企業(yè)所得稅爭議問題講義

企業(yè)所得稅爭議問題處理及應(yīng)對聯(lián)系人:吳周電話q:282977095如有單位想外出學(xué)習(xí)考察或內(nèi)訓(xùn)請聯(lián)系下期課題：關(guān)于舉辦精準(zhǔn)成本控制與全面預(yù)算管控高級研討會【時間地點】北京2011年04月19-20日（18日全天報到）蘇州2011年04月21-22日（20日全天報到）9/28/20231權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用

企業(yè)所得稅法實施條例第9條:企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,屬于當(dāng)期的收入和費用,不管是否在當(dāng)期收取或支付,一律確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費用;反之,不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使在當(dāng)期收取或支付,也不確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費用.另有規(guī)定除外.

9/28/202322009年12月份，A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。A企業(yè)在銷售時已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，難以及時支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到2010年5月底之前，貨款仍未到帳。9/28/20233A企業(yè)依據(jù)新準(zhǔn)則“謹(jǐn)慎原則”和新會計制度的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，當(dāng)時未申報納稅，意在延期而非隱瞞，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)局檢查發(fā)現(xiàn)時，卻要堅持依法按故意偷稅論處。涉稅爭議:納稅人未申報，有規(guī)可循；稅務(wù)局要處罰，有法可依。同樣是“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”下操作，為何其處理的結(jié)果正好相反？熟是熟非？9/28/20234新會計制度規(guī)定：在進(jìn)行銷售商品的賬務(wù)處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合確認(rèn)條件時，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（三）與交易相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。符合條件，企業(yè)應(yīng)及時確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本；否則，不能確認(rèn)收入。不符合確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)將發(fā)出商品通過“發(fā)出商品”等科目來核算。9/28/20235稅法:國稅函[2008]875號

除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。9/28/20236其它有關(guān)銷售收入確認(rèn)的稅法規(guī)定

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

新的180天規(guī)則

9/28/20237爭議處理:本案因為會計與稅法產(chǎn)生了差異，故而產(chǎn)生了納稅爭議。依據(jù)新企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。所以，本案的稅務(wù)處理是正確的。本案中，納稅人由于購貨方資金周轉(zhuǎn)存在暫時困難，因而A企業(yè)在貨款回收方面存在不確定性。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，A企業(yè)在銷售時不能確認(rèn)收入。為此，A企業(yè)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目似乎正確，但違背了稅法的規(guī)定,任何與稅法無據(jù)的延期納稅，都有可能以隱瞞偷稅論處。9/28/20238規(guī)避方法1:嚴(yán)格按照稅法規(guī)定及時申報納稅，并注意會計與稅法的差異和相關(guān)的納稅調(diào)整。規(guī)避方法2:巧妙利用“分期收款方式”應(yīng)對，將所謂“隱瞞”收入的“偷稅”演變成合理合法的“延期納稅”。9/28/20239思考:甲企業(yè)5月1日向銀行貸款1000萬元,貸款期限為5年,到期一次性還本付息.貸款當(dāng)年,會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,提取利息30萬元.

借:財務(wù)費用30

貸:長期借款---應(yīng)計利息30

問1:財務(wù)費用是否已經(jīng)在利潤總額中扣除?

問2:財務(wù)費用30萬元是否取得發(fā)票?

問3:是否可以稅前扣除?

9/28/2023101:扣除.2:沒有.3.(1)發(fā)生在2007年底前,應(yīng)當(dāng)按國稅函【2003】804號文件執(zhí)行:

企業(yè)按會計制度提取的各項費用,除稅法明確規(guī)定可以扣除外,一律不得扣除.

由于沒有實際支付,也沒有取得發(fā)票,不得稅前扣除,應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元,在以后年度實際支付時,允許納稅調(diào)減.

(2)發(fā)生在2008年1月1日后,按實施條例第9條的規(guī)定,屬于當(dāng)期的費用,不管是否在當(dāng)期支付,可以在當(dāng)期扣除.

2008年度后不需要納稅調(diào)增,但注意:5年后支付利息時,如果沒有取得合法有效的憑證,不允許扣除,應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整2008年度應(yīng)納稅所得額.9/28/202311對于少繳的所得稅,按下列辦法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整:

(1)計算2008年度少繳的所得稅=30*25%=7.5萬元

借:以前年度損益調(diào)整7.5

貸:應(yīng)交稅費----應(yīng)交所得稅7.5

(2)將以前年度損益調(diào)整科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到"利潤分配---未分配利潤":

借:利潤分配---未分配利潤7.5

貸:以前年度損益調(diào)整7.5

(3)同時,應(yīng)當(dāng)沖減2008年度多提的公益金和公積金.

9/28/202312成本費用的確認(rèn)條件:

思考:甲企業(yè)2008年銷售貨物1000萬元,銷售合同約定,實行3年保修.預(yù)計保修費用20萬元.

問:這20萬元保修費用會計上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為那一年度的費用?

會計上根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為2008年度的費用.

借:銷售費用20

貸:預(yù)計負(fù)債----預(yù)計保修費用20

稅務(wù)處理:2008年度匯算清繳時,應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元繳納企業(yè)所得稅.會計上一定要進(jìn)行備查處理.

9/28/202313假設(shè)2009年發(fā)生保修費用資產(chǎn)30萬元.

