第3章存款業(yè)務(wù)的核算

第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三章存款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算一、存款的分類

存款是商業(yè)銀行以信用方式吸收的社會(huì)暫時(shí)閑置和待用的貨幣資金，是銀行對(duì)存款客戶的負(fù)債，體現(xiàn)了銀行與存款客戶之間的一種信用關(guān)系。商業(yè)銀行吸收的存款，按照管理的不同要求，可采用不同的分類標(biāo)準(zhǔn)。第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述一、存款的分類存款按存款對(duì)象分類按存款期限分類按存款的資金性質(zhì)分類按存款產(chǎn)生的來源分類按存款幣種分類單位存款儲(chǔ)蓄存款活期存款定期存款一般存款財(cái)政性存款派生存款原始存款人民幣存款外幣存款第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述活期存款與定期存款：活期存款資金來源不穩(wěn)定，流動(dòng)性強(qiáng)，利率低，資金成本低。定期存款資金來源穩(wěn)定，利率高，資金成本高。思考：活期存款與定期存款對(duì)商業(yè)銀行來說屬于資產(chǎn)負(fù)債表中哪一類？第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述二、銀行結(jié)算賬戶的開立與管理

銀行結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。（一）銀行結(jié)算賬戶的種類銀行結(jié)算賬戶按存款人分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。二、銀行結(jié)算賬戶的開立與管理第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述銀行結(jié)算賬戶單位銀行結(jié)算賬戶基本存款賬戶一般存款賬戶銀行結(jié)算賬戶的種類個(gè)人銀行結(jié)算賬戶專用存款賬戶臨時(shí)存款賬戶1.基本存款賬戶1)是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶。2)存款人只能在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶。3)實(shí)行人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)開戶許可證制度。2.一般存款賬戶1)用于辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。2)該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。3)存款人可以開立多個(gè)一般存款賬戶4)實(shí)行備案制3.專用存款賬戶1)專用存款賬戶是存款人按照法律法規(guī)，對(duì)其特殊用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。2)基本建設(shè)資金、更新改造資金、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金、金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金賬戶支取現(xiàn)金的，應(yīng)在開戶時(shí)中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)的范圍內(nèi)辦理。3)除預(yù)算單位專用存款賬戶采取核準(zhǔn)制外，其余采用備案制管理。4.臨時(shí)存款賬戶1）臨時(shí)存款賬戶是存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。2）臨時(shí)存款賬戶的有效期最長(zhǎng)不得超過2年。

（二）銀行結(jié)算賬戶的開立

基本存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和預(yù)算單位專用存款賬戶需經(jīng)核準(zhǔn)后方可辦理。一般存款賬戶、其他專用存款賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶在開戶后5個(gè)工作日內(nèi)備案。存款人開立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開立之日起3個(gè)工作日后，方可辦理付款業(yè)務(wù)。第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述二、銀行結(jié)算賬戶的開立與管理（三）銀行結(jié)算賬戶的管理

銀行應(yīng)對(duì)存款人銀行結(jié)算賬戶的開立、使用和撤銷加強(qiáng)管理，監(jiān)督和檢查存款人是否按規(guī)定正確使用賬戶，糾正違規(guī)開立和使用銀行結(jié)算賬戶的行為，以保護(hù)存款人、銀行的合法權(quán)益和資金安全。第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述二、銀行結(jié)算賬戶的開立與管理三、存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置“吸收存款”科目該科目屬于負(fù)債類科目，核算除同業(yè)存放款項(xiàng)以外其他各種存款。收到客戶存款時(shí)，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“吸收存款——本金”科目，如存在差額，借記或貸記“吸收存款——利息調(diào)整”資產(chǎn)負(fù)債日，應(yīng)按攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用，借記“利息支出”，按合同利息計(jì)算的應(yīng)付未付利息貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款——利息調(diào)整”科目。

第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述三、存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置“吸收存款”科目支付的存入資金利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“吸收存款”科目。支付的存款本金，借記“吸收存款——本金”科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“吸收存款——利息調(diào)整”科目，按其差額，借記“利息支出”科目。

第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述三、存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置“利息支出”科目

第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述該科目為損益類科目，核算商業(yè)銀行發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。該科目可按利息支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置“利息支出”科目

第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用金額，借記“利息支出”科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款——利息調(diào)整”等科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。三、存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置“應(yīng)付利息”科目

第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述該科目為負(fù)債類科目，核算商業(yè)銀行按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、發(fā)行債券等應(yīng)支付的利息。該科目可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置“應(yīng)付利息”科目

第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款——利息調(diào)整”等科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“吸收存款”等科目。四、存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述（一）吸收存款的確認(rèn)與計(jì)量吸收存款確認(rèn)

計(jì)量

初始確認(rèn)終止確認(rèn)初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量在成為金融工具合同一方時(shí)吸收存款的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和

現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除時(shí)

采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量

四、存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述（二）吸收存款利息費(fèi)用的確認(rèn)商業(yè)銀行應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，按吸收存款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的金額，確認(rèn)為利息費(fèi)用。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算利息費(fèi)用。實(shí)際利率，是指將吸收存款在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該吸收存款當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。其計(jì)算公式為：四、存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述（二）吸收存款利息費(fèi)用的確認(rèn)第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算單位存款定義種類單位存款，又稱對(duì)公存款，是指企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體、部隊(duì)和個(gè)體經(jīng)營者等在金融機(jī)構(gòu)存入的款項(xiàng)。單位活期存款單位定期存款單位通知存款單位協(xié)定存款

