《審計(jì)學(xué)》復(fù)習(xí)資料

《審計(jì)學(xué)》復(fù)習(xí)資料第一章審計(jì)概論本章重要考點(diǎn)串講考點(diǎn)一審計(jì)的定義和特性一、審計(jì)的定義審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，根據(jù)國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，遠(yuǎn)用專門的辦法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及有關(guān)資料的真實(shí)性、對(duì)的性、合規(guī)性、正當(dāng)性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。二、審計(jì)的特性審計(jì)的特性征集中體現(xiàn)在獨(dú)立性和權(quán)威性方面?？键c(diǎn)二審計(jì)的分類和辦法一、審計(jì)的分類（一）按審計(jì)的主體分類審計(jì)主體，即審計(jì)的執(zhí)行者，按審計(jì)主體分類，能夠?qū)徲?jì)分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三類。（二）按審計(jì)目的和內(nèi)容分類按審計(jì)的目的和內(nèi)容分類，能夠?qū)徲?jì)分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)三類。（三）按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間分類按審計(jì)與被審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間之間的關(guān)系，能夠?qū)徲?jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)三類。（四）按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類按執(zhí)行的地點(diǎn)分類，能夠?qū)徲?jì)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)兩類。（五）按照審計(jì)所根據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類按照審計(jì)所根據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類，審計(jì)可分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三類。二、審計(jì)的辦法我國(guó)的審計(jì)辦法體系由兩大部分構(gòu)成，即審查書面資料的辦法和證明客觀事物的辦法。（一）審查書面資料的辦法1、按審查書面資料的次序劃分，可分為順查法和逆查法。2、按審查書面資料的數(shù)量和范疇劃分，可分為詳查法和抽查法。3、按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審視法、核對(duì)法、分析法、復(fù)算法等。（二）證明客觀事物的辦法證明客觀事物的辦法是重要用于證明客觀事物形態(tài)、性能、數(shù)量和價(jià)值的辦法?，F(xiàn)在，審計(jì)中慣用的有盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法。考點(diǎn)三審計(jì)的職能和作用一、審計(jì)的職能（1）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能（2）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能（3）經(jīng)濟(jì)鑒證職能二、審計(jì)的作用（1）制約作用，重要體現(xiàn)：1、揭示差錯(cuò)和弊端。2、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。（2）增進(jìn)作用，1、改善經(jīng)營(yíng)管理。2、提高經(jīng)濟(jì)效益。3、加強(qiáng)宏觀調(diào)控。（3）證明作用本章典型試題串講[單選]審計(jì)最本質(zhì)的特性是獨(dú)立性。[單選]根據(jù)我國(guó)1982年憲法，1983年在國(guó)務(wù)院設(shè)立的審計(jì)署。[單選]我國(guó)第一家社會(huì)審計(jì)組織的開(kāi)辦人是謝霖。[單選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生重要是由于財(cái)產(chǎn)全部權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。[單選]國(guó)家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三者最大的區(qū)別體現(xiàn)在審計(jì)主體。[單選]從審計(jì)獨(dú)立性、有效性來(lái)講，公司內(nèi)部審計(jì)最有效的領(lǐng)導(dǎo)是董事會(huì)。[單選]從辦法論的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。[多選]審計(jì)的特性集中體現(xiàn)在獨(dú)立性、權(quán)威性。[多選]審計(jì)按照主本分類，可分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)。[多選]在選用審計(jì)辦法時(shí)，應(yīng)注意應(yīng)與審計(jì)的特定目的相適應(yīng)，應(yīng)與被審計(jì)單位的具體條件和實(shí)際需要相適應(yīng)，應(yīng)與審計(jì)主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)等。[多選]審計(jì)的職能重要有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能、經(jīng)濟(jì)鑒證職能。[名詞]審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，根據(jù)國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的辦法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其有關(guān)資料的真實(shí)性、對(duì)的性、合規(guī)性、正當(dāng)性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。[名詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，是指由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核同意成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。[名詞]審計(jì)辦法是審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的多個(gè)專門手段的總稱。[名詞]順查法是按照會(huì)計(jì)核算的解決次序依次進(jìn)行檢查核對(duì)的一種辦法。順查法重要合用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較健全的單位，都能夠采用這種辦法。[名詞]查詢法是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中的疑點(diǎn)問(wèn)題，通過(guò)向有關(guān)人員詢問(wèn)和質(zhì)疑等方式來(lái)證明客觀事實(shí)或書面資料，獲得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)辦法。查詢法有面詢和函詢兩種。[名詞]審計(jì)職能是指審計(jì)本身固有的內(nèi)在功效。多數(shù)人認(rèn)為審計(jì)含有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。[簡(jiǎn)答]試述注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展的啟示。答：從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的歷史發(fā)展來(lái)看，我們能夠得出的啟示有三個(gè)方面：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接因素是財(cái)產(chǎn)全部權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)含有客觀、獨(dú)立、公正的特性。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德本章重要考點(diǎn)串講考點(diǎn)一注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本原則涉及獨(dú)立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。（一）獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本規(guī)定。（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注1、專業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)含有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。專業(yè)勝任能力既規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師含有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又規(guī)定其經(jīng)濟(jì)、有效地完畢客戶委托的業(yè)務(wù)。2、應(yīng)有關(guān)注應(yīng)有關(guān)注規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警惕。（三）保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師在訂立業(yè)務(wù)商定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中獲知的客戶信息保密。這里所說(shuō)的客戶信息，普通是指商業(yè)秘密。（四）職業(yè)行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好名譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師推行對(duì)社會(huì)公眾、客戶和同行的責(zé)任。（五）技術(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照有關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守的技術(shù)準(zhǔn)則有：第一，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。第二，公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第三，與執(zhí)業(yè)有關(guān)的其它法律、法規(guī)和規(guī)章?？键c(diǎn)二獨(dú)立性的含義獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的精髓，獨(dú)立性規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，這種心態(tài)能使審計(jì)意見(jiàn)不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持形式上的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和狀況，致使擁有充足有關(guān)信息的理性和三方合理推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小構(gòu)組員的公正性、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎性受到威脅?？键c(diǎn)三專業(yè)勝任能力與保密一、專業(yè)勝任能力（一）專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)含有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能宣稱自己擁有本不含有的專業(yè)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)勝任能力可公為兩個(gè)獨(dú)立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取。二是專業(yè)勝任能力的保持。（二）運(yùn)用其它專家的工作當(dāng)運(yùn)用其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的專家時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須采用方法確保這些專家理解對(duì)應(yīng)的道德規(guī)定。對(duì)專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參加的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能涉及：第一，規(guī)定這些人員閱讀適宜的道德規(guī)范。第二，規(guī)定這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)。第三，在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢。二、保密（一）保密義務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專業(yè)服務(wù)過(guò)程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終恪守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，葆含有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。（二）保密義務(wù)的豁免注冊(cè)會(huì)計(jì)師在三種狀況下中以披露客戶的有關(guān)信息：第一，獲得客戶的授權(quán)。第二，根據(jù)法規(guī)規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文獻(xiàn)或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法律行為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。在全部狀況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)考慮與否需要向法律顧問(wèn)和職業(yè)組織進(jìn)行咨詢。本章典型試題串講[單選]獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。[多選]對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本規(guī)定，涉及獨(dú)立、客觀、公正。[多選]屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則的有獨(dú)立、客觀、公正、專業(yè)勝任能力、保密、職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。[多選]可能威脅獨(dú)立性的情形有經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力等。[多選]在擬定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮的因素有專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間、提供專業(yè)服務(wù)所需承當(dāng)?shù)呢?zé)任。[名詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承當(dāng)?shù)呢?zé)任。