借:預(yù)計負(fù)債----預(yù)計保修費用20

銷售費用10

貸:銀行存款30

問:2009年度匯算清繳時如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

納稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元9/28/2023142、企業(yè)利潤分配如何納稅的爭議問題

9/28/202315甲公司和乙公司都是符合稅法規(guī)定的居民企業(yè)，2008年1月1日甲公司以2400萬元的價格購入乙公司3%的股份作為權(quán)益性投資，購買過程中另支付相關(guān)稅費9萬元。取得投資后，乙公司實現(xiàn)的凈利潤和利潤分配情況如下：2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，當(dāng)年度分派利潤2700萬元，該利潤屬于對其2007年及以前實現(xiàn)凈利潤的分配。2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元，當(dāng)年度分派利潤4800萬元。9/28/202316甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。1.2008年末，當(dāng)年度被投資單位分派的2700萬元利潤屬于對其在2007年及以前期間已實現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得81萬元，應(yīng)沖減投資成本。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收股利810000貸：長期股權(quán)投資810000收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款810000貸：應(yīng)收股利810000。

9/28/2023172.2009年末，應(yīng)沖減投資成本金額=（2700+4800-3000）×3%-81=54（萬元），當(dāng)年度實際分得現(xiàn)金股利=4800×3%=144（萬元），應(yīng)確認(rèn)投資收益=144-54=90（萬元）。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收股利l440000貸：投資收益900000長期股權(quán)投資540000收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款l440000貸：應(yīng)收股利l440000。9/28/202318投資收益的財稅差異長期股權(quán)投資在采用成本法核算時，投資方確認(rèn)的股利所得，僅限于所獲得的被投資方在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，所收到的被投資企業(yè)動用接受前的利潤派發(fā)的股利作為投資成本的收回，視為清算性股利，應(yīng)沖減投資成本。稅收上，不論累計未分配利潤和盈余公積是投資前產(chǎn)生的還是投資后產(chǎn)生的，都是稅后利潤，都?xì)w為持有收益，不應(yīng)轉(zhuǎn)化為處置收益。即稅法堅持投資成本不變，如果將投資前被投資企業(yè)產(chǎn)生的留存收益分配作沖減投資成本處理，則會等額增加以后的投資轉(zhuǎn)讓所得，導(dǎo)致雙重計稅。9/28/202319《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項第三項規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。9/28/202320居民企業(yè)稅后利潤分紅不繳企業(yè)所得稅《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。第三項規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，也為免稅收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》進(jìn)一步明確，所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。其所稱的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。也就是說，企業(yè)持有上市公司股票不足12個月的分紅要繳稅，其他的分紅都不需要繳稅。

9/28/2023212008年以前，居民企業(yè)之間的稅后利潤分配，如果存在非定期減免稅造成的稅率差，則要按稅率差補(bǔ)稅。但在2008年以后，即使企業(yè)分配的稅后利潤是屬于2008年以前的，也可以按照新稅法的規(guī)定免稅，不需要按稅率差補(bǔ)稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第四條規(guī)定，2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條及其實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。

9/28/202322非居民企業(yè)分紅要繳企業(yè)所得稅2008年以前，非居民企業(yè)從我國境內(nèi)企業(yè)取得的稅后利潤不需要繳稅。2008年新《企業(yè)所得稅法》實施后，非居民企業(yè)取得的分紅需要按10%的稅率繳稅?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得稅法第三條第三項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。雖然稅法規(guī)定的稅率是10%，但如果非居民企業(yè)所在國家或地區(qū)與我國簽訂有稅收協(xié)定，協(xié)定的稅率低于10%，則可以按協(xié)定的稅率執(zhí)行。

9/28/202323非居民企業(yè)取得的被投資企業(yè)在2008年以前實現(xiàn)的稅后利潤分紅，稅法規(guī)定還是按原政策執(zhí)行，即不繳納企業(yè)所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第四條規(guī)定，2008年1月1日以前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。9/28/202324外資企業(yè)分配利潤給境外個人是否要繳企業(yè)所得稅？根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）規(guī)定：“二、下列所得，暫免征收個人所得稅……（八）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。”根據(jù)上述的規(guī)定，如果外商投資企業(yè)分配稅后利潤，確屬是分配給境外個人投資者，不屬于繳納企業(yè)所得稅的范圍，應(yīng)屬繳納個人所得稅范圍。按現(xiàn)行規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。9/28/202325外商投資企業(yè)利潤分配如何納稅根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]第001號）規(guī)定：

“四、關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策

2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

9/28/202326合伙企業(yè)利潤分配如何納稅根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計算，按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號）及財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕65號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。第五條規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

9/28/202327個人獨資企業(yè)利潤分配如何納稅按照現(xiàn)行個人所得稅法及其實施的規(guī)定，對個人獨資企業(yè)的個人投資者按照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”征收個人所得稅，該個人投資者從稅后利潤中分配所得無需再繳納個人所得稅。9/28/2023283、價格折扣、折讓和現(xiàn)金折扣處理的關(guān)鍵點

稅法規(guī)定：（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。9/28/202329售后回購

稅法規(guī)定：（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。在實際交易中，企業(yè)銷售時已按規(guī)定開具發(fā)票并收取價款，這已構(gòu)成計稅收入。稅法與會計差異：會計上對售后回購業(yè)務(wù)不確認(rèn)為銷售商品，而按照"實質(zhì)重于形式"原則，視同融資作賬務(wù)處理；而稅法上則把售后回購業(yè)務(wù)視為銷售、購入兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。

9/28/202330售后租回

售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項自制或外購的資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主（即出租人）租回，售后租回交易實質(zhì)上是一項融資行為，而不是銷售行為。因此，出售資產(chǎn)的損益應(yīng)分期攤銷，而不應(yīng)確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益,應(yīng)予以遞延分期計入各期損益（不論是收益還是損失）。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。9/28/202331“應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊”等納稅爭議問題法規(guī)依據(jù):（財稅字［1996］79號）文件：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣?！保▏惏l(fā)[1997]191號）文件：“財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字［1996］79號）規(guī)定的‘企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣’，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目?！?/28/202332國稅函〔2009〕772號一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。9/28/202333二、企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。三、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。9/28/202334爭議處理其一、要認(rèn)真、系統(tǒng)、全面地理解稅法。其二、要區(qū)別會計核算與匯算清繳的時點。年度會計報表終結(jié)時點是12月31日，而稅務(wù)機(jī)關(guān)法定的企業(yè)所得稅年度匯算清繳和年度申報的終結(jié)時點是次年的5月底。規(guī)避方法:企業(yè)每年度在匯算清繳和年度申報的終結(jié)前，一定要認(rèn)真仔細(xì)地核查上年度各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等情況，一旦發(fā)現(xiàn)“遺漏”問題，及時采取“補(bǔ)救”措施。9/28/202335思考:李某2009年1月1日報銷差旅費10000元,其中6000元屬于2008年12月份的發(fā)票,4000元屬于2009年1月份的發(fā)票.

