貨幣資金賬務(wù)處理存在的問題與對策

貨幣資金賬務(wù)處理存在的問題與對策第一章貨幣資金賬務(wù)處理的意義貨幣資金是一個單位或企業(yè)不同形態(tài)資產(chǎn)的概稱，通常包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。任何一個盈利單位或大中小型企業(yè)都有著不同大小的經(jīng)營規(guī)模，但在日常運轉(zhuǎn)中，經(jīng)濟活動都是不可或缺的重要環(huán)節(jié)之一。對于大企業(yè)來說，股利的支付、大型融資、對外交易活動都離不開貨幣資金。而對于中小型企業(yè)來說，貨幣資金的變動則更多地體現(xiàn)為員工工資的發(fā)放、原料資產(chǎn)的購進以及稅金繳納。總之，無論出于何種需要，一個企業(yè)要想穩(wěn)定快速以及持續(xù)地發(fā)展，都必須保證有一個高效、準(zhǔn)確、有序的賬務(wù)處理鏈。而實現(xiàn)這一目標(biāo)，既要加強賬務(wù)處理環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督，也要切實打擊逃稅漏稅、挪用公款、消極辦公等違法違規(guī)行為。為了方便企業(yè)經(jīng)濟活動的正常開展，在賬務(wù)處理程序開始前最好是根據(jù)企業(yè)的規(guī)模大小、管理需要以及發(fā)展要求設(shè)計一個科學(xué)合理的流程，以確保在處理過程完整及時的前提下提高核算效率，降低核算成本。第二章貨幣資金的分類及相關(guān)處理規(guī)范貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營活動的重要資產(chǎn)，流動性，比其他資產(chǎn)更容易被盜竊，貪污腐敗，經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的企業(yè)和貨幣基金頻繁發(fā)生，更容易出錯，泄漏等，各種腐敗現(xiàn)象發(fā)生在企業(yè)的貨幣資金主要相關(guān)。貨幣資金的分類及部分賬務(wù)處理規(guī)范如下表所示：貨幣資金庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺1.實際發(fā)生短缺借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金2.有責(zé)任人賠償借：其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢3.無法查明原因借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余1.實際發(fā)生溢余借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢2.支付給有關(guān)人員或單位借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款3.無法查明原因借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入銀行存款1.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)2.未達賬項A.企業(yè)已收，銀行未收B.企業(yè)已付，銀行未付C.銀行已收，企業(yè)未收D.銀行已付，企業(yè)未付其他貨幣資金銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用卡保證金存款、外埠存款2.1現(xiàn)金2.1.1現(xiàn)金的定義現(xiàn)金是一個企業(yè)或單位用于日常小數(shù)目開支的貨幣資金類屬，使用范圍通常包括差旅人員的旅途開銷、辦公用品的置辦、員工獎金發(fā)放和特殊的個人報酬支出，具有流動性強、涵蓋面廣的特點。2.1.2針對現(xiàn)金的處理規(guī)范企業(yè)要嚴(yán)格遵守“庫存現(xiàn)金日記賬”的流程規(guī)范，每一天都應(yīng)做好業(yè)務(wù)登記、分類以及清查工作。在具體的處理過程中，當(dāng)現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生時，要先由出納人員對該項業(yè)務(wù)的原始憑證進行審核，確保手續(xù)齊全，數(shù)據(jù)真實無誤后再進行詳細、及時的登記與業(yè)務(wù)辦理。