個(gè)人所得稅的稅收籌劃課堂PPT

第九章個(gè)人所得稅籌劃學(xué)習(xí)目的：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，掌握個(gè)人所得稅的各項(xiàng)所得的各種稅收籌劃方法。學(xué)習(xí)重點(diǎn)：掌握如何從納稅人身份、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率等不同的角度進(jìn)行稅收籌劃人大常委會(huì)決定2011年6月30日，全國(guó)人大常委會(huì)以134票贊成、6票反對(duì)、11票棄權(quán)，通過(guò)了《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，該決定將于2011年9月1日施行。修訂內(nèi)容：一、第三條第一項(xiàng)修改為：“工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五?！倍⒌诹鶙l第一款第一項(xiàng)修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！比?、第九條中的“七日內(nèi)”修改為“十五日內(nèi)”。個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整圖解從1980年到2011年，起征點(diǎn)增4.375倍，同期GDP從1980年的4545.6億元增長(zhǎng)到397,983億元，為87.5倍。各收入階層個(gè)稅繳納情況一覽(表)中等收入階層是最大獲益者納稅分水嶺在38600元，去除三險(xiǎn)一金后月收入低于這個(gè)數(shù)字都可少繳稅根據(jù)測(cè)算,在新稅案下,去除三險(xiǎn)一金后月收入在8000-12000元的人最劃算。雖然此次調(diào)整到3500元起征點(diǎn)后受惠人群擴(kuò)大，但是月入20000元以上中高收入者減少的個(gè)稅很有限第一節(jié)個(gè)人所得稅納稅人的籌劃

一、納稅人1，居民納稅義務(wù)人2，非居民納稅義務(wù)人二、納稅的稅收籌劃（一）居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換通過(guò)對(duì)住所和居住時(shí)間的合理籌劃，利用臨時(shí)離境的規(guī)定，恰當(dāng)安排離境時(shí)間，盡量避免成為居民納稅人，以實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。（一）居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換

1、轉(zhuǎn)移住所一是通過(guò)轉(zhuǎn)移住所，免除納稅義務(wù)。

把自已的居所遷出某一國(guó)，但又不在任何地方取得住所，從而躲避所在國(guó)對(duì)其納稅人身份的確認(rèn)，進(jìn)而免除個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。二是通過(guò)轉(zhuǎn)移住所，減輕納稅義務(wù)。納稅人把自己的居住地由高稅國(guó)向低稅國(guó)轉(zhuǎn)移，以躲避高稅國(guó)政府對(duì)其行使居民管轄權(quán)。（一）居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換注意：以住所轉(zhuǎn)移或移民方式實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的納稅人必須使自己成為（至少在形式上成為）“真正”的移民，避免給政府一個(gè)虛假移民或部分遷移的印象。

了解虛假移民和部分遷移虛假遷移是指納稅人為獲得某些收入和某些稅收好處而進(jìn)行的短期遷移，如遷移時(shí)間僅有半年、1年或2年。對(duì)這種旨在回避納稅義務(wù)的短期遷移，許多國(guó)家都有一些相應(yīng)的限制措施。譬如荷蘭政府明確規(guī)定：凡個(gè)人放棄在荷蘭居住而移居國(guó)外，并在一年內(nèi)未在外設(shè)置住所而回荷蘭的居民應(yīng)屬荷蘭居民，在此期間發(fā)生的收入一律按荷蘭稅法納稅。部分遷移是指納稅人并未實(shí)現(xiàn)完全遷移，而仍與原居住國(guó)保留某種社會(huì)和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。譬如在原居住國(guó)仍留有住所、銀行賬戶，并參與某些社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等。虛假遷移和部分遷移往往為政府留下課稅的依據(jù)，使跨國(guó)稅收籌劃達(dá)不到預(yù)期目的，甚至冒雙重課稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅人稅收籌劃必須防止短期遷居或部分遷移。2、稅收流亡——時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（1）稅收難民