借:管理費用10000

貸:現(xiàn)金10000

稅務(wù)處理:2009年度所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額6000元.

當(dāng)年應(yīng)計未計的費用、應(yīng)提未提的折舊,不得轉(zhuǎn)移到以后年度補(bǔ)計或補(bǔ)扣.

9/28/202336問題:實施條例第34條:當(dāng)年支付給職工的工資薪金可以據(jù)實扣除.

12月份的工資一般在次年1月份的發(fā)放.

只要在2009年度匯算清繳前已經(jīng)實際發(fā)放的,視同實際支付處理,不需要進(jìn)行納稅調(diào)整.

9/28/2023375、應(yīng)付未付作收入納稅爭議問題原規(guī)定:

1.國家稅務(wù)總局13號令:內(nèi)資企業(yè)超過3年沒有支付的應(yīng)付款項應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅.

2.國稅發(fā)【1999】195號:外資企業(yè)超過2年的應(yīng)付款項應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅.

新稅法:

2008年后,深圳稅務(wù),按修訂后的《財產(chǎn)損失管理辦法》規(guī)定,不管內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),只要超過3年沒有支付的應(yīng)付款項,一律繳納企業(yè)所得稅,但繳納企業(yè)所得稅后,會計上也需要備查,待以后年度實際支付時,允許納稅調(diào)減.

9/28/202338如:甲企業(yè)2009年"應(yīng)付帳款----乙企業(yè)"10萬元已經(jīng)超過3年.

2009年度匯算清繳時,應(yīng)當(dāng)將10萬元申報在主表第14行"納稅調(diào)整增加額"繳納企業(yè)所得稅.

2010年,甲企業(yè)將欠款支付9萬元,余款,雙方協(xié)議不再支付.

借:應(yīng)付帳款----乙企業(yè)10

貸:銀行存款9

資本公積1(小企業(yè)會計制度)

營業(yè)外收入----債務(wù)重組利得1(新會計準(zhǔn)則)

小企業(yè)會計制度:納稅調(diào)減9萬元.

新會計準(zhǔn)則:納稅調(diào)減10萬元9/28/2023396、關(guān)聯(lián)方統(tǒng)借統(tǒng)貸費用的稅務(wù)爭議問題處理

統(tǒng)借統(tǒng)貸是指“集團(tuán)公司統(tǒng)一融資，所屬企業(yè)申請使用”的資金管理模式，即集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的資金集中管控模式。

9/28/202340

統(tǒng)借統(tǒng)貸不受資本弱化制約

在新的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例實施前，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2002〕837號）的規(guī)定，集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團(tuán)公司拆借資金并支付利息，滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，二是集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，三是借款符合本規(guī)定所說的統(tǒng)一借款的概念。9/28/202341新《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）具體規(guī)定了其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例，即金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。以上法規(guī)的目的在于防止企業(yè)通過加大關(guān)聯(lián)方借款（關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資）而減少股份資本（權(quán)益性投資）比例的方式增加稅前扣除。

9/28/202342《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條,企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資，（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資，（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資?！?/p>

企業(yè)所得稅法及其實施條例所說的間接融資，包括委托貸款和擔(dān)保貸款，但不包括統(tǒng)借統(tǒng)貸，關(guān)聯(lián)方之間的統(tǒng)借統(tǒng)貸并沒有列入關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。因此，統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財稅〔2008〕121號文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。

9/28/202343《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十一條規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。同樣沒有限制成員企業(yè)向集團(tuán)公司借款的數(shù)量，只要求利息合理即符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分可以扣除。

9/28/202344假設(shè)房地產(chǎn)公司和建筑公司是同一個老總，3月份建筑公司從銀行貸款200萬元，轉(zhuǎn)入房產(chǎn)公司用，請問兩家公司怎樣做帳務(wù)處理？建筑公司是否需要繳納營業(yè)稅？9/28/2023451、會計處理：（1）建筑公司賬務(wù)處理：

①取得貸款時：

借：銀行存款

貸：短期借款（長期借款）

②借給房地產(chǎn)時：

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

③收回借款和利息時：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款（借款本金）

其他應(yīng)付款（收回應(yīng)由房地產(chǎn)公司負(fù)擔(dān)的貸款利息）

④還銀行貸款及利息時：

借：短期貸款

其他應(yīng)付款

貸：銀行存款（本金加利息）9/28/202346（2）房地產(chǎn)公司賬務(wù)處理：

①借入資金時：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

②按月計息時：

借：財務(wù)費用（或開發(fā)成本）

貸：其他應(yīng)付款

③還款、支付利息時：

借：其他應(yīng)付款（本金加利息）

貸：銀行存款9/28/202347（1）企業(yè)所得稅問題：根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文件：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除?！?/28/202348（2）營業(yè)稅問題：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅字[2000]7號）：

