管理會計MAchp5-決策分析概述

第五章經(jīng)營決策常用的

成本概念和方法要點提示一、決策分析的意義二、決策分析需考慮的相關(guān)成本三、決策分析的無關(guān)成本四、經(jīng)營決策需要考慮的決策方法學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)本章后，應(yīng)：了解決策的意義、基本類型和一般程序熟練掌握相關(guān)成本概念及短期決策的基本分析方法。

5.1決策的意義與分類5.2決策程序和決策中信息的質(zhì)量特征5.3決策中的相關(guān)成本和非相關(guān)成本5.4短期決策分析的基本方法主要內(nèi)容5.1決策的意義與分類5.1.1決策的意義5.1.2決策的分類5.1.1決策的意義含義：決策是根據(jù)對當(dāng)前條件和對未來發(fā)展情況的預(yù)測分析，為達(dá)到一定目標(biāo)而在多種可供選擇的方案中，選擇并決定采用一個最優(yōu)方案。意義：著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者西蒙（HerbertA.Simon）認(rèn)為：“管理就是決策，決策貫穿于管理全過程”。管理學(xué)家亨利·法約爾（HenriFayol）認(rèn)為：“管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”。5.1.1決策的意義5.1.2決策的分類1）按決策的作用分類2）按決策影響時間的長短分類3）按決策組織活動的形態(tài)或解決問題的方式不同分類4）按決策問題的條件分類1）按決策的作用分類戰(zhàn)略決策：有關(guān)企業(yè)的發(fā)展方向的重大全局決策，由高層管理人員做出。管理決策：為保證企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)而解決局部問題的重要決策，由中層管理人員做出。業(yè)務(wù)決策：基層管理人員為解決日常工作和作業(yè)任務(wù)中的問題所作的決策。2）按決策影響時間的長短分類短期決策：是指在不改變現(xiàn)有生產(chǎn)能力的情況下，實現(xiàn)現(xiàn)有技術(shù)裝備和經(jīng)營條件的最優(yōu)利用，爭取最佳經(jīng)營效益的決策。長期決策：為了改變或擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)或經(jīng)營能力而作。其基本特點是：投入的資金數(shù)量較大；影響的持續(xù)期長；決策的正確與否不僅對建設(shè)期間的投資支出和建設(shè)投產(chǎn)后的現(xiàn)金收支和盈虧有重大影響，而且對企業(yè)未來較長期間能否保持良好的經(jīng)營狀態(tài)和盈利能力關(guān)系極大。3）按決策組織活動的形態(tài)或

解決問題的方式不同分類程序化決策：是指呈現(xiàn)重復(fù)和例行狀態(tài)，以致人們?yōu)槠渲贫ǔ鲆惶坠潭ǔ绦?，?dāng)每一個問題發(fā)生時，不必重新再實施新的決策，可以按原有設(shè)立的一套例行程序來進(jìn)行工作。例如，定貨程序、材料的出入庫、工資的發(fā)放等。非程序化決策：是屬于新規(guī)定的、非例行的、呈非程序化的決策。這類決策活動，并不是經(jīng)常重復(fù)出現(xiàn)的，而表現(xiàn)為新穎、無結(jié)構(gòu)，具有不尋常影響的程序。如新產(chǎn)品的開發(fā)，產(chǎn)品方向的變更，應(yīng)否接受特定訂貨，零部件的自制或外購，產(chǎn)品的出售或進(jìn)一步加工的選擇等等。半程序化決策：是指介于前兩者之間的一種情況，即決策方法和決策過程有一定的規(guī)律可遵循，但又不完全確定的情況。在經(jīng)濟(jì)和管理活動中所遇到的決策絕大部分屬于這種情況，決策科學(xué)中常討論的多目標(biāo)、多準(zhǔn)則問題等問題也屬于這種情況。4）按決策問題的條件分類確定型決策：是指可供選擇的方案中只有一種自然狀態(tài)時的決策。即決策的條件是確定的。風(fēng)險型決策：是指可供選擇的方案中，存在兩種或兩種以上的自然狀態(tài)，但每種自然狀態(tài)所發(fā)生概率的大小是可以估計的。不確定型決策：是指在可供選擇的方案中存在兩種或兩種以上的自然狀態(tài)，而且，這些自然狀態(tài)所發(fā)生的概率是無法估計的。5.2決策程序和