一、單位活期存款的核算單位活期存款是在存入時(shí)不約定存期，客戶可根據(jù)需要隨時(shí)存取，并按結(jié)息期計(jì)算利息的存款。第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算單位活期存款存取方式現(xiàn)金存取轉(zhuǎn)賬存取支票戶存取存折戶存?。ū菊轮v述）（第六章講述）一、單位活期存款的核算（一）支票戶存取現(xiàn)金的核算1．存入現(xiàn)金的核算第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算

支票戶適用財(cái)務(wù)制度比較健全，存款金額大，經(jīng)常發(fā)生存取款業(yè)務(wù)的單位適用。

銀行登記現(xiàn)金收入日記簿，以現(xiàn)金繳款單第二聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票登記存款單位的分戶賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——活期存款——××戶（本金）一、單位活期存款的核算2．支取現(xiàn)金的核算第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算銀行審核現(xiàn)金支票無誤后，以現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票登記單位分戶賬和現(xiàn)金付出日記簿。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期存款——××戶（本金）貸：庫存現(xiàn)金（二）存折戶存取現(xiàn)金的核算第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算1．存入現(xiàn)金的核算

存折戶適用于業(yè)務(wù)規(guī)模小、存款金額少、不經(jīng)常發(fā)生存款業(yè)務(wù)的單位使用。銀行登記現(xiàn)金收入日記簿，以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票登記存款單位的分戶賬和存折。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——活期存款——××戶（本金）一、單位活期存款的核算一、單位活期存款的核算2．支取現(xiàn)金的核算第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算

銀行以取款憑條代現(xiàn)金付出傳票登記單位分戶賬、存折和現(xiàn)金付出日記簿。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期存款——××戶（本金）貸：庫存現(xiàn)金（三）單位活期存款利息的核算第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算1．利息計(jì)算的范圍

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，商業(yè)銀行吸收的存款，除財(cái)政性存款和被法院判決為贓款的凍結(jié)戶存款等有特殊規(guī)定的款項(xiàng)外，吸收的其他各種存款均應(yīng)按規(guī)定計(jì)付利息。一、單位活期存款的核算第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算２．利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定單位活期存款按日計(jì)息，按季結(jié)息，計(jì)息期間遇利率調(diào)整分段計(jì)息，每季度末月的20日為結(jié)息日。結(jié)出的利息于結(jié)息日次日入賬。若單位活期存款賬戶銷戶，則利息的結(jié)算應(yīng)采取利隨本清的方法。一、單位活期存款的核算利息＝本金×存期×利率(1)存期的計(jì)算

第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算３．利息計(jì)算的基本公式一、單位活期存款的核算

存期即為存款單位兩次存取款的時(shí)間間隔。存期的計(jì)算一般采取“算頭不算尾”的方法。即存入日計(jì)算利息，支取日不計(jì)算利息。但若遇結(jié)息日，則存期的計(jì)算應(yīng)采取“算頭又算尾”的方法。(2)利率的使用

第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算一、單位活期存款的核算年利率、月利率、日利率之間的換算公式為：日利率＝年利率（％）÷360月利率（‰）＝年利率（％）÷12在具體運(yùn)用年利率、月利率和日利率時(shí)，應(yīng)與存期保持一致。第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算4．利息計(jì)算的方法一、單位活期存款的核算單位活期存款利息的計(jì)算，一般采用積數(shù)計(jì)息法。積數(shù)計(jì)息法即按實(shí)際天數(shù)每日累計(jì)賬戶余額，以累計(jì)計(jì)息積數(shù)乘以日利率計(jì)算利息。其計(jì)息公式為：(1)若計(jì)息期間無利率調(diào)整，則利息計(jì)算為：

利息＝累計(jì)計(jì)息（日）積數(shù)×日利率第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算一、單位活期存款的核算(2)若計(jì)息期間遇利率調(diào)整，則利息計(jì)算為：

利息＝∑（分段累計(jì)計(jì)息（日）積數(shù)×日利率）

5．利息的計(jì)算與核算(1)資產(chǎn)負(fù)債表日利息的計(jì)算與核算

資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的存入資金利息，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算一、單位活期存款的核算(2)結(jié)息日利息的計(jì)算與核算

利息的計(jì)算余額表計(jì)息乙種賬計(jì)息采用計(jì)息余額表計(jì)算累計(jì)計(jì)息積數(shù)，并憑以計(jì)算利息。采用乙種賬頁計(jì)算累計(jì)計(jì)息積數(shù)，并憑以計(jì)算利息。第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算一、單位活期存款的核算(2)結(jié)息日利息的計(jì)算與核算利息的核算結(jié)息日計(jì)算出利息后，一般于次日入賬。銀行制作“利息清單”，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付利息——活期存款利息戶貸：吸收存款——活期存款——××戶第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算一、單位活期存款的核算(3)利息的計(jì)算與核算實(shí)例【例3－1】【例3－2】2008年摘要借方貸方借/貸余額日數(shù)積數(shù)月日61承前頁729000001

貸4000072800008轉(zhuǎn)借10000貸30000412000012轉(zhuǎn)貸30000貸60000530000017轉(zhuǎn)貸20000貸8000018000018轉(zhuǎn)借17500貸62500212500020轉(zhuǎn)借12500貸50000150000分戶賬戶名：×企業(yè)賬號(hào)：××××利率：0.825‰