①為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。

②統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。

9/28/2023497、哪些預(yù)提費用可以不需要納稅調(diào)整稅前扣除條例第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。租賃費支出等9/28/2023508、視同銷售的處理辦法例:A企業(yè)以外購存貨一批與B企業(yè)換入一生產(chǎn)設(shè)備，公允價值均不能可靠計量，無補(bǔ)價。存貨成本80萬，公允價值100萬，增值稅稅率17%，A企業(yè)帳務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)80借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額17貸：存貨80貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額17購進(jìn)存貨移送他人屬于國稅函828號第二條第六項：其它改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因此應(yīng)按國稅函828號第三條規(guī)定以購進(jìn)價80萬確認(rèn)應(yīng)納稅收入，同時確認(rèn)銷售成本80萬，實際應(yīng)納稅所得額為零，同時應(yīng)當(dāng)按照銷售貨物確認(rèn)增值稅銷項稅金，即以公允價為計稅依據(jù)。這里的增值稅計稅依據(jù)100萬就不同于企業(yè)所得祝視同銷售確認(rèn)的收入額80萬。9/28/202351爭議:有人認(rèn)為不允許按照80萬元，而是要按照市場價格100萬元確認(rèn)。應(yīng)正確理解828號文件的含義，由于部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對購入的小禮品用于贈送等用途，不切合實際的加成本利潤率征稅。為了解決這個問題，828號文件，規(guī)定在這種情形下，市場公允價值依然為10萬元的情況下，可以按照購入價格確認(rèn)銷售收入。探討如下：稅法允許按80萬元作為視同銷售收入,下家由于以80萬而非100萬作為計稅基礎(chǔ),將來視同銷售方所減少的20萬所得在購買方處置時可以收回來,整體稅負(fù)國家不受損失.

9/28/202352例:A企業(yè)以庫存商品100萬與B企業(yè)某設(shè)備進(jìn)行交換，增值稅稅率17%，庫存商品公允價值120萬，某設(shè)備公允價值140.4萬,兩企業(yè)均系一般納稅人.由于兩企業(yè)公允價值均能夠可靠計量,故A企業(yè)采用公允價值模式處理如下:借：固定資產(chǎn)120借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額20.4貸：主營業(yè)務(wù)收入120貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額20.4結(jié)轉(zhuǎn)成本:借：主營業(yè)務(wù)成本100貸：庫存商品100會計與稅務(wù)上均確認(rèn)20萬元的應(yīng)納稅所得額。而且增值稅計稅依據(jù)120萬元也等同于應(yīng)納稅收入額120萬元。9/28/202353例:A企業(yè)將購進(jìn)的B商品用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人職工福利，B商品成本50萬元，增值稅進(jìn)項稅額8.5萬元，則帳務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費58.5貸:主營業(yè)務(wù)收入50貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出8.5借:主營業(yè)務(wù)成本50貸:庫存商品50增值稅作進(jìn)項轉(zhuǎn)出不作視同銷售，企業(yè)所得稅作視同銷售處理。9/28/202354買一贈一企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。9/28/202355例:某企業(yè)為促銷，購買筆記本電腦者再贈送精美背包一只，背包成本300元，筆記本電腦成本5000元，企業(yè)按10000元確認(rèn)筆記本銷售收入，假設(shè)筆記本電腦公允價值9500，背包公允價值500。企業(yè)應(yīng)當(dāng)作如下帳務(wù)處理：借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入-筆記本9500（10000×9500÷10000）貸：主營業(yè)務(wù)收入-背包500（10000×500÷10000）貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額1700（2）借：主營業(yè)務(wù)成本-筆記本5000主營業(yè)務(wù)成本-背包300貸：庫存商品53009/28/202356企業(yè)以長期股權(quán)投資進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價值確讓應(yīng)納稅收入例：A企業(yè)以持有的對B企業(yè)的長期股權(quán)投資換取C企業(yè)一塊土地使用權(quán)，長期股權(quán)投資核算采用成本法核算，成本80萬元，已提長期投資減值準(zhǔn)備5萬元，作價100萬元。A企業(yè)帳務(wù)處理如下：借:無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)100長期投資減值準(zhǔn)備5貸:長期股權(quán)投資80投資收益25這里的投資收益25萬元在作為長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入的同時還要調(diào)減此前已作納稅調(diào)增的長期投資減值準(zhǔn)備5萬元，實際應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)為20萬元。9/28/202357

9、免租期企業(yè)所得稅處理會計處理上，對于出租人提供免租期的，出租人應(yīng)當(dāng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其它合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。而承租人則應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其它合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費用。但是在營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等稅收處理上卻與會計處理存在歧異.9/28/202358某市市區(qū)A商場將臨街鋪面租賃給B連鎖零售公司，簽訂經(jīng)營租賃合同，雙方非關(guān)聯(lián)方，約定租賃期開始日為2009年1月1日，2009-2010兩年免除租金，2011年-2013年每年收取租金200萬元。分別于年初1月1日預(yù)付當(dāng)年租金。假設(shè)按直線法平均確認(rèn)租金收入，2009年應(yīng)確認(rèn)租金收入=600÷5=120萬，借：應(yīng)收帳款120萬貸：其他業(yè)務(wù)收入120萬9/28/202359根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第19條規(guī)定：租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，因此2009-2010年均不確認(rèn)租金收入，企業(yè)每年確認(rèn)的租金收入120萬元作納稅調(diào)減處理，2011年-2013年企業(yè)每年確認(rèn)租金收入120萬元，而稅法確認(rèn)的租金收入為200萬元，每年納稅調(diào)增80萬元。前兩年調(diào)減240萬元，后三年調(diào)增240萬元，屬于暫時性差異。9/28/2023609、裝修費用、修理費用、開辦費如何處理符合稅法并對企業(yè)有利9/28/202361開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。新會計準(zhǔn)則在會計科目“管理費用”的使用說明中規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。9/28/202362（國稅函〔2009〕98號）明確，新稅法中開辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度未攤銷完的開辦費，也可以根據(jù)上述規(guī)定處理。即如果企業(yè)以前將開辦費列入長期待攤費用的，未攤銷的部分可以一次攤?cè)?008年的費用中，也可以根據(jù)企業(yè)需要選擇按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理。但要注意，《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第四項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

