第 12 章標(biāo)準(zhǔn)成本法

第12章

標(biāo)準(zhǔn)成本法學(xué)習(xí)目標(biāo)1．理解和掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2．理解和掌握差異分析3．理解和掌握成本差異的賬務(wù)處理12.1

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定企業(yè)應(yīng)該對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目分別制定標(biāo)準(zhǔn)成本，以便確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的基本模式

標(biāo)準(zhǔn)成本=用量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

一、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)定直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)要求將產(chǎn)品各生產(chǎn)步驟的標(biāo)準(zhǔn)材料用量匯總，考慮產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)過(guò)程不可避免的正常損耗以及次品廢品耗用的原材料等因素。直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括購(gòu)入材料的發(fā)票價(jià)格、附帶成本、相關(guān)稅金。單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式：

單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑（各種材料標(biāo)準(zhǔn)用量×各種材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）案例12—1

華南公司生產(chǎn)的產(chǎn)品需要耗用A，B兩種原材料。其直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定過(guò)程如表所示二、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工的“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。

直接人工的“用量”標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需耗用的工時(shí)數(shù)，其中包括生產(chǎn)過(guò)程直接耗用工時(shí)、設(shè)備故障及日常維修停工時(shí)間、員工必要的休息時(shí)間。

單位產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式：?jiǎn)挝划a(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)案例12—2華南公司單位產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程如表所示。三、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用具有兩個(gè)特點(diǎn)：（1）與直接材料和直接人工不同，制造費(fèi)用無(wú)法追溯到具體產(chǎn)品；（2）嚴(yán)格地說(shuō)，直接材料和直接人工都是變動(dòng)成本，制造費(fèi)用則包含了固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用兩部分。制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是指在企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所發(fā)生的制造費(fèi)用成本。制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本由固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用兩部分組成。制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本，首先要編制制造費(fèi)用預(yù)算，即確定相關(guān)期間的制造費(fèi)用總額。制造費(fèi)用分配基礎(chǔ)為制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，通常是指直接人工工時(shí)。制造費(fèi)用分配率就是制造費(fèi)用的“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)。以制造費(fèi)用分配率乘以生產(chǎn)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，就可以得到單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。

計(jì)算公式：

制造費(fèi)用分配率=（變動(dòng)性／固定性）制造費(fèi)用預(yù)算成本／制造費(fèi)用分配基礎(chǔ)

單位產(chǎn)品（變動(dòng)性／固定性）制造費(fèi)用=（變動(dòng)性／固定性）制造費(fèi)用分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)1.變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本企業(yè)在編制變動(dòng)性費(fèi)用預(yù)算時(shí)，通常采用彈性預(yù)算（flexiblebudget）的形式，即按不同的生產(chǎn)水平確定相應(yīng)的成本水平。案例12—3

華南公司編制的變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算如表所示。制造費(fèi)用分配基礎(chǔ)為直接人工小時(shí)，基于12000小時(shí)的生產(chǎn)量水平：變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率＝16200÷12000＝1.35（元／小時(shí)）如果生產(chǎn)單位產(chǎn)品耗用的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)為2小時(shí)，那么變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝2×1.35=2.70（元）2.固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定性制造費(fèi)用在相關(guān)生產(chǎn)水平范圍內(nèi)，不會(huì)隨著生產(chǎn)量水平的變動(dòng)而變動(dòng)。因此，不需要單獨(dú)編制彈性預(yù)算。其他程序與制定變動(dòng)性制造費(fèi)用成本的程序完全相同。案例12—4

華南公司制定固定性制造費(fèi)用預(yù)算成本如表所示?；?2000小時(shí)的生產(chǎn)量水平：固定性制造費(fèi)分配率＝9840÷12000＝0.82(元／小時(shí)固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定性制造費(fèi)用分配率＝2×0.82＝1.64（元）基于直接人工12000小時(shí)的生產(chǎn)量，公司單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4.34元（2.70＋1.64）。華南公司生產(chǎn)的產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本如表所示。華南公司生產(chǎn)的產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本為60.51元。12.2

差異分析成本差異（costvariance）：實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。成本差異分類(lèi)：實(shí)際成本<標(biāo)準(zhǔn)成本：實(shí)際發(fā)生額低于預(yù)期水平，有利差異（favorablevariance），用F表示。實(shí)際成本>標(biāo)準(zhǔn)成本，成本的實(shí)際發(fā)生額高于預(yù)期水平，不利差異（unfavorablevariance），用U表示。成本差異的管理方針取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其制約因素：（1）處于激烈競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)的企業(yè)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量的零缺陷和持續(xù)改進(jìn)。對(duì)于這些企業(yè)而言，并不意味著一定要降低不利差異，提高有利差異。（2）約束理論認(rèn)為企業(yè)的生產(chǎn)效率往往受到某些瓶頸因素的限制。對(duì)于瓶頸因素引起的不利差異，企業(yè)應(yīng)該給予高度重視。

