淺談網絡購物的稅收征管問題

淺談網絡購物的稅收征管問題一什么是網絡購物

網絡購物：是指消費者通過購物網站獲取商品信息，在發(fā)生購買意向后通過電子訂購單發(fā)出購物請求，然后填寫詳細收貨地址與聯(lián)系方式，通過貨到付款、第三方支付、銀行在線支付、郵局電匯等形式支付消費額，之后商家以快遞形式發(fā)貨至消費者的交易過程。

（一）網絡購物的分類

網絡購物是網絡貿易的具體形式，通常網絡貿易包括B2B，B2C，C2C三種形式。1.B2B（BusinesstoBusiness）為企業(yè)對企業(yè)的電子商務模式，即企業(yè)與企業(yè)之間通過電子信息網絡進行產品、服務及信息的交換。企業(yè)使用電子信息網絡中的相關平臺，完成商務交易的過程。2.B2C（BusinesstoCustomer）為企業(yè)對消費者的電子商務模式，企業(yè)與消費者通過電子信息網絡進行產品、服務及信息的交換。消費者利用電子商務平臺購買相關企業(yè)提供的商品。企業(yè)利用電子商務平臺實現了自身產品的銷售，為市場營銷拓展出新的銷售渠道。3.C2C（ConsumertoConsumer）為用戶對用戶的模式，C2C商務平臺就是通過為買賣雙方提供一個在線交易平臺，使賣方可以主動提供商品上網拍賣，而買方可以自行選擇商品進行競價。

（二）網絡購物的現狀和發(fā)展趨勢中國電子商務研究中心發(fā)布的最新監(jiān)測報告顯示，去年底，中國網購用戶達到1.21億人，而截至今年6月底，這一數據已突破1.3億人，預計到年底將達到1.44億人，個人網店將達1300萬家，將比去年新增260萬家。今年上半年，C2C個人網店以及B2C網站網購交易額達到2000億元，預計全年將達到4300億元。艾瑞咨詢統(tǒng)計相關數據顯示，2009年中國網絡購物交易額占社會消費品零售總額的比重持續(xù)上升，初步統(tǒng)計有望達到1.98%。未來5年內，網絡購物交易額規(guī)模占社會消費品零售總額的比重將突破5%，網絡購物對于傳統(tǒng)零售市場的貢獻將會日趨加大。根據數據顯示網絡貿易將會成為互聯(lián)網發(fā)展最快的行業(yè)。越來越多的基于純網絡經營的大型銷售商與實體零售商齊頭并進，而相應的稅收制度則較為滯后。

二網絡購物的稅收制度

（一）國家現行稅收政策知名市場研究機構艾瑞咨詢高級分析師張艷平說，由于網上交易規(guī)模的高速增長，有相當一部分人從中賺得缽滿盆滿，卻并沒有因此而納稅。隨著國家相關部門及部分省市對網上交易行為的逐步規(guī)范，“征稅”這一敏感話題再次觸動公眾的神經。特別是全國首例個人利用淘寶網交易逃稅案在上海宣判?，F在國家又出臺了《網購商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，網絡征稅，再次成為公眾熱議的話題?，F行的稅收征管辦法均對網絡購物沒有具體的約束，也就是說從法律規(guī)定并沒有對網絡購物這一塊進行征稅可操作性依據的規(guī)定。B2B(企業(yè)對企業(yè))和B2C(企業(yè)對個人)這兩種模式，征稅的主體比較明確，網上交易不過是為企業(yè)提供了新的銷售平臺，且企業(yè)在進入這個銷售平臺時，服務商都會對其營業(yè)執(zhí)照和企業(yè)賬號進行嚴格的審核，所有通過網上交易的款項都必須通過這個企業(yè)賬號，工商、稅務部門只要查看企業(yè)銀行賬戶就能了解交易情況，足額收稅，易于監(jiān)管。例如淘寶商城，針對公司企業(yè)開放，入駐需要辦理相對復雜的手續(xù)，繳納一萬六千元的服務費用。而對于涉及商品買賣的C2C(個人對個人)模式，由于我國現行稅制對該項征稅操作十分困難，個人網上交易成了當前稅收監(jiān)管的一大難題。這樣的情況不符合我國的稅收原則，我國法律規(guī)定：只要有經營行為，無論是什么形式，都應該依法納稅。C2C模式的交易與傳統(tǒng)商業(yè)零售交易相比，主要是貿易的方式發(fā)生了變化，交易的實質還是相同的。網絡貿易的去中介化、不受時間地域限制等優(yōu)點，必然決定其超過傳統(tǒng)的店面形式成為今后銷售的主要渠道。實體經銷商構建網絡銷售平臺已成大勢所趨。而稅收的不一致必然導致商家轉戰(zhàn)網絡擴大銷售并合理避稅。銷售渠道的不同而導致的稅收費用的不同，將會促使稅收制度的改革提上日程。