9/28/202363企業(yè)在實際操作中，要注意籌建期間發(fā)生的費用不能全部納入開辦費的范疇。其中不能計入開辦費的支出包括：1.取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用，購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的職工薪酬；2.按照規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費用，如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出；3.為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出；4.投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不計入開辦費，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)；5.以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。如果開辦費中包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的，應(yīng)按照稅法規(guī)定處理，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入。沒有銷售（營業(yè)）收入的業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費支出只能向后年度結(jié)轉(zhuǎn)。9/28/202364向非居民發(fā)包工程或勞務(wù)應(yīng)履行哪些義務(wù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（自2009年3月1日起施行），境內(nèi)機(jī)構(gòu)個人向非居民發(fā)包工程和勞務(wù)應(yīng)該履行的義務(wù)包括:1.簽訂或變更合同應(yīng)按規(guī)定報送有關(guān)資料

自2009年3月1日起，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目的，應(yīng)當(dāng)自項目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表》，并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對有關(guān)事項的書面說明等資料。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目合同發(fā)生變更的，發(fā)包方或勞務(wù)受讓方應(yīng)自變更之日起10日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《非居民項目合同變更情況報告表》。

9/28/2023652.從境外取得付款憑證或不付款應(yīng)按規(guī)定報告稅務(wù)機(jī)關(guān)

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目，從境外取得的與項目款項支付有關(guān)的發(fā)票和其他付款憑證，應(yīng)在自取得之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《非居民項目合同款項支付情況報告表》及付款憑證復(fù)印件。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人從境外取得的付款憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其真實性有疑義的，可要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人不向非居民支付工程價款或勞務(wù)費的，應(yīng)當(dāng)在項目完工開具驗收證明前，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告非居民在項目所在地的項目執(zhí)行進(jìn)度、支付人名稱及其支付款項金額、支付日期等相關(guān)情況。

9/28/2023663.與非居民主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致應(yīng)按規(guī)定報送有關(guān)資料

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目，與非居民的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致的，應(yīng)當(dāng)自非居民申報期限屆滿之日起15日內(nèi)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送非居民申報納稅證明資料復(fù)印件。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目，未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告有關(guān)事項的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期改正外，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。

9/28/2023674.可能被指定為企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人

工程價款或勞務(wù)費的支付人所在地縣（區(qū)）以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表及非居民企業(yè)申報納稅證明資料或其他信息，確定符合指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價款或勞務(wù)費的支付人為企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人，并將《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書》送達(dá)被指定方，同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。

9/28/202368可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：（1）預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（2）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（3）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的?？劾U義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表及其他有關(guān)資料。

9/28/2023695.可能成為營業(yè)稅或增值稅扣繳義務(wù)人

非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。

工程作業(yè)發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方，在項目合同簽訂之日起30日內(nèi)，未能向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列證明資料的，應(yīng)履行營業(yè)稅或增值稅扣繳義務(wù)：（1）非居民納稅人境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人的工商登記和稅務(wù)登記證明復(fù)印件及其從事經(jīng)營活動的證明資料；（2）非居民委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人代理事項委托書及受托方的認(rèn)可證明。9/28/2023709/28/202371購物卡銷售何時申報納稅的爭議問題發(fā)行購物卡1、一般情況下均對外開具發(fā)票，應(yīng)計算增值稅銷項稅額！！發(fā)票的應(yīng)按照流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間開具，對外開具則意味著流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生2、開具發(fā)票雖然意味著風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但對應(yīng)的商品和成本無法可靠計量，因此不能同時確認(rèn)所得稅收入，應(yīng)遞延到實際消費時??！不包括明確貨物名稱的提貨卡729/28/202372招待費等用于在建工程要否作納稅調(diào)整

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。條款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。該條款并未規(guī)定工資的列支渠道，所以用于在建工程或固定資產(chǎn)安裝等的人員工資只要是合理的支出，均可以在稅前扣除。關(guān)于業(yè)務(wù)招待費，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定執(zhí)行，即企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。9/28/202373特許權(quán)使用費可在稅前列支的爭議問題

(1）新的企業(yè)所得稅實施條例第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。約束的都是不具有法人資格的企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)往來，

（2）稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

9/28/202374

條例第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

據(jù)此，企業(yè)支付給其他企業(yè)或關(guān)聯(lián)方的特許權(quán)使用費只要符合以上法規(guī)規(guī)定，就可以在稅前扣除。

9/28/202375租賃戶外廣告位記租賃費還是廣告費的爭議

《營業(yè)稅稅目注釋（試行）》規(guī)定，租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。融資租賃，不按本稅目征稅。廣告業(yè)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。

從費用發(fā)生的根源和性質(zhì)分析，一般的經(jīng)營租賃側(cè)重于租賃物本身直接使用，廣告位的租賃中，租賃物是廣告宣傳內(nèi)容的載體，租賃者不直接使用租賃物本身。廣告位的租賃費實質(zhì)是廣告費，應(yīng)按廣告宣傳費的稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。9/28/202376支付離退休人員補(bǔ)貼如何作稅務(wù)處理

補(bǔ)助支出屬于與企業(yè)非直接相關(guān)的支出，雖然間接相關(guān)，但國家稅收沒有義務(wù)為企業(yè)此筆支出承擔(dān)部分款項，稅法上沒有明確。關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知

財企[2009]242號規(guī)定：

職工福利費包括（四）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。

9/28/202377個人報銷的通訊費處理的爭議

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，個人報銷的通訊費未作為職工福利費的范圍，因此其不能計入企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出。個人報銷的通訊費，如果通訊工具的所有者為個人，其發(fā)生的通訊費無法分清是用于個人使用還是用于企業(yè)經(jīng)營，不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關(guān)，另外個人通訊費發(fā)票抬頭為個人,因此應(yīng)作為與企業(yè)收入無關(guān)的支出，不予從稅前扣除。如果是以現(xiàn)金方式發(fā)放的通訊補(bǔ)貼則應(yīng)納入工資總額,作為實發(fā)工資扣除.天津市

9/28/202378（山東）企業(yè)據(jù)真實、合法證明為職工報銷的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用可以據(jù)實在稅前扣除，以辦公通信費名義向職工發(fā)放的費用不得在稅前扣除。