納稅人可以不停地從這個(gè)國(guó)家向那個(gè)國(guó)家流動(dòng)，確保自己不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民，既能從這些國(guó)家取得收入，又可避免承擔(dān)其中任何一個(gè)國(guó)家的居民納稅義務(wù)。上述行為，在國(guó)家稅收領(lǐng)域里通常被稱為“稅收流亡”或“稅收難民”。（一）居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換【案例】甲國(guó)規(guī)定凡在該國(guó)連續(xù)或累計(jì)逗留時(shí)間達(dá)1年以上者，為其居民。而乙國(guó)對(duì)這一居住時(shí)間的規(guī)定也為1年。丙國(guó)則規(guī)定為半年。籌劃方案：這樣，納稅人就可以通過(guò)在這些國(guó)家之間調(diào)整居住時(shí)間，即把在這些國(guó)家停留的時(shí)間壓縮到短于征稅規(guī)定的天數(shù)，在甲國(guó)居住10個(gè)月，在乙國(guó)居住9個(gè)月，然后再到丙國(guó)逗留5個(gè)月或更短的時(shí)間，從而可以合法地避免成為這些國(guó)家的居民。甚至有些納稅人根本不購(gòu)置住所，而通過(guò)旅游的方式，如在旅館、船舶、游艇等場(chǎng)所，以躲避成為有關(guān)國(guó)家的居民。2、稅收流亡——時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（2）充分利用免稅優(yōu)惠例如中國(guó)規(guī)定，外國(guó)人在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，免于繳納個(gè)人所得稅。2、稅收流亡——時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（3）享受低稅負(fù)、低費(fèi)用的雙重好處在取得適當(dāng)?shù)氖杖胫?，將?cái)產(chǎn)或收入留在低稅負(fù)地區(qū)，人則到高稅負(fù)但費(fèi)用比較低的地方去，以取得低稅負(fù)、低費(fèi)用的雙重好處。例如，香港的收入高，稅收負(fù)擔(dān)比較低，但是當(dāng)?shù)氐纳钯M(fèi)用卻很高，于是有的香港人在香港取得收入之后，就到中國(guó)內(nèi)地來(lái)消費(fèi)，既沒(méi)有承擔(dān)中國(guó)內(nèi)地的高稅收負(fù)擔(dān)，又躲避了香港的高水平的消費(fèi)費(fèi)用。【案例】：

法國(guó)人史密斯是美國(guó)一家高科技公司雇員，2009年12月27日被派遣到中國(guó)的合資公司工作。截至2010年12月31日，史密斯在中國(guó)境內(nèi)工作了一個(gè)納稅年度。在2010納稅年度，史密斯多次因公離境累計(jì)為85天，且每次都不超過(guò)30天。史密斯在境外期間，從美國(guó)總公司取得薪金折合人民幣150000元，從國(guó)內(nèi)公司取得薪金100000元。根據(jù)稅法規(guī)定，從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過(guò)30日，或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的，仍應(yīng)被視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住，從而判定為居民納稅義務(wù)人。因此本案例中史密斯應(yīng)被判定為居民納稅義務(wù)人，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。稅收優(yōu)惠：稅法還規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住1年以上、5年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅?！币虼松鲜鰞身?xiàng)薪金中，從中國(guó)分支機(jī)構(gòu)支付的100000元應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅，而從總公司取得的150000元?jiǎng)t可以經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不繳納個(gè)人所得稅。如果史密斯多次因公離境累計(jì)再增加5天，即可成為非居民納稅義務(wù)人，可以僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的收入繳納個(gè)人所得稅。上述兩項(xiàng)收入不繳納個(gè)人所得稅，只就在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的收入繳納個(gè)人所得稅。另外，如果史密斯為中國(guó)公司的高級(jí)管理人員，即使為非居民納稅人，取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資、薪金，不論個(gè)人是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

（二）個(gè)人投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃個(gè)人投資創(chuàng)業(yè)可以選擇的投資方式主要有：個(gè)體工商戶；承包、承租業(yè)務(wù)；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)；設(shè)立有限責(zé)任企業(yè)（企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人）。繳納個(gè)人所得稅繳納企業(yè)所得稅

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、一人公司等三種形式的企業(yè)是法人單位，在發(fā)票的申購(gòu)、納稅人的認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢(shì)，比較容易開(kāi)展業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)的范圍也比較廣，并且可以享受國(guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策。一人公司只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較?。粋€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大。一人公司與個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)之外的比較（三）個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃

