應(yīng)收賬款質(zhì)量分析

你一定要堅強，即使受過傷，流過淚，也能咬牙走下去。因為，人生，就是你一個人的人生。============================================================================命運如同手中的掌紋，無論多曲折，終掌握在自己手中==============================================================應(yīng)收賬款質(zhì)量分析武漢道博股份有限公司2002年報：年報中關(guān)于應(yīng)收賬款的報告：項目（萬元）年末年初應(yīng)收賬款2,831.458,037.57其他應(yīng)收款24,276.458,167.90壞賬準備2,544.86526.00應(yīng)收賬款凈額24,563.0415,679.482002年度本公司實現(xiàn)凈利潤-1.52億元（2001年度為2320萬元，2003年度為292萬元，2004年度-2.43億元）上年末未分配利潤0.45億元，本年度可供股東分配利潤為-1.07億元。董事會的關(guān)于計提壞賬準備會計估計變更的說明：公司會計處理中一直采用備抵法核算壞賬損失，除合并報表范圍內(nèi)各公司之間往來不計提壞賬準備外,年末按賬齡分析法計提壞賬準備(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款),記入當年度損益。賬齡

變更前計提比例

變更后計提比例

1年以內(nèi)

1%

5%1-2年

2%

10%2-3年

10%

20%3-4年

15%

50%4-5年

15%

80%5年以上

15%

100%公司對該項會計估計變更采用未來適用法，由于此項變更，2002年公司利潤總額減少20,674,561.91元。審計師的解釋――武漢眾環(huán)會計師事務(wù)所有限責任公司

我們接受委托，審計了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負債表及合并資產(chǎn)負債表，2002年度利潤表、利潤分配表及合并利潤表、合并利潤分配表，2002年度的現(xiàn)金流量表及合并現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。

我們認為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司

2002年12月31日的財務(wù)狀況及2002年度的經(jīng)營成果和

2002年度的現(xiàn)金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

此外，我們注意到：

如貴公司會計報表附注（二）22（1）所述，公司變更壞帳準備的計提比例，該項會計估計變更采用未來適用法，減少2002年利潤20,674,561.91元。

如貴公司會計報表附注（五）33所述，公司清理核銷無法收回的各項應(yīng)收款58,811,967.07元。如貴公司會計報表附注（八）5所述，因深圳發(fā)展銀行上步支行于2003年3月向深圳市中級人民法院提起訴訟，要求公司下屬子公司－物業(yè)公司歸還2002年12月所借3500萬元貸款，深圳中級人民法院于2003年4月作出裁定，查封物業(yè)公司位于武漢市武昌區(qū)水果湖街中北路148號的國有土地使用權(quán)（國有土地使用權(quán)證號為（2002）字第104號）或查封、扣押其它等值財產(chǎn)。查封價值以人民幣3,500萬元為限。如貴公司會計報表附注（十一）所述，貴公司主營業(yè)務(wù)處于轉(zhuǎn)型階段，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

調(diào)整尚未完成，導致2002年出現(xiàn)重大經(jīng)營性虧損，貴公司已經(jīng)披露了在2003年擬采取的改善措施，我們認為其實施結(jié)果存在一定的不確定性。會計報表附注（五）33所述管理費用項目

本年發(fā)生數(shù)

上年發(fā)生數(shù)工資福利等

9,172,870.59

4,547,070.83折舊

4,798,464.27

2,620,762.02辦公費用

7,809,032.67

4,314,165.49差旅費用

1,452,395.52

567,392.02壞賬準備

22,792,281.91

1,162,216.39存貨盤虧

6,449,212.31

226,510.30無形資產(chǎn)攤銷

2,618,001.66

3,010,445.93開辦費攤銷

289,854.34稅金

422,092.82

473,865.97新產(chǎn)品開發(fā)

