貨幣資金賬務(wù)處理存在的問題與對策

貨幣資金賬務(wù)處理存在的問題與對策第一章貨幣資金賬務(wù)處理的意義貨幣資金是一個(gè)單位或企業(yè)不同形態(tài)資產(chǎn)的概稱，通常包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。任何一個(gè)盈利單位或大中小型企業(yè)都有著不同大小的經(jīng)營規(guī)模，但在日常運(yùn)轉(zhuǎn)中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是不可或缺的重要環(huán)節(jié)之一。對于大企業(yè)來說，股利的支付、大型融資、對外交易活動(dòng)都離不開貨幣資金。而對于中小型企業(yè)來說，貨幣資金的變動(dòng)則更多地體現(xiàn)為員工工資的發(fā)放、原料資產(chǎn)的購進(jìn)以及稅金繳納。總之，無論出于何種需要，一個(gè)企業(yè)要想穩(wěn)定快速以及持續(xù)地發(fā)展，都必須保證有一個(gè)高效、準(zhǔn)確、有序的賬務(wù)處理鏈。而實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，既要加強(qiáng)賬務(wù)處理環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督，也要切實(shí)打擊逃稅漏稅、挪用公款、消極辦公等違法違規(guī)行為。為了方便企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常開展，在賬務(wù)處理程序開始前最好是根據(jù)企業(yè)的規(guī)模大小、管理需要以及發(fā)展要求設(shè)計(jì)一個(gè)科學(xué)合理的流程，以確保在處理過程完整及時(shí)的前提下提高核算效率，降低核算成本。第二章貨幣資金的分類及相關(guān)處理規(guī)范貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的重要資產(chǎn)，流動(dòng)性，比其他資產(chǎn)更容易被盜竊，貪污腐敗，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的企業(yè)和貨幣基金頻繁發(fā)生，更容易出錯(cuò)，泄漏等，各種腐敗現(xiàn)象發(fā)生在企業(yè)的貨幣資金主要相關(guān)。貨幣資金的分類及部分賬務(wù)處理規(guī)范如下表所示：貨幣資金庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺1.實(shí)際發(fā)生短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金2.有責(zé)任人賠償借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3.無法查明原因借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余1.實(shí)際發(fā)生溢余借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2.支付給有關(guān)人員或單位借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款3.無法查明原因借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入銀行存款1.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)2.未達(dá)賬項(xiàng)A.企業(yè)已收，銀行未收B.企業(yè)已付，銀行未付C.銀行已收，企業(yè)未收D.銀行已付，企業(yè)未付其他貨幣資金銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用卡保證金存款、外埠存款2.1現(xiàn)金2.1.1現(xiàn)金的定義現(xiàn)金是一個(gè)企業(yè)或單位用于日常小數(shù)目開支的貨幣資金類屬，使用范圍通常包括差旅人員的旅途開銷、辦公用品的置辦、員工獎(jiǎng)金發(fā)放和特殊的個(gè)人報(bào)酬支出，具有流動(dòng)性強(qiáng)、涵蓋面廣的特點(diǎn)。2.1.2針對現(xiàn)金的處理規(guī)范企業(yè)要嚴(yán)格遵守“庫存現(xiàn)金日記賬”的流程規(guī)范，每一天都應(yīng)做好業(yè)務(wù)登記、分類以及清查工作。在具體的處理過程中，當(dāng)現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，要先由出納人員對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行審核，確保手續(xù)齊全，數(shù)據(jù)真實(shí)無誤后再進(jìn)行詳細(xì)、及時(shí)的登記與業(yè)務(wù)辦理。對于不完整、不真實(shí)的憑證，出納人員有權(quán)不予治理，必要時(shí)需聯(lián)系有關(guān)人員進(jìn)行取證仲裁。