決策中信息的質(zhì)量特征5.2.1決策程序5.2.2決策中信息的質(zhì)量特征5.2.1決策程序確定決策的目標(biāo)針對決策目標(biāo)提出若干備選方案收集和整理資料分析和比較備選方案考慮其他非計量因素的影響確定最優(yōu)方案5.2.2決策中信息的質(zhì)量特征可靠性及時性相關(guān)性相關(guān)成本是某一特定決策需要考慮的成本相關(guān)成本是一種未來成本相關(guān)成本是一種有差別的未來成本成本信息的成本和價值5.3決策中的相關(guān)成本和非相關(guān)成本（一）決策中相關(guān)成本1、含義與特定決策有關(guān)，能導(dǎo)致決策差別能力的成本項目。2、具體內(nèi)容重置成本付現(xiàn)成本機(jī)會成本專屬成本差量成本邊際成本可避免成本可延緩成本1、重置成本含義指目前從市場上重新購置這樣一項資產(chǎn)所需花費的成本。小案例某服裝店的老板三個月前從廣州以每件30元的價錢進(jìn)了一批牛仔褲。由于老板的眼光比較前衛(wèi)，所以目前此種牛仔褲的進(jìn)價已漲到50元每件，老板定價時遵循20%的毛利原則，問老板一條牛仔褲應(yīng)賣多少錢？2、付現(xiàn)成本含義由于選擇某一方案而需要立即或于最近時期支出現(xiàn)金的成本。小案例某企業(yè)生產(chǎn)線上一項關(guān)鍵設(shè)備損壞，由于該設(shè)備是核心設(shè)備，若其損壞，企業(yè)將全面停產(chǎn)?，F(xiàn)有兩個方案：一是維修，維修費50,000元，一次付清；二是購買一新的，其市場售價是90,000元，但可以先付40,000元，余款一年內(nèi)付清。企業(yè)目前資金緊張，只能籌集到45,000元。問：企業(yè)應(yīng)選擇哪個方案？3、機(jī)會成本含義在使用有限資源時，由于選擇一個方案而放棄(或錯過)另一方案所失去的可能的最大收益。他是一項不花錢的成本，是基于資源的“希缺性”而產(chǎn)生的成本。小案例一位大四的學(xué)生年初參加了碩士生入學(xué)考試，但對自己是否能錄取沒有把握。為保險起見，考試之后，他積極聯(lián)系工作。由于大學(xué)期間成績優(yōu)異，不久，有三家公司同意聘用他。分別承諾給予年薪3萬、2萬和1萬。此時，學(xué)校通知我面試，不久，學(xué)校正式錄取了他，請問：他該如何選擇，若有公司答應(yīng)給他年薪30萬，則他的選擇是否會改變？3、機(jī)會成本注意問題如果某項資源只有一個用途，例如煤氣公司的輸氣管道，自來水公司的地下水管等等，沒有其他選擇機(jī)會，那么他的機(jī)會成本等于零。西方國家對于需要經(jīng)過比較復(fù)雜的估計、推算才能確定的機(jī)會成本，亦可稱為“估算成本”或“假計成本”。4、專屬成本含義可以明確歸屬于某種或某批產(chǎn)品或某一部門等特定對象的成本小例子專門生產(chǎn)某種或某批產(chǎn)品的設(shè)備折舊、專門為某批產(chǎn)品租用庫房的租金。5、差量成本含義可供選擇方案之間預(yù)期成本的差異。相關(guān)概念—增量成本同一決策方案下，由于產(chǎn)量或生產(chǎn)能力的不同利用程度所引起的差量成本。相對應(yīng)的概念—差量收益可供選擇方案之間的預(yù)期收益的差異。6、邊際成本含義產(chǎn)量無限小變化所引起的成本總額的變動。與相關(guān)概念的關(guān)系在一定范圍內(nèi)邊際成本即單位變動成本，前述的增量成本也可以看成是邊際成本的一種具體表現(xiàn)形式。小案例一位小學(xué)生在暑假期間想去逛公園。公園的門票是每人5元，來回的打的費20元，所以他一人去公園的成本是25元，若其同父母一同去游玩其成本是多少？兩個方案的差量成本是多少，對應(yīng)的邊際成本是多少？7、可避免成本含義指同某一可供選擇方案直接相關(guān)，其發(fā)生與否完全取決于該項方案是否實施的成本。小案例企業(yè)在決定生產(chǎn)甲產(chǎn)品還是乙產(chǎn)品時，假設(shè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要原材料A和B；生產(chǎn)乙產(chǎn)品需要原材料B和C。請說明可避免成本項目與不可避免成本項目。8、可延緩成本含義在企業(yè)財力負(fù)擔(dān)有限的情況下，對已決定選用某一方案如推遲執(zhí)行，還不至于影響企業(yè)大局。則與這一方案有關(guān)的成本即可延緩成本。小案例某公司原來辦公房屋比較簡陋，原定計劃年度新蓋辦公樓一座，需花費200萬元，現(xiàn)在考慮到計劃期間資金比較緊張，決定推遲3年再蓋大樓，那么與建樓有關(guān)的建筑材料、人工等都屬于可延緩成本。（二）、決策中無關(guān)成本1、含義對某一未來決策方案的選擇沒有影響，不能導(dǎo)致決策差別的成本項目。2、具體內(nèi)容沉沒成本歷史成本共同成本不可避免成本不可延緩成本1、沉沒成本含義過去已經(jīng)支付，無法再收回或得到補(bǔ)償?shù)某杀?。其存在與否和數(shù)額的大小都不是目前和未來決策所能改變的。小案例某公司一年前以2萬元的價格購入一臺電腦，今一部件發(fā)生故障需要更換，為此需要支付8000元。如果將其報廢，重新購買一臺性能相當(dāng)?shù)碾娔X需要8000元，問是報廢還是維修，若購買一臺新電腦的價格是1萬元，決策是否有所改變？2、共同成本含義需要有幾種或幾批產(chǎn)品等成本對象共同負(fù)擔(dān)的成本。是與專屬成本相反的概念。如企業(yè)管理人員的工資，車間的照明費等。注意問題一般而言，絕大多數(shù)變動成本屬于專屬成本，所以研究專屬成本與共同成本時主要是指固定成本。3、不可避免成本含義該成本項目與各種可供選擇的方案沒有直接聯(lián)系，其發(fā)生與否及數(shù)額大小都不受某一特定決策結(jié)果的影響。小案例見前面可避免成本4、不可延緩成本含義如果目前決策選定的方案，雖然企業(yè)財務(wù)資源有限，也不能推遲執(zhí)行，否則會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運行產(chǎn)生重大的不利影響。此時與該決策有關(guān)的成本也必須立即支出，而不可以推延，這類成本即不可延緩成本。小案例某公司過去一直采用燒柴油的鍋爐，能源浪費很大，而且污染四周環(huán)境?，F(xiàn)決定在計劃年度該用燒煤的鍋爐，并裝上防止污染的裝置，需花費20萬元。這個方案即使在財力緊張的情況下也必須執(zhí)行，否則市政機(jī)關(guān)和環(huán)保部門勒令停業(yè)。則與方案有關(guān)的成本是不可延緩成本。（三）決策中相關(guān)成本和非相關(guān)成本的甄別正確認(rèn)識成本的相關(guān)性，可以提高成本信息的有用性和決策分析的效率與效果。5.3.8決策中相關(guān)成本和非相關(guān)成本的甄別甄別某項成本是不是相關(guān)成本包括：將所有成本與各可供選擇的方案相聯(lián)系；排除沉沒成本；刪除各可供選擇的不同方案之間沒有差別的成本。剩余的即為相關(guān)成本。5.4短期決策分析的基本方法5.4.1確定情況下短期投資決策的方法5.4.2不確定情況下短期投資決策的方法5.4.1確定情況下短期

