融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別

融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別

首先，融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的定義和差異。一是融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的定義。租賃,是指在約定的期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人,以獲取租金的協(xié)議。租賃的主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán),而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán),并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)?取得使用權(quán)以支付租金為代價(jià)。承租人和出租人應(yīng)在在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃,其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移也可能不轉(zhuǎn)移,經(jīng)營(yíng)租賃是指融資租賃以外的其他租賃。經(jīng)營(yíng)租賃又稱營(yíng)運(yùn)租賃、服務(wù)租賃,是指租賃雙方簽訂合同,在合同期內(nèi)承租人向出租人支付租金以取得資產(chǎn)的使用權(quán),到期后,承租方須退還資產(chǎn)的一種行為。企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比較大,產(chǎn)值情況波動(dòng)大,不確定的因素較多,可以考慮經(jīng)營(yíng)租賃。如果企業(yè)對(duì)自身長(zhǎng)期發(fā)展較有信心,行業(yè)內(nèi)經(jīng)營(yíng)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定,風(fēng)險(xiǎn)因素不大,而且長(zhǎng)期要使用該設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn),可以選擇融資租賃。二是經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的區(qū)別。經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃主要存在以下不同點(diǎn)。性質(zhì)不同:經(jīng)營(yíng)租賃屬于服務(wù)性質(zhì),融資租賃屬于信用業(yè)務(wù)性質(zhì);合同的靈活性不同:經(jīng)營(yíng)租賃在合同期內(nèi),承租人有撤消合同,中途退出的權(quán)利,比較靈活,融資租賃一旦簽訂合同,承租人必須要按期支付完租金,中途非經(jīng)雙方同意,不得退租撤消合同,所以靈活性相對(duì)較差;目的不同:經(jīng)營(yíng)租賃目的是資產(chǎn)的使用權(quán),與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬即實(shí)際上的控制權(quán)部沒(méi)有轉(zhuǎn)移,而融資租賃不僅是資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移,而且與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也發(fā)生轉(zhuǎn)移,由出租人轉(zhuǎn)移到承租人;支付的租金數(shù)額不同:經(jīng)營(yíng)租賃只使用設(shè)備,屬于不完全支付,租金較低。而融資租賃由于最后要獲得設(shè)備的所有權(quán),一般分期支付租金的總現(xiàn)值要大于等于一次性購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的金額,屬于一種完全支付的方式,所以租金相對(duì)較高;賬務(wù)處理方式不同:經(jīng)營(yíng)租賃屬于表外融資,不計(jì)提折舊,不影響承租人的債務(wù)結(jié)構(gòu),能夠控制資產(chǎn)負(fù)債率,承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單。融資租賃,屬于表內(nèi)融資,計(jì)提折舊,承租人要將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化,相應(yīng)地將所承擔(dān)的付款義務(wù)列作負(fù)債,可以享受一部分稅務(wù)優(yōu)惠。第二,融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃分類的必要性。經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的賬務(wù)處理不同,遵循的會(huì)計(jì)處理核算方法也不同,最大的區(qū)別是融資租賃的資產(chǎn)由于資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移,承租人需要對(duì)租入資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理而經(jīng)營(yíng)租賃不需要資本化。融資租賃資產(chǎn)資本化的作用主要有:一是可以維護(hù)資本保全,促使在租賃資產(chǎn)上的投資得到收回,對(duì)于國(guó)有企業(yè)可以促使國(guó)有資產(chǎn)的保值增值;二是可以使租賃期內(nèi)的各種費(fèi)用平均化,與各期的收益相配比,均衡費(fèi)用支出及各期的收益;三是可以對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析。在企業(yè)進(jìn)行有關(guān)指標(biāo)的分析時(shí),很多情況下需要使用固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,所以承租人要將融資租賃資產(chǎn)予以資本化。經(jīng)營(yíng)租賃較融資租賃的優(yōu)點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)租賃在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表上并不映,提高承租人的資產(chǎn)收益率和償債能力,具有表外融資的好處。對(duì)于承租人說(shuō),若將租賃資產(chǎn)予以資本化,列入本企業(yè)的資產(chǎn)賬上,將會(huì)降低企業(yè)的投資報(bào)酬率,提高企業(yè)的負(fù)債比率,這對(duì)于承租人是不利的?；诮?jīng)營(yíng)租賃給承租人帶來(lái)的好處,實(shí)際工作中,承租人通常偏好將租賃類型向經(jīng)營(yíng)租賃類型靠近,將本來(lái)屬于融資租賃的交易,設(shè)法做成經(jīng)營(yíng)租賃,這樣做的目的是渴望獲得經(jīng)營(yíng)租賃的表外化好處。所以首先劃分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃在租賃會(huì)計(jì)的處理中對(duì)于無(wú)論是承租人還是出租人都非常必要的,而且是租賃會(huì)計(jì)處理的前提和基礎(chǔ),租賃分類標(biāo)準(zhǔn)就顯得非常重要。第三,我國(guó)融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)及存在的問(wèn)題。一是我國(guó)目前融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃分類的標(biāo)準(zhǔn)。