企業(yè)內(nèi)部控制第三講

第三講企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)成要素一、內(nèi)部環(huán)境1.概念內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)、文化環(huán)境的總和，包括企業(yè)資源、企業(yè)能力、企業(yè)文化等因素，也稱企業(yè)內(nèi)部條件。即組織內(nèi)部的一種共享價值體系，包括企業(yè)的指導(dǎo)思想、經(jīng)營理念和工作作風(fēng)。2.重要性內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等幾個方面。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制存在和發(fā)展的空間，是內(nèi)部控制賴以生存的土壤，控制環(huán)境的好壞直接決定著其他控制要素能否發(fā)揮作用。一、內(nèi)部環(huán)境（一）治理結(jié)構(gòu)1.現(xiàn)代公司制的核心—公司治理公司制企業(yè)主要特點(diǎn)：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)以獨(dú)立的法人資格自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展和自我完善。我國企業(yè)的改革方向—建立規(guī)范的公司法人治理機(jī)構(gòu)，同時也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心和關(guān)鍵。公司制—所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離-信息不對稱-契約各方不均等所以公司治理結(jié)構(gòu)本質(zhì)上是一種關(guān)系合約。一、內(nèi)部環(huán)境2.公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)（corporategovernance，又譯法人治理結(jié)構(gòu)、公司治理）是一種對公司進(jìn)行管理和控制的體系。它不僅規(guī)定了公司的各個參與者，例如，董事會、經(jīng)理層、股東和其他利害相關(guān)者的責(zé)任和權(quán)利分布，而且明確了決策公司事務(wù)時所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。分為外部公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)一、內(nèi)部環(huán)境1）外部公司治理結(jié)構(gòu)通過資本市場、經(jīng)理人市場和商品流通市場發(fā)揮作用；2）內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)通過股東大會、董事會、監(jiān)事會等發(fā)揮作用內(nèi)部公司治理又分為治理機(jī)構(gòu)和治理機(jī)制兩方面（1）治理機(jī)構(gòu)又稱法人治理機(jī)構(gòu)，一般是由股權(quán)機(jī)構(gòu)、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營班子（或稱高層管理人員）等組成的一種組織結(jié)構(gòu)。（2）治理機(jī)制包括用人機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和激勵機(jī)制等。一、內(nèi)部環(huán)境公司治理機(jī)構(gòu)基本構(gòu)成：股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等。股東（大）會作為資產(chǎn)委托人將財(cái)產(chǎn)交董事會代理，并委托監(jiān)事會進(jìn)行監(jiān)督；董事會作為代理者將公司財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)理層管理。股東（大）會是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會是經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，經(jīng)理是決策執(zhí)行者，監(jiān)事會是監(jiān)督機(jī)構(gòu)。一、內(nèi)部環(huán)境（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配設(shè)置科學(xué)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)—可以避免機(jī)構(gòu)重疊和效率低下，減少管理層級，提高管理效能；建立合理的權(quán)責(zé)分配體系—可以明確高級管理人員、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)以及基層作業(yè)單位的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利和責(zé)任分解到具體崗位。一、內(nèi)部環(huán)境企業(yè)的組織架構(gòu)是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律、法規(guī)股東大會決議和企業(yè)章程，明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、職責(zé)權(quán)限、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。一、內(nèi)部環(huán)境企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)章程中規(guī)定股東大會對董事會的授權(quán)原則，授權(quán)內(nèi)容應(yīng)該明確具體。1.董事會對股東（大）會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)。2.監(jiān)事會對股東（大）會負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)。3.經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東（大）會、董事會決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。一、內(nèi)部環(huán)境企業(yè)在確定職權(quán)和崗位分工過程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。不相容職務(wù)包括：（1）可行性研究與決策審批（2）決策審批與執(zhí)行（3）執(zhí)行與監(jiān)督檢查同時，重大決策需要進(jìn)行集體決策審批或者會簽制度。一、內(nèi)部環(huán)境（三）內(nèi)部審計(jì)1.審計(jì)委員會企業(yè)形式董事會下設(shè)審計(jì)委員會，審計(jì)委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。一、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)委員會的職責(zé)一般包括：1)審核企業(yè)內(nèi)部控制制度及其實(shí)施情況，并向董事會作出報告。