中外稅制的國際比較課件

稅制結(jié)構(gòu)與稅制模式稅制的含義稅法的分類稅制結(jié)構(gòu)比較稅制模式比較稅制結(jié)構(gòu)與稅制模式稅制的含義11.1稅制的含義稅制（taxsystem)的概念通常包含兩個方面的含義：一是將其作為國家頒布的有關(guān)稅收的法律、法規(guī)和征管辦法的綜合。即傳統(tǒng)意義上的稅收法律規(guī)范（稅法）的總和，是現(xiàn)代稅制的依據(jù)和核心；二是將其作為國民稅收體系中不同稅種類別的組合和結(jié)構(gòu)模式。即傳統(tǒng)意義上的稅制結(jié)構(gòu)模式，是現(xiàn)代稅制的主體。1.1稅制的含義稅制（taxsystem)的概念通常包含兩21.2稅法的分類按照稅法的內(nèi)容分類：稅收實體法：關(guān)于稅收主體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其內(nèi)容涉及征稅主體、征稅客體、和計稅依據(jù)、稅率稅目等要件，是稅制稅法的主導(dǎo)部分。稅收程序法：稅收征納過程中國家行使征稅權(quán)力，納稅人履行納稅義務(wù)的程序性規(guī)范。其內(nèi)容涉及稅收義務(wù)的確認程序、征收程序、檢查處罰程序、稅收執(zhí)行組織程序、稅務(wù)爭議處理等。1.2稅法的分類按照稅法的內(nèi)容分類：3依照稅法的效力分類：因各國法律結(jié)構(gòu)而有所不同美國的稅法規(guī)范包括三種：成文稅法：主要是美國1936年頒布的《國內(nèi)收入法典》，是美國聯(lián)邦稅法的主要形式。行政公告：國會授權(quán)財政部編寫的稅收規(guī)章，主要闡述《法典》各條款的含義。司法判定：這是美國聯(lián)邦司法體系關(guān)于納稅人與IRO（國內(nèi)收入局）法律訴訟案件的裁決和判定。我國的稅法規(guī)范主要表現(xiàn)為成文法和行政公告，具體有三部分組成：稅收法律、稅收法規(guī)和稅收規(guī)章。依照稅法的效力分類：因各國法律結(jié)構(gòu)而有所不同美國的稅法規(guī)范包4按照稅收主權(quán)分類國內(nèi)稅法廣義國內(nèi)稅法指各國在稅收管轄范圍內(nèi)所有稅法總和狹義國內(nèi)稅法習(xí)慣上只包括各國制定的只適合本國公民或納稅人的稅收規(guī)范與國內(nèi)稅法并列使用的是涉外稅法，是關(guān)于外國納稅人或外資納稅人同東道國政府間稅收關(guān)系的規(guī)范。國際稅法是指調(diào)整約束國家之間稅收權(quán)益關(guān)系的國際規(guī)范的總稱按照稅收主權(quán)分類國內(nèi)稅法51.3稅制結(jié)構(gòu)的國際比較1.3.1稅制結(jié)構(gòu)概念稅制結(jié)構(gòu)是指實行復(fù)合稅制體系的國家，根據(jù)其客觀條件和財政要求，在稅收分類的基礎(chǔ)上所形成的稅收分布格局及其相互聯(lián)系和制約關(guān)系。稅制結(jié)構(gòu)是否合理是稅收制度是否健全和完善、稅收的職能和作用能否得到充分發(fā)揮的前提。所以，稅制結(jié)構(gòu)和稅收制度是兩個既有區(qū)別又有聯(lián)系的兩個概念。1.3稅制結(jié)構(gòu)的國際比較1.3.1稅制結(jié)構(gòu)概念6稅制結(jié)構(gòu)是一個國家稅收制度的基礎(chǔ)；稅收制度是一個國家根據(jù)其稅收政策和稅收原則制定的課稅法規(guī)。稅制結(jié)構(gòu)與稅收制度的內(nèi)在聯(lián)系：一是稅制結(jié)構(gòu)與稅收制度兩者的建立和發(fā)展，都取決于同樣的客觀經(jīng)濟條件。二是稅制結(jié)構(gòu)決定稅收制度的規(guī)模、內(nèi)容和作用的范圍，也就是說，只有合理的稅制結(jié)構(gòu)，才可能由此建立完善的稅收制度。所以，稅制結(jié)構(gòu)是整個稅制建設(shè)的主體工程。稅制結(jié)構(gòu)是一個國家稅收制度的基礎(chǔ)；稅收制度是一個國家根據(jù)其稅71.3.2廣義的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)包括三個不同層次：不同稅類之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系稅制結(jié)構(gòu)中不同稅類之間的相互關(guān)系，也就是主體稅類和輔助稅類之間的搭配關(guān)系。即主輔關(guān)系，也可以理解為狹義的稅制結(jié)構(gòu)，也就是本章第二節(jié)所要講的稅制模式。同一稅類以及不同稅類各稅種之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系各稅種本身各個要素之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系1.3.2廣義的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)包括三個不同層次：不同稅類之間的結(jié)81.3.3世界各國稅制結(jié)構(gòu)比較1.3.3世界各國稅制結(jié)構(gòu)比較92007財政收入總量結(jié)構(gòu)圖2007財政收入總量結(jié)構(gòu)圖101.4稅制模式