根據(jù)上表，第二季度計(jì)算利息如下：利息=1855000×0.825‰÷30=51.01元次日（6月21日），利息入賬。借：利息支出——活期存款利息支出戶51.01貸：活期存款-×企業(yè)51.01編制會(huì)計(jì)分錄如下：?jiǎn)挝换钇诖婵钯~戶的內(nèi)外賬務(wù)核對(duì)，是指商業(yè)銀行的單位活期存款各分戶賬與各開戶單位的銀行存款賬相互進(jìn)行核對(duì)，以保證雙方存款余額的一致。（四）單位活期存款賬戶的內(nèi)外賬務(wù)核對(duì)1．支票戶的內(nèi)外賬務(wù)核對(duì)2．存折戶的內(nèi)外賬務(wù)核對(duì)一、單位活期存款的核算第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算隨時(shí)核對(duì)定期核對(duì)隨時(shí)核對(duì)二、單位定期存款的核算第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算

單位定期存款是存款單位在存入款項(xiàng)時(shí)與銀行約定期限，到期支取本息的存款。財(cái)政撥款、預(yù)算內(nèi)資金和銀行貸款不得作為單位定期存款存入銀行。單位定期存款的起存金額為1萬元，多存不限，存期分為三個(gè)月、半年、一年、二年、三年、五年六個(gè)檔次。二、單位定期存款的核算現(xiàn)金存入時(shí)，以單位定期存款繳款憑證第二聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票。會(huì)計(jì)分錄為：第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算（一）單位定期存款存入的核算借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——定期存款——××戶（本金）

轉(zhuǎn)賬存入時(shí)，以存單第一聯(lián)代轉(zhuǎn)賬貸方傳票，以轉(zhuǎn)賬支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期存款——××戶（本金）貸：吸收存款——定期存款——××戶（本金）（二）單位定期存款的后續(xù)計(jì)量與核算單位定期存款的后續(xù)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量。即按單位定期存款的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用。其計(jì)算公式為：第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算二、單位定期存款的核算（三）單位定期存款支取的核算

單位定期存款的支取，只能以轉(zhuǎn)賬方式將存款轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶，不得將定期存款用于結(jié)算或從定期存款賬戶中提取現(xiàn)金。第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算二、單位定期存款的核算攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金±采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額各期利息費(fèi)用=攤余成本×實(shí)際利率借：吸收存款——定期存款——××戶（本金）應(yīng)付利息貸：吸收存款——活期存款——××戶（本金）1．到期支取的處理

銀行制作利息清單，以存單代定期存款轉(zhuǎn)賬借方傳票，另編制三聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬傳票，以其中兩聯(lián)作轉(zhuǎn)賬借方／貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)帳。會(huì)計(jì)分錄為：第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算二、單位定期存款的核算第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算2．提前支取的處理二、單位定期存款的核算單位定期存款可以全部或部分提前支取，但若辦理部分提前支取，則以一次為限。部分提前支取時(shí)，若剩余定期存款不低于起存金額，銀行根據(jù)提前支取的規(guī)定計(jì)算利息，辦理支取手續(xù)，并為定期存款剩余金額開具新存單；若剩余定期存款低于起存金額，銀行根據(jù)提前支取的規(guī)定計(jì)算利息，并對(duì)該項(xiàng)定期存款予以清戶。(1)全部提前支取時(shí)

銀行應(yīng)計(jì)算單位定期存款全部提前支取利息，賬務(wù)處理與到期支取相同。(2)部分提前支取時(shí)

若剩余定期存款不低于起存金額，銀行應(yīng)計(jì)算單位定期存款部分提前支取利息，并采取滿付實(shí)收、更換新存單的做法，即視同原存單本金一次全部支取，對(duì)實(shí)際未支取部分按原存期、原利率和到期日另開具新存單一式三聯(lián)。會(huì)計(jì)分錄為：第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算二、單位定期存款的核算第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算二、單位定期存款的核算借：吸收存款——定期存款——×戶（本金）（全部本金）應(yīng)付利息（提前支取部分利息）貸：吸收存款——活期存款——×戶（本金）借：吸收存款——活期存款——×戶（本金）（未支取本金）貸：吸收存款——定期存款——×戶（本金)（未支取本金)“吸收存款——利息調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理同全部提前支取。3．逾期支取的處理

逾期支取，銀行除計(jì)算到期利息外，對(duì)逾期部分還應(yīng)按逾期支取存款利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算應(yīng)付利息，其辦理手續(xù)和賬務(wù)處理與到期支取相同。二、單位定期存款的核算第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算（四）單位定期存款利息的計(jì)算