與此同時(shí)，業(yè)務(wù)登記完成后的原始憑證應(yīng)交由另外一名出納人員保管。每日終了還要對當(dāng)天發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類整合，由現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額計(jì)算出理論上的結(jié)余額，最后將結(jié)余額與實(shí)際庫存額進(jìn)行核對。如果核對清查后賬款不符，出現(xiàn)了原因未明的現(xiàn)金損溢，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。2.2銀行存款2.2.1銀行存款的定義銀行存款是指企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。2.2.2針對銀行存款的處理規(guī)范企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模大小、按照有關(guān)規(guī)定選擇開戶銀行的數(shù)目和種類。如果有不同幣種，還要分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。所有的交易存根應(yīng)該專門設(shè)人保管，當(dāng)銀行實(shí)際顯示存款與賬單顯示存款有差異時(shí)，可以查閱存根來核實(shí)紕漏。銀行存款同樣需要登記日記賬和各種明細(xì)賬，賬款發(fā)生明細(xì)與相關(guān)憑證明細(xì)要實(shí)現(xiàn)分管，即安排不同的會(huì)計(jì)進(jìn)行保管。每種科目都要集中匯成一張總表方便后期查詢和賬務(wù)糾紛時(shí)的取證。另外，根據(jù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定每間隔一段時(shí)間還要將日記賬與總賬進(jìn)行核對，將實(shí)存現(xiàn)金和報(bào)表金額進(jìn)行核對，確保每一筆記賬都有憑有據(jù)。2.3其他貨幣資金2.3.1其他貨幣資金的定義其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括企業(yè)外阜存款、銀行匯票存款、信用卡存款等等，用途具有較強(qiáng)的針對性。2.3.2針對其他貨幣資金的處理規(guī)范其他貨幣資金在使用之前，應(yīng)做一筆借記“其他貨幣資金”貸記“銀行存款”的分錄。并且由于其他貨幣資金在填制付款憑證時(shí)容易與銀行存款的付款憑證互相混淆，所以為了避免重復(fù)，當(dāng)其他貨幣資金需要用于支付時(shí)只需填制轉(zhuǎn)賬憑證。[1]第三章貨幣資金賬務(wù)處理存在的問題貨幣資金賬務(wù)處理影響著企業(yè)財(cái)務(wù)工作的效率，并且貨幣資金賬務(wù)處理與企業(yè)資金流通密切相關(guān)，影響著企業(yè)整體的管理秩序。貨幣資金賬務(wù)處理存在的問題是多方面的，既與本身賬務(wù)處理程序復(fù)雜有關(guān)，也與賬務(wù)處理所處的外部環(huán)境有關(guān)。本文從以下幾方面來分析貨幣資金賬務(wù)處理存在的問題：3.1員工綜合素質(zhì)不高、領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠、協(xié)調(diào)度不高在一個(gè)企業(yè)單位中，從事賬務(wù)處理的相關(guān)人員有著舉足輕重的意義和作用。但不可否認(rèn)的是，目前存在著大量員工因個(gè)人素質(zhì)的問題破壞了整個(gè)企業(yè)的辦公氛圍，導(dǎo)致所在企業(yè)很難得到良好的運(yùn)作和發(fā)展。此外，領(lǐng)導(dǎo)任人唯親，肆意大開“后門”，對企業(yè)的凝聚力和協(xié)調(diào)度不夠重視，使得賬務(wù)處理這一環(huán)節(jié)也不可避免地松散而無序。如：雷曼兄弟公司曾是美國最大的投資銀行之一，但是最后卻因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)層管理不善、員工長期不作為而倒閉了。該公司最大的特點(diǎn)是管理層任人唯親，所以久而久之就打造出了一個(gè)龐大的家族企業(yè)。然而，這樣一個(gè)在財(cái)務(wù)方面以利潤最大化為目標(biāo)的公司卻長期只顧及股東的利益，而忽略了員工等其他利益相關(guān)者，導(dǎo)致矛盾不斷積累，最后員工只好消極怠工。同時(shí)，公司片面地追求利潤，既不注重對員工的素質(zhì)培養(yǎng)，也沒有對風(fēng)險(xiǎn)做出有效的控制措施。以上所有因素都加快了該公司的全面癱瘓，以及金融危機(jī)中的徹底崩塌。此外，當(dāng)企業(yè)賬務(wù)出現(xiàn)漏洞，各部門一些有關(guān)人員不是積極地配合起來采取應(yīng)對措施，而是互相推諉責(zé)任，在事情還有挽回余地的情況下隨意在貨幣資金上采取“拆東墻補(bǔ)西墻”的方式去填補(bǔ)財(cái)務(wù)漏洞，久而久之養(yǎng)成惡劣的辦公風(fēng)氣，最后拖垮整個(gè)企業(yè)的發(fā)展。