[名詞]獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小且避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充足有關(guān)信息的的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。[名詞]客觀：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因萬(wàn)歲或偏見(jiàn)、利益沖突和別人影響而損害其客觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同狀況下均應(yīng)體現(xiàn)出其客觀性。[名詞]公正：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠(chéng)實(shí)，確保公正。公正不僅僅指誠(chéng)實(shí)，尚有公平交易和真實(shí)的含義。無(wú)論提供何種服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)維護(hù)其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀。[名詞]業(yè)務(wù)招攬是提會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非客戶接觸以爭(zhēng)取業(yè)務(wù)。[名詞]或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作成果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。除得到法律承認(rèn)或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織承認(rèn)，按照比例或其它類似基礎(chǔ)收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。[簡(jiǎn)答]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則對(duì)獨(dú)立性的概念內(nèi)涵是會(huì)計(jì)？答：獨(dú)立性涉及實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；（2）形式上的獨(dú)立性，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和狀況，使得一種理性且掌握充足信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和狀況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目構(gòu)組員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的基本規(guī)定是什么？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)含有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)、能夠勝任承接的工作。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能宣稱自己擁有本不含有的專業(yè)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適宜的建議和協(xié)助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有能力提供專業(yè)服務(wù)的某特定部分，能夠向其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評(píng)定師等專家謀求技術(shù)建議。當(dāng)運(yùn)用其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的專家時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須采用方法確保這些專家理解對(duì)應(yīng)的道德規(guī)定。對(duì)專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參加的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能涉及：第一，規(guī)定這些人員閱讀適宜的道德規(guī)范。第二，規(guī)定這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)。第三，在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)具體的獨(dú)立性規(guī)定或業(yè)務(wù)中所蘊(yùn)含的其它風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。任何狀況下，如果適宜的道德行為不能得到恪守或確保，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能接受業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開(kāi)始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。[簡(jiǎn)答]簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師保密原則豁免的條件。答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在三種狀況下能夠披露客戶的有關(guān)信息：第一，獲得客戶的授權(quán)。第二，根據(jù)法規(guī)規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文獻(xiàn)或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任本章重要考點(diǎn)串講考點(diǎn)一中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須遵照職業(yè)規(guī)范。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義、目的和作用審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范審計(jì)人員招待審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)原則。它是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須遵照的行為規(guī)范和指南，同時(shí)也是衡量審計(jì)工作的尺度和原則。審計(jì)準(zhǔn)則涉及政府審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)原則。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的構(gòu)成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中必須遵照的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性原則。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)是以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)為目的，均應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其它有關(guān)業(yè)務(wù)能夠參考執(zhí)行。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用1、能夠指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，使審計(jì)工作規(guī)范化2、能夠提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量3、能夠維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正當(dāng)權(quán)益4、能夠增進(jìn)國(guó)際間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架構(gòu)造（一）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架構(gòu)造中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、有關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各類業(yè)務(wù)所應(yīng)遵照的原則；有關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其它有關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵照的原則；質(zhì)量控制準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員在確保質(zhì)量中的責(zé)任應(yīng)當(dāng)遵照的原則。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則涉及鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和有關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。（1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是為擬定審計(jì)準(zhǔn)則、審視準(zhǔn)則、其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則合用的業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范。它由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)提供的確保程度和鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心。（2）有關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其它有關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，重要涉及代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等其它業(yè)務(wù)。在提供有關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的確保。2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)恪守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度規(guī)定。本章典型試題串講[單選]財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審視業(yè)務(wù)屬于有限確保的鑒證業(yè)務(wù)。[單選]會(huì)計(jì)師事務(wù)所中對(duì)質(zhì)量控制制度承當(dāng)最后責(zé)任的是主任會(huì)計(jì)師。[單選]業(yè)務(wù)工作底稿的全部權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。[多選]鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則涉及審計(jì)準(zhǔn)則、審視準(zhǔn)則、其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等。[多選]鑒證業(yè)務(wù)的要素涉及三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、原則、證據(jù)、鑒證報(bào)告等。[多選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，屬于有關(guān)服務(wù)的涉及管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、代編財(cái)務(wù)信息。[多選]行政處分，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來(lái)說(shuō)，涉及警告、沒(méi)收違法所得、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書等。[多選]行政處分，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，涉及警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷。[名詞]審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)原則。它是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須遵照的行為規(guī)范和指南，同時(shí)也是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的尺度和原則。[名詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)原則。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中必須遵照的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性原則。[名詞]鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各類業(yè)務(wù)所應(yīng)遵照的原則，它是為擬定審計(jì)準(zhǔn)則、審視準(zhǔn)則、其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則合用的業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范。[名詞]有關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其它有關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵照的原則，有關(guān)服務(wù)重要涉及代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等其它業(yè)務(wù)。[名詞]質(zhì)量控制準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員在確保質(zhì)量中的責(zé)任應(yīng)當(dāng)遵照的原則。[名詞]鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。它重要涉及審計(jì)業(yè)務(wù)、審視業(yè)務(wù)與其它鑒證業(yè)務(wù)等。[名詞]審計(jì)業(yè)務(wù)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和公司單位及其它經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)報(bào)表和其它資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)。[名詞]審視業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審視程序的基礎(chǔ)上，闡明與否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在全部重大方面公允反映被審視單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。[名詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指社會(huì)審計(jì)人員因違約、過(guò)失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其它有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照有關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承當(dāng)?shù)姆珊蠊簡(jiǎn)答]簡(jiǎn)述鑒證業(yè)務(wù)的五要素。