單位定期存款利息的計(jì)算采用逐筆計(jì)息法，即在支取時(shí)，按預(yù)先確定的計(jì)息公式逐筆計(jì)算利息，利隨本清。二、單位定期存款的核算第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算1．利息計(jì)算的公式（1）計(jì)息期為整年或整月時(shí)，計(jì)息公式為：利息＝本金×年（月）數(shù)×年（月）利率（2）計(jì)息期有整年或整月，又有零頭天數(shù)時(shí)，計(jì)息公式為：利息＝本金×年（月）數(shù)×年（月）利率＋本金×零頭天數(shù)×日利率第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算二、單位定期存款的核算（3）將計(jì)息期全部化為實(shí)際天數(shù)計(jì)算利息時(shí)，計(jì)息公式為：利息＝本金×實(shí)際天數(shù)×日利率2．利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定（1）在原定存期內(nèi)的利息，按存入日掛牌公告的利率計(jì)算，存期內(nèi)遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。（3）部分提前支取時(shí)，若剩余定期存款不低于起存金額，提前支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算利息（不分段計(jì)息），未支取部分到期時(shí)按原開戶日掛牌公告的利率計(jì)算利息；若剩余定期存款低于起存金額，對(duì)該項(xiàng)定期存款予以清戶，按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算利息（不分段計(jì)息）。第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算二、單位定期存款的核算（2）全部提前支取時(shí)，按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算利息（不分段計(jì)息）。（5）到期日為節(jié)假日時(shí)，可于節(jié)假日前最后一個(gè)營業(yè)日辦理支取手續(xù)，銀行扣除提前支取天數(shù)后，按存入日掛牌公告的利率計(jì)算利息。節(jié)假日后支取的，按逾期支取計(jì)算利息。（4）逾期支取時(shí)，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算利息（不分段計(jì)息）。二、單位定期存款的核算第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的存入資金的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款——利息調(diào)整”科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算3．利息的計(jì)提與支付二、單位定期存款的核算

單位支取定期存款時(shí)，銀行應(yīng)制作利息清單，并編制特種轉(zhuǎn)賬傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其賬務(wù)處理前已述。第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算二、單位定期存款的核算（五）單位定期存款核算實(shí)例【例３－３】【例３－４】【例３－５】【例３－6】【例３－7】【案例1】中信公司2008年3月31日，工商銀行洪山支行收到中信公司簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為100000元，要求轉(zhuǎn)存一年期的定期存款，當(dāng)時(shí)銀行掛牌的一年期定期存款年利率為4%。中信公司于2009年3月31日到期支取本息。工商銀行洪山支行于每季季末計(jì)提利息。假設(shè)不考慮其他因素。（1）借：吸收存款-活期存款100000貸：吸收存款-定期存款100000（2）實(shí)際利率=0.9853%借：利息支出985.34吸收存款-利息調(diào)整14.66貸：應(yīng)付利息1000（3）借：利息支出995吸收存款-利息調(diào)整5貸：應(yīng)付利息1000（4）借：利息支出1004.8貸：應(yīng)付利息1000吸收存款-利息調(diào)整4.8（5）借：利息支出1014.86貸：應(yīng)付利息1000吸收存款-利息調(diào)整14.86（6）借：吸收存款-定期存款100000應(yīng)付利息4000貸：吸收存款-活期存款104000【案例2】中信公司2008年3月31日，工商銀行洪山支行收到中信公司簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為100000元，要求轉(zhuǎn)存一年期的定期存款，當(dāng)時(shí)銀行掛牌的一年期定期存款年利率為4%。中信公司于2009年3月31日到期支取本息。工商銀行洪山支行于每季季末計(jì)提利息。假設(shè)中信公司由于急需資金，于2008年9月31日提前支取本金80000元，剩余本金20000元到期支取。2008年9月30日銀行掛牌的活期利率為0.36%。2008年9月30日應(yīng)付提前支取部分利息=100000*0.36%/360*（1+30+31+30+31+31+30）=184借：吸收存款-定期存款100000應(yīng)付利息184貸：吸收存款-活期存款100184借：吸收存款-活期存款20000貸：吸收存款-定期存款200002008年9月31日名義上節(jié)約的金額=80000*4%/2-184=14162008年9月31日實(shí)際上節(jié)約的金額=借：應(yīng)付利息1416貸：利息支出1400吸收存款-利息調(diào)整162008年9月31日攤余成本=20396.09【例3—5】沿用[例3—3]的資料，假設(shè)中信公司逾期于2010年6月26日要求支取本息，2010年6月26日銀行掛牌的活期利率為0.36%，假設(shè)中信公司2008年3月31日存入該定期存款時(shí)沒有和銀行約定辦理自動(dòng)轉(zhuǎn)存。其他資料相同。由[例3—8]的計(jì)算結(jié)果可知，吸收存款的初始確認(rèn)金額為100000元，實(shí)際利率為1.1247%。采用實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用和吸收存款攤余成本的數(shù)據(jù)如下表所示：(1)～(9)的賬務(wù)處理同前。（10）2010年6月26日，辦理逾期支取本息業(yè)務(wù)時(shí)：應(yīng)付利息=100000×4.68%×2+100000×86×0.36%÷360=9360+86=9446(元）借：吸收存款——定期存款——中信公司戶（本金）100000應(yīng)付利息9360

利息支出86貸：吸收存款——活期存款——中信公司戶109446三、單位其他存款的核算

（一）單位通知存款的核算第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算

單位通知存款是存款人在存入款項(xiàng)時(shí)不約定存期，支取時(shí)需提前通知銀行，約定支取日期和金額后方能到期支取的存款。單位通知存款一天通知存款七天通知存款至少提前一天通知銀行約定支取存款至少提前七天通知銀行約定支取存款三、單位其他存款的核算

第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算單位通知存款為記名式存款，起存金額為人民幣50萬元，須一次性存入，存入方式可以是現(xiàn)金存入和轉(zhuǎn)賬存入，存入時(shí)不約定期限。單位通知存款的存入可參照單位定期存款的存入進(jìn)行核算。1．單位通知存款的開戶與存入三、單位其他存款的核算