另外，企業(yè)應(yīng)對賬務(wù)處理中出現(xiàn)的技術(shù)難題常常缺乏科學(xué)合理的處理手段，在分類方面沒有調(diào)整好后續(xù)相應(yīng)的處理模式，面對繁雜的業(yè)務(wù)沒有規(guī)范有序的處理能力。這說明企業(yè)對人才的把握程度不高，在評判人才的時(shí)候門檻設(shè)置過低。甚至在引進(jìn)優(yōu)秀人才后不注重采取針對性的培訓(xùn)和必要時(shí)候的提拔、委任，使得部分員工的才能長時(shí)間處于荒廢狀態(tài)。長此以往，財(cái)務(wù)部門員工的整體綜合素質(zhì)得不到提高、企業(yè)的業(yè)務(wù)水平也呈現(xiàn)出日趨低迷的狀態(tài)。因此，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)之于任何企事業(yè)單位都是非常必要的，提高全體領(lǐng)導(dǎo)的對員工利益、素質(zhì)的重視程度同樣也迫在眉睫。3.2賬務(wù)處理程序不規(guī)范,破壞了賬單的真實(shí)性和有效性作為企業(yè)運(yùn)作中的一個(gè)關(guān)鍵程序，賬務(wù)處理要嚴(yán)格遵守一定的規(guī)則規(guī)范。有關(guān)會(huì)計(jì)原則是保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行的重要原則之一。然而部分賬務(wù)人員卻對各個(gè)原則之間的關(guān)聯(lián)性沒有一個(gè)清晰的認(rèn)知，缺乏對規(guī)則的敬畏和重視，導(dǎo)致賬務(wù)處理環(huán)節(jié)長期處于一個(gè)無序、混亂的狀態(tài)。[2]賬務(wù)處理還有一個(gè)最核心的要素，即真實(shí)性。但在實(shí)際操作過程中，很多企業(yè)單位都沒有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。比如很多企業(yè)并不重視審核報(bào)銷環(huán)節(jié)，所以有關(guān)方面的監(jiān)督機(jī)制和用人制度也沒有建立健全的體系。這樣的松弛管理導(dǎo)致一系列的賬務(wù)人員也沒有足夠的責(zé)任意識(shí)和去嚴(yán)格把關(guān)，甚至帶頭違規(guī)違紀(jì)，從導(dǎo)致虛假憑證的泛濫。如：時(shí)任中山市同力會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師的黃某某，就曾瞄準(zhǔn)了公司財(cái)務(wù)管理的漏洞，常常利用職務(wù)之便偽造銀行憑證、賬單。通過事先與有關(guān)方的交接，前前后后總共為多達(dá)三十幾家企業(yè)進(jìn)行了虛假驗(yàn)資，私人從中謀取了高額費(fèi)用。再比如，部分財(cái)務(wù)人員粗心大意，消極辦公，導(dǎo)致很多資料信息在填寫時(shí)出現(xiàn)紕漏或重復(fù)；在對賬之前，各方人員移交工作不妥善，無故延遲對賬，最后匯總清算的時(shí)候才發(fā)現(xiàn)賬款不符、賬證不符、賬表不符，于是又想著用一個(gè)更大的漏洞去填補(bǔ)前面的漏洞。[3]毫無疑問，在以上所列舉后果發(fā)生并已造成極大賬務(wù)誤差的情況下，所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)沒有任何真實(shí)性可言。因?yàn)橘~務(wù)處理出現(xiàn)的問題一旦沒有及時(shí)得到解決，那么企業(yè)的損失將是逐漸積累以至難以挽回的。最終甚至嚴(yán)重到進(jìn)入一個(gè)長期的惡性循環(huán)，如此下去將對企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展造成很大程度的妨害。此外，在進(jìn)行會(huì)計(jì)借貸分錄時(shí)，一些業(yè)務(wù)水平不高的財(cái)務(wù)人員未將賬務(wù)類型和業(yè)務(wù)類型很好地對應(yīng)起來，使得整個(gè)賬務(wù)處理過程連基本規(guī)范都不符合，之后不僅造成了賬務(wù)處理環(huán)節(jié)的漏洞，也加大了后期的審計(jì)難度，并且在這樣的情形下審計(jì)人員得出來的審計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)果也必定有失真實(shí)和客觀。3.3銷售、采購環(huán)節(jié)管理疏漏一方面，在采購貨品環(huán)節(jié)，許多企事業(yè)單位沒有設(shè)置足夠的崗位，沒有合理地實(shí)現(xiàn)崗位分配工作，出納人員職務(wù)相容現(xiàn)象比較嚴(yán)重，常常出現(xiàn)貨品采購與支付款項(xiàng)由一人操作負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。長期放縱這樣疏漏的管理體制，最后帶來的結(jié)果將會(huì)是貨品價(jià)格注水嚴(yán)重，貨幣資金非法私有現(xiàn)象頻發(fā)，公司財(cái)產(chǎn)安全逐漸受到威脅。