2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沿用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,將租賃類型按實(shí)質(zhì)上是否轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃,雖然與資產(chǎn)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為分類的標(biāo)準(zhǔn),體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)重于形式原則,但實(shí)務(wù)中執(zhí)行不具體、不明確,所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定從具體的分類標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定租賃滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的,應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。在租賃期屆滿時(shí),資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開(kāi)始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán);租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上(含75%,下同)。需要注意的是,這條標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例,而非租賃期占該項(xiàng)資產(chǎn)全部可使用年限的比例。就承租人而言,租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值;就出租人而言,租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。這里的“幾乎相當(dāng)于”掌握在90%(含90%)以上。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大修整,只有承租人才能使用。二是我國(guó)目前融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃分類標(biāo)準(zhǔn)中存在的問(wèn)題。雖然我國(guó)對(duì)租賃的分類考慮了實(shí)質(zhì)重于形式的原則,借鑒了國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家租賃分類的標(biāo)準(zhǔn)。但分類標(biāo)準(zhǔn)仍存在如下問(wèn)題:分類標(biāo)準(zhǔn)有的主觀性大,缺乏可操作性。租賃分類的標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于抽象而難以操作,造成無(wú)論是租賃合同的制訂還是會(huì)計(jì)人員的判斷,都帶有很強(qiáng)的主觀性,存在較大的自我調(diào)控的空間,靈活性較強(qiáng),但缺乏實(shí)際的可操作性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融資租賃分類規(guī)定的第四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是:承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值;出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值(通常對(duì)于“幾乎相當(dāng)于”的理解是最低租賃收、付款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%以上,含90%)。但是由于我國(guó)最低租賃收款額和最低租賃付款額的規(guī)定是不同的,最低租賃收款額等于最低租賃付款額加上與承租人和出租人雙方均無(wú)關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。所以在存在承租人和出租人雙方均無(wú)關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值的情況下,最低租賃收款額和最低租賃付款額是不等的,兩者的現(xiàn)值也就不相等,在這種情況下,對(duì)于同一筆租賃交易來(lái)講,租賃雙方對(duì)這筆業(yè)務(wù)的分類就有可能不一致。在租賃分類標(biāo)準(zhǔn)中提出了租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,但是租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值如何獲取存在困難。雖然采用公允價(jià)值對(duì)租賃事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量比采用賬面價(jià)值更為科學(xué)、合理,但也只有在完善的市場(chǎng)評(píng)估體系下,其作用才能有效的發(fā)揮。就實(shí)際情況來(lái)看,我國(guó)尚不具備運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的條件,我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá),租賃雙方相關(guān)信息不對(duì)稱,資產(chǎn)交易市場(chǎng)也不夠活躍。此外,租賃會(huì)計(jì)處理的要求要高于一般的會(huì)計(jì)處理,也比普通的會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜,而我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員特別是租賃會(huì)計(jì)從業(yè)人員的總體素質(zhì)不夠高,還不能就租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的判斷。第四,完善融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃分類標(biāo)準(zhǔn)的建議。一是不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力。要提高會(huì)計(jì)人員正確運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的能力,提高誠(chéng)信和高素質(zhì)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的能力顯得尤為重要,減少因租賃業(yè)務(wù)錯(cuò)誤分類而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。二是租賃分類標(biāo)準(zhǔn)盡量采用量化標(biāo)準(zhǔn)。為了更好地運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則,盡量避免人為因素對(duì)租賃業(yè)務(wù)分類的干擾,準(zhǔn)則可以進(jìn)一步明確對(duì)融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn),盡量采用量化標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),還應(yīng)不斷加大執(zhí)法力度,并能夠根據(jù)不斷出現(xiàn)的新情況對(duì)制度存在的漏洞采取相應(yīng)改進(jìn)措施。三是運(yùn)用租賃資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)代替其公允價(jià)值。考慮到我國(guó)缺少活躍的市場(chǎng),采用公允價(jià)值作依據(jù)不符合我國(guó)國(guó)情,所以在我國(guó)評(píng)估機(jī)制日益完善的前提下,可以最新評(píng)估價(jià)作為依據(jù)是切實(shí)可行的。因而我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)明確規(guī)定采用最新的評(píng)估價(jià)代替租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,同時(shí)為了彌補(bǔ)我國(guó)資本市場(chǎng)的不足,我國(guó)政府應(yīng)充分發(fā)揮注冊(cè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的作用,要求各地注冊(cè)評(píng)估機(jī)構(gòu)按行業(yè)按期公布各項(xiàng)資產(chǎn)