第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算2．單位通知存款的通知與支取

單位通知存款可一次或分次支取，支取時(shí)，只能以轉(zhuǎn)賬方式將存款本息轉(zhuǎn)入存款單位的其他存款賬戶，不得用于結(jié)算或提取現(xiàn)金。分次支取時(shí)，每次最低支取金額為10萬元，賬戶留存金額不得低于起存金額，低于起存金額的，做一次性清戶處理。

單位通知存款支取的核算參照單位定期存款。三、單位其他存款的核算

第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算3．單位通知存款利息的核算①到期支取時(shí)，按實(shí)存天數(shù)和支取日掛牌公告的同檔次通知存款利率計(jì)算利息，利隨本清。存期內(nèi)如遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。（1）利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定三、單位其他存款的核算

第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算②已辦理通知手續(xù)而未支取或在通知期限內(nèi)取消通知，通知期限內(nèi)不計(jì)息。即在下次通知約定支取本息時(shí)，在總計(jì)息天數(shù)中相應(yīng)扣減違約通知的天數(shù)。屬于一天通知存款，每違約一次扣一天；屬于七天通知存款，每違約一次扣七天。三、單位其他存款的核算

第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算③在以下幾種情況下，單位通知存款按活期存款利率計(jì)息：A．部分支取時(shí)賬戶留存金額低于起存金額的，則應(yīng)予以清戶，按清戶日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息；B．實(shí)際存期不足通知期限的（即一天通知存款，實(shí)際存期不足一天；七天通知存款，實(shí)際存期不足七天），支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息；三、單位其他存款的核算

第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算C．未提前通知而支取的，支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息；D．已辦理通知手續(xù)而提前支取或逾期支取的，支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息，留存部分仍按原定通知存款利率計(jì)息；E.支取金額不足最低支取金額（10萬元）的，支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息；F.支取金額不足或超過約定金額的，不足或超過部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息。

資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提單位通知存款利息費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：（2）利息的核算借：利息支出——通知存款利息支出戶貸：應(yīng)付利息——通知存款利息戶借貸方若存在差額，則作為單位通知存款的利息調(diào)整。第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算三、單位其他存款的核算

支付單位通知存款利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付利息——通知存款利息戶貸：吸收存款——活期存款——××戶第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算（3）單位通知存款利息核算實(shí)例【例３－11】三、單位其他存款的核算

【例3－11】天凌集團(tuán)于2007年5月16日在某商業(yè)銀行存入一筆通知存款，金額為50萬元，與銀行約定為七天通知存款。2007年7月10日天凌集團(tuán)書面通知銀行于2007年7月17日支取通知存款50萬元，2007年7月17日天凌集團(tuán)來行支取時(shí)，當(dāng)日銀行掛牌公告的七天通知存款年利率為1.62%，存期內(nèi)無利率調(diào)整。（1）2007年5月31日計(jì)提利息時(shí)，天凌集團(tuán)2007年5月16日存入的通知存款應(yīng)付利息為：利息＝500000×16×1.62%÷360＝360（元）（2）2007年6月30日計(jì)提利息時(shí)，天凌集團(tuán)2007年5月16日存入的通知存款應(yīng)付利息為：利息＝500000×1×1.62%÷12＝675（元）（3）天凌集團(tuán)于2007年7月17日到期支取通知存款時(shí)，到期利息為：利息＝500000×55×1.62%÷360＝1237.50（元）

單位協(xié)定存款是單位通過與銀行簽訂《協(xié)定存款合同》，約定期限、商定結(jié)算賬戶需要保留的基本存款額度，由銀行將結(jié)算賬戶中超過基本存款額度的部分轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)定存款賬戶，并按照協(xié)定存款利率計(jì)息的一種存款。第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算三、單位其他存款的核算

（二）單位協(xié)定存款的核算1．單位協(xié)定存款賬戶的開立第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算三、單位其他存款的核算

單位與開戶行簽訂《協(xié)定存款合同》，合同期限最長(zhǎng)為一年，到期時(shí)如無意外則遞延，協(xié)定存款賬戶在基本存款賬戶或一般存款賬戶的基礎(chǔ)上辦理，協(xié)定存款賬戶下設(shè)結(jié)算戶（A戶）和協(xié)定戶（B戶）兩部分。其基本存款賬戶或一般存款賬戶作為協(xié)定存款賬戶的結(jié)算戶（A戶）。同時(shí)，單位須與銀行共同商定A戶保留的基本存款額度，在合同中訂明。2．單位協(xié)定存款賬戶的使用第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算三、單位其他存款的核算

A戶視同一般結(jié)算賬戶管理和使用，B戶作為A戶的后備存款賬戶，不直接發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。存款單位的存款資金全部通過A戶往來，超過基本存款額度部分的資金，銀行將自動(dòng)轉(zhuǎn)入B戶；當(dāng)A戶低于基本存款額度部分時(shí)，銀行自動(dòng)將B戶資金補(bǔ)足A戶額度；當(dāng)B戶資金不足以補(bǔ)足A戶額度時(shí)，B戶余額直至為零，A戶和B戶在合同期仍可繼續(xù)使用。

若協(xié)定存款賬戶余額兩年以上低于起存金額，則銀行將對(duì)協(xié)定存款賬戶利息予以結(jié)清，并能夠作為一般結(jié)算賬戶處理。第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算3．單位協(xié)定存款利息的核算第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算三、單位其他存款的核算