另一方面，同樣因?yàn)閸徫宦殑?wù)不相離，傾銷與收款的職務(wù)由一人兼管，所以在貨品銷售的時(shí)候，有關(guān)人員缺乏監(jiān)督、漠視規(guī)則、利用管理不嚴(yán)的現(xiàn)狀隨意擴(kuò)展地下銷售渠道，最后將銷售所得錢款據(jù)為己有，這不僅嚴(yán)重影響企業(yè)的聲譽(yù)，還加重了企業(yè)貨幣資金的流失。例如：在臺(tái)兒莊區(qū)化肥廠貪污案中，賈某某就采取了銷售收入不記賬、做假賬等手段，私自侵吞公款，中飽私囊，嚴(yán)重危害了企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。3.4存在一定的偷稅漏稅行為偷稅漏稅是違反國家相關(guān)稅收法規(guī)的行為，納稅人或招聘人員使用這種手段進(jìn)行非法操作。逃稅的方法主要包括：第一，偽造（建立虛假會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)憑證），變更（會(huì)計(jì)賬簿核算，會(huì)計(jì)憑證的修改、偽造及變更等），隱瞞和任意銷毀賬簿和會(huì)計(jì)憑證；[4]二是對實(shí)際中的多項(xiàng)支出進(jìn)行抵消或減少實(shí)際收入或直接未列出；三是不遵守納稅申報(bào)單，稅務(wù)機(jī)關(guān)再三通知后企業(yè)有關(guān)部門仍拒絕申報(bào)；四是虛假納稅申報(bào)，即在納稅申報(bào)過程中產(chǎn)生虛假信息，不如實(shí)填寫申報(bào)表或是提供完全偽造的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他稅務(wù)信息。[5]例如：2015年3月，海西稅務(wù)局接到一封舉報(bào)信，信中指明該地一家化工建材公司存在嚴(yán)重的偷稅漏稅現(xiàn)象?；榫蛛S即成立了專案調(diào)查組對信中所指企業(yè)展開了調(diào)查。調(diào)查顯示該公司主要的偷稅手段如下:1.虛報(bào)采購貨物時(shí)的支付款項(xiàng)；2.造假實(shí)際銷售收入；3.違反稅收政策。3.5賬務(wù)處理過程中貪腐現(xiàn)象嚴(yán)重3.5.1會(huì)計(jì)舞弊亂象頻生會(huì)計(jì)舞弊是一種有預(yù)謀的同時(shí)有違國家法律法規(guī)的錯(cuò)誤行為。按其參與人員的規(guī)模可將其分為個(gè)人舞弊和組織舞弊。個(gè)人舞弊是指某些心術(shù)不正的財(cái)務(wù)人員借職務(wù)之便、采取一些非正當(dāng)手段為自己謀取私利的行為。組織舞弊是指一個(gè)單位全體人員有預(yù)謀有組織的集體舞弊行為，相較于個(gè)人舞弊，組織舞弊所造成的影響更為惡劣，其對企業(yè)發(fā)展的妨害作用也更大。在一次組織舞弊中，凡是賬務(wù)處理經(jīng)手人員皆可出于不同需求獲得權(quán)力或金錢，從而達(dá)到自己的目的。常見的舞弊手法有虛構(gòu)憑證，偽造公章。利用一些不實(shí)的賬務(wù)材料申請企業(yè)報(bào)銷，套取銀行存款或庫存現(xiàn)金，以及騙取政府的財(cái)政補(bǔ)貼，或經(jīng)過賬務(wù)作假夸大公司收益以募股集資。例如：在著名的紅光公司舞弊案中，相關(guān)人員就通過虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表、夸大生產(chǎn)力和公司收入等手段對公眾進(jìn)行欺詐，從而爭取到上市資格，并成功募得大量股金。然而，由于內(nèi)部財(cái)政長期虛弱，所以沒多久公司就出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損，財(cái)務(wù)危機(jī)和公眾信任危機(jī)齊齊爆發(fā)，最后慘淡收場。還有一些舞弊者通常都是企業(yè)高管，在公司有一定的支配權(quán)和話語權(quán)。他們利用職務(wù)之便虛開票據(jù)或偽造不實(shí)票據(jù)，從中套取現(xiàn)金和其他貨幣資金，也即進(jìn)行不法的洗錢行為。例如：原中國銀行廣東開平支行行長許某與其兩位繼任者余某、許某等人就曾利用職權(quán)，以投資的名義將所挪用的大量公款投入新建廠，通過兩家公司的資金往來，一部分虛假交易也含混其中，該廠的銀行資金源源不斷地被轉(zhuǎn)至許某某設(shè)立的另外一家實(shí)業(yè)有限公司，進(jìn)而通過該公司將資金以經(jīng)營所得形式轉(zhuǎn)至香港或海外的其他賬戶，達(dá)到黑錢洗白的目的。還有些舞弊人員收取別人一定的好處費(fèi)、委托金從而幫助他人私開發(fā)票，輔助企業(yè)內(nèi)外的人員進(jìn)行違法操作。另外一種常見的情況是，財(cái)務(wù)人員瞄準(zhǔn)了上級審核不嚴(yán)的情況，于是在發(fā)放員工工資時(shí)，虛報(bào)職工人數(shù)，以便于在工資表上夸大實(shí)需金額，拿到總工資先經(jīng)過正常的操作流程，所有工資結(jié)算完畢之后的結(jié)余資金就納為自己的“小金庫”所有。除此之外，由于現(xiàn)金的收入與支出數(shù)目通常不大，因此在發(fā)票上動(dòng)手腳的舞弊行為也是屢見不鮮，如故意漏開發(fā)票，或者在開發(fā)票時(shí)使發(fā)票上的金額小于實(shí)際所收金額，從而貪取差額資金。