1,292,529.60

257,476.74存貨跌價準備

9,447,013.43

核銷壞帳

58,811,967.07大修支出

1,049,291.73其他

7,157,012.68

2,996,717.97合計

133,272,166.26

20,466,478.00注：管理費用較上年上升551.17％，主要是因為會計估計變更，改變壞帳準備的計提比例而增加管理費用20,674,561.91元，計提存貨跌價準備9,447,013.43元和核銷無法收回的應(yīng)收款項58,811,967.07元所致。2003年4月30日公司關(guān)于核銷應(yīng)收款項的補充公告：在公司2002年年報的財務(wù)報告中,核銷了無法收回的應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款項,金額共計58,811,967.07元，上述款項已計提了壞賬準備2,294,754.09元。具體情況如下：1、公司正常經(jīng)濟業(yè)務(wù)未及時取得合理票據(jù)，造成長期掛賬金額為：2,414,000元；2、長期掛賬的業(yè)務(wù)往來款項,采取多種手段追討，仍未收回的金額為：8,088,946.08元。3、個人借支掛賬：2,559,328.59元。主要原因：公司管理人員為辦理公司各項事務(wù)而借出費用,未能及時取得合理合法的憑據(jù)而形成掛賬。就其實質(zhì)而言,都是已經(jīng)發(fā)生的費用。4、歷年飲料和白酒銷售過程中產(chǎn)生的無法收回的應(yīng)收賬款：45,749,692.40元。具體情況為：賬齡1-2年2-3年3-4年4-5年應(yīng)收賬款戶數(shù)1622987平均每戶涉及金額(元)236,618207,030124,11060,108總金額(元)38,332,1166,003,870992,880420,756主要原因：由于公司產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,飲料業(yè)務(wù)停止并轉(zhuǎn)讓,加上白酒銷售區(qū)域的調(diào)整,大量的正常往來業(yè)務(wù)停頓,導致大部分應(yīng)收款項的回收帶有不確定性。營銷公司在成立初期,采用以迅速占領(lǐng)市場為導向的銷售政策,由于網(wǎng)點擴張過快,強調(diào)鋪貨率,布點過多,管理上有一定的失控,導致部分小店、批發(fā)部的鋪底貨物無法收回。而公司在擴張過程中,為迅速擴大市場份額,占領(lǐng)終端市場,過分依賴種種輔銷措施,而＂全方位的服務(wù)銷售＂方式,使得部分經(jīng)銷商將大部分的推廣活動的組織、安排、計劃全推到公司營銷人員的身上,使得很多應(yīng)由經(jīng)銷商承擔的費用因為我方銷售人員的參與、使用而無法一一決然分開。隨著2002年下半年,股份公司調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略方向,在對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)進行收縮和調(diào)整的過程中,大量的業(yè)務(wù)人員離開公司,造成確認經(jīng)銷商的欠款產(chǎn)生了較多的分歧,使這部分款項的回收存在著重大不確定因素。營銷公司在合作單位的選擇上存在輕率行為,對部分經(jīng)銷商的實力及市場運作經(jīng)驗考察不夠,加上對經(jīng)銷商制定的信用政策有的缺乏科學的分析和論證,使得部分應(yīng)收款項的回收存在重大不確定性。對上述款項,公司已采取了積極的追討措施,但收效甚微,出于謹慎考慮,公司決定予以核銷。以上核銷款項無關(guān)聯(lián)方交易。以上資產(chǎn)的核銷,共減少本期利潤58,811,967.07元。但核銷之后的資產(chǎn)余值能更真實的反映公司的財務(wù)狀況,更符合穩(wěn)健性原則。特此補充公告。武漢道博股份有限公司2003年4月30日對本案例的具體評點首先，應(yīng)該特別注意企業(yè)進行此項處理的環(huán)境背景，由于公司戰(zhàn)略目標、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和主營業(yè)務(wù)方向的調(diào)整以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)置換的實施，使公司原有產(chǎn)業(yè)受到較大的影響，企業(yè)當年的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況特別是盈利狀況，出現(xiàn)了年度間的轉(zhuǎn)折點。其次，特別關(guān)注應(yīng)收賬款狀況。從應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)來看，企業(yè)有部分債權(quán)賬齡超過3年。一般認為，超過3年的債權(quán)，其回收質(zhì)量較差，可以考慮將其注銷為壞賬。但是，應(yīng)該注意的是，企業(yè)所注銷的債權(quán)中，有相當一部分債權(quán)的賬齡是l—2年的。從資料中，我們看不出企業(yè)注銷為壞賬的1年以內(nèi)賬齡的債權(quán)規(guī)模。企業(yè)如果將1年以內(nèi)賬齡的債權(quán)注銷為壞賬，且理由確實充分的話，應(yīng)該說明企業(yè)在債務(wù)企業(yè)的選擇方面存在著問題。從應(yīng)收賬款質(zhì)量看，欠佳，確實反映了企業(yè)前期在營銷策略方面出了一些問題。從其他應(yīng)收款的構(gòu)成來看，有相當一部分是因為企業(yè)員工為企業(yè)辦理業(yè)務(wù)而無法取得合法憑證，這在一定程度上反映出企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境。在審計報告中，注冊會計師并沒有對企業(yè)的上述會計處理出具保留意見。這說明，注冊會計師對企業(yè)的處理并無重大意見差異。在集中處理壞賬的同時，企業(yè)又變更了壞賬準備的計提比例，該項會計估計變更減少2002年利潤2067.46萬元，從而使得該公司本年利潤進一步惡化。需要進一步關(guān)注的是，企業(yè)所采取的扭轉(zhuǎn)虧損的措施在未來會計期間是否能夠真正發(fā)揮作用。2004年度基本數(shù)據(jù)：凈利潤

