財(cái)務(wù)報告論文淺談財(cái)務(wù)報告的舞弊手段

淺談財(cái)務(wù)匯報的舞弊手段摘要：伴隨現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不停發(fā)展，會計(jì)信息已成為企業(yè)最重要的信息資源，它與企業(yè)的利益有關(guān)者有著千絲萬縷的的聯(lián)絡(luò)，它甚至?xí)P(guān)系到一種企業(yè)的生死存亡。由此可見會計(jì)信息的重要性。財(cái)務(wù)匯報是承載會計(jì)信息的載體，是會計(jì)主體對外提供的反應(yīng)會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、附表和附注。對于投資者、債權(quán)人、企業(yè)的管理者及財(cái)稅部門，財(cái)務(wù)匯報無疑是他們關(guān)注的焦點(diǎn)。鑒于財(cái)務(wù)匯報的重要作用，某些企業(yè)采用舞弊手段掩蓋財(cái)務(wù)報表的事件頻頻發(fā)生。我在這篇文章中就淺談些財(cái)務(wù)匯報的舞弊手段。關(guān)鍵字：財(cái)務(wù)匯報舞弊動機(jī)手段舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同步也許為個人帶來不合法利益的行為。舞弊是人為到達(dá)不良目的，通過事先預(yù)謀，精心籌劃，運(yùn)用非法手段作弊的一種故意行為。從舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個人舞弊。組織舞弊是指組織領(lǐng)導(dǎo)人為了本單位和其組員的利益，授權(quán)有關(guān)經(jīng)辦人員，運(yùn)用不合法和非法手段，損害國家和其他單位利益的故意行為。個人舞弊是指員工私自為了個人私利運(yùn)用不合法的和非法手段，損害國家、組織或他人利益的故意行為。一編制虛假財(cái)務(wù)匯報的動機(jī)（一）管理層期望獲取高薪酬一般來說，企業(yè)管理者的薪酬有如下三種方式來決定：由董事會自主決定，并與業(yè)績掛鉤；根據(jù)當(dāng)?shù)卣挠嘘P(guān)規(guī)定；由控股企業(yè)給高級人員發(fā)工資。不過不管薪酬由誰發(fā)放，業(yè)績是決定薪酬高下的一種關(guān)鍵原因。因此，報表中反應(yīng)經(jīng)營業(yè)績的信息是非常重要的，也就是說財(cái)務(wù)報表與管理者的薪酬間接地掛鉤。為了獲取更多的薪酬，上市企業(yè)管理層就也許會貶值虛假的財(cái)務(wù)報表。（二）為了獲取上市發(fā)行股票的資格上市發(fā)行股票可以在短時間內(nèi)籌集到大量的資金，這不僅對企業(yè)，對企業(yè)的高管都會有好處。首先企業(yè)可以獲得較大的發(fā)展空間，參與某些利潤比較大的項(xiàng)目的開發(fā)，另首先，高管的薪酬也會有所提高，每年的年終分紅是非常客觀的。這種巨大的市場誘惑驅(qū)使不少擬發(fā)實(shí)行股票的企業(yè)未到達(dá)上市的目的而編制虛假的財(cái)務(wù)報表。（三）減少納稅額我國目前的會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的分離程度比較小，有些稅法的規(guī)定自身就是會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。在這種狀況下，由于繳稅會導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出，會計(jì)政策的選擇對于企業(yè)的現(xiàn)金流量是至關(guān)重要的。企業(yè)為了展現(xiàn)出現(xiàn)金流健康的狀況健康，就會產(chǎn)生編制虛假財(cái)務(wù)報表的動機(jī)，以減少繳稅額。（四）上市企業(yè)防止被停牌或是摘牌對于上市企業(yè)來說，經(jīng)營業(yè)績是非常重要的。假如出現(xiàn)對經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生負(fù)面影響的消息，上市企業(yè)也許會面臨停牌，甚至是摘牌的危險，這對企業(yè)來說是一種不小的損失。因此，企業(yè)也許會運(yùn)用某些手段虛假提高經(jīng)營業(yè)績，將虧損變?yōu)橛麃矸乐贡煌Ｅ苹蚴钦?。（五）市場動機(jī)1.