答：鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、原則、證據(jù)和鑒證報(bào)告。[簡(jiǎn)答]簡(jiǎn)述鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人及其關(guān)系。答：鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師指的是獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，并且在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的個(gè)人，但有時(shí)也指會(huì)計(jì)師事務(wù)所。預(yù)期使用者指預(yù)期需要閱讀或使用鑒證報(bào)告的個(gè)人或組織。責(zé)任方可能是鑒證報(bào)告的預(yù)期使用者之一，但不是惟一的預(yù)期使用者。責(zé)任方和預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。三方之間的關(guān)系是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息的信任程度需要注意的是，委托人不是單獨(dú)存在的一方，委托人普通是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟呈上升趨勢(shì)的因素有哪些？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額呈上升趨勢(shì)，其因素是多方面的，有被審計(jì)單位方面的責(zé)任，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任，有的是雙方的責(zé)任，尚有的是由于使用者的誤解。其中，被審計(jì)單位方面的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任是最重要的。（1）被審計(jì)單位方面的責(zé)任①錯(cuò)誤、舞弊與違法行為②經(jīng)營(yíng)失?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師承當(dāng)法律責(zé)任的根本因素是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的違約、過(guò)失與欺詐行為。[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約、過(guò)失與欺詐會(huì)使其承當(dāng)會(huì)計(jì)法律責(zé)任？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。民事責(zé)任是指賠償受害者損失。行政責(zé)任是指行政處分，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來(lái)說(shuō)，涉及警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，涉及警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。刑事責(zé)任是指按照有關(guān)法律程序判處負(fù)責(zé)人一定的徒刑。普通來(lái)說(shuō)，違約和過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和行政責(zé)任，欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。這三種責(zé)任能夠單處，也可并處。[簡(jiǎn)答]如何防備注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任？答：（1）完善我國(guó)現(xiàn)在現(xiàn)有的法律法規(guī)。協(xié)調(diào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡量使之趨同。（2）嚴(yán)格遵照職業(yè)道德和專業(yè)原則的規(guī)定，首先要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)定時(shí)考核、評(píng)定以督促各事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)本身職業(yè)道德的培養(yǎng)和提高，事務(wù)所也應(yīng)定時(shí)組織有關(guān)培訓(xùn)和教育，不停強(qiáng)化有關(guān)人員的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，含有強(qiáng)烈的精神；另首先必須把執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在事務(wù)所工作的首位，一定要按照市場(chǎng)規(guī)則獨(dú)立、客觀、公正地從事各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，果斷反對(duì)弄虛作假的行為。（3）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。（4）審慎選擇被審計(jì)單位。一是要選擇正直的被審計(jì)單位。二是要特別注意陷入法律和財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位。（5）進(jìn)一步理解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。（6）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)置責(zé)任保險(xiǎn)。（7）聘任熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。第四章審計(jì)目的與計(jì)劃審計(jì)工作本章重要考點(diǎn)串講考點(diǎn)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的及認(rèn)定在計(jì)劃審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，明確財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目的、與審計(jì)單位業(yè)務(wù)商定書、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定、擬定重要性水平、制訂總體審計(jì)方略和具體審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)目的是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所盼望達(dá)成的抱負(fù)境地或最后成果。它涉及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目的以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)有關(guān)的具體審計(jì)目的兩個(gè)層次。一、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目的審計(jì)總目的是將審計(jì)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工作或活動(dòng)所盼望實(shí)現(xiàn)的目的。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正當(dāng)性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。“正當(dāng)性”是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表與否按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，“公允性”是指財(cái)務(wù)報(bào)表與否在全部重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。二、審計(jì)具體目的審計(jì)具體目的是在審計(jì)總目的的基礎(chǔ)上，對(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目所盼望達(dá)成的目的或盼望獲得的最后成果，它是對(duì)審計(jì)總目的的具體化。審計(jì)具體目的是根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目的來(lái)擬定的。（一）被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的多個(gè)業(yè)務(wù)和有關(guān)賬戶所作的陳說(shuō)或聲明。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確體現(xiàn)的，有些則是隱含體現(xiàn)的。管理當(dāng)局的認(rèn)定包含下列三類：與各類交易和事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額有關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)有關(guān)的認(rèn)定（二）具體審計(jì)目的根據(jù)審計(jì)的總目的和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的上述認(rèn)定，就可得出審計(jì)具體目的。審計(jì)具體目的涉及普通審計(jì)目的和項(xiàng)目審計(jì)目的。普通審計(jì)目的是進(jìn)行全部項(xiàng)目審計(jì)均須達(dá)成的目的，項(xiàng)目審計(jì)目的則是按每個(gè)項(xiàng)目分別擬定的目的。三、審計(jì)程序與審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序是指審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程。審計(jì)程序的重要內(nèi)容涉及接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定程序、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序及完畢審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告。接受業(yè)務(wù)委托計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序完畢審計(jì)工和和編制審計(jì)報(bào)告本階段重要工作有：審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差別，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)節(jié)或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)全部審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)；編制審計(jì)報(bào)告等。本章典型試題串講[單選]被審計(jì)單位借入了長(zhǎng)久負(fù)債，在年末計(jì)算利息的時(shí)候算錯(cuò)了對(duì)應(yīng)的利息金額，則被審計(jì)單位管理當(dāng)局違反的“認(rèn)定”是計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂單選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，將“完整性”作為重點(diǎn)證明認(rèn)定的涉及應(yīng)付賬款。[多選]我國(guó)社會(huì)審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的總目的是公允性、正當(dāng)性。[多選]普通說(shuō)來(lái)，計(jì)劃審計(jì)工作重要涉及初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、制訂總體審計(jì)方略、制訂具體審計(jì)計(jì)劃等。[多選]在評(píng)價(jià)審計(jì)成果時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未調(diào)節(jié)的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超出重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用的方法涉及擴(kuò)大審計(jì)程序、提請(qǐng)管理層調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表。[名詞]審計(jì)目的是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所盼望達(dá)成的抱負(fù)境地或最后成果。這涉及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目的以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)有關(guān)的具體審計(jì)目的兩個(gè)層次。[名詞]認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的多個(gè)業(yè)務(wù)和有關(guān)賬戶所作的陳說(shuō)或聲明。管理當(dāng)局的認(rèn)定包含下列三業(yè)：與各類交易和事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額有關(guān)的認(rèn)定、與列報(bào)表有關(guān)的認(rèn)定等。[名詞]審計(jì)業(yè)務(wù)商定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位訂立的，用以統(tǒng)計(jì)和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目的和范疇、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面合同。[名詞]重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。[名詞]計(jì)劃審計(jì)工和是提注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完畢年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)成預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前對(duì)審計(jì)工作所作的合理規(guī)劃和安排，即特定審計(jì)計(jì)劃。[名詞]具體審計(jì)計(jì)劃是根據(jù)總體審計(jì)方略制訂的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)方略所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范疇等所作的具體規(guī)劃與闡明。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)涉及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其它審計(jì)程序。[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師什么時(shí)候開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)？初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是什么？答：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：①確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已含有執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；②擬定不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的狀況；③確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)商定條款的誤解。