1.4.1、稅制模式及其類型稅制模式，是指由主體稅類與輔助稅類所結(jié)成的稅制結(jié)構(gòu)，這是一種狹義的稅制結(jié)構(gòu)，它是廣義稅制結(jié)構(gòu)的最高層次。所以，稅制模式是指由主體稅類特征所決定的稅制結(jié)構(gòu)類型。在一個國家的稅制體系中，各稅類在稅制體系中的地位和作用都有主次之分，但是，到底是哪個稅類處于主要地位、發(fā)揮主導(dǎo)作用，則成為區(qū)別不同稅制模式的主要標志。1.4稅制模式1.4.1、稅制模式及其類型11

稅制模式大體可歸納為三種類型：目前，世界各國由主體稅類特征所決定的稅制模式大體可歸納為三種類型：（一）以商品課稅為主體的稅制模式是指在整個稅制體系中，以對商品和勞務(wù)的課稅作為主體稅類，稅收收入占全部稅收的比重最大，并對經(jīng)濟調(diào)節(jié)起主導(dǎo)作用。這種以商品課稅為主體的稅制模式就其內(nèi)部主體稅收的特征來看，還可以分為以下兩種類型：稅制模式大體可歸納為三種類型：目前，世界各國由主體稅類特征12（1）以一般商品稅為主體的稅制模式一般商品稅，是指對全部商品和勞務(wù)在產(chǎn)制、批發(fā)、零售及勞務(wù)服務(wù)等各個環(huán)節(jié)實行普遍征收的稅收，它具有普遍征收、收入穩(wěn)定、調(diào)節(jié)中性的特點。一般商品稅在課稅對象的確定上，既可以對收入全額征稅，也可以對增值額征稅。前者稱為周轉(zhuǎn)稅，簡便易行，但重復(fù)課稅；后者稱為增值稅，雖核算要求較高，但可避免重復(fù)征稅，有利于社會生產(chǎn)力的發(fā)展。（1）以一般商品稅為主體的稅制模式一般商品稅，是指對全部商品13（2）以選擇性商品稅為主體的稅制模式選擇性商品稅，是指對部分商品和勞務(wù)在產(chǎn)制、批發(fā)、零售及勞務(wù)服務(wù)的某些環(huán)節(jié)征收稅收。它具有個別征收、收入較少、特定調(diào)節(jié)的特點。選擇性商品稅的征收，既可以選擇在產(chǎn)制環(huán)節(jié)，也可以選擇在零售環(huán)節(jié)。在選擇性商品稅為主體的稅制模式中，選擇性商品稅之所以成為主體，從它的特點來看，收入較少只是相對于一般商品稅而言的，如果從它所占全部稅收的份額來看，也必須具有較大的比重。（2）以選擇性商品稅為主體的稅制模式選擇性商品稅，是指對部分14（二）以所得課稅為主體的稅制模式以所得課稅為主體的稅制模式，是指在整個稅制體系中以所得稅或收益稅為主體稅類，稅收收入占全部稅收的比重最大，并對經(jīng)濟調(diào)節(jié)起主導(dǎo)作用。目前，世界上絕大多數(shù)發(fā)達國家和少數(shù)發(fā)展中國家采用這種稅制模式。這種以所得課稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式就其內(nèi)部主體稅特征而言，還可以分為以下三種類型：（二）以所得課稅為主體的稅制模式以所得課稅為主體的稅制模式，15（1）以個人所得稅為主體的稅制模式。以個人所得稅為主體稅，一般是在經(jīng)濟比較發(fā)達的國家。發(fā)達國家個人收入水平普遍較高，但是收入差異較大，需要運用個人所得稅來調(diào)節(jié)個人收入懸殊的不合理狀況，促進個人收入公平分配，同時也保證了國家財政收入的足額穩(wěn)定。（2）以企業(yè)所得稅（公司所得稅）為主體的稅制模式。在經(jīng)濟比較發(fā)達，而又實行公有制經(jīng)濟的國家，在由間接稅制向直接稅制轉(zhuǎn)換的過程中，有可能選擇以企業(yè)所得稅為主體。（3）以社會保險稅為主體的稅制模式。如果把社會保險稅列為收益所得稅（因為它是以個人工資收入為計稅依據(jù)，由企業(yè)和個人共同承擔(dān)），在一些福利經(jīng)濟國家，為實現(xiàn)社會福利經(jīng)濟政策，稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)由個人所得稅為主體轉(zhuǎn)向社會保險稅為主體。（1）以個人所得稅為主體的稅制模式。以個人所得稅為主體稅，一16