（二）現行稅制對于網絡購物可征何種稅

1.增值稅。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定:“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅”眾多C2C網絡貿易賣家在網絡上銷售貨物，按規(guī)定應當繳納增值稅。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定，“年應稅銷售額在80萬元以下的”屬于小規(guī)模納稅人，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十二條“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%”

2.營業(yè)稅《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅?！蔽覀冎涝贑2C網絡貿易中，有相當一部分的交易標的物屬于無形資產和應稅勞務，比如:軟件和數字內容的拷貝、各種充值卡和點卡、以及網絡空間的租售等等;還有廣告業(yè)務、網站制作和頁面設計等許多應稅勞務。這都屬于營業(yè)稅增收的范疇。按照營業(yè)稅目稅率表，這部分應該征收3%或5%的營業(yè)稅。

3.個人所得稅根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定滿足稅條件的自然人，其工資和薪金所得、個體工商戶經營所得和勞務報酬所得都應該繳納個人所得稅。因此，從事C2C網絡貿易經營的店主和雇員們應該按照規(guī)定繳納個人所得稅。其中，個人所得稅按照納稅起征點和不同的稅率繳納個人所得稅。

三、網絡購物征稅存在的問題稅收征管是稅收征收和管理的簡稱，具體是指國家及其稅務機關依據稅法指導納稅人正確履行納稅義務，并對納稅人應納稅額征收入庫過程進行組織、計劃、指揮、協(xié)調、監(jiān)督和控制的一系列行政活動的總稱。我國現行的稅收征管制度包括稅務登記管理、賬簿憑證管理、納稅申報管理、稅竇觳欏⑺笆輾稍鶉蔚取稅務機關對轄區(qū)內納稅人實行登記制度，依據登記經營的項目并通過實地檢查，依據稅收法律、法規(guī)確定稅種、稅率，稅務機關還要定期到納稅人的生產營業(yè)場所對生產經營情況，發(fā)票的領購、開具情況，賬簿設立情況等進行檢查，納稅人注銷稅務登記時還要進行稅務稽查。

（一）納稅主體不清晰稅務機關難以獲得納稅主體的資料。納稅主體，亦稱為納稅人，是稅法的首要構成要素，它規(guī)定了稅款的法律承擔者，可以是自然人，也可以是法人。在傳統(tǒng)貿易方式下，交易雙方是誰、納稅人是誰都很清楚，交易者必須具備資金、場地、人員、章程等條件，經工商部門登記注冊并到務機關辦理稅務登記后，才具有合法的經營資格。而網絡經濟超越了國家界限，交易迅速、便捷、直接，并免去了傳統(tǒng)貿易中的中間環(huán)節(jié)，且交易的主體具有虛擬性，在網上只以服務器、網站、網上賬號出現，網絡對所有交易主體都是開放的，任何人都可以成為交易主體。網絡貿易不是發(fā)生在某個地點，而是發(fā)生在網絡空間這樣一個虛擬世界里。一臺電腦、一個調制解調器、一部電話、一個域名就可以成立一家“虛擬商店”開展網絡貿易，根本不需要實體店面，特別是那些個人開的小型微利網上小店只要取得一個網址就可以進行網絡交易，網站具有時間空間的虛擬性，稅務機關很難查找其具體地點。傳統(tǒng)的監(jiān)控漏征漏管的辦法在網絡世界中完全失效。這不但影響對從事經營活動的企業(yè)和個人身份的確認，而且使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化。如果稅務機關還按傳統(tǒng)方式執(zhí)法，根本無法進行收稅活動。