[簡(jiǎn)答]什么是認(rèn)定？如何擬定具體審計(jì)目的？答：認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的的業(yè)務(wù)和有關(guān)賬戶所作的陳說(shuō)或聲明。管理當(dāng)局的認(rèn)定包含下列三類：與各類交易和事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額有關(guān)的認(rèn)定、與列報(bào)有關(guān)的認(rèn)定等。審計(jì)具體目的涉及普通審計(jì)目的和項(xiàng)目審計(jì)目的。根據(jù)審計(jì)的總目的和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的上述認(rèn)定，主可得出審計(jì)具體目的。[簡(jiǎn)答]什么是審計(jì)重要性？在什么時(shí)候運(yùn)用審計(jì)重要性概念？答：重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。理解這一定義，必須注意下列幾點(diǎn)：（1）重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。（2）重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考察。（3）重要性涉及對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。（4）重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境。（5）對(duì)重要性的評(píng)定需要運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有二：一是在審計(jì)計(jì)劃階段，擬定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范疇時(shí)，此時(shí)，重要性被看做是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范疇；二是評(píng)價(jià)審計(jì)成果時(shí)，此時(shí)，重要性被看做是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)與否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策的標(biāo)志。[簡(jiǎn)答]審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是什么關(guān)系？答：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向關(guān)系。也就是說(shuō)，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反這，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里，重要性水平的高低，普通地，400元的重要性水平比200元的重要性水平高。在理解兩者之間構(gòu)關(guān)系時(shí)，必須注意，重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度進(jìn)行判斷的成果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。越規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多更有效的審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。因此，重要性和審計(jì)證據(jù)之間也是反身變動(dòng)關(guān)系。[簡(jiǎn)答]什么是計(jì)劃審計(jì)工作？其總體規(guī)定是什么？答：計(jì)劃審計(jì)工作是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完畢年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)成預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前對(duì)審計(jì)工作所作的合理規(guī)劃和安排，即制訂審計(jì)計(jì)劃?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。計(jì)劃審計(jì)工作涉及針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制訂總體審計(jì)方略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至接受的低水平。計(jì)劃審計(jì)工作是一項(xiàng)持續(xù)的過(guò)程，計(jì)劃審計(jì)工作十分重要，諸多核心決策往往在這個(gè)階段作出，如可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性的擬定、項(xiàng)目人員的配備，等等。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其它核心組員應(yīng)當(dāng)參加計(jì)劃審計(jì)工作，運(yùn)用其經(jīng)驗(yàn)和見(jiàn)解，以提高計(jì)劃過(guò)程的效率和效果。[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)何時(shí)開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)？初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容分別是什么？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，為制訂審計(jì)計(jì)劃做好前期準(zhǔn)備工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展被步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)成的規(guī)定有：第一，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已含有執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。第二，擬定不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的狀況。第三，確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)商定條款的誤解。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第6條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施對(duì)應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（2）評(píng)價(jià)恪守職業(yè)道德規(guī)范的狀況，涉及評(píng)價(jià)獨(dú)立性；（3）及時(shí)訂立或個(gè)性審計(jì)業(yè)務(wù)商定書。[簡(jiǎn)答]什么是總體審計(jì)方略？其重要內(nèi)容有哪些？答：總體審計(jì)方略是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范疇和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜累計(jì)劃。它是規(guī)劃整個(gè)審計(jì)工作的藍(lán)圖。為了順利完畢審計(jì)任務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制訂總體審計(jì)方略?？傮w審計(jì)方略用以擬定審計(jì)范疇、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制訂具體審計(jì)計(jì)劃。總體審計(jì)方略的重要內(nèi)容有：審計(jì)范疇報(bào)告目的審計(jì)方向總體審計(jì)方略中涉及的內(nèi)容總體審計(jì)方略應(yīng)能恰本地反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)范疇、報(bào)告目的和審計(jì)方向的成果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)方略中清晰地闡明下列內(nèi)容：（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源；（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分派資源的數(shù)量；（3）何時(shí)調(diào)配這些資源；（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的運(yùn)用。[簡(jiǎn)答]什么是具體審計(jì)計(jì)劃？其重要內(nèi)容有哪些？答：具體審計(jì)計(jì)劃是根據(jù)總體審計(jì)方略制訂的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)方略所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范疇等所作的具體規(guī)劃與闡明。為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制訂具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)方略更加具體，其內(nèi)容涉及為獲取充足、適宜的審計(jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目構(gòu)組員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范疇。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)涉及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其它審計(jì)程序。第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿本章重要考點(diǎn)串講考點(diǎn)一審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義及來(lái)源審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的全部信息，涉及財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)中含有的信息和其它信息。財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)普通涉及對(duì)初始分錄的統(tǒng)計(jì)和支持性統(tǒng)計(jì)，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬統(tǒng)計(jì)、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中掛帥的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其它調(diào)節(jié)，以及支持成本分派、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。其它信息的內(nèi)容比較廣泛，涉及有關(guān)被審計(jì)單位所在行業(yè)的信息、被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境的其它信息等。（二）審計(jì)證據(jù)的來(lái)源按照證據(jù)的來(lái)源分類，能夠?qū)徲?jì)證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩類。1、內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職工編制和提供的書面證據(jù)，如被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)、管理層的聲明書以及其它多個(gè)由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書面文獻(xiàn)。按照證據(jù)的解決過(guò)程，能夠?qū)?nèi)部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：（1）只在審計(jì)客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，如被審計(jì)單位的多個(gè)賬簿資料、管理制度、董事會(huì)決策、最高管理當(dāng)局聲明書以及其它多個(gè)有關(guān)的書面文獻(xiàn)等。（2）由被審計(jì)單位產(chǎn)生，但在被審計(jì)單位外部流傳，并獲得其它單位和個(gè)人承認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)，如銷售發(fā)票、付款支票等。普通而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并得到其它單位或個(gè)人的承認(rèn)，則含有較強(qiáng)的可靠性。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制較為健全，其內(nèi)部證據(jù)的可靠程度較高。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能過(guò)分信賴獲取的內(nèi)部證據(jù)。2、外部證據(jù)外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。按照證據(jù)的解決過(guò)程，能夠?qū)⑼獠孔C據(jù)進(jìn)一步劃分為：（1）由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)。這類證據(jù)排除了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)的可能性，因而其證明力最強(qiáng)。（2）由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計(jì)單位持有并提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的局面證據(jù)如銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票、顧客訂購(gòu)單、有關(guān)的契約、合同等。（3）由注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的多個(gè)計(jì)算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。這類證據(jù)也含有較強(qiáng)的可靠性。二、認(rèn)定與審計(jì)證據(jù)（一）認(rèn)定的含義所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的體現(xiàn)。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中的認(rèn)定有些是明確體現(xiàn)的，有些則是隱含體現(xiàn)的。（二）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用管理層的認(rèn)定與審計(jì)目的親密有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是擬定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定與否恰當(dāng)：將管理層的認(rèn)定運(yùn)用于各類交易、賬戶余額以及列報(bào)，就形成了各類交易、賬戶余額及列報(bào)的具體審計(jì)目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具體運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。