在二級市場上樹立良好的形象在證券市場上，投資者重要是根據(jù)上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報表來進(jìn)行投資決策的，他們當(dāng)然會選擇業(yè)績好的企業(yè)進(jìn)行投資。因此，為了吸引投資者的眼球，通過編制虛假的財(cái)務(wù)報表，對某些科目加以裝飾，向市場釋放業(yè)績良好的信號，以求到達(dá)樹立二級市場良好形象的目的。2.為并購談個好價錢眾所周知，企業(yè)的上市資格不輕易獲得，期間要包括諸多環(huán)節(jié)的審核。就是由于上市的難度不小，許多非上市企業(yè)就試圖通過并購，到達(dá)借殼上市的目的。并購談判中最關(guān)鍵的就是并購價格，業(yè)績優(yōu)良的上市企業(yè)的股權(quán)可以賣個好價錢，因此上市企業(yè)有也許為了并購談個好價錢而編制虛假的財(cái)務(wù)報表。（六）為了獲取銀行貸款企業(yè)的發(fā)展需要大量的資金，而資金的來源有兩個：一是發(fā)行股票募集資金，二是向銀行貸款。企業(yè)上市后，有些經(jīng)營虧損的企業(yè)，為了滿足增發(fā)新股或配股的條件，提高配股的價格，到達(dá)從資本市場上獲取更多的資金的目的，某些企業(yè)常常采用虛增利潤、少報虧損的措施，編造虛假的會計(jì)信息，欺騙投資者。銀行貸款方面，一般來說，銀行在向企業(yè)發(fā)放貸款前，會對受貸單位的資信狀況進(jìn)行審查，規(guī)定比較嚴(yán)的。因此，那些經(jīng)營業(yè)績欠佳、財(cái)務(wù)狀況不是很好的企業(yè)為了獲取銀行貸款而編制虛假的財(cái)務(wù)報表。二粉飾虛假財(cái)務(wù)報表的基本措施（一）對虛擬資產(chǎn)掛賬所謂虛擬資產(chǎn)，是指由于企業(yè)缺乏承受能力而將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失臨時掛列為遞延資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)項(xiàng)目。某些上市企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用作為待攤費(fèi)用等列入資產(chǎn)科目，目的在于減少費(fèi)用、虛增資產(chǎn)，從而調(diào)整利潤，這種虛擬資產(chǎn)的存在，為企業(yè)從總利潤提供了一種費(fèi)用和損失的“蓄水池”。企業(yè)可以通過遞延攤銷、少銷售或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的分費(fèi)用或損失從而增長利潤，即通過增長不良資產(chǎn)來虛增利潤。（二）對營業(yè)外收入或補(bǔ)助收入進(jìn)行調(diào)解這重要是ST企業(yè)一般用的手法。這里解釋一下營業(yè)外收入，營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的多種收入，它不是由企業(yè)經(jīng)營資金花費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實(shí)際上是一種純收入。它不具有長期性和穩(wěn)定性，對利潤的影響是臨時的，因此，營業(yè)外收入常常成為對利潤進(jìn)行調(diào)整的工具。補(bǔ)助收入，顧名思義，是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到包括退還增值稅的補(bǔ)助收入，以及按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助金額計(jì)算并按期給與的定額補(bǔ)助。有些企業(yè)將營業(yè)收入作為補(bǔ)助收入入賬，并且它還可以提供有關(guān)的免稅證明文獻(xiàn)及資料，從而減少所得稅繳納額，增長了利潤。（三）通過調(diào)整應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款編制虛假報表。有些企業(yè)對其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款，前者隱瞞潛虧進(jìn)行一定的處埋，后者隱瞞利潤。年報不實(shí)的上市企業(yè)在應(yīng)收款或其他應(yīng)收款方面做文章，從而到達(dá)虛增利潤的目的，某些上市企業(yè)往往把某些難以收回的應(yīng)收款掛在賬上，以虛增資產(chǎn)。