[6]3.5.2公職人員利用管理漏洞挪用公款挪用公款是指國家有關(guān)財(cái)務(wù)人員利用職務(wù)便利將公有財(cái)產(chǎn)挪為個(gè)人所有的違法行為。該行為嚴(yán)重侵犯了國家公共財(cái)產(chǎn)安全，侵犯了勞動(dòng)群眾集體財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，是一種危害人民危害國家的惡劣行為。例如：欣泰電氣違法違規(guī)事件中，公司實(shí)際控制人溫德乙以員工的身份從公司借款來進(jìn)行使用，直到2014年年末，占用公司的巨額款項(xiàng)已超6300萬元。但是欣泰電氣公司在當(dāng)年的年度報(bào)告上諱莫如深，避而不談此事，對待后續(xù)的解決方案也未開誠布公的展示出來。在賬務(wù)處理的過程中，公職人員通常利用管理漏洞侵吞公款，中飽私囊。比如政府向公益機(jī)構(gòu)或地方組織發(fā)放一定數(shù)額的補(bǔ)貼，那么中間人在經(jīng)手時(shí)就有機(jī)會(huì)拿取一部分公款。在這個(gè)過程中如果缺少必要的監(jiān)督，這筆公款就永遠(yuǎn)無法到達(dá)真正的去處。最后來承擔(dān)這個(gè)損失的，還是不明真相的底層勞動(dòng)人民。第四章賬務(wù)處理程序亂象的原因分析一是處理程序本身就不具備科學(xué)性、合理性，日常工作沒有組織性、紀(jì)律性，使得相關(guān)人員幾乎可以“零成本、零風(fēng)險(xiǎn)”地利用管理漏洞隨意怠工甚至在職位上謀取一己私利，從而嚴(yán)重干擾正常程序。二是企業(yè)選拔人才、培養(yǎng)人才的機(jī)制不健全，加大了貨幣資金內(nèi)控制度的實(shí)行難度，間接導(dǎo)致了貨幣資金處理的種種亂象。個(gè)別企業(yè)的相關(guān)部門在任人選材的時(shí)候沒有對求職人員的信息進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，常常過于片面地注重個(gè)人的專業(yè)才能，忽略了其人的思想道德品質(zhì)，最后逐漸導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的工作作風(fēng)嚴(yán)重?cái)?。其次，?jiǎng)懲措施的缺乏，也使得許多有真才實(shí)學(xué)的員工在做出突出貢獻(xiàn)后沒有得到及時(shí)的應(yīng)有的獎(jiǎng)勵(lì)。長久下去，工作動(dòng)力的喪失，以及心理的失衡也直接導(dǎo)致了面對權(quán)利、金錢誘惑時(shí)候的失范行為。三是事前控制乏力，企業(yè)在貨幣資金出納方面的內(nèi)控制度不健全。比如，一些企業(yè)對于現(xiàn)金收入的控制十分松弛，既沒有設(shè)置足夠的崗位，也沒有設(shè)置足夠的專職人員，使得實(shí)際工作中出現(xiàn)了諸如一人多崗、崗位交叉、職責(zé)模糊的亂象，最終造成財(cái)務(wù)人員長期利用職務(wù)之便一手遮天、中飽私囊。再比如，對于貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，相關(guān)部門沒有設(shè)置嚴(yán)格的審核關(guān)卡，也沒有特別明確相關(guān)處理規(guī)范。[7]四是事中監(jiān)督落后，有關(guān)財(cái)政部門監(jiān)督力度不夠，懲戒措施沒有得到具體的落實(shí)。雖然國家法律法規(guī)早就有明確的條例闡明會(huì)計(jì)造假所要承擔(dān)的法律責(zé)任，但在實(shí)際中實(shí)施起來的效益卻并不顯著。深層原因可能是因?yàn)闀?huì)計(jì)舞弊人員手段高明瞞天過海，就算是事情敗露，得到的處罰也比較輕，對其他人更是完全起不到警示作用，甚至?xí)驗(yàn)檫`規(guī)成本低而去追隨效仿，這樣其實(shí)在很大程度上是在縱容賬務(wù)處理中的種種亂象行為。[8]也可能是因?yàn)橄嚓P(guān)監(jiān)督人員的不作為。而針對相關(guān)人員的不作為再追究原因，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)，制度從里到外根本就沒有真正的得到落實(shí)貫徹。一些監(jiān)督人員也可能被財(cái)務(wù)人員用一定的金錢收買，沆瀣一氣，里應(yīng)外合。五是事后復(fù)核松弛，造成貨幣資金長期賬款不符。許多企業(yè)在貨幣資金處理環(huán)節(jié)管理雖然比較嚴(yán)苛，但是往往忽略了對賬務(wù)的復(fù)查環(huán)節(jié)，等到最后發(fā)現(xiàn)問題的時(shí)候，往往已經(jīng)形成了難以挽回的局面。第五章加強(qiáng)貨幣資金賬務(wù)處理措施加強(qiáng)貨幣資金賬務(wù)處理既是中小企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的必然選擇，也是大型企業(yè)，尤其是國企、上市公司防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。