三、審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量特性充足性和適宜性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)基本特性。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充足、適宜的審計(jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充足性和適宜性。（一）審計(jì)證據(jù)的充足性審計(jì)證據(jù)的充足性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見(jiàn)所需證據(jù)的最低數(shù)量規(guī)定。審計(jì)證據(jù)的充足性重要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的樣本量有關(guān)。客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)是建立在足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上的，但并不是說(shuō)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好，為了進(jìn)行有效率、有效益的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師普通把需要足夠數(shù)量證據(jù)的范疇減少到最低程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷證據(jù)與否充足，應(yīng)當(dāng)考慮下列重要因素：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)審計(jì)過(guò)程中與否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊審計(jì)證據(jù)質(zhì)量總體規(guī)模與特性（二）審計(jì)證據(jù)的適宜性審計(jì)證據(jù)的適宜性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（涉及披露）的有關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面含有有關(guān)性和可靠性。有關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適宜性的核心內(nèi)容，只有現(xiàn)有關(guān)又可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。審計(jì)證據(jù)的有關(guān)性審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。（三）審計(jì)證據(jù)的充足性與適宜性之間的關(guān)系充足性和適宜性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特性，兩者缺一不可，只有既充足又適宜的審計(jì)證據(jù)才是有證明力的。審計(jì)證據(jù)的適宜性影響審計(jì)證據(jù)的充足性。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高。需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。需要注意，盡管審計(jì)證據(jù)的充足性和適宜性有關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺點(diǎn)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺點(diǎn)。同樣地，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。本章典型試題串講[單選]“審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)能最低程度地支持審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表”所體現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)是充足性。[單選]根據(jù)審計(jì)證據(jù)充足性的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)收集到較多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試證據(jù)的狀況是被審計(jì)單位面臨虧損的壓力。[單選]審計(jì)證據(jù)中，其證明力由強(qiáng)到弱排列的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自編的分析表、購(gòu)貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、管理當(dāng)局聲明書。[名詞]審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的全部信息，涉及財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)中含有的信息和其它信息。[名詞]所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的體現(xiàn)。[名詞]審計(jì)證據(jù)的充足性是提審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見(jiàn)所需證據(jù)的最低數(shù)量規(guī)定。[審計(jì)證據(jù)的適宜性是指對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（涉及披露）的有關(guān)認(rèn)定，敬發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面含有有關(guān)性和可靠性。[名詞]審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制訂的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的統(tǒng)計(jì)。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中獲取的資料，形成的審計(jì)工作統(tǒng)計(jì)。[名詞]問(wèn)題備忘錄普通是指對(duì)某一事項(xiàng)或問(wèn)題的概要的匯總統(tǒng)計(jì)。在問(wèn)題備忘錄中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師普通統(tǒng)計(jì)該事項(xiàng)或問(wèn)題狀況、執(zhí)行的審計(jì)程序或具體的審計(jì)環(huán)節(jié)，以及得出的審計(jì)結(jié)論。[名詞]永久性檔案是指那些統(tǒng)計(jì)內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，含有長(zhǎng)久使用價(jià)值，并對(duì)后來(lái)審計(jì)工作含有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。[名詞]當(dāng)期檔案是指那些統(tǒng)計(jì)內(nèi)容經(jīng)常變化，重要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。如審計(jì)方略、具體審計(jì)計(jì)劃等。[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)證據(jù)的獲取的關(guān)系如何？答：審計(jì)是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的綜合性學(xué)科，除了規(guī)定有會(huì)計(jì)、管理、法律以及經(jīng)濟(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)外，通過(guò)多次審計(jì)實(shí)踐獲得的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)更是非常重要的一種方面。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)比較豐富，就能夠從較少的審計(jì)證據(jù)中判斷出被審計(jì)事項(xiàng)與否存在錯(cuò)誤或舞弊行為；相反，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)局限性，就可能需要比較多、比較明顯的審計(jì)證據(jù)才干判斷錯(cuò)弊行為與否發(fā)生。因此審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)往往成為決定審計(jì)證據(jù)數(shù)量多寡的因素。[簡(jiǎn)答]思考審計(jì)目的、審計(jì)證據(jù)審計(jì)程序之間的聯(lián)系。答：審計(jì)目的是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所盼望達(dá)成的抱負(fù)境地或最后成果。為實(shí)踐審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充足、適宜的審計(jì)證據(jù)，作為得出合理的審計(jì)結(jié)論、形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的全部信息，涉及財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)中含有的信息和其它信息。審計(jì)程序是指審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程。為了實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目的，獲取必要的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須遵照一定的原則和規(guī)范進(jìn)行審計(jì)工作。實(shí)施對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序。[簡(jiǎn)答]審計(jì)工作底稿歸檔后需要變動(dòng)的情形有哪些？應(yīng)如何統(tǒng)計(jì)？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形有：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，獲得了充足、適宜的審計(jì)證據(jù)，并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的統(tǒng)計(jì)不夠充足。第二，在審計(jì)報(bào)告后來(lái)，如果發(fā)現(xiàn)例外狀況規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師么出新的結(jié)論。例外狀況重要是指審計(jì)報(bào)告后來(lái)發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息有關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)統(tǒng)計(jì)：碰到的例外狀況；實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論；對(duì)審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員。第六章重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)定與應(yīng)對(duì)本章重要考點(diǎn)串講考點(diǎn)一評(píng)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)定財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）識(shí)別和評(píng)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在識(shí)別和評(píng)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）在理解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。（2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。（3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與否重大。風(fēng)險(xiǎn)與否重大是指風(fēng)險(xiǎn)造成后果的嚴(yán)重程度。（4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)造成財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定成果，擬定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范疇。（二）可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和狀況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充足關(guān)注可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和狀況，并考慮由于上述事項(xiàng)和狀況造成的風(fēng)險(xiǎn)與否重大，以及該風(fēng)險(xiǎn)造成財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)定后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擬定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定有關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛有關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。（四）控制環(huán)境對(duì)評(píng)定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于單薄的控制環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用總體應(yīng)地方法。（五）控制對(duì)評(píng)定認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響在評(píng)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所理解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。（六）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的理解發(fā)現(xiàn)下列狀況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保存意見(jiàn)或無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充足、適宜的審計(jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保存意見(jiàn)。（2）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)商定。二、特別風(fēng)險(xiǎn)（一）特別風(fēng)險(xiǎn)的含義作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，擬定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)服風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)普通簡(jiǎn)稱為特別風(fēng)險(xiǎn)。