（二）稅收管轄權的難以界定目前我國實行的是居民管轄原則和地域管轄原則并重的方法。在增值稅制度方面，我們對國內經濟活動中的應稅行為實行的是經營地原則，即在經營地實施征收管轄權，而網絡貿易使跨省區(qū)交易更為頻繁，再則實施經營地稅收管轄，會使稅收的收入歸屬更加偏離，間接稅負擔逐環(huán)節(jié)轉嫁最終由消費者承擔這一原理，而使收入歸屬地與負擔承接地之間的沖突更加尖銳;我們對進出口貿易中的應稅行為實行的是消費地原則，即對出口的商品免稅或退稅，而對進口的商品補征稅，即在商品消費地實施稅收管轄權，而在網絡貿易活動中交易的一方主體將會大量地作為直接生產者和消費者的個人，若要將這些個人作為進出口商品免退稅或者補征稅的主體，不僅將加大征收管理工作的難度，也會增加征收管理的成本，降低征收管理效率。在營業(yè)稅制度方面，我們對國內經濟活動中的應稅行為一般實行的是勞務發(fā)生地原則，即在勞務發(fā)生地實施稅收管轄，對特定稅收行為實行經營地原則，即在營業(yè)地實施稅收管轄權。而在網絡貿易狀態(tài)下，在勞務發(fā)生地實施稅務管轄的難度越來越大，而為了便于征收管理而實施經營地管轄權，將會徹底改變現行的營業(yè)稅制度，也會造成收入歸屬地與負擔承接地之間的沖突。在所得稅制方面也有類似的問題，特別突出的存在與跨國貿易方面。因此，在網絡貿易狀態(tài)下，稅收管轄權應遵循的原則和適用的方法，是否需要改變，如何改變，將是我們面臨的又一個嚴峻的問題。

（三）稅務稽查難以有效進行

稅務檢查是稅務機關依據國家稅收法律、法規(guī)和財務會計制度的規(guī)定審查和監(jiān)督納稅人、代扣代繳義務人履行納稅義務和代扣代繳稅款義務的一個稅務監(jiān)管制度。稅務檢查的基礎和重要內容之一就是納稅人或代扣代繳義務人的賬簿和會計憑證。傳統(tǒng)的應納稅所得額的確定是通過收入憑證來計算的，賬簿、憑證管理是指稅務機關按照稅法和財務會計制度規(guī)定對納稅人的發(fā)票、憑證、會計憑證、會計賬簿、會計報表等核算資料實施監(jiān)督和管理，是稅收征管的一項基本工作。稅務機關主要通過對賬簿和憑證的管理來對納稅人的進行平時納稅檢查以及納稅稽查?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十二條規(guī)定:“從事生產、經營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內，按照國家有關規(guī)定設置賬簿?！薄吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第二十四條規(guī)定:“從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料、賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或者擅自損毀?！倍诰W絡交易環(huán)境下，很多交易都是采取網上確定價格網下支付的形式，交易與匿名支付系統(tǒng)連接，沒有形成書面合同。同時網絡貿易主要采取的是會計軟件記賬、核算收入，沒有傳統(tǒng)的紙質賬本，并且傳統(tǒng)的購銷合同將可能是以網上訂單、電子郵件等形式出現。而且賬簿憑證管理中最重要的發(fā)票的管理因為現在還沒有廣泛應用電子發(fā)票而出現憑證缺失造成稅務機關賬簿憑證的管理困難.另一方面如果是電子憑證因為其可以輕易修改變得缺少可信度，并且有些賬簿和憑證可能被加密，稅務機關難以找到，這種情況使得稅務機關難以對賬簿、憑證實施有效的稅收監(jiān)管。銷售收入憑證和銷售發(fā)票的缺失，造成了稅務機關確認納稅數額缺乏有效憑證。因此我們稅務機關在稅務稽查過程中對網絡貿易的應納稅所得額的認定具有相當大的困難。

四、對網絡購物征稅的建議

（一）建立C2C網絡貿易稅收登記制度為實現對C2C網絡貿易經營者進行稅務登記管理，實現C2C網絡貿易稅收源頭監(jiān)控，明確征納雙方法律關系，應建立C2C網絡貿易稅務登記制度。網絡貿易稅務登記制度應將現行的稅務登記同網絡貿易本身的特點相結合，對于己辦理稅務登記的到稅務機關添加相應的電子登記，對新開網絡貿易店鋪的賣家應在開展網絡貿易業(yè)務前到稅務機關辦理相應的網絡貿易網上登記，如實填寫網絡貿易的稅務登記表，并按照稅務機關的要求提供泄刂ぜ⒆柿稀網絡貿易稅務登記的內容應包括:納稅人名稱、稅務登記證代碼(如果己經有稅務登記證)、C2C網絡貿易稅務登記代碼、法定代表人或負責人、法定代表人或負責人的身份證號碼、其他合法證件號碼、生產經營地址、網絡地址、登記注冊類型、經營方式、生產經營范圍、網上結算方式、開戶銀行及其銀行帳號、聯(lián)系電話、電子郵箱等。稅務機關應建立專門的網絡貿易稅務登記管理中心，一旦C2C網絡貿易納稅人的稅務登記內容或網絡貿易納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形可通過網絡提出變更申請并變更。C2C