投資決策的方法差量分析法邊際貢獻(xiàn)分析法成本無差別點分析法差量分析法

含義：在進(jìn)行短期經(jīng)營決策中，通過比較備選的互斥方案之間的差別成本、差別收入，以差量損益指標(biāo)作為評價方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種決策方法。差量分析法一般可通過編制差量損益表計算差量損益指標(biāo)，采用“利潤最大化原則”。當(dāng)備選方案之間的收入相同時，這時應(yīng)該采用“成本最小化原則”。當(dāng)備選方案之間所發(fā)生的成本相同時，差量利潤就等同于差別收入。這時應(yīng)該采用“收入最大化原則”。A方案B方案差量預(yù)期收入預(yù)期成本預(yù)期收益預(yù)期收入預(yù)期成本預(yù)期收益差量收入差量成本差量收益注意:差量分析法僅適用于兩個方案的比較，如果有多個方案，只能分別兩兩比較、分析，逐步篩選，選擇出最優(yōu)方案。該法應(yīng)用于企業(yè)的各項經(jīng)營決策。如:是出售半成品還是出售完工產(chǎn)品、虧損或不盈利的產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)、不需用的機(jī)器設(shè)備是出售還是出租等。例如:某企業(yè)計劃生產(chǎn)A產(chǎn)品或B產(chǎn)品,兩種產(chǎn)品預(yù)期的銷售單價、銷售數(shù)量、和單位變動成本資料如下：A產(chǎn)品B產(chǎn)品預(yù)期銷售數(shù)量/件200100預(yù)期銷售單價/元3250單位變動成本/元1524兩種產(chǎn)品的差量收入=200x32–100x50=1400兩種產(chǎn)品的差量成本=200x15–100x24=600兩種產(chǎn)品的差量損益=1400–