針對貨幣資金賬務(wù)處理存在的一系列問題，本文提出以下處理措施：5.1提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和員工的職業(yè)素養(yǎng)要實(shí)現(xiàn)賬務(wù)處理程序的有序化、高效化，首先要提高單位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對賬務(wù)處理環(huán)節(jié)的重視程度。單位同時(shí)要落實(shí)健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面的用人制度，在考核聘用會(huì)計(jì)人員的時(shí)候要提高錄用的門檻。面試官面對應(yīng)聘人員時(shí)要充分整合他的人品、潛力、工作能力等多方面的條件然后再進(jìn)行一個(gè)綜合考量?？剂恳蛩厥嵌喾矫娴牟⑶矣幸欢剂宽樞?，其中還包括一些硬性指標(biāo)。比如，國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)為沒有會(huì)計(jì)從事資格證的人員不得承擔(dān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，那么在面試有關(guān)人員的時(shí)候我們就應(yīng)當(dāng)把會(huì)計(jì)資格證作為第一塊敲門磚。再比如，面對一個(gè)歷史業(yè)務(wù)優(yōu)秀但同時(shí)有著不良生活作風(fēng)的會(huì)計(jì)人才，面試官應(yīng)該遵循人品大于才能的原則進(jìn)行衡量取舍。試想如果有一個(gè)不擅于和協(xié)作，偏執(zhí)甚至不誠信的人卻在企業(yè)中擔(dān)任重要的職務(wù)，那么他必將不能服眾，也無法在日常工作中做好協(xié)調(diào)工作。因此，在選賢舉能的時(shí)候，應(yīng)該追求賢能在前，才能在后的思想原則。新人進(jìn)入企業(yè)后，最好對其安排一個(gè)實(shí)習(xí)觀察期，這段時(shí)間是考察他們職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平的最佳時(shí)期。一般的新人都會(huì)為了安穩(wěn)度過這段時(shí)期而兢兢業(yè)業(yè)，勤懇工作，也會(huì)比較注意規(guī)范自己的各種行為。倘若在這個(gè)時(shí)期一個(gè)人都不斷地暴露缺陷，那么企業(yè)應(yīng)該毫不猶豫地不予錄用。在會(huì)計(jì)人員實(shí)習(xí)期結(jié)束后，也不能放松對他們的培訓(xùn)和監(jiān)督，要讓愛崗敬業(yè)、誠信守法的精神理念貫徹始終，切實(shí)地提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，讓每一個(gè)賬務(wù)處理環(huán)節(jié)都做到精致化，無誤化。另一方面，針對賬務(wù)處理的具體程序，企業(yè)要先從自身的發(fā)展需要出發(fā)選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)制度執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，再聯(lián)系實(shí)際建立健全、科學(xué)、合理的處理流程。在實(shí)際操作中，還需要加大監(jiān)督財(cái)務(wù)人員的力度，切實(shí)地保證一切程序都符合企業(yè)所制定的賬務(wù)處理規(guī)范。5.2規(guī)范賬務(wù)處理流程貨幣資金賬務(wù)處理流程包括了填制、審核、匯總、核算等步驟。在具體的操作過程中，要注意一下幾點(diǎn)操作規(guī)范：一是明確各科目的核算要求，各科目的劃分是由于業(yè)務(wù)性質(zhì)具有多樣性所以不能完全統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化。并且由于各個(gè)企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在著各種差異，所以在核算前同樣需要具體考慮企業(yè)自身賬務(wù)處理的流程特點(diǎn)，然后還要根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小選擇國家指定的會(huì)計(jì)制度并嚴(yán)格遵守相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和要求。在滿足規(guī)定的情況下，設(shè)置合理的企業(yè)會(huì)計(jì)科目，在完善一系列的名稱取定，檢索編碼取定后，還需要對每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算范圍進(jìn)行合理劃分，最后總結(jié)出一張具有企業(yè)特色的科目表。此外，不同的賬簿、不同的貨幣資金種類有著不同的記賬格式，這就要求會(huì)計(jì)人員具備良好的工作素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，在工作時(shí)保持高度的精力集中，做到井然有序不混淆。