（福建）企業(yè)中層主要負(fù)責(zé)人以上的管理人員，發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，憑合法憑證據(jù)實在稅前扣除；其他員工發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，按人均月最高100元限額內(nèi)憑合法憑證據(jù)實在稅前扣除。

（廣西）（一）企業(yè)對職工辦公通訊費用實行實報實銷辦法的，允許據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。（二）企業(yè)對職工辦公通訊費用實行包干辦法的，在不超過在冊職工總?cè)藬?shù)每人每月50元以內(nèi)（含50元）的允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（河北）企業(yè)發(fā)放給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，如發(fā)放現(xiàn)金的，應(yīng)計入工資總額；如憑票報銷的，則根據(jù)發(fā)票據(jù)實扣除。9/28/202379職工免費午餐問題的爭議（2009）3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》規(guī)定：職工福利費包括以下內(nèi)容：1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施、人員費用；2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)職工直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；3、按照其它規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

9/28/202380如果把一筆款項撥給食堂作為職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼以彌補(bǔ)職工免費午餐支出,則借應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費,貸銀行存款,同時借成本費用等科目,貸應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費,每月和食堂定期結(jié)算.而如果是每名職工發(fā)放午餐補(bǔ)貼用以就餐如何處理呢?為職工生活所發(fā)放的各項補(bǔ)貼,作為應(yīng)付福利費處理,3號文第2項里有個“等”，其實作為應(yīng)付福利費處理對企業(yè)不合算,有14%的限額,倒不如將其作為工資性質(zhì)處理較好.

9/28/202381未取得發(fā)票的憑證如何處理國稅發(fā)（2008）80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》第8條第2款規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。9/28/202382不宜機(jī)械執(zhí)行80號文,而應(yīng)采用以下措施:1、鑒別業(yè)務(wù)真實與否，如果業(yè)務(wù)不真實但未造成偷逃騙稅后果按發(fā)票管理辦法處罰，如果同時造成偷逃騙稅后果，則應(yīng)對照稅收征管法相關(guān)條款予以處罰，而不能同時按照發(fā)票管理辦法處罰，否則就是對一事不再罰原則的濫用，涉及觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)處理。2、業(yè)務(wù)真實，但未取得符合規(guī)定發(fā)票，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期取得發(fā)票，同時對應(yīng)開而不開具發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票、非法取得發(fā)票等行為按照發(fā)票管理辦法處罰，如果確實不能取得發(fā)票，可以能證明業(yè)務(wù)真實性的其他合法憑據(jù)作為業(yè)務(wù)真實性發(fā)生的支撐。9/28/202383(廣西)實在取得不了發(fā)票的,由稅務(wù)部門從低核定,比如取得一筆支出100萬,沒有發(fā)票,但確實是真實發(fā)生的,且不能重新取得發(fā)票,則只能讓其抵扣95萬(把未開票流失的5萬流轉(zhuǎn)稅補(bǔ)回來).如企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。

9/28/202384預(yù)提費用問題的爭議企業(yè)所得稅法實施條例第45條規(guī)定:企業(yè)依照法律行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,準(zhǔn)予扣除,上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除.第55條規(guī)定:未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出.可見符合條件的專項資金與準(zhǔn)備金支出是可以預(yù)提扣除的.9/28/202385國稅發(fā)31號文規(guī)定了三項可以預(yù)提(應(yīng)付)的費用,（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。由上述五項預(yù)提性質(zhì)費用可見其共同的特征:即預(yù)提數(shù)只是根據(jù)現(xiàn)有資料加以預(yù)估,因為上述費用較為特殊,如果不予預(yù)提,將造成企業(yè)稅負(fù)增加.

9/28/202386那么數(shù)字明確的預(yù)提(應(yīng)付)數(shù)如何處理呢?首先要明確新會計準(zhǔn)則預(yù)提費用科目已取消,比如預(yù)提費用-利息代之為應(yīng)付利息,其次實際發(fā)生不等于實際支付,這里的實際發(fā)生應(yīng)當(dāng)理解為權(quán)責(zé)發(fā)生制,即屬于當(dāng)期的費用,不論款項是否付出,均作為當(dāng)期的費用,不屬于當(dāng)期的費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期付出,也不作為當(dāng)期的費用,只有企業(yè)所得稅法等法律行政法規(guī)特例規(guī)定的比如工資、職工教育經(jīng)費才是實際支付方可扣除.因此對于這些數(shù)字明確的非特例的依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制實際發(fā)生的(并未支付)費用允許稅除,但是必須有證明真實性、合法性的憑據(jù).沒有憑據(jù)怎么辦?31號文第三十四條企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。31號文僅適用于房地產(chǎn)業(yè)務(wù),其他行業(yè)可以參照執(zhí)行？.9/28/202387例:某企業(yè)09年7月31日從銀行借1000萬,利率5%,每年6月30日支付,企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制每月預(yù)提利息,至年底預(yù)提累計25萬,借財務(wù)費用25(假設(shè)借款費用損益化)貸應(yīng)付利息25因為直到2010年6月1日未取得銀行出具的利息清單,因此應(yīng)予調(diào)增09年應(yīng)納稅所得額,6月30日支付利息后調(diào)減2010年應(yīng)納稅所得額.9/28/202388外地工程被核定的企業(yè)所得稅是否可以抵扣

國稅函(2009)221號規(guī)定:以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu),無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的,應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅,因此建筑公司外地被核定的企業(yè)所得稅不得由總機(jī)構(gòu)抵扣。9/28/202389浙江衢州國地稅文件:一、凡在市區(qū)從事建筑安裝業(yè)的外地建筑安裝企業(yè)和外地在我市注冊成立的建筑安裝企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按規(guī)定在我市建賬建證，并向我市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》。符合查賬征收條件的上述建筑安裝企業(yè)應(yīng)按稅收政策的規(guī)定按期預(yù)繳企業(yè)所得稅；不符合查賬征收條件及未提供《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》的上述建筑安裝企業(yè)，對其依照8%應(yīng)稅所得率的50%按月預(yù)征企業(yè)所得稅，并統(tǒng)一按建筑安裝勞務(wù)收入的0.5%征收個人所得稅。