600=800元。。。。2）邊際貢獻(xiàn)分析法邊際貢獻(xiàn)分析法：就是當(dāng)各備選決策方案的相關(guān)成本只涉及變動成本時，按照“邊際貢獻(xiàn)最大化原則”選擇最佳方案。當(dāng)決策方案涉及專屬固定成本或機(jī)會成本時，就無法使用邊際貢獻(xiàn)總額指標(biāo)，而應(yīng)使用相關(guān)損益指標(biāo)進(jìn)行決策。某決策方案的相關(guān)損益就是該方案的邊際貢獻(xiàn)總額與該方案的專屬固定成本或機(jī)會成本之差。

某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是40000個機(jī)器工時，現(xiàn)有的利用程度是80%?，F(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。3種新產(chǎn)品資料如下：（生產(chǎn)產(chǎn)品要追加成本5000元）。甲乙丙單位產(chǎn)品定額工時2小時34單位銷售價格/元304050單位變動成本/元202630解：單位邊際貢獻(xiàn)/元101420剩余工時生產(chǎn)量8000/2=40008000/3=26668000/4=2000邊際貢獻(xiàn)總額400003732440000剩余邊際貢獻(xiàn)400003732440000-50003）成本無差別點決策法成本無差別點：又稱為成本分界點，是指兩個備選方案相關(guān)成本總額相等時的業(yè)務(wù)量。步驟：建立各個備選方案中成本與業(yè)務(wù)量之間的函數(shù)關(guān)系；(總成本都可以用Y=a+bx表述)將上述各函數(shù)組成聯(lián)立方程組，并對其進(jìn)行求解，所得業(yè)務(wù)量即為成本無差別點；在同一坐標(biāo)中繪出成本—業(yè)務(wù)量曲線；根據(jù)企業(yè)所需產(chǎn)品數(shù)量選擇成本最低的方案。3）成本無差別點決策法適用范圍：適用備選方案之間收入相同，但成本存在差別，而且業(yè)務(wù)量未知的方案決策。應(yīng)用：如果預(yù)期業(yè)務(wù)量小于成本無差別點，則應(yīng)選擇固定成本較小的方案；如果預(yù)期業(yè)務(wù)量大于成本無差別點，則應(yīng)選擇固定成本較高的方案；如果預(yù)期業(yè)務(wù)量等于成本無差別點，說明兩方案的成本相同，決策中選用其中任意之一即可。某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，有兩種工藝可選擇。有關(guān)成本數(shù)據(jù)如下：如何決策？工藝方案固定成本總額單位變動成本新方案450000300舊方案300000400解：y=a+bx新方案的成本公式：y1=450000+300*x舊方案的成本公式：y2=300000+400*x令y1=y2得x=1500(件)……y?5.4.2不確定情況下短期