二是要求財(cái)務(wù)人員對各個(gè)科目的借貸方發(fā)生額有詳細(xì)的了解。在具體處理流程中，必須要做到對每一項(xiàng)條款都非常熟悉。有關(guān)監(jiān)督方在賬務(wù)處理過程中還要嚴(yán)明一切規(guī)則的不可更改性，即一旦開始的第一人開始了第一步并按照某一個(gè)規(guī)范展開資金業(yè)務(wù)處理，那么后面對接人員相應(yīng)的處理方式也要與前面保持高度的一致性，不得任意更改其中的表達(dá)方式。[9]三是要求在保證核算程序完整的前提下刪除不必要的核算環(huán)節(jié)，節(jié)約人力物力，降低核算成本。四是對誤賬、壞賬的核查清理要及時(shí)，不可錯(cuò)過最佳的處理時(shí)間。當(dāng)核對環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏時(shí)，一定要及時(shí)聯(lián)系有關(guān)人員調(diào)查取證，及時(shí)止損。5.3加強(qiáng)對銷售、采購環(huán)節(jié)收付款的控制首先，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，合理規(guī)范每日資金的支出限額，按照這個(gè)尺度運(yùn)營一段時(shí)間，如果是良性的則予以長期采用，之后再完善并公布相關(guān)規(guī)定。此后，每日的支出一旦超過限額必須立即引起有關(guān)部門的重視，及時(shí)查明相關(guān)情況、分析特殊原因。其次，要健全合理的工作分配制度，要求實(shí)行嚴(yán)格的崗位分離制度，不得隨意授權(quán)個(gè)人負(fù)責(zé)辦理采購和貨幣支付兩部分業(yè)務(wù)。此外，監(jiān)督人員還要全方位了解貨品的市場定價(jià)機(jī)制，避免有關(guān)負(fù)責(zé)人員隨意定價(jià)摻入水分。[10]在明確定價(jià)之后，要仔細(xì)核對應(yīng)入貨物的數(shù)量與實(shí)入貨物的數(shù)量是否相符，如果出現(xiàn)問題要立即與有關(guān)方進(jìn)行現(xiàn)場協(xié)商，避免對方之后翻臉不認(rèn)賬，陷入金錢糾紛，為企業(yè)財(cái)產(chǎn)造成損失。在貨物銷售環(huán)節(jié)，同樣也要加大審核力度，健全監(jiān)督體制，杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。審計(jì)人員在進(jìn)行有關(guān)貨幣的業(yè)務(wù)審核時(shí)，必須要求申請人出示完備的申請憑證，在拿到申請憑證后，首先要仔細(xì)確認(rèn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否符合申報(bào)要求，如果出現(xiàn)明顯的虛假申請，應(yīng)該立即駁回不予受理。另外，在對相關(guān)資料進(jìn)行核實(shí)的時(shí)候也要遵循一些原則，首先第一個(gè)原則是要確保整個(gè)申請手續(xù)的完整性，第二個(gè)原則是要確保每一份手續(xù)單的真實(shí)性（企業(yè)可以在流程單上設(shè)置一些獨(dú)特的防偽標(biāo)志或者一些容易被偽造者忽略的小細(xì)節(jié)），三要確保每一份手續(xù)單都有明確的經(jīng)辦人的蓋章或者簽字證明，此環(huán)節(jié)也要特別注意提高辨別意識(shí)，不法人員偽造公章和模仿筆記的能力已經(jīng)到了可以魚目混珠的地步。另外一個(gè)可以利用的管理漏洞是員工工資的發(fā)放。通常一些大企業(yè)在使用現(xiàn)金結(jié)算員工工資時(shí)，會(huì)出現(xiàn)虛報(bào)職工人數(shù)的現(xiàn)象，所以就要求有關(guān)審核人員必須具備足夠的耐心去核對員工花名冊，至少在人數(shù)上要做到心中有數(shù)，這樣才不至于被人蒙騙。如果是通過銀行打款的方式結(jié)算工資，那么也應(yīng)該保留相應(yīng)數(shù)量的存根，同樣需要對員工數(shù)目有明確的把握。對于財(cái)務(wù)人員私開發(fā)票，偽造發(fā)票的現(xiàn)象，人力資源部門首先要進(jìn)行合理的崗位職責(zé)分工，確保每一個(gè)財(cái)務(wù)人員各司其職，盡量避免出現(xiàn)一人分管多職的情況，而其中最重要的是一個(gè)會(huì)計(jì)不能同時(shí)負(fù)責(zé)管理票據(jù)和收付款。想要防止員工在賬務(wù)單上賬務(wù)表中做手腳，還可以實(shí)行崗位輪班制。每隔一段時(shí)間就實(shí)行職務(wù)順延，諸如一開始甲乙丙三人都做著本職工作，一段時(shí)間后甲換做丙的工作，乙換做甲的工作，丙換做乙的工作，以這樣互相監(jiān)督的方式來有效避免舞弊行為的發(fā)生。此外，由于現(xiàn)金使用的約束條件較為簡單，而且是以非常直觀的方式經(jīng)辦理員的手，所以舞弊行為多發(fā)生在現(xiàn)金的收支環(huán)節(jié)，那么在實(shí)務(wù)中，一些報(bào)銷支付工作就要做到能用銀行存款支付的時(shí)候就盡量不用現(xiàn)金支付。