對于不完整、不真實的憑證，出納人員有權(quán)不予治理，必要時需聯(lián)系有關(guān)人員進行取證仲裁。與此同時，業(yè)務(wù)登記完成后的原始憑證應(yīng)交由另外一名出納人員保管。每日終了還要對當(dāng)天發(fā)生的業(yè)務(wù)進行歸類整合，由現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額計算出理論上的結(jié)余額，最后將結(jié)余額與實際庫存額進行核對。如果核對清查后賬款不符，出現(xiàn)了原因未明的現(xiàn)金損溢，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。2.2銀行存款2.2.1銀行存款的定義銀行存款是指企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。2.2.2針對銀行存款的處理規(guī)范企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模大小、按照有關(guān)規(guī)定選擇開戶銀行的數(shù)目和種類。如果有不同幣種，還要分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。所有的交易存根應(yīng)該專門設(shè)人保管，當(dāng)銀行實際顯示存款與賬單顯示存款有差異時，可以查閱存根來核實紕漏。銀行存款同樣需要登記日記賬和各種明細賬，賬款發(fā)生明細與相關(guān)憑證明細要實現(xiàn)分管，即安排不同的會計進行保管。每種科目都要集中匯成一張總表方便后期查詢和賬務(wù)糾紛時的取證。另外，根據(jù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定每間隔一段時間還要將日記賬與總賬進行核對，將實存現(xiàn)金和報表金額進行核對，確保每一筆記賬都有憑有據(jù)。2.3其他貨幣資金2.3.1其他貨幣資金的定義其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括企業(yè)外阜存款、銀行匯票存款、信用卡存款等等，用途具有較強的針對性。2.3.2針對其他貨幣資金的處理規(guī)范其他貨幣資金在使用之前，應(yīng)做一筆借記“其他貨幣資金”貸記“銀行存款”的分錄。并且由于其他貨幣資金在填制付款憑證時容易與銀行存款的付款憑證互相混淆，所以為了避免重復(fù)，當(dāng)其他貨幣資金需要用于支付時只需填制轉(zhuǎn)賬憑證。[1]第三章貨幣資金賬務(wù)處理存在的問題貨幣資金賬務(wù)處理影響著企業(yè)財務(wù)工作的效率，并且貨幣資金賬務(wù)處理與企業(yè)資金流通密切相關(guān)，影響著企業(yè)整體的管理秩序。貨幣資金賬務(wù)處理存在的問題是多方面的，既與本身賬務(wù)處理程序復(fù)雜有關(guān)，也與賬務(wù)處理所處的外部環(huán)境有關(guān)。本文從以下幾方面來分析貨幣資金賬務(wù)處理存在的問題：3.1員工綜合素質(zhì)不高、領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠、協(xié)調(diào)度不高在一個企業(yè)單位中，從事賬務(wù)處理的相關(guān)人員有著舉足輕重的意義和作用。但不可否認(rèn)的是，目前存在著大量員工因個人素質(zhì)的問題破壞了整個企業(yè)的辦公氛圍，導(dǎo)致所在企業(yè)很難得到良好的運作和發(fā)展。此外，領(lǐng)導(dǎo)任人唯親，肆意大開“后門”，對企業(yè)的凝聚力和協(xié)調(diào)度不夠重視，使得賬務(wù)處理這一環(huán)節(jié)也不可避免地松散而無序。如：雷曼兄弟公司曾是美國最大的投資銀行之一，但是最后卻因為領(lǐng)導(dǎo)層管理不善、員工長期不作為而倒閉了。該公司最大的特點是管理層任人唯親，所以久而久之就打造出了一個龐大的家族企業(yè)。然而，這樣一個在財務(wù)方面以利潤最大化為目標(biāo)的公司卻長期只顧及股東的利益，而忽略了員工等其他利益相關(guān)者，導(dǎo)致矛盾不斷積累，最后員工只好消極怠工。