此外，其他的某些企業(yè)夸張其他應(yīng)付款，從而到達(dá)避稅或減少稅收的目的。（四）變更會計(jì)政策。企業(yè)會計(jì)核算措施前后應(yīng)當(dāng)是保持一致的，有些上市企業(yè)就運(yùn)用會計(jì)政策的靈活性，通過變化折舊措施、延長固定資產(chǎn)使用年限、變化存貨計(jì)價措施等手段隨意調(diào)整利潤，例如有的企業(yè)采用定額資料成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時，注意這種措施只有在月末時通過實(shí)際資料與定額資料的比對、分析，才能得到反應(yīng)，而不能在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時反應(yīng)出來。有些企業(yè)將產(chǎn)品的定額成本差異在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分?jǐn)?，本期銷售產(chǎn)品卻不分?jǐn)?，以減少本期銷售成本。而有的企業(yè)故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或損毀，從而到達(dá)虛增本期利潤的目的。（五）通過調(diào)整存貨價值來進(jìn)行利潤操縱。存貨計(jì)價采用的措施不一樣，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧狀況以及經(jīng)營成果會產(chǎn)生不一樣的影響，因此存貨計(jì)價措施的變更可以產(chǎn)生一定的利潤調(diào)整空間。詳細(xì)來說，假準(zhǔn)期末存貨估價過高，則會虛增企業(yè)的資產(chǎn)，同步會虛減企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本，間接虛增利潤；反之，則會虛減企業(yè)的資產(chǎn)，虛增企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本，虛減企業(yè)利潤。由于現(xiàn)代會計(jì)已經(jīng)普遍地實(shí)行了會計(jì)電算化，會計(jì)核算工作量已不再是制約存貨計(jì)價措施選擇的重要原因。因此，存貨計(jì)價措施選擇的范圍可以縮小到先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法兩種。先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出發(fā)的矛盾是難以調(diào)和的。假如根據(jù)客觀狀況及利益權(quán)衡的變化頻繁地在兩種措施之間不停的轉(zhuǎn)換，勢必與一貫性原則的規(guī)定相沖突，會讓人覺得企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報表不太真實(shí)，也難以采用另一種措施與其他企業(yè)進(jìn)行業(yè)績的比較。此外，有的企業(yè)采用定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時，將產(chǎn)品定額成本差異在產(chǎn)品與庫存產(chǎn)品之間的分?jǐn)?，本期銷售產(chǎn)品卻不分?jǐn)偅詼p少本期銷售成本，增長當(dāng)期利潤。更有甚者，故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或損毀，從而到達(dá)虛增本期利潤的目的。（六）運(yùn)用計(jì)提手段來調(diào)整利潤。計(jì)提采用的原則以及比例確實(shí)定都是企業(yè)自行根據(jù)狀況而定的，這就在客觀上為上市企業(yè)運(yùn)用計(jì)提手段來天界利潤提供了也許性。上市企業(yè)可以“少提”來掩蓋風(fēng)險、虛增利潤，也可以通過“多提”來減少利潤，為未來的利潤增長埋下伏筆。（七）對費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，以虛增利潤。上市企業(yè)對當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，可以實(shí)現(xiàn)虛增利潤的目的。在實(shí)際處理中，某些企業(yè)常常運(yùn)用“長期待攤費(fèi)用”、“在建工程”等科目進(jìn)行調(diào)賬，在后明年度逐漸進(jìn)行分?jǐn)?，從而到達(dá)平滑利潤的目的。