一、差異分析的通用公式成本差異同樣由直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異、固定性制造費(fèi)用差異等四部分組成。各個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目都可以分解為用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，成本差異也相應(yīng)地分為用量差異和價(jià)格差異。通用計(jì)算公式：

成本差異=實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本

=實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

=實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格－實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＋實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

=實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）＋（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

=價(jià)格差異＋用量差異即：

價(jià)格差異=實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）

用量差異=（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格成本差異通用計(jì)算公式的基本原理如圖所示價(jià)格差異和用量差異通常發(fā)生在不同的時(shí)點(diǎn)，由不同部門(mén)負(fù)責(zé)。直接材料的價(jià)格差異通常發(fā)生在采購(gòu)材料時(shí)，一般由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)；用量差異則發(fā)生在生產(chǎn)加工時(shí)，一般由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。二、直接材料成本差異分析1.直接材料價(jià)格差異分析直接材料價(jià)格差異（directmaterialpricevariance）：企業(yè)在材料采購(gòu)過(guò)程所形成的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格與實(shí)際價(jià)格之間的差異。計(jì)算公式：

直接材料價(jià)格差異＝實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格－實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

＝實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）直接材料價(jià)格差異通常由材料采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)，但其他相關(guān)部門(mén)也可能導(dǎo)致直接材料價(jià)格差異。2.直接材料用量差異分析直接材料用量差異（directmaterialusagevariance）：企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中形成的標(biāo)準(zhǔn)用量與實(shí)際用量之間的差異。計(jì)算公式：

直接材料用量差異＝實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）直接材料用量差異通常應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。但直接材料用量差異有時(shí)是由于生產(chǎn)部門(mén)不可控因素引起的。質(zhì)量等級(jí)或規(guī)格不符合要求的原材料導(dǎo)致的直接材料用量差異應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。案例12—5

光華公司只生產(chǎn)和銷(xiāo)售A產(chǎn)品。其2009年3月份直接材料成本差異分析如表所示。

A產(chǎn)品的直接材料實(shí)際價(jià)格（4.05元）高于其標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（4.00元），直接材料價(jià)格差異為不利差異737元；

A產(chǎn)品的直接材料實(shí)際用量（14740公斤）低于其標(biāo)準(zhǔn)用量（15000公斤），直接材料用量差異為有利差異1040元。綜合直接材料成本差異總額為有利差異303元（1040-737）。分析過(guò)程如圖所示：三、直接人工成本差異分析1.直接人工工資率差異分析直接人工工資率差異（directlaborratevariance）：企業(yè)實(shí)際支付的工資率偏離預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)工資率導(dǎo)致的差異。計(jì)算公式：

直接人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率－實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率 =實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）直接人工工資率通常由聘用合同載明，實(shí)際支付額與預(yù)算額一般不會(huì)出現(xiàn)差異。2.直接人工效率差異分析直接人工效率差異（directlaborefficiencyvariance）：企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中耗用的實(shí)際工時(shí)數(shù)偏離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)形成的差異。計(jì)算公式：

直接人工效率差異=實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率

=標(biāo)準(zhǔn)工資率×（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）直接人工效率差異通常由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，但由于生產(chǎn)部門(mén)不可控因素（如材料質(zhì)量問(wèn)題）導(dǎo)致的效率低下，則應(yīng)該由相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)。案例12—6

光華公司只生產(chǎn)和銷(xiāo)售A產(chǎn)品。其2009年3月份直接人工成本差異分析如表12—7所示。

A產(chǎn)品的直接人工實(shí)際工資率（12.60元/小時(shí)）高于其標(biāo)準(zhǔn)工資率（11.80元/小時(shí)），直接人工工資率差異為不利差異4000元。

A產(chǎn)品的直接人工實(shí)際耗用工時(shí)（5000小時(shí)）低于其標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)（5200小時(shí)），效率差異為有利差異2360元。綜合直接人工成本差異總額為不利差異1640元（4000－2360）。分析過(guò)程如圖所示：四、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異分析1.變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異分析變動(dòng)性制造費(fèi)用的價(jià)格差異：變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率偏離了標(biāo)準(zhǔn)分配率而形成的差異，也稱(chēng)為變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（variableoverheadspendingvariance）。計(jì)算公式：

變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝實(shí)際工時(shí)×變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際分配率－實(shí)際工時(shí)×變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝實(shí)際工時(shí)×變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率2.變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異分析變動(dòng)性制造費(fèi)用的數(shù)量差異：實(shí)際耗用工時(shí)偏離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的差異，也稱(chēng)變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異（variableoverheadefficiencyvariance）。計(jì)算公式：

變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異=實(shí)際工時(shí)×變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）案例12—7

光華公司只生產(chǎn)和銷(xiāo)售A產(chǎn)品。其20