9/28/202390二、凡在我市注冊成立且實行查賬征收企業(yè)所得稅的建筑安裝企業(yè)在市區(qū)外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或外出市區(qū)施工的，應(yīng)向分支機(jī)構(gòu)所在地或施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，并按規(guī)定預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅。市區(qū)建筑安裝企業(yè)外出施工的，應(yīng)在取得建筑安裝勞務(wù)收入時按收入額的0.5%預(yù)繳企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要分類建立外出施工項目稅收管理臺賬，全面掌握企業(yè)取得建筑安裝勞務(wù)收入的情況，并采取相關(guān)措施，及時督促企業(yè)做好企業(yè)所得稅的預(yù)繳。建筑安裝企業(yè)外出施工工程項目的經(jīng)營所得率高于2%的，已預(yù)征的企業(yè)所得稅和按總機(jī)構(gòu)分配額在施工地預(yù)繳的企業(yè)所得稅于年度匯算清繳時予以抵扣；企業(yè)外出施工工程項目的經(jīng)營所得率低于2%的，已預(yù)征的企業(yè)所得稅于年度匯算清繳時不予抵扣，企業(yè)在施工地繳納的企業(yè)所得稅也不予抵扣。建筑安裝企業(yè)在市區(qū)外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅征收比照前款規(guī)定執(zhí)行。9/28/202391

三、凡在我市注冊成立的建筑安裝企業(yè)不符合查賬征收條件的，按8%的應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅。企業(yè)在施工地繳納的企業(yè)所得稅不予抵扣。

本《通知》自2009年6月1日起執(zhí)行。9/28/202392彌補(bǔ)以前年度虧損的納稅爭議問題國稅發(fā)[2006]56號文第四條第（五）項規(guī)定，查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度虧損，不得作為計算公益、救濟(jì)性捐贈稅前扣除的基數(shù)。國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009]55號）規(guī)定：對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。

9/28/202393按新法規(guī)定，查補(bǔ)以前年度的應(yīng)納稅所得額，不屬于當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，不得彌補(bǔ)以前年度虧損，也不得作為計算公益、救濟(jì)性捐贈稅前扣除的基數(shù)。但如果是企業(yè)匯算清繳期進(jìn)行的納稅調(diào)整增加的應(yīng)納稅所得額是可彌補(bǔ)以前年度虧損和作為計算公益、救濟(jì)性捐贈稅前扣除的基數(shù)。9/28/202394旅游費用的處理.財政部令第41號2006年12月04日第四十六條的規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（二）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（三）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。（四）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。（五）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出9/28/202395對外投資借款費用的稅收處理問題。《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函（2009）33號）第五款規(guī)定：利用長期借款對外投資，利息資本化處理問題，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營費用在稅前扣除，有以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述規(guī)定也應(yīng)資本化。

9/28/202396企業(yè)無法收回的拆借等其他應(yīng)收款能否作為資產(chǎn)損失從稅前扣除？財稅[2009]57號文件第四條規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,這里只提到了應(yīng)收預(yù)付帳款符合條件可以扣除,沒有提到其他應(yīng)收款損失,為此國稅發(fā)[2009]88號第四十二條第（六）款規(guī)定，國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失，因此企業(yè)無法收回的因拆借而形成的其他應(yīng)收款不能作為資產(chǎn)損失從稅前扣除。間接拆借比如委托銀行貨款發(fā)生的損失則是可以扣除的.9/28/202397股權(quán)投資損失如何在稅前扣國稅發(fā)[2009]88號第三十八條第（二）款規(guī)定：“企業(yè)的股權(quán)投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時,應(yīng)扣除責(zé)任人和保險賠款,變價收入和可收回金額后再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失,可收回金額一律暫定為賬面余額的5%”，在什么情況下必須按此條比例計算扣除？另外，請進(jìn)一步明確“賬面余額”的概念。當(dāng)企業(yè)的股權(quán)投資符合財稅[2009]57號第六條規(guī)定的條件時，如被投資企業(yè)尚未清算完，投資企業(yè)的投資回收額無法準(zhǔn)確確定則可以確認(rèn)可收回金額。經(jīng)請示國家稅務(wù)總局明確，國稅發(fā)[2009]88號第三十八條中的股權(quán)（權(quán)益）投資的“賬面余額”是指股權(quán)（權(quán)益）投資的計稅基礎(chǔ)。9/28/202398企業(yè)股權(quán)投資損失是否還在股權(quán)投資所得和轉(zhuǎn)讓收益限額內(nèi)扣除？國家稅務(wù)總局4號令:具有股權(quán)投資資格的金融企業(yè)，由于被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對被投資單位清算和追償后仍無法收回的股權(quán)，可以作為呆賬在稅前扣除。9/28/202399出資額不足借款利息不能扣除《關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題的通知》（國稅函[2009]312號）

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。9/28/2023100

具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算

9/28/2023101關(guān)聯(lián)方借款利息問題9/28/2023102關(guān)聯(lián)方借款（資本弱化）

第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。9/28/2023103債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。9/28/2023104關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅〔2008〕121號）

現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問題通知如下：

一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

9/28/2023105關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。獨立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。9/28/2023106