（八）運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易調(diào)整利潤。1.虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)，并通過將其商品高價發(fā)售給其他關(guān)聯(lián)企業(yè)，人為增長主營業(yè)務(wù)收入和利潤。2.采用大大高于或低于市場價格的方式進(jìn)行購銷活動，由非上市的國有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市企業(yè)的劣質(zhì)資產(chǎn)和進(jìn)行股權(quán)置換。3.運(yùn)用低息或高息發(fā)生資金往來調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用。4.以收取或支付管理費(fèi)用，或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)整利潤。（九）運(yùn)用稅收返還調(diào)整利潤對我國來說，所得稅的減免權(quán)除稅法統(tǒng)一規(guī)定外，地方政府無權(quán)減免。但為了扶持上市企業(yè)，許多地方政府給上市企業(yè)以稅收返還政策。一般的做法是：通過財(cái)政部么審核后承認(rèn)的上年度所繳的企業(yè)所得稅中可返還部分實(shí)際到賬后才能算做本年的補(bǔ)助收入，計(jì)入本年利潤，但有的上市企業(yè)當(dāng)年所繳的所得稅還沒有完全結(jié)算完畢，就先以“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”的形式出目前賬上，并據(jù)此先計(jì)入利潤，這是不合理的。因此，稅收返還成為企業(yè)改善經(jīng)營業(yè)績、防止上市企業(yè)年報出現(xiàn)虧損的“救命藥”。三財(cái)務(wù)報表的舞弊手段（一）資產(chǎn)負(fù)債表的舞弊手段貨幣資金的常見舞弊手段。有關(guān)現(xiàn)金的舞弊手段：通過空白發(fā)票虛增費(fèi)用；虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容；截留企業(yè)的各類罰沒收入。對于銀行存款的舞弊手段：制造余額差額；修改轉(zhuǎn)賬支票存根日期；轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)；故意簽發(fā)空頭支票。其他貨幣資金的舞弊手段：外埠存款方面重要有非法設(shè)置外埠存款賬戶和外部存款的非法支出兩種舞弊手段；銀行匯票存款方面則重要有對銀行匯票的使用不按規(guī)定和非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票；銀行本票方面的舞弊手段重要表目前銀行本票與采購金額不一致上；在途貨幣資金方面舞弊手段重要表目前：有些企業(yè)收到存款或收到在途貨幣資金后，不做轉(zhuǎn)賬處理，挪作調(diào)整用或者貪污；尚有的企業(yè)通過虛增在途貨幣資金，目的就是為了虛增銷售收入，以此到達(dá)操縱利潤的目的。應(yīng)收賬款的常見舞弊手段。重要有：根據(jù)不一樣的應(yīng)收賬款的賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；設(shè)置賬戶模糊不清，已到達(dá)瞞天過海的目的；入賬金額的核算措施不按規(guī)則走；上下年結(jié)轉(zhuǎn)時采用“空中飛”手段；會計(jì)核算不按規(guī)定做；處理壞賬損失時換質(zhì)移位。存貨的常見舞弊手段。其重要有如下幾種：虛構(gòu)存貨；操縱存貨盤點(diǎn)；隨意變更存貨的計(jì)價措施；不恰當(dāng)?shù)臅?jì)資本化；違規(guī)分?jǐn)偛少彸杀?；對毀損的狀況不加以匯報，表面上盈利實(shí)際虧損；對材料的盤盈虧損不做轉(zhuǎn)賬處理；運(yùn)用存貨舞弊獲取個人利益；辦理材料出庫手續(xù)以虛列成本費(fèi)用；計(jì)劃成本過度偏離實(shí)際成本；調(diào)整竣工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本；變化低值易耗品核算措施，調(diào)整產(chǎn)品成本；發(fā)貨后分散收回貨款，不按實(shí)際比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。固定資產(chǎn)的常見舞弊手段。