（二）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)造成的特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)普通與重大的非常夫交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。1、非常規(guī)交易。2、判斷事項(xiàng)。三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定的一部分，如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大旬報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并擬定其執(zhí)行狀況。因此，評(píng)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與理解被審計(jì)單位及其環(huán)境同樣，也是一種邊續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。四、溝通內(nèi)部控制的重大缺點(diǎn)是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行存在的嚴(yán)重局限性，使被審計(jì)單位管理層或員工無(wú)法在政黨行使職能的過(guò)程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤或舞弊引發(fā)的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在理解和測(cè)試內(nèi)部控制的過(guò)程中可能會(huì)注意到內(nèi)部控制存在的重大缺點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺點(diǎn)，告知適宜層次的管理層或治理層。如果識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定過(guò)程存在重大缺點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這類內(nèi)部控制缺點(diǎn)與治理層溝通。本章典型試題串講[多選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了理解被審計(jì)單位及其環(huán)境，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定程序有詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層、實(shí)施分析程序、觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查文獻(xiàn)、統(tǒng)計(jì)和內(nèi)部控制文獻(xiàn)、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中的解決過(guò)程。[多選]在理解控制環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有公司治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性、公司管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、公司員工整體的道德價(jià)值觀。[多選]在理解公司內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師普通采用的程序有查閱內(nèi)部控制手冊(cè)、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的解決過(guò)程、現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行、詢問(wèn)被審計(jì)單位人員。[名詞]內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的恪守，由治理層、管理層和其別人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。[名詞]控制環(huán)境涉及治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和方法。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。[名詞]控制活動(dòng)是提有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。涉及與授權(quán)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息解決、實(shí)物控制和職責(zé)分離等有關(guān)的活動(dòng)。[名詞]控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取有關(guān)控制與否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：（1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制與否得到的一貫執(zhí)行；（3）控制由誰(shuí)執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）[名詞]實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序涉及對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。[名詞]對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程涉及及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)狀況的變化采用必要的糾正方法。[名詞]財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，這種風(fēng)險(xiǎn)影響多項(xiàng)認(rèn)定。[名詞]交易賬戶余額層次重大錯(cuò)報(bào)是指與特定的各類的交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定的有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)。[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師與否能夠視狀況選擇性執(zhí)行理解被審計(jì)單位及其環(huán)境審計(jì)程序？答：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——理解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)理解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)定財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。理解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核心五一節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠從哪些方面理解被審計(jì)單位及其環(huán)境？可采用哪些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定程序？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠從哪些方面理解被審計(jì)單位及其環(huán)境。（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其它外部因素。（2）被審計(jì)單位性質(zhì)。（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用。（4）被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（5）被審計(jì)單位業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定程序，以理解被審計(jì)單位及其環(huán)境。（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其它有關(guān)人員。（2）實(shí)施分析程序（3）觀察和檢查[簡(jiǎn)答]什么是內(nèi)部控制？注冊(cè)會(huì)計(jì)師與否需要理解被審計(jì)單位全部的內(nèi)部控制？答：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的恪守，由治理層、管理層和其別人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，盡管規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要理解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位全部的內(nèi)部控制。[簡(jiǎn)答]什么是理解內(nèi)部控制？具體涉及哪些內(nèi)容？答：對(duì)內(nèi)部控制理解的深度，是指在理解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制理解的程度。涉及評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并擬定其與否得到執(zhí)行，但不涉及對(duì)控制與否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其它控制與否能夠有效避免或發(fā)現(xiàn)并紀(jì)正重大錯(cuò)報(bào)。控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。[簡(jiǎn)答]什么是特別風(fēng)險(xiǎn)？哪些事項(xiàng)容易形成特別風(fēng)險(xiǎn)？答：特別風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷擬定識(shí)別的需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（1）非常規(guī)交易。非常夫交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。（2）判斷事項(xiàng)。判斷事項(xiàng)普通涉及作出的會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的預(yù)計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)擬定的公允價(jià)值計(jì)量等。[簡(jiǎn)答]如何理解報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？答：在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)定后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擬定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定有關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛有關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可有與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定有關(guān)。例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資，這一事項(xiàng)表明長(zhǎng)久股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可有存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛有關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。例子如，管理層缺少誠(chéng)信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體有關(guān)。[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師與否需要與被審計(jì)單位管理層和治理層溝通在理解和測(cè)試內(nèi)部控制過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在的重大缺點(diǎn)？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在理解和測(cè)試內(nèi)部控制的過(guò)程中可能會(huì)注意到內(nèi)部控制存在的重大缺點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺點(diǎn)，告知適宜層次的管理層或治理層。內(nèi)部控制的重大缺點(diǎn)是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行存在的嚴(yán)重局限性，使被審計(jì)單位管理層或員工無(wú)法在正常行使職能的過(guò)程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤或舞弊引發(fā)的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。[簡(jiǎn)答]針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可采用哪些總體應(yīng)對(duì)方法？這些應(yīng)對(duì)方法對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序方案會(huì)產(chǎn)生哪些影響？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而擬定的總體應(yīng)對(duì)方法重要有下列幾方面：（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或含有特殊技能的審計(jì)人員，或運(yùn)用專家的工作。（3）提供更多的督導(dǎo)。（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先理解。（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范疇作出總體修改。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采用的總體應(yīng)對(duì)方法，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案涉及實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。當(dāng)評(píng)定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并對(duì)應(yīng)采理解更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性、重視高速審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范疇等總體應(yīng)對(duì)方法）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。第七章銷售與收款循環(huán)審計(jì)本章重要考點(diǎn)串講考點(diǎn)一銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目重要涉及應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)久應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等；所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目重要涉及營(yíng)業(yè)收放、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等。銷售與收款循環(huán)的特性重要涉及兩部分的內(nèi)容：一是本特環(huán)涉及的重要業(yè)務(wù)活動(dòng)；二是本循環(huán)所涉及的重要憑證和會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)。