王某

某商店（未更改性質(zhì)）企業(yè)所得稅=所得額×25%個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)所得=凈利潤(rùn)—承包費(fèi)個(gè)人所得稅=（承包經(jīng)營(yíng)所得+工資—3500×12）×稅率某商店（更改性質(zhì)）交個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得例張先生承包一企業(yè)，承包期間為2011年3月1日至2011年12月31日.2011年3月1日至2011年12月31日，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費(fèi)50000元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)53000元（已扣除租賃費(fèi)，未扣除折舊費(fèi)），張先生未領(lǐng)取工資。已知規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照如何選擇呢？方案一改變?yōu)楣ど虘簦渌糜?jì)算繳納個(gè)人所得稅。本年度應(yīng)納稅所得額=53000-3500*10=18000（元）換算成全年的所得額：18000/10*12=21600（元）按全年所得計(jì)算的應(yīng)納稅額=21600*10%-750=1410（元）實(shí)際應(yīng)納稅額=1410/12*10=1175（元）稅后所得=53000-1175=51825（元）注：全年應(yīng)稅所得超過(guò)15000-30000元的部分，稅10%，速算扣除數(shù)為750元方案二仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。按規(guī)定固定資產(chǎn)可以提取折舊，但租賃費(fèi)不得在稅前扣除應(yīng)納稅所得額=53000+50000-5000=98000（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=98000*25%=24500（元）張先生取得承包收入=53000-5000-24500=23500（元）應(yīng)納稅個(gè)人所得額=（23500-3500*10）=-11500（元）實(shí)際個(gè)人稅后所得=23500（元）第二節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃學(xué)習(xí)重點(diǎn)：掌握如何從征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)等不同的角度進(jìn)行稅收籌劃。學(xué)習(xí)難點(diǎn)：工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬稅收籌劃一、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得（1）工資、薪金所得★工資、薪金所得項(xiàng)目包括個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！锊粚儆诠べY、薪金所得項(xiàng)目

★ 免稅項(xiàng)目

（1）按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。（2）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。★ 稅前扣除：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除。（1）工資、薪金所得（1）工資、薪金所得★工資、薪金所得計(jì)稅的其他問(wèn)題①個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等征稅問(wèn)題②個(gè)人取得的公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入計(jì)稅問(wèn)題③內(nèi)部退養(yǎng)人員取得收入征稅問(wèn)題④一次性安置費(fèi)收入、補(bǔ)償收入征稅問(wèn)題將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的年獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。第一：當(dāng)月工資薪金所得≥3500：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率

-速算扣除數(shù)

第二：雇員當(dāng)月工資薪金所得＜3500：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

=[雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-（3500-當(dāng)月工資）]*適用稅率-速算扣除數(shù)①個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等征稅問(wèn)題例：中國(guó)公民王某2011年境內(nèi)1-12月每月的績(jī)效工資為1000元，12月31日一次性領(lǐng)取年終資金27400元。計(jì)算王某取得年終獎(jiǎng)金繳納的個(gè)人所得稅：（1）計(jì)算該資金適用稅率和速算扣除數(shù)：每月獎(jiǎng)金=27400÷12=2283.33（元）適用稅率10%、速算扣除數(shù)105元。（2）計(jì)算該獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅額=[27400-2500]×10%-105=2385（元）★在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，上述計(jì)稅辦法只允許采用一次。例：中國(guó)公民趙某系某公司部門經(jīng)理，2011年10月份工資3000元、獎(jiǎng)金500元、公務(wù)交通補(bǔ)貼300元、通訊補(bǔ)貼500元。該省規(guī)定公務(wù)交通補(bǔ)貼的扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月100元、通訊補(bǔ)貼的扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月200元。

應(yīng)納稅額

=[3000＋500＋(300－100)＋(500－200)－3500]×3%－0=15（元）②個(gè)人取得的公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入計(jì)稅問(wèn)題例：張某系國(guó)內(nèi)某單位職工，2012年2月辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，取得一次性收入90000元；當(dāng)月工資收入2300元。張某辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間為5年。單位向張某付款時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：（1）確定適用稅率：90000/（5×12）+2300-3500=300（元）

適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0

（2）代扣代繳稅額：（2300+90000-3500）×3%-0=2664（元）③內(nèi)部退養(yǎng)人員取得收入的征稅問(wèn)題（1）企業(yè)職工因企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅。（2）企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)，免征個(gè)人所得稅。超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，按規(guī)定計(jì)稅。具體免征標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)、計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局確定。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