重要有；購入時在付款環(huán)節(jié)中的舞弊；虛構(gòu)租賃固定資產(chǎn)；租入固定資產(chǎn)時多列租金；市價購入內(nèi)部產(chǎn)品及勞務(wù)以虛增固定資產(chǎn)；運(yùn)用其他支出虛增固定資產(chǎn)；接受賄賂，虛計(jì)固定資產(chǎn)重估價值；借款利息資本化違規(guī)；通過人為調(diào)整安裝成本來調(diào)整固定資產(chǎn)價值；通過固定資產(chǎn)出租收入虛掛往來賬；清理固定資產(chǎn)凈收益，不按營業(yè)外收入機(jī)長；對固定資產(chǎn)盤盈盤虧不做賬務(wù)處理；對新增的固定資產(chǎn)不提折舊；固定資產(chǎn)變價收入，存入小金庫；變賣固定資產(chǎn)，仍然計(jì)提折舊；未使用固定資產(chǎn)卻不計(jì)提折舊；轉(zhuǎn)移工程借款利息，調(diào)整當(dāng)年損益；隨意變化固定資產(chǎn)折舊率，調(diào)整成本利潤；在建工程提前報決算，多提折舊；隨意變化固定資產(chǎn)折舊措施，調(diào)整折舊計(jì)提數(shù)額；在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入不沖減在建工程成本；停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊；融資租賃的財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)的價值；當(dāng)月不計(jì)提折舊的當(dāng)月計(jì)提折舊。（二）利潤表的舞弊手段利潤表的舞弊重要有如下形式：一是對利潤表的編制根據(jù)進(jìn)行舞弊。有的單位不是按照“四步式”依次分步計(jì)算收益，而是故意按“單步式”將所有收入?yún)R總合計(jì)，將所有費(fèi)用支出匯總合計(jì)，然后將兩者相減計(jì)算得出本期利潤，導(dǎo)致不便于分析收益的構(gòu)成等狀況。二是對利潤表的編制進(jìn)行舞弊。詳細(xì)形式為：舞弊利潤表的格式，采用非法定格式的報表編制利潤表；舞弊利潤表的“本月數(shù)”和“本年合計(jì)數(shù)”，故意使“本期”表內(nèi)各項(xiàng)目的“本月數(shù)”和“本年合計(jì)數(shù)”與“上期”表中的“本月數(shù)”和“本年合計(jì)數(shù)”各項(xiàng)目數(shù)據(jù)不協(xié)調(diào)；舞弊利潤表的重點(diǎn)項(xiàng)目；舞弊利潤表的內(nèi)容，使利潤表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)不真實(shí)。三是對利潤表的勾稽關(guān)系進(jìn)行舞弊。由于利潤表反應(yīng)了企業(yè)在某一時期的經(jīng)營狀況，它所反應(yīng)的內(nèi)容不僅在本表內(nèi)有不少項(xiàng)目存在勾稽關(guān)系，并且與其他會計(jì)報表的項(xiàng)目和有關(guān)賬戶也存在勾稽關(guān)系。因此，有的單位人為地對利潤表的內(nèi)部聯(lián)絡(luò)、與其他會計(jì)報表和有關(guān)賬戶的勾稽關(guān)系進(jìn)行舞弊。通過對某些常見舞弊手段的分析,發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報表舞弊現(xiàn)象比較嚴(yán)重,不過不能把這種舞弊的審計(jì)財(cái)務(wù)報表審計(jì)中對舞弊的關(guān)注責(zé)任都讓注冊會計(jì)師來承擔(dān),應(yīng)當(dāng)從滋生舞弊的企業(yè)自身著手予以控制。為此,筆者有如下幾點(diǎn)提議:(l)完善我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系,組織會計(jì)人員培訓(xùn),增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。(2)加強(qiáng)監(jiān)督,加大對財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度,增長造假成本,減小企業(yè)的造假機(jī)會。(3)完善我國的企業(yè)治理構(gòu)造,發(fā)揮股東會、董事會和監(jiān)事會的作用,切實(shí)減少舞弊。發(fā)財(cái)啊參照文獻(xiàn)[1]楊利紅.對我國上市企業(yè)會計(jì)