（一）銷售與收款循環(huán)涉及的重要業(yè)務(wù)活動(dòng)接受顧客訂單；同意賒銷信用；按銷售單供貨；按銷售單裝運(yùn)貨品；向顧客開(kāi)具賬單；辦理和統(tǒng)計(jì)現(xiàn)金、銀行存款收入；辦理和統(tǒng)計(jì)銷售退回、銷售折扣與折讓；提取和注銷壞賬等。（二）銷售與收款特環(huán)涉及的重要憑證和會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)顧客訂貨單；銷售單；發(fā)運(yùn)憑證；銷售發(fā)票商品價(jià)目表；貨項(xiàng)告知單；應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收放、折扣與折讓明細(xì)賬、現(xiàn)金和銀行存款、日志等。考點(diǎn)二銷售與收款特環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試（一）銷售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試適宜的職責(zé)分記；對(duì)的的授權(quán)審批；充足的憑證和統(tǒng)計(jì)；憑證的預(yù)先編號(hào)；按月寄出對(duì)賬單；內(nèi)部核查程序。（二）收款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試按規(guī)定及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù)；及時(shí)入賬，不得賬個(gè)設(shè)賬，不得私自坐支現(xiàn)金；建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度；按客戶設(shè)立應(yīng)收賬款臺(tái)賬；對(duì)于壞賬應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行解決；單位應(yīng)當(dāng)定時(shí)與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)等。本章典型試題串講[單選]如果審計(jì)人員懷疑被審計(jì)單位存在向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務(wù)入賬的行為，則應(yīng)執(zhí)行最有效的交易實(shí)質(zhì)性程序是將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的統(tǒng)計(jì)同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批核對(duì)。[單選]為了檢查被審計(jì)單位與否及時(shí)向客戶發(fā)送賬單，審計(jì)人員能夠執(zhí)行的審計(jì)程序是觀察指定人員寄送對(duì)賬單和檢查顧客復(fù)函檔案。[單選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單實(shí)施銷售業(yè)務(wù)截止測(cè)試，重要目的是為了檢查銷貨業(yè)務(wù)的入賬時(shí)間與否對(duì)的。[單選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款的重要目的是為了證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位統(tǒng)計(jì)的真實(shí)性。[單選]對(duì)通過(guò)函證無(wú)法證明的應(yīng)收賬款，最有效的審計(jì)程序?yàn)閷彶榕c應(yīng)收賬款有關(guān)的銷貨憑證。[多選]銷售交易的內(nèi)部控制涉及適宜的職責(zé)分離、對(duì)的的授權(quán)審批、充足的憑證和統(tǒng)計(jì)、憑證的預(yù)先編號(hào)、按月寄送對(duì)賬單等。[多選]在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有親密關(guān)系的日期涉及發(fā)票開(kāi)具日期、收款日期、提供勞務(wù)日期、記賬日期等。[多選]應(yīng)收賬款的審計(jì)目的有擬定應(yīng)收賬款與否真實(shí)、擬定應(yīng)收賬款的余額與否對(duì)的、擬定應(yīng)收賬款與否歸被審計(jì)單位所擁有、擬定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露與否恰當(dāng)?shù)?。[名詞]在收賬款函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或有關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。函證應(yīng)收賬款的目的在于證明應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、對(duì)的性，避免或發(fā)現(xiàn)在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。[名詞]主動(dòng)函證方式又稱必定式函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師向第三方發(fā)出詢證函，規(guī)定第三方證明有頭緒信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)定被詢證者在全部狀況下必須回函，確認(rèn)謁證函所列示信息與否對(duì)的，或填列詢證函規(guī)定的信息。[名詞]消極的函證方式又稱否認(rèn)式函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師向第三方發(fā)出詢證函，規(guī)定第三方證明有關(guān)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只規(guī)定被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的狀況下才予以回函。[簡(jiǎn)答]簡(jiǎn)述銷售與收款循環(huán)的重要業(yè)務(wù)活動(dòng)。答：銷售與收款循環(huán)涉及的重要業(yè)務(wù)流動(dòng)有：接受顧客訂單；同意賒銷信用；按銷售單供貨；按銷售單供貨；按銷售單裝運(yùn)貨品；向顧客開(kāi)具賬單；辦理和統(tǒng)計(jì)現(xiàn)金、銀行存款收入；辦理和統(tǒng)計(jì)銷售退回、銷售折扣與折讓；提取和注銷壞賬等。[簡(jiǎn)答]簡(jiǎn)述銷售與收款循環(huán)的重要內(nèi)部控制及控制測(cè)試答：（1）銷售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試適宜的職責(zé)分離；對(duì)的的授權(quán)審批；充足的憑證和統(tǒng)計(jì)；憑證的預(yù)先編號(hào)；按月寄出對(duì)賬單；內(nèi)部核查程序。慣用的控制測(cè)試有：檢查銷售發(fā)票副聯(lián)與否附有發(fā)運(yùn)憑證及顧客訂貨單，檢查顧客的賒購(gòu)、銷售發(fā)票與否經(jīng)授權(quán)同意，檢查銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票持續(xù)編號(hào)的完整性、觀察與否寄送對(duì)賬單并檢查顧客回函檔案，加成會(huì)計(jì)科目表與否適宜，檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部符合和核查標(biāo)記等。（2）收款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試按規(guī)定及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù)；及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得私自坐支現(xiàn)金；建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度；按客房設(shè)立應(yīng)收賬款如賬；對(duì)于壞賬應(yīng)按夫定進(jìn)行解決；單位應(yīng)當(dāng)定時(shí)與往來(lái)宇航客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款面等往來(lái)款項(xiàng)等。[簡(jiǎn)答]簡(jiǎn)述應(yīng)收賬款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序。答：應(yīng)收賬款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序普通涉及：（1）獲得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表；（2）檢查涉及應(yīng)收賬款的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)；（3）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析與否對(duì)的；（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款；（5）擬定已收回的應(yīng)收賬款金額；（6）對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序；（7）檢查壞賬確實(shí)認(rèn)和解決；（8）抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)；（9）檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售；（10）對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序；（11）擬定應(yīng)收賬款的列報(bào)與否恰當(dāng)?shù)诎苏虏少?gòu)與付款循環(huán)審計(jì)本章重要考點(diǎn)串講考點(diǎn)一采購(gòu)與付款循環(huán)的特性（一）采購(gòu)與付款特環(huán)的重要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)；訂購(gòu)商品；驗(yàn)收商品；儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨；付款；統(tǒng)計(jì)。（二）采購(gòu)與付款特環(huán)的重要憑證和會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)請(qǐng)購(gòu)單；訂購(gòu)單；驗(yàn)收單；入庫(kù)單；付款憑單；明細(xì)賬和總賬；付款證明；對(duì)賬單等。考點(diǎn)二采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制（一）采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制重要有：適宜的職責(zé)劃分；建立采購(gòu)申請(qǐng)制度；預(yù)算管理；授權(quán)制度和審核同意制度；付款業(yè)務(wù)；采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度等。具體內(nèi)容以下：（1）對(duì)購(gòu)貨業(yè)務(wù)合理的職現(xiàn)劃分，使得在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中能夠進(jìn)行有效的復(fù)核和監(jiān)督。公司采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位最少涉及：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與擬定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審核；采購(gòu)、驗(yàn)收與有關(guān)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)；付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。（2）公司應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度。（3）公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。（4）公司應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核同意制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。請(qǐng)購(gòu)根據(jù)應(yīng)當(dāng)充足適宜，請(qǐng)購(gòu)事項(xiàng)和審批程序應(yīng)當(dāng)明確。（5）公司應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)立的統(tǒng)計(jì)、填制對(duì)應(yīng)的憑證，建立完整的采購(gòu)登記制度，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單（或采購(gòu)合同）、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文獻(xiàn)和憑證的互相核對(duì)工作。重要的憑證應(yīng)預(yù)先編號(hào)，作廢的單據(jù)要注銷并保存。（6）公司應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度。（7）公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)同意的訂單、合同等采購(gòu)文獻(xiàn)，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人進(jìn)行驗(yàn)收，出具檢查報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明。（8）公司財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)合同商定的付款條件以及采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、檢查報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明等有關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、正當(dāng)性及合夫性進(jìn)行嚴(yán)格審核。（9）公司應(yīng)當(dāng)定時(shí)與供應(yīng)賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)當(dāng)查明因素，及時(shí)解決。（10）公司能夠根據(jù)具體狀況對(duì)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的人員定時(shí)進(jìn)行崗位輪換，防備采購(gòu)人員運(yùn)用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂損害公司利益的風(fēng)險(xiǎn)。（二）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制普通固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度涉及：預(yù)算制度；授權(quán)同意制度；賬簿統(tǒng)計(jì)制度；職責(zé)分工制度；資本性支出和收益性支出的分辨制度；固定資產(chǎn)的鼾制度；固定資產(chǎn)的定時(shí)盤點(diǎn)制度；固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度等。（三）采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試檢查業(yè)務(wù)分工與否合理；檢查采購(gòu)單價(jià)與否授權(quán)同意；檢查采購(gòu)制度與否得出到了執(zhí)行；檢查訂貨單和驗(yàn)收單與否都已經(jīng)預(yù)先編號(hào)；檢查對(duì)應(yīng)的記賬憑證；檢查存貨和應(yīng)付賬款的明細(xì)賬；檢查原始憑證、記賬憑證和明細(xì)賬的日期；獲取賣方對(duì)賬單；檢查有無(wú)獨(dú)立審核程序；檢查有無(wú)內(nèi)部審計(jì)制度等。