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日利息的計(jì)算與核算

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提單位協(xié)定存款的利息。利息費(fèi)用按協(xié)定存款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定；應(yīng)付未付利息按合同利率計(jì)算確定；兩者之差，作為單位協(xié)定存款的利息調(diào)整。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算三、單位其他存款的核算

單位協(xié)定存款賬戶按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日。其利息的計(jì)算采用積數(shù)計(jì)息法，將賬戶余額按基本存款額度分為兩部分，賬戶余額小于或等于基本存款額度的部分（即A戶余額），其利息的計(jì)算與單位活期存款相同；賬戶余額大于基本存款額度的部分（即B戶余額），按實(shí)存天數(shù)計(jì)算累計(jì)計(jì)息積數(shù)，乘以結(jié)息日銀行掛牌的協(xié)定存款利率，即為所計(jì)算的協(xié)定存款利息?！耙粋€(gè)賬戶，一個(gè)余額，兩個(gè)結(jié)息積數(shù)，兩種利率”（2）結(jié)息日利息的計(jì)算與核算儲(chǔ)蓄存款，又稱為對(duì)私存款或個(gè)人存款，是指商業(yè)銀行吸收的城鄉(xiāng)居民個(gè)人生活結(jié)余或待用的資金形成的存款。第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算一、儲(chǔ)蓄存款的種類第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算儲(chǔ)蓄存款定期儲(chǔ)蓄存款整存整取零存整取活期儲(chǔ)蓄存款定活兩便儲(chǔ)蓄存款教育儲(chǔ)蓄存款個(gè)人通知儲(chǔ)蓄存款存本取息整存零取活期一本通定期一本通二、活期儲(chǔ)蓄存款的核算銀行以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票入賬。會(huì)計(jì)分錄為：

活期儲(chǔ)蓄存款1元起存，多存不限，憑存折和預(yù)留密碼或印鑒隨時(shí)存取款項(xiàng)。第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄存款——××人戶（一）開戶（二）續(xù)存

銀行登記分戶賬和存折，結(jié)出本次余額，同時(shí)根據(jù)分戶賬上次余額及實(shí)存天數(shù)計(jì)算出積數(shù)，填入分戶賬與上次余額相對(duì)應(yīng)的積數(shù)欄中。以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票入賬。會(huì)計(jì)分錄與開戶相同。第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算二、活期儲(chǔ)蓄存款的核算

銀行登記分戶賬和存折，結(jié)出本次余額，同時(shí)根據(jù)分戶賬上次余額及實(shí)存天數(shù)計(jì)算出積數(shù)，填入分戶賬與上次余額相對(duì)應(yīng)的積數(shù)欄中。以取款憑條代現(xiàn)金付出傳票入賬。會(huì)計(jì)分錄為：（三）支取借：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄存款——××人戶貸：庫存現(xiàn)金第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算二、活期儲(chǔ)蓄存款的核算（四）銷戶第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算銀行制作利息清單，以取款憑條代現(xiàn)金付出傳票入賬，存折作為取款憑條的附件。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄存款——××人戶應(yīng)付利息——活期儲(chǔ)蓄利息戶貸：庫存現(xiàn)金二、活期儲(chǔ)蓄存款的核算第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算二、活期儲(chǔ)蓄存款的核算同時(shí)，銀行按儲(chǔ)戶利息所得的20％代扣儲(chǔ)蓄存款利息所得稅，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交利息稅戶資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的存入資金利息，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算二、活期儲(chǔ)蓄存款的核算（五）利息計(jì)算與核算1．資產(chǎn)負(fù)債表日利息計(jì)算與核算活期儲(chǔ)蓄存款按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日，按結(jié)息日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息，計(jì)息期間遇利率調(diào)整分段計(jì)息。未到結(jié)息日清戶時(shí)，按清戶日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息，利息算至清戶的前一日止。第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算二、活期儲(chǔ)蓄存款的核算2．結(jié)息日利息計(jì)算與核算第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算二、活期儲(chǔ)蓄存款的核算活期儲(chǔ)蓄存款采用積數(shù)計(jì)息法，元位起息，計(jì)算的利息保留至分位，分位以下四舍五入。凡1999年11月1日起孳生的利息，按利息所得的20％由銀行代扣代交個(gè)人所得稅。2007年8月15日起產(chǎn)生的利息所得，按5%計(jì)算個(gè)人所得稅。2008年10月9日起暫免征收利息稅。計(jì)算出的利息于次日辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付利息——活期儲(chǔ)蓄利息戶貸：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄存款——××人戶應(yīng)交稅費(fèi)——代扣利息稅三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算（一）整存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算整存整取定期儲(chǔ)蓄存款50元起存，存期分三個(gè)月、半年、一年、二年、三年、五年六個(gè)檔次。本金一次存入，到期支取本息。儲(chǔ)戶也可在存款時(shí)辦理到期約定或自動(dòng)轉(zhuǎn)存，到期時(shí)儲(chǔ)戶若未支取，銀行將到期時(shí)的本金和稅后利息，按約定或自動(dòng)轉(zhuǎn)存。三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取××人戶第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算1．開戶銀行制作一式三聯(lián)“整存整取定期儲(chǔ)蓄存單”，以第一聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票入賬。會(huì)計(jì)分錄為：三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算2．支?。?）到期支取銀行制作利息清單和利息所得稅傳票，以存單代現(xiàn)金付出傳票，與利息所得稅傳票及利息清單一起辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取××人戶應(yīng)付利息——定期儲(chǔ)蓄利息戶貸：庫存現(xiàn)金三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算借：庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣利息稅（2）過期支取過期支取時(shí)，應(yīng)計(jì)算到期利息和過期利息，其處理手續(xù)與到期支取相同。（3）提前支取整存整取定期儲(chǔ)蓄存款可辦理全部或部分提前支取，若辦理部分提前支取，則每張存單以一次為限。全部提前支取時(shí)，銀行按提前支取規(guī)定計(jì)付利息。其余處理手續(xù)與到期支取相同。部分提前支取時(shí)，銀行按“滿付實(shí)收、更換新存單”的做法，按規(guī)定計(jì)算提前支取部分利息。會(huì)計(jì)分錄為：