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。9/28/2023107匯率變動如何計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益美國一家通信公司，2006年在中國境內(nèi)投資設(shè)立了一家企業(yè)，初始投資成本為200萬美元。2009年，公司準(zhǔn)備以360萬美元向中國某企業(yè)轉(zhuǎn)讓所持有的該企業(yè)的股權(quán)。請問，匯率變動后，應(yīng)如何確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和投資成本，計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益？在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益時，該公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)該按照轉(zhuǎn)讓股權(quán)時的匯率確定，而投資成本應(yīng)該按照投資時的匯率確定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得適用10%的企業(yè)所得稅稅率。公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)由股權(quán)收購方在支付收購款項時代扣代繳企業(yè)所得稅。9/28/2023108（國稅發(fā)〔2009〕3號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。（國稅發(fā)〔1994〕107號）規(guī)定，企業(yè)已收到的資本金，并已按規(guī)定的記賬匯率記入有關(guān)資本賬戶的，不得因匯率并軌或波動調(diào)整資本賬戶賬面余額。該公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)該按照轉(zhuǎn)讓股權(quán)時的匯率確定，而投資成本應(yīng)該按照投資時的匯率確定。9/28/2023109非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得國稅函【2009】689號9/28/2023110一、本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票）所取得的所得。二、扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)）申報繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未按期如實申報的，依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。9/28/2023111三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅所得的計算698號文指出，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”，是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)所取得的所得，不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)股票的所得。股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成成本價后的差額。1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。9/28/20231122、股權(quán)成本價股權(quán)成本價包含兩類“成本價格”。一則是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資資金，二則是購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。3、計算應(yīng)稅所得時應(yīng)使用的幣種在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，應(yīng)當(dāng)以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果存在多次投資的，應(yīng)當(dāng)以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價。如果多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)當(dāng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時的幣種。9/28/2023113案例：某境外投資者A公司以現(xiàn)匯500萬美元于2006年全資設(shè)立了一家中國居民企業(yè)B公司，投入當(dāng)天人民幣對美元匯率為1∶7.8087，B公司賬列實收資本金額為人民幣3904.35萬元。2009年12月，A公司欲將其持有B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港投資者C公司，轉(zhuǎn)讓價款為人民幣5000萬元，包含B公司未能分配的稅后利潤人民幣1500萬元，其中2008年以前的未分配利潤1000萬元，2008年以后未分配的稅后利潤500萬元。轉(zhuǎn)讓當(dāng)日人民幣對美元的匯率為1∶6.8287。A公司在轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)及C公司在后期分配B公司稅后利潤時的企業(yè)所得稅9/28/2023114

1.境外A公司在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時的企業(yè)所得稅計算。

國稅函〔2009〕698號文件第四條規(guī)定，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本價。

由于A公司首次投入資本時的幣種為美元，則上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價均以美元計算。股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)日的美元兌人民幣匯率為1∶6.8287，則其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價人民幣5000萬元應(yīng)依美元兌人民幣匯率1∶6.8287折算為732.2萬美元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本500萬美元。

A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝732.2－500＝232.2（萬美元）

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅＝232.2×10%×6.8287＝158.56（萬元

9/28/20231152.香港C公司受讓股權(quán)后，取得受讓前稅后利潤分配的企業(yè)所得稅計算。

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第四條規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。則C公司在受讓股權(quán)后分配B公司2008年以前的未分配利潤仍然免征企業(yè)所得稅，但分配2008年以后的未分配利潤應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

C公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝1000×0＋500×10%＝50（萬元）

3.A公司和C公司共應(yīng)繳納企業(yè)所得稅208.56萬元（158.56＋50）

9/28/2023116上述案例中，假如A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前先把被投資企業(yè)B公司的未分配利潤進(jìn)行分配再轉(zhuǎn)讓，則A、C兩公司各自納稅情況將完全不同。

接上例，某境外A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前先將B公司的稅后利潤分配，再以3500萬元人民幣的價款轉(zhuǎn)讓給香港C公司。

1.境外A公司取得B公司稅后利潤分配的所得稅計算。

A公司在分配B公司2008年以前的未分配利潤時免征企業(yè)所得稅，分配2008年以后的未分配利潤將繳納企業(yè)所得稅。

A公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝1000×0＋500×10%＝50（萬元）

9/28/20231172.境外A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時的企業(yè)所得稅計算。

由于A公司首次投入資本時的幣種為美元，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價均以美元計算。股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)日美元兌人民幣匯率1∶6.8287。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價3500萬人民幣折算為512.54萬美元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本500萬美元。

A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝512.54－500＝12.54（萬美元）。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅＝12.54×10%×6.8287＝8.56（萬元）

9/28/20231183.實行先分配后轉(zhuǎn)讓后，只有A公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅58.56萬元（50＋8.56），香港C公司則由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中未包含有未能分配的利潤，不存在受讓后因分配受讓前產(chǎn)生的未分配利潤而繳企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)的股權(quán)時，如被投資企業(yè)賬上有稅后未能分配的利潤時，先分配再轉(zhuǎn)讓將對轉(zhuǎn)讓雙方有利。從上述案例可知，境外A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓前如將B公司的稅后利潤先分配再轉(zhuǎn)讓比直接轉(zhuǎn)讓將少繳企業(yè)所得稅100萬元（158.56－58.56），香港C公司也因此將少繳企業(yè)所得稅50萬元。可見，國稅函〔2009〕698號文件將會直接影響非居民企業(yè)未來股權(quán)轉(zhuǎn)讓策略的選擇。

9/28/2023119.43、未實現(xiàn)的匯兌損失可否稅前扣除問：我公司是一家外商投資企業(yè)，財務(wù)上執(zhí)行小企業(yè)會計制度。公司投資者以外幣投入資本金，結(jié)匯時因合同約定匯率與實際收到外幣當(dāng)日的匯率不同而產(chǎn)生匯兌損失，在財務(wù)和稅收上應(yīng)如何處理？

9/28/2023120浙江省國稅局12366答：根據(jù)財政部印發(fā)的《小企業(yè)會計制度》（財會〔2004〕第002號）規(guī)定，投資者投入的外幣，合同約定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的記賬本位幣金額，借“銀行存款”科目，按合同約定匯率折合的記賬本位幣金額，貸“實收資本”科目，按其差額，借或貸“資本公積（外幣資本折算差額）”科目。