④職工取得一次性安置費(fèi)收入、補(bǔ)償收入稅收問(wèn)題（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

★ 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)所得

個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅?！?代銷彩票所得

個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按照本項(xiàng)目計(jì)稅。（3）勞務(wù)報(bào)酬所得★勞務(wù)報(bào)酬得與工資薪金的區(qū)別

工資薪金所得：屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)勞務(wù)報(bào)酬所得：個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬主要區(qū)別：前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在。勞動(dòng)合同、雇傭合同勞務(wù)合同★稅率

勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征稅。（3）勞務(wù)報(bào)酬所得★ 董事費(fèi)收入

個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。員工兼任董事的，董事費(fèi)與工資薪金合并繳納工資薪金所得稅?！飩€(gè)人兼職收入在職的——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬退休的再職——工資薪金所得（4）稿酬所得★稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別

稿酬所得：個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表勞務(wù)報(bào)酬所得：不以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)★ 在本單位報(bào)刊、雜志發(fā)表作品所得

本單位的的記者、編輯等專業(yè)人員——工資薪金所得其他人員——稿酬所得★ 專業(yè)作者稿費(fèi)收入（稿酬所得）

本單位的專業(yè)人員出版圖書(shū)★ 遺作稿酬（稿酬所得）取得其遺作稿酬的個(gè)人（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得★特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)所得?！锸指迮馁u所得

將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得——特許權(quán)使用費(fèi)所得★劇本使用費(fèi)所得

劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)——特許權(quán)使用費(fèi)所得（6）利息、股息、紅利所得（債權(quán)、股權(quán)）★派發(fā)紅股所得

股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！飪?chǔ)蓄存款利息所得：暫免★銀行結(jié)算賬戶存款利息所得

個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起滋生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得

個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得★財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得?！锱馁u其他財(cái)產(chǎn)所得

個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（9）偶然所得 個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。二、計(jì)稅依據(jù)的法律規(guī)定（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1、工資薪金所得每月確定工資收入后，先減去免稅所得；再減去費(fèi)用扣除額3500元/月，為應(yīng)納稅所得額；工資薪金所得稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的302超過(guò)1500元－4500元的部分101053超過(guò)4500元－9000元的部分205554超過(guò)9000元－35000元的部分2510055超過(guò)35000元－55000元的部分3027556超過(guò)55000元－80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505案例王某2012年3月取得工資收入9800元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1000元，費(fèi)用扣除數(shù)為3500元。王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額＝9800－1000－3500＝5300（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝5300×20％－555＝505（元）（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的部分502超過(guò)15000～30000元的部分107503超過(guò)30000～60000元的部分2037504超過(guò)60000～100000元的部分3097505超過(guò)100000元的部分3514750（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%，余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用5、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得6、外籍人士、我國(guó)居民國(guó)外工作的（4800）（二）每次收入的確定特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得、其他所得：每次轉(zhuǎn)讓、取得為一次勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月為準(zhǔn)稿酬所得添加印數(shù)再版連載先連載后出版，先出版后連載付款方式：預(yù)付或者分次付款財(cái)產(chǎn)租賃3%速算扣除數(shù)0三、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃（一）工資、薪金所得的稅收籌劃35%30%25%20%45%10%速算扣除數(shù)1005速算扣除數(shù)555速算扣除數(shù)105速算扣除數(shù)13505速算扣除數(shù)5505速算扣除數(shù)2755（一）工資、薪金所得的稅收籌劃1、提高福利水平，降低名義收入（工資薪金福利化）

這里講的消費(fèi)服務(wù)應(yīng)是一種能與企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生一定聯(lián)系的服務(wù)，否則可能會(huì)被查定為企業(yè)單位支付給個(gè)人的種種收入，而被認(rèn)定征稅。1、提高福利水平，降低名義收入（1）企業(yè)提供住所