同時，公司片面地追求利潤，既不注重對員工的素質(zhì)培養(yǎng)，也沒有對風(fēng)險做出有效的控制措施。以上所有因素都加快了該公司的全面癱瘓，以及金融危機中的徹底崩塌。此外，當(dāng)企業(yè)賬務(wù)出現(xiàn)漏洞，各部門一些有關(guān)人員不是積極地配合起來采取應(yīng)對措施，而是互相推諉責(zé)任，在事情還有挽回余地的情況下隨意在貨幣資金上采取“拆東墻補西墻”的方式去填補財務(wù)漏洞，久而久之養(yǎng)成惡劣的辦公風(fēng)氣，最后拖垮整個企業(yè)的發(fā)展。另外，企業(yè)應(yīng)對賬務(wù)處理中出現(xiàn)的技術(shù)難題常常缺乏科學(xué)合理的處理手段，在分類方面沒有調(diào)整好后續(xù)相應(yīng)的處理模式，面對繁雜的業(yè)務(wù)沒有規(guī)范有序的處理能力。這說明企業(yè)對人才的把握程度不高，在評判人才的時候門檻設(shè)置過低。甚至在引進優(yōu)秀人才后不注重采取針對性的培訓(xùn)和必要時候的提拔、委任，使得部分員工的才能長時間處于荒廢狀態(tài)。長此以往，財務(wù)部門員工的整體綜合素質(zhì)得不到提高、企業(yè)的業(yè)務(wù)水平也呈現(xiàn)出日趨低迷的狀態(tài)。因此，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)之于任何企事業(yè)單位都是非常必要的，提高全體領(lǐng)導(dǎo)的對員工利益、素質(zhì)的重視程度同樣也迫在眉睫。3.2賬務(wù)處理程序不規(guī)范,破壞了賬單的真實性和有效性作為企業(yè)運作中的一個關(guān)鍵程序，賬務(wù)處理要嚴(yán)格遵守一定的規(guī)則規(guī)范。有關(guān)會計原則是保證經(jīng)濟活動有序進行的重要原則之一。然而部分賬務(wù)人員卻對各個原則之間的關(guān)聯(lián)性沒有一個清晰的認(rèn)知，缺乏對規(guī)則的敬畏和重視，導(dǎo)致賬務(wù)處理環(huán)節(jié)長期處于一個無序、混亂的狀態(tài)。[2]賬務(wù)處理還有一個最核心的要素，即真實性。但在實際操作過程中，很多企業(yè)單位都沒有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。比如很多企業(yè)并不重視審核報銷環(huán)節(jié)，所以有關(guān)方面的監(jiān)督機制和用人制度也沒有建立健全的體系。這樣的松弛管理導(dǎo)致一系列的賬務(wù)人員也沒有足夠的責(zé)任意識和去嚴(yán)格把關(guān)，甚至帶頭違規(guī)違紀(jì)，從導(dǎo)致虛假憑證的泛濫。如：時任中山市同力會計師事務(wù)所注冊會計師的黃某某，就曾瞄準(zhǔn)了公司財務(wù)管理的漏洞，常常利用職務(wù)之便偽造銀行憑證、賬單。通過事先與有關(guān)方的交接，前前后后總共為多達三十幾家企業(yè)進行了虛假驗資，私人從中謀取了高額費用。再比如，部分財務(wù)人員粗心大意，消極辦公，導(dǎo)致很多資料信息在填寫時出現(xiàn)紕漏或重復(fù)；在對賬之前，各方人員移交工作不妥善，無故延遲對賬，最后匯總清算的時候才發(fā)現(xiàn)賬款不符、賬證不符、賬表不符，于是又想著用一個更大的漏洞去填補前面的漏洞。[3]毫無疑問，在以上所列舉后果發(fā)生并已造成極大賬務(wù)誤差的情況下，所編制的財務(wù)報表已經(jīng)沒有任何真實性可言。因為賬務(wù)處理出現(xiàn)的問題一旦沒有及時得到解決，那么企業(yè)的損失將是逐漸積累以至難以挽回的。最終甚至嚴(yán)重到進入一個長期的惡性循環(huán)，如此下去將對企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展造成很大程度的妨害。此外，在進行會計借貸分錄時，一些業(yè)務(wù)水平不高的財務(wù)人員未將賬務(wù)類型和業(yè)務(wù)類型很好地對應(yīng)起來，使得整個賬務(wù)處理過程連基本規(guī)范都不符合，之后不僅造成了賬務(wù)處理環(huán)節(jié)的漏洞，也加大了后期的審計難度，并且在這樣的情形下審計人員得出來的審計數(shù)據(jù)結(jié)果也必定有失真實和客觀。