第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算借：吸收存款——定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取×戶（全部本金）應(yīng)付利息——定期儲(chǔ)蓄利息戶（提前支取部分利息）貸：庫存現(xiàn)金第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取×戶（未支取部分本金）應(yīng)交稅費(fèi)——代扣利息稅3．利息計(jì)算與核算（1）利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定整存整取定期儲(chǔ)蓄存款采用逐筆計(jì)息法。即支取時(shí)按預(yù)先確定的計(jì)息公式逐筆計(jì)算利息，利隨本清。①在原定存期內(nèi)的利息，按開戶日掛牌公告的利率計(jì)算，存期內(nèi)遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。②全部提前支取時(shí)，按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息；部分提前支取時(shí)，提前支取部分，按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，其余部分到期時(shí)，按原開戶日掛牌公告的整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算③過期支取時(shí)，其超過原定存期的部分，除按約定轉(zhuǎn)存或自動(dòng)轉(zhuǎn)存的外，一律按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。④到期日如為法定節(jié)假日，儲(chǔ)戶不能按期支取的，可在儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)節(jié)假日前一天辦理取款，手續(xù)上視同提前支取，利息按到期支取計(jì)算。節(jié)假日后支取的，按過期支取計(jì)算利息。第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的存入資金的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款（利息調(diào)整）”科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算（2）利息的計(jì)提與支付三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算支付利息時(shí)，銀行根據(jù)實(shí)際支付的利息額和代扣的利息所得稅制作利息清單和利息所得稅傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其賬務(wù)處理在整存整取定期儲(chǔ)蓄存款支取的核算中已述。第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算4．整存整取定期儲(chǔ)蓄存款核算實(shí)例【例３－12】【例３－13】【例３－14】【例3—12】?jī)?chǔ)戶張凱于2007年10月31日以現(xiàn)金存入一年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款200000元，于2008年10月31日到期支取，存入時(shí)銀行掛牌的一年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款年利率為3.87%。銀行于每季季末計(jì)提利息。假設(shè)不考慮其他因素。吸收存款初始確認(rèn)金額=200000（元）設(shè)吸收存款的實(shí)際利率為r，根據(jù)公式：得：實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用和吸收存款攤余成本表時(shí)間期初攤余成本利息費(fèi)用現(xiàn)金流出期末攤余成本2007.12.31200000127002012702008.3.31201270192002031902008.6.30203190193802051282008.9.30205128195602070842008.10.312070846562077400合計(jì)-7740--根據(jù)上表數(shù)據(jù)，銀行的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