購(gòu)房費(fèi)、房租補(bǔ)貼免費(fèi)住房，少收租金（2）企業(yè)提供福利設(shè)施

餐補(bǔ)免費(fèi)膳食（餐票？）辦公器材企業(yè)提供交通補(bǔ)貼提供車輛

那能不能提供免費(fèi)的旅游？例如：公司給職工以個(gè)人名義買車、筆記本電腦等，個(gè)人承擔(dān)個(gè)人所得稅，建議企業(yè)可采取以公司的名義購(gòu)買，這樣車、電腦等的折舊可以在企業(yè)所得稅前扣除，而且可以在企業(yè)所得稅前列支因使用汽車而發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)可以減少應(yīng)納稅所得額。個(gè)人無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。折舊期滿后，可按余值出售給該個(gè)人。還比如，個(gè)人深造進(jìn)修轉(zhuǎn)為公司名義，職工教育經(jīng)費(fèi)2．應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃

（高稅率項(xiàng)目與低稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)換）3%~45%20%~40%14%20%5%~35%稅率比較2．應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃（1）勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換為工資

若應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候

勞務(wù)合同勞動(dòng)合同、聘用合同

【案例】

張某在A公司兼職，收入為每月3300元。如果張某與A公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，其收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。則其應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額＝（3300－800）×20％＝500（元）如果張某與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，來(lái)源于A公司的所得則可作為工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額＝0（元）

因此張某應(yīng)與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅500元2．應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃（2）工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬若應(yīng)納稅所得額比較多的時(shí)候勞動(dòng)合同、聘用合同勞務(wù)合同【案例】劉某系一高級(jí)軟件工程師，2012年10月獲得某公司工資類收入為50800元。如果劉某和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。則其應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額＝(50800－3500)×30％－2755＝11435（元）如果劉某和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額＝50800×（1－20％）×30％－2000＝10192（元）

因此可考慮劉某以勞務(wù)報(bào)酬的形式取得這筆收入，可節(jié)約稅款1243元（11435－10192）。工資和勞務(wù)的平衡點(diǎn)——30417所得為30417元時(shí)，兩者稅負(fù)相等。當(dāng)所得小于30417元時(shí)采用工資薪金所得的形式當(dāng)所得大于30417元時(shí)采用勞務(wù)報(bào)酬所得的形式（3）工資、薪金\勞務(wù)報(bào)酬\稿酬的選擇

【案例】記者李某原就職于某足球?qū)I(yè)報(bào)紙，因其報(bào)道視角獨(dú)特、文筆流暢，被另一家體育專業(yè)報(bào)紙高薪挖走。假定李某的月薪為50000元。對(duì)于李某的所得，有以下三種方案可供選擇：方案一：李某調(diào)入該體育報(bào)社，作為報(bào)社的職工對(duì)待方案二：李某成為自由職業(yè)者，作為報(bào)紙聘任的特約撰稿人方案三：以稿酬形式支付方案一：工資、薪金所得應(yīng)納稅額＝（50000－3500）×30％－2755＝11195（元）方案二：勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）方案三：稿酬應(yīng)納稅額＝50000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝5600（元）由以上計(jì)算得知，李某的所得若以稿酬所得形式支付，其稅負(fù)最輕，勞務(wù)報(bào)酬稅負(fù)次之，工資、薪金稅負(fù)最重。因此李某可考慮把報(bào)酬的支付形式定為稿酬，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。【案例】某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三個(gè)自然人投資組建，投資比例各占1／3。甲、乙、丙三人各月的工資均為3000元，年底每人應(yīng)分股利12000元。由于工資、薪金所得與股息所得適用稅率不同，可利用兩者之間稅率的差異進(jìn)行項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換，即把股息所得轉(zhuǎn)化為工資所得。比較一下轉(zhuǎn)換前后各自的稅負(fù)，以確定方案是否可行。（4）工資、薪金\股息\紅利的選擇2．應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃①轉(zhuǎn)換前的納稅情況：

工資要繳稅嗎股息所得應(yīng)納稅額＝12000×20％＝2400（元）三人合計(jì)應(yīng)納稅額＝2400×3＝7200（元）②轉(zhuǎn)換后的納稅情況：工資薪金所得每人每月增加1000元（12000÷12），每人每月應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝（1000＋3000－3500）×3％＝15（元）三人合計(jì)年應(yīng)納稅額為：15×12×3＝540（元）通過(guò)以上計(jì)算可知，轉(zhuǎn)換后比轉(zhuǎn)換前稅負(fù)減輕6660元（7200－540）。