3.3銷售、采購環(huán)節(jié)管理疏漏一方面，在采購貨品環(huán)節(jié)，許多企事業(yè)單位沒有設(shè)置足夠的崗位，沒有合理地實現(xiàn)崗位分配工作，出納人員職務(wù)相容現(xiàn)象比較嚴(yán)重，常常出現(xiàn)貨品采購與支付款項由一人操作負責(zé)的現(xiàn)象。長期放縱這樣疏漏的管理體制，最后帶來的結(jié)果將會是貨品價格注水嚴(yán)重，貨幣資金非法私有現(xiàn)象頻發(fā)，公司財產(chǎn)安全逐漸受到威脅。另一方面，同樣因為崗位職務(wù)不相離，傾銷與收款的職務(wù)由一人兼管，所以在貨品銷售的時候，有關(guān)人員缺乏監(jiān)督、漠視規(guī)則、利用管理不嚴(yán)的現(xiàn)狀隨意擴展地下銷售渠道，最后將銷售所得錢款據(jù)為己有，這不僅嚴(yán)重影響企業(yè)的聲譽，還加重了企業(yè)貨幣資金的流失。例如：在臺兒莊區(qū)化肥廠貪污案中，賈某某就采取了銷售收入不記賬、做假賬等手段，私自侵吞公款，中飽私囊，嚴(yán)重危害了企業(yè)財產(chǎn)安全。3.4存在一定的偷稅漏稅行為偷稅漏稅是違反國家相關(guān)稅收法規(guī)的行為，納稅人或招聘人員使用這種手段進行非法操作。逃稅的方法主要包括：第一，偽造（建立虛假會計賬簿，會計憑證），變更（會計賬簿核算，會計憑證的修改、偽造及變更等），隱瞞和任意銷毀賬簿和會計憑證；[4]二是對實際中的多項支出進行抵消或減少實際收入或直接未列出；三是不遵守納稅申報單，稅務(wù)機關(guān)再三通知后企業(yè)有關(guān)部門仍拒絕申報；四是虛假納稅申報，即在納稅申報過程中產(chǎn)生虛假信息，不如實填寫申報表或是提供完全偽造的納稅申報表、財務(wù)會計報表和其他稅務(wù)信息。[5]例如：2015年3月，海西稅務(wù)局接到一封舉報信，信中指明該地一家化工建材公司存在嚴(yán)重的偷稅漏稅現(xiàn)象?；榫蛛S即成立了專案調(diào)查組對信中所指企業(yè)展開了調(diào)查。調(diào)查顯示該公司主要的偷稅手段如下:1.虛報采購貨物時的支付款項；2.造假實際銷售收入；3.違反稅收政策。3.5賬務(wù)處理過程中貪腐現(xiàn)象嚴(yán)重3.5.1會計舞弊亂象頻生會計舞弊是一種有預(yù)謀的同時有違國家法律法規(guī)的錯誤行為。按其參與人員的規(guī)模可將其分為個人舞弊和組織舞弊。個人舞弊是指某些心術(shù)不正的財務(wù)人員借職務(wù)之便、采取一些非正當(dāng)手段為自己謀取私利的行為。組織舞弊是指一個單位全體人員有預(yù)謀有組織的集體舞弊行為，相較于個人舞弊，組織舞弊所造成的影響更為惡劣，其對企業(yè)發(fā)展的妨害作用也更大。在一次組織舞弊中，凡是賬務(wù)處理經(jīng)手人員皆可出于不同需求獲得權(quán)力或金錢，從而達到自己的目的。常見的舞弊手法有虛構(gòu)憑證，偽造公章。利用一些不實的賬務(wù)材料申請企業(yè)報銷，套取銀行存款或庫存現(xiàn)金，以及騙取政府的財政補貼，或經(jīng)過賬務(wù)作假夸大公司收益以募股集資。例如：在著名的紅光公司舞弊案中，相關(guān)人員就通過虛構(gòu)財務(wù)報表、夸大生產(chǎn)力和公司收入等手段對公眾進行欺詐，從而爭取到上市資格，并成功募得大量股金。然而，由于內(nèi)部財政長期虛弱，所以沒多久公司就出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損，財務(wù)危機和公眾信任危機齊齊爆發(fā)，最后慘淡收場。還有一些舞弊者通常都是企業(yè)高管，在公司有一定的支配權(quán)和話語權(quán)。他們利用職務(wù)之便虛開票據(jù)或偽造不實票據(jù)，從中套取現(xiàn)金和其他貨幣資金，也即進行不法的洗錢行為。例如：原中國銀行廣東開平支行行長許某與其兩位繼任者余某、許某等人就曾利用職權(quán)，以投資的名義將所挪用的大量公款投入新建廠，通過兩家公司的資金往來，一部分虛假交易也含混其中，該廠的銀行資金源源不斷地被轉(zhuǎn)至許某某設(shè)立的另外一家實業(yè)有限公司，進而通過該公司將資金以經(jīng)營所得形式轉(zhuǎn)至香港或海外的其他賬戶，達到黑錢洗白的目的。還有些舞弊人員收取別人一定的好處費、委托金從而幫助他人私開發(fā)票，輔助企業(yè)內(nèi)外的人員進行違法操作。