2）指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作，監(jiān)督、檢查企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施情況。3）處理有關(guān)投訴與舉報，督促企業(yè)建立暢通的投訴與舉報途徑。4）審核企業(yè)的財(cái)務(wù)報告及有關(guān)信息披露內(nèi)容。5）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)溝通。一、內(nèi)部環(huán)境2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在建立與實(shí)施內(nèi)部控制中的主要職責(zé)包括：1）對建立、健全本企業(yè)內(nèi)部控制提出意見和建議，并對內(nèi)部控制的有效運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督。2）根據(jù)董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層授權(quán)，具體組織實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的事宜。3）協(xié)助董事會及其審計(jì)委員會，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜。一、內(nèi)部環(huán)境（四）人力資源政策人力資源指一定時期內(nèi)組織中的人所擁有的能夠被企業(yè)所用，且對價值創(chuàng)造起貢獻(xiàn)作用的教育、能力、技能、經(jīng)驗(yàn)、體力等的總稱。狹義講就是企事業(yè)單位獨(dú)立的經(jīng)營團(tuán)體所需人員具備的能力（資源）。人力資源是指由企業(yè)董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工組成的整體團(tuán)隊(duì)的總稱。人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素。一、內(nèi)部環(huán)境人力資源政策包括以下內(nèi)容：1）員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職2）員工的薪酬、考核、晉升與獎懲3）關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假和定期崗位輪換制度4）掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定。5)有關(guān)人力資源管理的其他政策。一、內(nèi)部環(huán)境（五）企業(yè)文化企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，培育具有自身特色的企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，打造主業(yè)品牌，形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。一、內(nèi)部環(huán)境企業(yè)文化主要包括：1.企業(yè)的整體價值觀—培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感2.高級管理人員的管理理念—以誠實(shí)守信為核心的職業(yè)操守3.員工的行為守則—遵守員工行為守則4.法制教育—學(xué)法、懂法、執(zhí)法、守法一、內(nèi)部環(huán)境綜上所述，內(nèi)部控制與公司治理既有聯(lián)系又有區(qū)別公司治理結(jié)構(gòu)一般由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的用來約束經(jīng)營者行為的控制制度（內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制）；內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。公司治理機(jī)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。一、內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估（RiskAssessment）是指，在風(fēng)險事件發(fā)生之前或之后（但還沒有結(jié)束），該事件給人們的生活、生命、財(cái)產(chǎn)等各個方面造成的影響和損失的可能性進(jìn)行量化評估的工作。即，風(fēng)險評估就是量化測評某一事件或事物帶來的影響或損失的可能程度。風(fēng)險評估是及時識別、科學(xué)分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。二、風(fēng)險評估（一）目標(biāo)設(shè)定目標(biāo)設(shè)定，是指企業(yè)管理層在識別和評估實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險并采取行動來管理風(fēng)險之前，采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，確保所選定的目標(biāo)能支持和切合企業(yè)的發(fā)展使命，并且與企業(yè)的風(fēng)險承受能力相一致。二、風(fēng)險評估風(fēng)險特點(diǎn)：1.風(fēng)險存在的客觀性和普遍性2.某一具體風(fēng)險發(fā)生的偶然性和大量風(fēng)險發(fā)生的必然性3.風(fēng)險的可變性4.風(fēng)險的多樣性和多層次性5.風(fēng)險的擴(kuò)散性和突發(fā)性二、風(fēng)險評估風(fēng)險對企業(yè)的影響可能是十分具體的，因而風(fēng)險應(yīng)對措施應(yīng)當(dāng)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)針對性。風(fēng)險評估一般按照以下程序進(jìn)行目標(biāo)設(shè)定風(fēng)險識別風(fēng)險分析風(fēng)險應(yīng)對目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對的前提。二、風(fēng)險評估（二）風(fēng)險識別風(fēng)險識別是指企業(yè)管理層從影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部或外部原因中識別潛在的風(fēng)險事項(xiàng)的過程。風(fēng)險承受度是指企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險限度，包括整體風(fēng)險承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險水平。風(fēng)險識別可以分別從內(nèi)部風(fēng)險因素和外部風(fēng)險因素兩方面進(jìn)行，兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。二、風(fēng)險評估1.內(nèi)部風(fēng)險因素內(nèi)部風(fēng)險因素是企業(yè)風(fēng)險存在的內(nèi)在原因，屬于主要因素。2.外部風(fēng)險因素外部風(fēng)險因素是企業(yè)風(fēng)險存在的外在原因，屬于重要因素。風(fēng)險識別是風(fēng)險決策的重要步驟。是風(fēng)險主體逐漸認(rèn)識到自身存在哪些風(fēng)險的過程。二、風(fēng)險評估（三）風(fēng)險分析1.