投資決策的方法含義：不能準(zhǔn)確估計未來現(xiàn)金流量的概率分布。方法：貝葉斯（Bayes）法赫威茲（Hurwicz）法小中取大法大中取小法大中取大法后悔值法5.4.2不確定情況下短期投資決策的方法[例6-7]假設(shè)企業(yè)有方案1、方案2和方案3三個投資方案，企業(yè)未來所面臨的經(jīng)濟(jì)情況有X、Y和Z三種。這三個投資方案在三種經(jīng)濟(jì)情況下的報酬見表6-3。由于企業(yè)不知道未來三種經(jīng)濟(jì)情況出現(xiàn)的概率，所以，企業(yè)所面臨的決策屬于不確定情況下的投資決策。1）貝葉斯法貝葉斯法則在先驗上假設(shè)未來三種經(jīng)濟(jì)情況出現(xiàn)的概率是相等的。根據(jù)貝葉斯法，利用表6-3提供的資料，可以計算三個投資方案的期望報酬。計算：E⑴=（180×1/3）+（60×1/3）+（240×1/3）=160（萬元）E⑵=（－15×1/3）+（150×1/3）+（120×1/3）=85（萬元）E⑶=（210×1/3）+（30×1/3）+（60×1/3）=100（萬元）根據(jù)貝葉斯法，方案1的期望投資報酬最大，因此企業(yè)應(yīng)選擇方案1。2）赫威茲法企業(yè)雖然不知道未來三種經(jīng)濟(jì)情況出現(xiàn)的概率，但是企業(yè)確知最有利和最不利的情況都有可能發(fā)生，對最有利和最不利的情況賦予主觀概率，以求得各個投資方案的期望報酬。根據(jù)表6-3提供的資料，再主觀上設(shè)最有利情況發(fā)生的概率為0.4，最不利情況為0.6，則各個投資方案的期望報酬為：E⑴=（60×0.6）+（240×0.4）=132（萬元）E⑵=（－15×0.6）+（150×0.4）=51（萬元）E⑶=（30×0.6）+（210×0.4）=102（萬元）根據(jù)赫威茲法，方案1的期望投資報酬最大，因此企業(yè)應(yīng)選擇方案1。3）小中取大法小中取大法是一種保守型的投資決策方法。企業(yè)首先尋找各種投資方案的最小報酬，然后從中選擇報酬最大的投資方案。根據(jù)表6-3提供的資料，投資方案1的最小投資報酬為60萬元，投資方案2的最小投資報酬為－15萬元，投資方案3的最小投資報酬為30萬元。根據(jù)小中取大原則，三個方案中報酬最大的是投資方案1的60萬元，企業(yè)應(yīng)選擇投資方案1。4）大中取小法小中取大法是從尋求收益的方面入手，而大中取小法則是從損失方面考慮投資方案，也屬于一種保守型的決策方法。企業(yè)首先在各種可能出現(xiàn)的情況中尋找產(chǎn)生最大損失的投資方案，然后再從中選擇損失最小的投資方案進(jìn)行投資。由于表6-3中只有情況X下方案2發(fā)生損失－15萬元，而其他兩種情況下，三個方案都是正收益，所以不宜使用小中取大法。5）大中取大法大中取大法是一種樂觀型的投資決策方法。企業(yè)首先在各種可能出現(xiàn)的情況中尋找產(chǎn)生最大投資報酬的投資方案，然后再從中選擇投資報酬最大的投資方案進(jìn)行投資。根據(jù)表6-3提供的資料，情況X最大投資報酬為方案3的210萬元，情況Y最大投資報酬為方案2的150萬元，情況Z最大投資報酬為方案1的240萬元，根據(jù)大中取大法，應(yīng)選擇方案1進(jìn)行投資。6）后悔值法企業(yè)往往擔(dān)心不能選擇最佳的投資方案，一旦企業(yè)果真未能選擇最佳投資方案，就會引起后悔。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資決策時，就應(yīng)當(dāng)考慮使未來的后悔值最小。所謂后悔值，就是當(dāng)出現(xiàn)某種情況時，各方案的最大報酬超過所選方案報酬的數(shù)額。后悔值表示如果選錯方案而喪失的機(jī)會收益。6）后悔值法根據(jù)表6-3提供的資料，假設(shè)實際出現(xiàn)的情況是X，如果企業(yè)所選擇的投資方案是1，則其后悔值為30（210—180）萬元；如果企業(yè)所選擇的投資方案是2，則其后悔值為225[210—（—15）]萬元；如果企業(yè)所選擇的投資方案是3，則其后悔值為0。同樣道理，可以計算在其他情況下，各種投資方案的后悔值。計算過程及結(jié)果見表6-4。6）后悔值法從表6-4可以看出，方案1的最大后悔值為90萬元，方案2的最大后悔值為225萬元，方案3的最大后悔值為180萬元。根據(jù)后悔值法，在各種投資方案的最大后悔值中，尋找最小的后悔值，因此。企業(yè)應(yīng)該選擇方案1進(jìn)行投資。小結(jié)所謂相關(guān)與無關(guān)都是相對于決策方案而言。相關(guān)成本的共同特征是在不同備選方案之間產(chǎn)生差異的未來成本。在決策分析中區(qū)分相關(guān)成本和無關(guān)成本，有利于分清可供選擇方案效益的相關(guān)因素和無關(guān)因素，抓住主要矛盾，真正有效地利用信息，避免信息過量，進(jìn)而做出正