另外一種常見的情況是，財務(wù)人員瞄準(zhǔn)了上級審核不嚴(yán)的情況，于是在發(fā)放員工工資時，虛報職工人數(shù)，以便于在工資表上夸大實需金額，拿到總工資先經(jīng)過正常的操作流程，所有工資結(jié)算完畢之后的結(jié)余資金就納為自己的“小金庫”所有。除此之外，由于現(xiàn)金的收入與支出數(shù)目通常不大，因此在發(fā)票上動手腳的舞弊行為也是屢見不鮮，如故意漏開發(fā)票，或者在開發(fā)票時使發(fā)票上的金額小于實際所收金額，從而貪取差額資金。[6]3.5.2公職人員利用管理漏洞挪用公款挪用公款是指國家有關(guān)財務(wù)人員利用職務(wù)便利將公有財產(chǎn)挪為個人所有的違法行為。該行為嚴(yán)重侵犯了國家公共財產(chǎn)安全，侵犯了勞動群眾集體財產(chǎn)的所有權(quán)，是一種危害人民危害國家的惡劣行為。例如：欣泰電氣違法違規(guī)事件中，公司實際控制人溫德乙以員工的身份從公司借款來進行使用，直到2014年年末，占用公司的巨額款項已超6300萬元。但是欣泰電氣公司在當(dāng)年的年度報告上諱莫如深，避而不談此事，對待后續(xù)的解決方案也未開誠布公的展示出來。在賬務(wù)處理的過程中，公職人員通常利用管理漏洞侵吞公款，中飽私囊。比如政府向公益機構(gòu)或地方組織發(fā)放一定數(shù)額的補貼，那么中間人在經(jīng)手時就有機會拿取一部分公款。在這個過程中如果缺少必要的監(jiān)督，這筆公款就永遠無法到達真正的去處。最后來承擔(dān)這個損失的，還是不明真相的底層勞動人民。第四章賬務(wù)處理程序亂象的原因分析一是處理程序本身就不具備科學(xué)性、合理性，日常工作沒有組織性、紀(jì)律性，使得相關(guān)人員幾乎可以“零成本、零風(fēng)險”地利用管理漏洞隨意怠工甚至在職位上謀取一己私利，從而嚴(yán)重干擾正常程序。二是企業(yè)選拔人才、培養(yǎng)人才的機制不健全，加大了貨幣資金內(nèi)控制度的實行難度，間接導(dǎo)致了貨幣資金處理的種種亂象。個別企業(yè)的相關(guān)部門在任人選材的時候沒有對求職人員的信息進行嚴(yán)格把關(guān)，常常過于片面地注重個人的專業(yè)才能，忽略了其人的思想道德品質(zhì)，最后逐漸導(dǎo)致整個企業(yè)的工作作風(fēng)嚴(yán)重敗壞。其次，獎懲措施的缺乏，也使得許多有真才實學(xué)的員工在做出突出貢獻后沒有得到及時的應(yīng)有的獎勵。長久下去，工作動力的喪失，以及心理的失衡也直接導(dǎo)致了面對權(quán)利、金錢誘惑時候的失范行為。三是事前控制乏力，企業(yè)在貨幣資金出納方面的內(nèi)控制度不健全。比如，一些企業(yè)對于現(xiàn)金收入的控制十分松弛，既沒有設(shè)置足夠的崗位，也沒有設(shè)置足夠的專職人員，使得實際工作中出現(xiàn)了諸如一人多崗、崗位交叉、職責(zé)模糊的亂象，最終造成財務(wù)人員長期利用職務(wù)之便一手遮天、中飽私囊。再比如，對于貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，相關(guān)部門沒有設(shè)置嚴(yán)格的審核關(guān)卡，也沒有特別明確相關(guān)處理規(guī)范。[7]四是事中監(jiān)督落后，有關(guān)財政部門監(jiān)督力度不夠，懲戒措施沒有得到具體的落實。雖然國家法律法規(guī)早就有明確的條例闡明會計造假所要承擔(dān)的法律責(zé)任，但在實際中實施起來的效益卻并不顯著。深層原因可能是因為會計舞弊人員手段高明瞞天過海，就算是事情敗露，得到的處罰也比較輕，對其他人更是完全起不到警示作用，甚至?xí)驗檫`規(guī)成本低而去追隨效仿，這樣其實在很大程度上是在縱容賬務(wù)處理中的種種亂象行為。[8]也可能是因為相關(guān)監(jiān)督人員的不作為。而針對相關(guān)人員的不作為再追究原因，可能會發(fā)現(xiàn)，制度從里到外根本就沒有真正的得到落實貫徹。一些監(jiān)督人員也可能被財務(wù)人員用一定的金錢收買，沆瀣一氣，里應(yīng)外合。五是事后復(fù)核松弛，造成貨幣資金長期賬款不符。許多企業(yè)在貨幣資金處理環(huán)節(jié)管理雖然比較嚴(yán)苛，但是往往忽略了對賬務(wù)的復(fù)查環(huán)節(jié)，等到最后發(fā)現(xiàn)問題的時候，往往已經(jīng)形成了難以挽回的局面。