采用實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用和吸收存款攤余成本的數(shù)據(jù)如下表所示：借：利息支出——定期儲(chǔ)蓄利息支出戶1270吸收存款——定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取張凱戶（利息調(diào)整）20貸：應(yīng)付利息——張凱戶1290（1）2007年10月31日，辦理存入業(yè)務(wù)時(shí)：借：庫存現(xiàn)金200000貸：吸收存款——定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取張凱戶200000（2）2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：付利息=200000×3.87%×2÷12=1290（元）（3）2008年3月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：（4）2008年6月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：利息費(fèi)用=201270×0.9538%=1920（元）付利息=200000×3.87%÷4=1935（元）借：利息支出——定期儲(chǔ)蓄利息支出戶1920吸收存款——定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取張凱戶（利息調(diào)整）15貸：應(yīng)付利息——張凱戶1935借：利息支出——定期儲(chǔ)蓄利息支出戶1938貸：應(yīng)付利息——張凱戶1935吸收存款——定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取張凱戶（利息調(diào)整）3（5）2008年9月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：借：利息支出——定期儲(chǔ)蓄利息支出戶1956貸：應(yīng)付利息——張凱戶1935吸收存款——定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取張凱戶（利息調(diào)整）21（6）2008年10月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：借：利息支出——定期儲(chǔ)蓄利息支出戶656貸：應(yīng)付利息——張凱戶645吸收存款——定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取張凱戶（利息調(diào)整）11付利息=200000×3.87%×1÷12=645（元）（7）2008年10月31日，辦理儲(chǔ)戶到期支取本息業(yè)務(wù)時(shí)：應(yīng)付張凱利息=200000×3.87%=7740（元）利息稅=(7740-200000×3.87%×22/360)×5%=353.35（元）稅后利息=7740-363.35=7376.65（元）借：吸收存款——定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取張凱戶（本金）200000應(yīng)付利息——張凱戶7740貸：庫存現(xiàn)金207740借：庫存現(xiàn)金353.35貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣利息稅353.35【例3—13】?jī)?chǔ)戶王浩于2009年2月3日以現(xiàn)金存入一年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款10000元，于2010年2月3日到期支取，存入時(shí)一年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款年利率為2.25%。銀行于每季季末計(jì)提利息。該吸收存款的實(shí)際利率與名義利率差異較小，資產(chǎn)負(fù)債表日采用名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。假設(shè)不考慮其他因素。根據(jù)以上資料，銀行的有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：利息支出——定期儲(chǔ)蓄利息支出戶35.63貸：應(yīng)付利息——王浩戶35.63（1）2009年2月3日，辦理存入業(yè)務(wù)時(shí)：借：庫存現(xiàn)金10000貸：吸收存款——定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取王浩戶（本金）10000（2）2009年3月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：利息費(fèi)用=10000×2.25%×57÷360=35.63（元）借：利息支出——定期儲(chǔ)蓄利息支出戶56.25貸：應(yīng)付利息——王浩戶56.25（3）2009年6月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：利息費(fèi)用=10000×2.25%×1÷4=56.25（元）（4）2009年9月30日確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理同(3)。（5）2009年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理同(3)。（6）2010年2月3日，辦理到期支取本息業(yè)務(wù)時(shí)：應(yīng)付王浩利息=10000×2.25%=225（元）借：吸收存款——定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取王浩戶（本金）10000應(yīng)付利息——王浩戶204.38利息支出——定期儲(chǔ)蓄利息支出戶20.63貸：庫存現(xiàn)金10225【例3—14】沿用[例3-12]的資料，假設(shè)儲(chǔ)戶王浩于2010年2月23日來行支取存款，當(dāng)日銀行掛牌活期存款年利率為0.36%。假設(shè)儲(chǔ)戶王浩2009年2月3日存入時(shí)沒有和銀行約定辦理自動(dòng)轉(zhuǎn)存。其他資料同前。根據(jù)以上資料，銀行的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）～（5）的賬務(wù)處理同[例3——12]。（6）2010年3月23日，辦理逾期支取本息業(yè)務(wù)時(shí)：應(yīng)付王浩利息為：10000×2.25%+10000×48×0.36%÷360=229.8（元）借：吸收存款——定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取王浩戶（本金）10000應(yīng)付利息——王浩戶204.38利息支出——定期儲(chǔ)蓄利息支出戶25.42貸：庫存現(xiàn)金10229.8零存整取定期儲(chǔ)蓄存款每月固定存額，5元起存，存期分一年、三年、五年三個(gè)檔次。本金每月存入一次，中途如漏存一次，應(yīng)在次月補(bǔ)存，未補(bǔ)存者或漏存次數(shù)在一次以上者，視同違約，對(duì)違約后存入的部分，支取時(shí)按活期存款利率計(jì)息。第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算（二）零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算1．開戶銀行以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票入賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金

貸：吸收存款——定期儲(chǔ)蓄存款——零存整取××人戶2．后續(xù)計(jì)量銀行以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票入賬。會(huì)計(jì)分錄與開戶時(shí)相同。應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。3．續(xù)存第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算4．支?。?）到期支取銀行制作利息清單和利息所得稅傳票，以存折代現(xiàn)金付出傳票，與利息所得稅傳票及利息清單一并辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——定期儲(chǔ)蓄存款——零存整取××人戶應(yīng)付利息——定期儲(chǔ)蓄利息戶貸：庫存現(xiàn)金（3）提前支取第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算借：庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交利息稅戶（2）過期支取過期支取時(shí)，應(yīng)計(jì)算到期利息和過期利息，其處理手續(xù)與到期支取相同?？赊k理全部提前支取，不能辦理部分提前支取。全部提前支取時(shí)，銀行按提前支取規(guī)定計(jì)付利息，賬務(wù)處理可參照到期支取。三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算到期支取時(shí)，按開戶日掛牌公告的利率計(jì)付利息，存期內(nèi)遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。利息計(jì)算具體有月積數(shù)計(jì)息法和固定基數(shù)計(jì)息法。第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算5．利息計(jì)算（1）到期支取的利息計(jì)算三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算累計(jì)計(jì)息月積數(shù)＝∑（每月存款余額×實(shí)存月數(shù)）利息＝累計(jì)計(jì)息月積數(shù)×月利率月積數(shù)計(jì)息法公式實(shí)例【例3－15】

三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算【例3－15】?jī)?chǔ)戶張林于2005年9月8日在某商業(yè)銀行開立1年期零存整取定期儲(chǔ)蓄存款賬戶，約定每月固定存入500元，開戶日銀行掛牌公告的1年期零存整取定期儲(chǔ)蓄存款年利率為1.71％，于2006年9月8日支取。該儲(chǔ)戶零存整取定期儲(chǔ)蓄存款分戶賬如下表所示。60001600050012168055500155005001177055000150005001056054500145005009850540001400050086405350013500500710305300013000500632052500125005005121052000120005004151205150011500500321105100011000500291005500150050018905位數(shù)位數(shù)位數(shù)日月年積數(shù)月數(shù)

結(jié)存

存入

次數(shù)

日期零存整取定期儲(chǔ)蓄存款分戶賬到期：2006年09月08日利率：1.71％累計(jì)計(jì)息月積數(shù)＝500＋1000＋1500＋…＋6000＝（500＋6000）÷2×12＝39000（元）到期利息＝39000×1.71％÷12＝55.58（元）稅后利息＝55.58×（1－20％）＝44.46（元）借：吸收存款——定期儲(chǔ)蓄存款——零存整取張林戶6000應(yīng)付利息——張林戶55.58貸：庫存現(xiàn)金6055.58借：庫存現(xiàn)金11.12貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣利息稅