風(fēng)險分析的基本要求風(fēng)險分析是指分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)有關(guān)目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險，以便確定應(yīng)該如何對它們進(jìn)行管理的依據(jù)。（1）風(fēng)險分析標(biāo)準(zhǔn)（2）風(fēng)險排序2.風(fēng)險構(gòu)成三要素分析（1）風(fēng)險因素：實(shí)質(zhì)性風(fēng)險因素、道德風(fēng)險因素、心理風(fēng)險因素（2）風(fēng)險事故（3）風(fēng)險損失二、風(fēng)險評估3.風(fēng)險構(gòu)成四要素分析（1）損失主體：解決“誰”受損失的問題（2）損失對象：解決“是什么”的問題（3）損失原因：解決“為什么”的問題（4）損失數(shù)量：解決“怎么樣”的問題4.市場風(fēng)險分析市場風(fēng)險是一種不可分散風(fēng)險，又叫系統(tǒng)性風(fēng)險，是指因一個公司所不能控制的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、稅收、金融、股市、匯率和利率等因素的變動，從而給投資者帶來損失的風(fēng)險二、風(fēng)險評估5.公司風(fēng)險分析公司風(fēng)險是一種可分散風(fēng)險，又叫非系統(tǒng)性風(fēng)險或公司特別風(fēng)險，是指公司因經(jīng)營上的各種原因從而給投資者造成損失的可能性。具體有：（1）經(jīng)營風(fēng)險—因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給單位盈利帶來的不確定性。發(fā)生原因：1）市場對公司產(chǎn)品需求的變動2）產(chǎn)品售價的變動3）調(diào)整產(chǎn)品價格能力的變動4）產(chǎn)品成本變動5）固定成本比重的變動二、風(fēng)險評估（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險—又稱籌資風(fēng)險，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來的不確定性。產(chǎn)生原因：1）負(fù)債資金供求情況的變動2）利率水平情況的變動3）公司獲利能力情況的變動4）財(cái)務(wù)杠桿利用情況的變動6.風(fēng)險與收益關(guān)系分析7.風(fēng)險定性分析與評價二、風(fēng)險評估8.風(fēng)險定量分析與評價優(yōu)點(diǎn)：（1）促使人們?nèi)媪私饨?jīng)濟(jì)效益的多樣性（2）可以解決某些“似是而非”的問題（3）具有不同風(fēng)險程度的經(jīng)濟(jì)決策提供了可比性（4）風(fēng)險定量分析與評價方法可以充分利用和集中集體智慧（5）是決策者可以清晰的，定量的認(rèn)識。二、風(fēng)險評估9.經(jīng)濟(jì)全球化與風(fēng)險社會（1）大大增加了風(fēng)險的（2）放大了風(fēng)險的影響和潛在后果（3）推動了全球風(fēng)險意識或文化的形成（4）呼喚并推動著風(fēng)險治理機(jī)制的變革二、風(fēng)險評估（四）風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對是指企業(yè)在評估了相關(guān)風(fēng)險的可能性和后果，以及成本效益之后，選擇一系列措施使聲譽(yù)風(fēng)險處于期望的風(fēng)險容忍限度之內(nèi)。1.風(fēng)險規(guī)避2.風(fēng)險降低3.風(fēng)險分擔(dān)4.風(fēng)險承受二、風(fēng)險評估（一）控制方法控制方法與作用（1）預(yù)防性控制--為防范風(fēng)險、錯弊和非法行為的產(chǎn)生，或盡量減少其發(fā)生機(jī)會所進(jìn)行的一種控制。（2）偵查性控制—為及時識別已存在的財(cái)務(wù)危機(jī)和已發(fā)生的錯弊和違法行為或增強(qiáng)識別風(fēng)險和發(fā)現(xiàn)錯弊機(jī)會的能力所進(jìn)行的各項(xiàng)控制。（3）糾正性控制—是對那些由偵查性控制查出的問題的控制三、控制活動（4）指導(dǎo)性控制—為了實(shí)現(xiàn)有力結(jié)果而采取的控制。（5）補(bǔ)償性控制—針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。實(shí)施預(yù)防性控制實(shí)質(zhì)上是在進(jìn)行一種事前控制，指導(dǎo)性控制也具有某種程度上的事前控制作用。偵查性控制、糾正性控制、補(bǔ)償性控制實(shí)質(zhì)上是在進(jìn)行事中和事后控制。三、控制活動（二）控制措施控制措施，是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，確保內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段。其中控制措施具體包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考評控制等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際，運(yùn)用各種控制方法，采取相應(yīng)控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。三、控制活動（三）風(fēng)險預(yù)警機(jī)制1.預(yù)警機(jī)制的主要功能（1）收集信息-對信息歸類分析，判斷企業(yè)經(jīng)營狀況是否異常。（2）預(yù)知危機(jī)-對企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營行為監(jiān)測、識別、診斷并發(fā)出警報（3）控制危機(jī)-對管理失誤和管理波動進(jìn)行控制和糾錯（4）避免危機(jī)-對同類、同性質(zhì)的失誤行為和管理波動局勢進(jìn)行預(yù)測和迅速識別并實(shí)施有效對策三、控制活動2.建立預(yù)警機(jī)制的主要原則（1）實(shí)用性：要求預(yù)警機(jī)制的建立首先基于實(shí)用性。具體包含：成本-效益估算、機(jī)制框架設(shè)計(jì)簡潔明了、預(yù)警信號明確（2）系統(tǒng)性:要求預(yù)警機(jī)制把企業(yè)作為整體考慮。（3）預(yù)測性：要求預(yù)警機(jī)制有預(yù)測功能（4）動態(tài)性：要求財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制實(shí)時監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營狀況。表現(xiàn)：1）預(yù)警機(jī)制實(shí)現(xiàn)動態(tài)跟蹤反映企業(yè)動態(tài)趨勢。2）預(yù)警機(jī)制自身的動態(tài)發(fā)展。（5）及時性：企業(yè)發(fā)生危機(jī)或或經(jīng)營失敗前警示。三、控制活動3.預(yù)警的方法1）定性預(yù)警方法特點(diǎn)：分析人員根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)對企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的原因進(jìn)行分析，以判斷財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生