第五章加強貨幣資金賬務(wù)處理措施加強貨幣資金賬務(wù)處理既是中小企業(yè)強化內(nèi)部控制的必然選擇，也是大型企業(yè)，尤其是國企、上市公司防范風(fēng)險的關(guān)鍵。針對貨幣資金賬務(wù)處理存在的一系列問題，本文提出以下處理措施：5.1提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和員工的職業(yè)素養(yǎng)要實現(xiàn)賬務(wù)處理程序的有序化、高效化，首先要提高單位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對賬務(wù)處理環(huán)節(jié)的重視程度。單位同時要落實健全會計基礎(chǔ)工作方面的用人制度，在考核聘用會計人員的時候要提高錄用的門檻。面試官面對應(yīng)聘人員時要充分整合他的人品、潛力、工作能力等多方面的條件然后再進行一個綜合考量。考量因素是多方面的并且有一定考量順序，其中還包括一些硬性指標(biāo)。比如，國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)為沒有會計從事資格證的人員不得承擔(dān)會計基礎(chǔ)工作，那么在面試有關(guān)人員的時候我們就應(yīng)當(dāng)把會計資格證作為第一塊敲門磚。再比如，面對一個歷史業(yè)務(wù)優(yōu)秀但同時有著不良生活作風(fēng)的會計人才，面試官應(yīng)該遵循人品大于才能的原則進行衡量取舍。試想如果有一個不擅于和協(xié)作，偏執(zhí)甚至不誠信的人卻在企業(yè)中擔(dān)任重要的職務(wù)，那么他必將不能服眾，也無法在日常工作中做好協(xié)調(diào)工作。因此，在選賢舉能的時候，應(yīng)該追求賢能在前，才能在后的思想原則。新人進入企業(yè)后，最好對其安排一個實習(xí)觀察期，這段時間是考察他們職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平的最佳時期。一般的新人都會為了安穩(wěn)度過這段時期而兢兢業(yè)業(yè)，勤懇工作，也會比較注意規(guī)范自己的各種行為。倘若在這個時期一個人都不斷地暴露缺陷，那么企業(yè)應(yīng)該毫不猶豫地不予錄用。在會計人員實習(xí)期結(jié)束后，也不能放松對他們的培訓(xùn)和監(jiān)督，要讓愛崗敬業(yè)、誠信守法的精神理念貫徹始終，切實地提高財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，讓每一個賬務(wù)處理環(huán)節(jié)都做到精致化，無誤化。另一方面，針對賬務(wù)處理的具體程序，企業(yè)要先從自身的發(fā)展需要出發(fā)選擇恰當(dāng)?shù)臅嬛贫葓?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，再聯(lián)系實際建立健全、科學(xué)、合理的處理流程。在實際操作中，還需要加大監(jiān)督財務(wù)人員的力度，切實地保證一切程序都符合企業(yè)所制定的賬務(wù)處理規(guī)范。5.2規(guī)范賬務(wù)處理流程貨幣資金賬務(wù)處理流程包括了填制、審核、匯總、核算等步驟。在具體的操作過程中，要注意一下幾點操作規(guī)范：一是明確各科目的核算要求，各科目的劃分是由于業(yè)務(wù)性質(zhì)具有多樣性所以不能完全統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化。并且由于各個企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在著各種差異，所以在核算前同樣需要具體考慮企業(yè)自身賬務(wù)處理的流程特點，然后還要根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小選擇國家指定的會計制度并嚴(yán)格遵守相關(guān)會計制度的規(guī)定和要求。在滿足規(guī)定的情況下，設(shè)置合理的企業(yè)會計科目，在完善一系列的名稱取定，檢索編碼取定后，還需要對每一個會計科目的核算范圍進行合理劃分，最后總結(jié)出一張具有企業(yè)特色的科目表。