-2.43億元投資收益

-0.32億元營業(yè)外收支凈額

-0.64億元經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

728,581.94

審計師意見：我們按照《中國注冊會計師獨立審計準則》計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了道博公司2004年12月31日的財務(wù)狀況以及2004年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注：如道博公司會計報表附注（八）1所述：道博公司為深圳市萬通科技發(fā)展有限公司（以下簡稱“深圳萬通公司”）向華夏銀行深圳寶安支行貸款3450萬元提供連帶責任擔保。因深圳萬通公司未按合同約定條款償還貸款本息被起訴，道博公司負有連帶保證責任。由于此事項，道博公司本年預(yù)計相關(guān)損失為人民幣35,826,887.25元。如會計報表附注（十二）所述，道博公司2004年度發(fā)生重大經(jīng)營虧損；截止報告日，道博公司未彌補虧損金額較大，存在大量逾期未償還借款；公司后續(xù)開發(fā)資金尚未獲得，其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整尚未徹底完成。針對以上情況，道博公司已充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在一定不確定性。對于上述事項，道博公司已經(jīng)合理估計了相關(guān)損失并充分披露，本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。

武漢眾環(huán)會計師事務(wù)所有限責任公司

或有事項

1、公司為深圳市萬通科技發(fā)展有限公司（以下簡稱“深圳萬通公司”）向華夏銀行深圳寶安支行貸款3450萬元提供連帶責任擔保。因深圳萬通公司未按合同約定條款償還貸款本息，華夏銀行寶安支行起訴至深圳市中級人民法院，要求深圳萬通公司立即償還貸款本息，公司承擔連帶保證責任。由于此事項，公司本年預(yù)計相關(guān)損失為人民幣35,826,887.25元。

2、公司為山東金泰集團股份有限公司向交通銀行濟南分行申請一年期流動資金貸款2,000萬元提供連帶責任保證，擔保期限為2002年12月12日至2003年12月11日，截止至報告日，山東金泰集團股份有限公司尚未償還該筆債務(wù)，且未與銀行辦理續(xù)貸手續(xù)。3、公司為萬鴻集團股份有限公司（以下簡稱“萬鴻集團”）向中國銀行漢口支行申請一年期貸款1,000萬元提供連帶責任擔保，擔保期限為2002年12月11日至2003年12月11日，截止至報告日，萬鴻集團尚未償還該筆債務(wù)，且未與銀行辦理續(xù)貸手續(xù)。4、公司為道博營銷公司向華夏銀行廣州分行貸款1800萬元提供擔保。5、公司為道博物業(yè)公司向深圳發(fā)展銀行上步支行（以下簡稱“深發(fā)展上步支行”）借款3500萬元提供擔保，借款期間2003年12月26日到2004年6月26日，該筆貸款同時由道博物業(yè)公司以天源城二期50畝土地進行抵押。因道博物業(yè)公司未履行借款合同中約定義務(wù)已被深發(fā)展上步支行起訴。截止報告日，道博物業(yè)公司正在積極爭取庭外和解。董事會報告：關(guān)于公司會計估計變更的議案從2004年1月1日起,公司由原按賬齡分析法計提壞賬準備變更為按賬齡分析法及個別計提法計提壞賬準備,對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的款項采用個別計提法計提壞賬準備。根據(jù)上述計提壞賬準備會計估計變更,2004年度將對以下應(yīng)收賬款采用個別認定的方法計提壞賬準備：對公司應(yīng)收通遼市道博羊絨有限公司69,536,112.70元、應(yīng)收武漢綠之源生物工程有限責任公司26,363,694.36元、應(yīng)收武漢宏建電氣技術(shù)有限公司4,551,989.00元、應(yīng)收深圳市萬通科技發(fā)展有限公司4,559,407.21元、武漢道博營銷有限公司應(yīng)收武漢綠之源生物工程有限責任公司2,947,249.80元應(yīng)收賬款按100%計提壞賬準備。由于此項變更,將減少2004年度公司利潤總額66,960,888.96元。關(guān)于對長期股權(quán)投資個別計提的議案對公司持有通遼市道博羊絨有限公司13%的股權(quán)(股權(quán)賬面價值余額為1,585,000.99元),持有武漢綠之源生物工程有限責任公司11%的股權(quán)(股權(quán)賬面價值余額為13,897,572.65元)按其賬面價值的100%計提長期投資減值準備。關(guān)于應(yīng)收款項個別核銷的議案對無法收回的應(yīng)收款項1,064,735.59元予以核銷。關(guān)于確認預(yù)計負債的議案對公司涉及為深圳市萬通科技發(fā)展有限公司擔保訴訟事項確認預(yù)計負債35,826,887.25元,如公司因承擔連帶責任而償付此項債務(wù),公司將保留對深圳萬通進行追索的權(quán)利。57710018030900120955790368