這種方式是從源頭上減少舞弊行為的發(fā)生。5.4完善監(jiān)督體制完善監(jiān)督體制要從內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩方面來著手。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)際上是微觀層面的一種監(jiān)督形式，幾乎沒有與企業(yè)無關(guān)的人員參與其中。因此，在具體監(jiān)督過程中，必須要避免“官官相護(hù)”的處境。在具體監(jiān)督工作的實(shí)施中，企業(yè)管理人員，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，組織內(nèi)的所有會(huì)計(jì)人員，企業(yè)的行政長官，審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員不論其職稱大小都接管了相應(yīng)的監(jiān)督工作。在企業(yè)各職能部門的共同監(jiān)督下，財(cái)務(wù)部門更規(guī)范地完成了企業(yè)的會(huì)計(jì)資料整理工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)辦理。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是指為了提高資產(chǎn)安全性和完整性、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、確保賬務(wù)處理流程符合相關(guān)法律法規(guī)而由單位制定并實(shí)施的系列政策。良好監(jiān)督體系的建立健全有利于減少企業(yè)的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有利于提高企業(yè)管理的效率。國家制定發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)法對單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本內(nèi)容和要求作了原則性規(guī)定，包括：不相容職責(zé)的分離和控制；授權(quán)和批準(zhǔn)控制；會(huì)計(jì)制度控制；預(yù)算控制；財(cái)產(chǎn)保全控制；內(nèi)部報(bào)告控制；電子信息技術(shù)控制。在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員發(fā)揮著重要作用[11]。另一方面，社會(huì)和國家監(jiān)督的形式可以是一體化的，也可以分開進(jìn)行。在協(xié)同進(jìn)行時(shí)，通常采取以地方政府財(cái)政部門的監(jiān)督為主，社會(huì)公民集體監(jiān)督為輔的監(jiān)督形式。在這種監(jiān)督機(jī)制下，人民一旦發(fā)現(xiàn)某個(gè)財(cái)務(wù)人員有貪污漏稅之嫌，不僅可以直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行匿名舉報(bào)，還可以通過現(xiàn)實(shí)途徑直接進(jìn)行檢舉。財(cái)政部門在執(zhí)行監(jiān)督任務(wù)的時(shí)候，首先要建立健全一個(gè)合理可行的監(jiān)督機(jī)制，確保該機(jī)制可以全面覆蓋所有規(guī)模所有性質(zhì)的企事業(yè)單位。然后再是積極地組織督查人員實(shí)行監(jiān)督職能。督查人員的選擇應(yīng)該綜合各種現(xiàn)實(shí)因素，并且定期要更換部分成員，避免企業(yè)針對性地開展拉攏行賄計(jì)劃。具體的監(jiān)督過程可以體現(xiàn)為定期去到企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行實(shí)地考察，也可以采取事先不與企業(yè)溝通聯(lián)系的方式進(jìn)行隨機(jī)抽查。前一種方式可行性很高，但是由于事先與企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人取得了聯(lián)系，所以留給了企業(yè)整頓的時(shí)間和空間，反饋回來的信息真實(shí)度不會(huì)很高。第二種方式采用突擊戰(zhàn)術(shù)，則可以隨機(jī)地了解到企業(yè)在賬務(wù)處理方面的實(shí)際狀況，方便窺察企業(yè)是否有偷稅漏稅的跡象，反饋信息較為真實(shí)。所以有關(guān)監(jiān)督職能的部門在具體的監(jiān)督過程中，可以結(jié)合這兩種方式進(jìn)行協(xié)同監(jiān)督。5.5依法納稅、合理節(jié)稅企事業(yè)單位要強(qiáng)化納稅人員的法律意識(shí)，提高納稅人員對國家稅收的正確認(rèn)識(shí)。要對非法逃稅漏稅的有關(guān)人員進(jìn)行強(qiáng)有力的打擊，并視其情節(jié)輕重給予必要的懲處，絕不縱容姑息。[12]在依法納稅的前提條件下，企業(yè)想降低自己的稅務(wù)金額是無可指摘的，但是