此外，不同的賬簿、不同的貨幣資金種類有著不同的記賬格式，這就要求會計人員具備良好的工作素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，在工作時保持高度的精力集中，做到井然有序不混淆。二是要求財務(wù)人員對各個科目的借貸方發(fā)生額有詳細的了解。在具體處理流程中，必須要做到對每一項條款都非常熟悉。有關(guān)監(jiān)督方在賬務(wù)處理過程中還要嚴(yán)明一切規(guī)則的不可更改性，即一旦開始的第一人開始了第一步并按照某一個規(guī)范展開資金業(yè)務(wù)處理，那么后面對接人員相應(yīng)的處理方式也要與前面保持高度的一致性，不得任意更改其中的表達方式。[9]三是要求在保證核算程序完整的前提下刪除不必要的核算環(huán)節(jié)，節(jié)約人力物力，降低核算成本。四是對誤賬、壞賬的核查清理要及時，不可錯過最佳的處理時間。當(dāng)核對環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏時，一定要及時聯(lián)系有關(guān)人員調(diào)查取證，及時止損。5.3加強對銷售、采購環(huán)節(jié)收付款的控制首先，要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況，合理規(guī)范每日資金的支出限額，按照這個尺度運營一段時間，如果是良性的則予以長期采用，之后再完善并公布相關(guān)規(guī)定。此后，每日的支出一旦超過限額必須立即引起有關(guān)部門的重視，及時查明相關(guān)情況、分析特殊原因。其次，要健全合理的工作分配制度，要求實行嚴(yán)格的崗位分離制度，不得隨意授權(quán)個人負責(zé)辦理采購和貨幣支付兩部分業(yè)務(wù)。此外，監(jiān)督人員還要全方位了解貨品的市場定價機制，避免有關(guān)負責(zé)人員隨意定價摻入水分。[10]在明確定價之后，要仔細核對應(yīng)入貨物的數(shù)量與實入貨物的數(shù)量是否相符，如果出現(xiàn)問題要立即與有關(guān)方進行現(xiàn)場協(xié)商，避免對方之后翻臉不認(rèn)賬，陷入金錢糾紛，為企業(yè)財產(chǎn)造成損失。在貨物銷售環(huán)節(jié)，同樣也要加大審核力度，健全監(jiān)督體制，杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。審計人員在進行有關(guān)貨幣的業(yè)務(wù)審核時，必須要求申請人出示完備的申請憑證，在拿到申請憑證后，首先要仔細確認(rèn)該項業(yè)務(wù)是否符合申報要求，如果出現(xiàn)明顯的虛假申請，應(yīng)該立即駁回不予受理。另外，在對相關(guān)資料進行核實的時候也要遵循一些原則，首先第一個原則是要確保整個申請手續(xù)的完整性，第二個原則是要確保每一份手續(xù)單的真實性（企業(yè)可以在流程單上設(shè)置一些獨特的防偽標(biāo)志或者一些容易被偽造者忽略的小細節(jié)），三要確保每一份手續(xù)單都有明確的經(jīng)辦人的蓋章或者簽字證明，此環(huán)節(jié)也要特別注意提高辨別意識，不法人員偽造公章和模仿筆記的能力已經(jīng)到了可以魚目混珠的地步。另外一個可以利用的管理漏洞是員工工資的發(fā)放。通常一些大企業(yè)在使用現(xiàn)金結(jié)算員工工資時，會出現(xiàn)虛報職工人數(shù)的現(xiàn)象，所以就要求有關(guān)審核人員必須具備足夠的耐心去核對員工花名冊，至少在人數(shù)上要做到心中有數(shù)，這樣才不至于被人蒙騙。如果是通過銀行打款的方式結(jié)算工資，那么也應(yīng)該保留相應(yīng)數(shù)量的存根，同樣需要對員工數(shù)目有明確的把握。對于財務(wù)人員私開發(fā)票，偽造發(fā)票的現(xiàn)象，人力資源部門首先要進行合理的崗位職責(zé)分工，確保每一個財務(wù)人員各司其職，盡量避免出現(xiàn)一人分管多職的情況，而其中最重要的是一個會計不能同時負責(zé)管理票據(jù)和收付款。想要防止員工在賬務(wù)單上賬務(wù)表中做手腳，還可以實行崗位輪班制。每隔一段時間就實行職務(wù)順延，諸如一開始甲乙丙三人都做著本職工作，一段時間后甲換做丙的工作，乙換做甲的工作，丙換做乙的工作，以這樣互相監(jiān)督的方式來有效避免舞弊行為的發(fā)生。此外，由于現(xiàn)金使用的約束條件較為簡單，而且是以非常直觀的方式經(jīng)辦理員的手，所以舞弊行為多發(fā)生在現(xiàn)金的收支環(huán)節(jié)，那么在實務(wù)中，一些報銷支付工作就要做到能用銀行存款支付的時候就盡量不用現(xiàn)金支付。這種方式是從源頭上減少舞弊行為的發(fā)生。5.4完善監(jiān)督體制完善監(jiān)督體制要從內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩方面來著手。單位內(nèi)部會計監(jiān)督實際上是微觀層面的一種監(jiān)督形式，幾乎沒有與企業(yè)無關(guān)的人員參與其中。因此，在具體監(jiān)督過程中，必須要避免“官官相護”的處境。在具體監(jiān)督工作的實施中，企業(yè)管理人員，會計機構(gòu)，組織內(nèi)的所有會計人員，企業(yè)的行政長官，審計機構(gòu)及其人員不論其職稱大小都接管了相應(yīng)的監(jiān)督工作。在企業(yè)各職能部門的共同監(jiān)督下，財務(wù)部門更規(guī)范地完成了企業(yè)的會計資料整理工作和經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)辦理。內(nèi)部會計監(jiān)督制度是指為了提高資產(chǎn)安全性和完整性、提高會計信息質(zhì)量、確保賬務(wù)處理流程符合相關(guān)法律法規(guī)而由單位制定并實施的系列政策。良好監(jiān)督體系的建立健全有利于減少企業(yè)的負債風(fēng)險，同時也有利于提高企業(yè)管理的效率。國家制定發(fā)布的相關(guān)會計法對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容和要求作了原則性規(guī)定，包括：不相容職責(zé)的分離和控制；授權(quán)和批準(zhǔn)控制；會計制度控制；預(yù)算控制；財產(chǎn)保全控制；內(nèi)部報告控制；電子信息技術(shù)控制。在實施內(nèi)部會計監(jiān)督的過程中，會計機構(gòu)和會計人員發(fā)揮著重要作用[11]。另一方面，社會和國家監(jiān)督的形式可以是一體化的，也可以分開進行。在協(xié)同進行時，通常采取以地方政府財政部門的監(jiān)督為主，社會公民集體監(jiān)督為輔的監(jiān)督形式。在這種監(jiān)督機制下，人民一旦發(fā)現(xiàn)某個財務(wù)人員有貪污漏稅之嫌，不僅可以直接通過網(wǎng)絡(luò)進行匿名舉報，還可以通過現(xiàn)實途徑直接進行檢舉。財政部門在執(zhí)行監(jiān)督任務(wù)的時候，首先要建立健全一個合理可行的監(jiān)督機制，確保該機制可以全面覆蓋所有規(guī)模所有性質(zhì)的企事業(yè)單位。然后再是積極地組織督查人員實行監(jiān)督職能。督查人員的選擇應(yīng)該綜合各種現(xiàn)實因素，并且定期要更換部分成員，避免企業(yè)針對性地開展拉攏行賄計劃。具體的監(jiān)督過程可以體現(xiàn)為定期去到企業(yè)內(nèi)部進行實地考察，也可以采取事先不與企業(yè)溝通聯(lián)系的方式進行隨機抽查。前一種方式可行性很高，但是由于事先與企業(yè)相關(guān)負責(zé)人取得了聯(lián)系，所以留給了企業(yè)整頓的時間和空間，反饋回來的信息真實度不會很高。第二種方式采用突擊戰(zhàn)術(shù)，則可以隨機地了解到企業(yè)在賬務(wù)處理方面的實際狀況，方便窺察企業(yè)是否有偷稅漏稅的跡象，反饋信息較為真實。所以有關(guān)監(jiān)督職能的部門在具體的監(jiān)督過程中，可以結(jié)合這兩種方式進行協(xié)同監(jiān)督。5.5依法納稅、合理節(jié)稅企事業(yè)單位要強化納稅人員的法律意識，提高納稅人員對國家稅收的正確認(rèn)識。要對非法逃稅漏稅的有關(guān)人員進行強有力的打擊，并視其情節(jié)輕重給予必要的懲處，絕不縱容姑息。[12]在依法納稅的前提條件下，企業(yè)想降低自己的稅務(wù)金額是無可指摘的，但是