本章典型試題串講[單選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位的驗(yàn)收單追查至對(duì)應(yīng)的采購(gòu)明細(xì)賬，是為了證明采購(gòu)與付款循環(huán)中的完整性。[單選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察重要的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)觀察本期新增加的固定資產(chǎn)。[多選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要函證應(yīng)付賬款的情形涉及應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險(xiǎn)較高、某應(yīng)付賬款賬戶金額較大、重要供應(yīng)商期末余額很小、賬齡較短的應(yīng)付賬款項(xiàng)目。[名詞]為了避免公司低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無(wú)端意漏記應(yīng)付賬款行為，查找未入賬的應(yīng)付賬款。這種審計(jì)被稱作應(yīng)付賬款完整性審計(jì)。[簡(jiǎn)答]簡(jiǎn)述采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制涉及哪些內(nèi)容？（1）對(duì)購(gòu)貨業(yè)務(wù)合理的職現(xiàn)劃分，使得在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中能夠進(jìn)行有效的復(fù)核和監(jiān)督。公司采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位最少涉及：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與擬定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審核；采購(gòu)、驗(yàn)收與有關(guān)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)；付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。（2）公司應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度。（3）公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。（4）公司應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核同意制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。請(qǐng)購(gòu)根據(jù)應(yīng)當(dāng)充足適宜，請(qǐng)購(gòu)事項(xiàng)和審批程序應(yīng)當(dāng)明確。（5）公司應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)立的統(tǒng)計(jì)、填制對(duì)應(yīng)的憑證，建立完整的采購(gòu)登記制度，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單（或采購(gòu)合同）、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文獻(xiàn)和憑證的互相核對(duì)工作。重要的憑證應(yīng)預(yù)先編號(hào)，作廢的單據(jù)要注銷并保存。（6）公司應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度。（7）公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)同意的訂單、合同等采購(gòu)文獻(xiàn)，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人進(jìn)行驗(yàn)收，出具檢查報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明。（8）公司財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)合同商定的付款條件以及采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、檢查報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明等有關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、正當(dāng)性及合夫性進(jìn)行嚴(yán)格審核。（9）公司應(yīng)當(dāng)定時(shí)與供應(yīng)賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)當(dāng)查明因素，及時(shí)解決。（10）公司能夠根據(jù)具體狀況對(duì)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的人員定時(shí)進(jìn)行崗位輪換，防備采購(gòu)人員運(yùn)用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂損害公司利益的風(fēng)險(xiǎn)。[簡(jiǎn)答]簡(jiǎn)述固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制涉及哪些內(nèi)容？答：普通固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度涉及：預(yù)算制度；授權(quán)同意制度；賬簿統(tǒng)計(jì)制度；職責(zé)分工制度；資本性支出和收益性支出的分辨制度；固定資產(chǎn)的鼾制度；固定資產(chǎn)的定時(shí)盤點(diǎn)制度；固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度等。[簡(jiǎn)答]應(yīng)付賬款的完整性應(yīng)如何審計(jì)？答：為了避免公司低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單有無(wú)端意漏記應(yīng)付賬款行為。例如，結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日與否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表后來(lái)收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間與否對(duì)的；檢查資產(chǎn)負(fù)債表后來(lái)應(yīng)付賬款明細(xì)賬發(fā)生額的對(duì)應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間與否對(duì)的。檢查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還能夠通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作告知單和基建合同來(lái)進(jìn)行。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)狀況具體記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性擬定與否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行對(duì)應(yīng)的調(diào)節(jié)。[簡(jiǎn)答]固定資產(chǎn)的審計(jì)有哪些必要的審計(jì)程序？答：（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。（2）分析程序。（3）檢查固定資產(chǎn)的減少。（4）檢查固定資產(chǎn)的增加。（5）檢查固定資產(chǎn)的全部權(quán)。（6）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察。（7）檢查固定資產(chǎn)的租賃。（8）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保狀況。（9）檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)。（10）檢查固定資產(chǎn)與否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。[簡(jiǎn)答]固定資產(chǎn)減少的審計(jì)應(yīng)從哪幾個(gè)方面進(jìn)行？審計(jì)固定資產(chǎn)減少的重要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)與否已作適宜的會(huì)計(jì)解決。其審計(jì)要點(diǎn)以下：（1）檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)同意文獻(xiàn)。（2）檢查因不同因素減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)解決與否符合有關(guān)規(guī)定，難其數(shù)額計(jì)算的精確性。（3）結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”和“待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決固定資產(chǎn)損溢”科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額與否對(duì)的。（4）檢查與否存在未作會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：第一，復(fù)核本期與否有新增加的固定資產(chǎn)替代了原有固定資產(chǎn)。第二，分析營(yíng)業(yè)外收支待賬戶，查明有無(wú)處置固定資產(chǎn)所帶來(lái)的收支。第三，若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專用生產(chǎn)設(shè)備待的解決狀況。第四，向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)階級(jí)管理部門查詢本期有無(wú)未作會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。[簡(jiǎn)答]累計(jì)折舊審計(jì)的內(nèi)容有哪些？答：累計(jì)折舊審計(jì)的內(nèi)容重要有：（1）獲取或編制的固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)對(duì)的，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬供不應(yīng)求數(shù)核對(duì)相符。（2）檢查被審計(jì)單位制訂的折舊政策和辦法與否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，擬定其所采用的折舊辦法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谂c否一致。（3）根據(jù)狀況，對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分析程序。（4）檢查折舊的計(jì)提和分派。①計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提與否對(duì)的。②檢查折舊費(fèi)用的分派與否合理，與上期分派辦法與否一致。③注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)解決與否符合規(guī)定，查明通過(guò)更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算與否對(duì)的。（5）將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊的計(jì)提折舊額與對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額與否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。（6）結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)。檢查其折舊的計(jì)提與否對(duì)的無(wú)誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡/。（7）檢查累計(jì)折舊的披露與否恰當(dāng)。第九章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)本章重要考點(diǎn)串講考點(diǎn)一生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特性（一）生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的重要業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)品成本；儲(chǔ)存產(chǎn)成品；核算產(chǎn)品成本；發(fā)出產(chǎn)成品等。（二）生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的重要憑證和會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)生產(chǎn)指令；領(lǐng)發(fā)料憑證；產(chǎn)量和工時(shí)統(tǒng)計(jì)；工薪匯總表及工薪費(fèi)用分派表；材料費(fèi)用分派表；制造費(fèi)用分派匯總表；成本計(jì)算單；存貨明細(xì)賬等。考點(diǎn)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制1、存貨的內(nèi)部控制：購(gòu)貨、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷貨等職能。2、工薪的內(nèi)部控制：雇傭員工；授權(quán)變開(kāi)工資；編制出勤和計(jì)時(shí)資料；編制工資計(jì)算表；支付工資和保管未領(lǐng)工資；填寫個(gè)人所得稅申報(bào)表；統(tǒng)計(jì)工資等。3、成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制：成本費(fèi)用管理控制；成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)部控制測(cè)試普通涉及：理解和描述生產(chǎn)和存貨循環(huán)內(nèi)部控制；實(shí)施簡(jiǎn)易抽查；工薪的內(nèi)部控制測(cè)試；成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制測(cè)試；評(píng)價(jià)生產(chǎn)和存貨循環(huán)內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)詢問(wèn)、審視、觀察等辦法理解被審計(jì)單位的生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制，并能夠選擇一兩個(gè)產(chǎn)品品種進(jìn)行測(cè)試，以考慮其執(zhí)行狀況和執(zhí)行效果?？键c(diǎn)三生產(chǎn)與存貨循環(huán)重要賬戶的審計(jì)一、存貨審計(jì)（一）存貨的審計(jì)目的審查和評(píng)價(jià)存貨的內(nèi)部控制制度與否健全，且一貫有效執(zhí)行；擬定存貨與否存在，與否歸被審計(jì)單位所擁有；擬定增減變動(dòng)的統(tǒng)計(jì)與否對(duì)的，計(jì)量和計(jì)價(jià)辦法與否恰當(dāng)；存貨入庫(kù)與發(fā)出的手續(xù)與否齊全；存貨期末余額與否對(duì)的；擬定在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露與否恰當(dāng)。（二）存貨的實(shí)質(zhì)性程序1、審查存貨余額對(duì)存貨余額的實(shí)質(zhì)性程序普通采用以下程序：（1）核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)賬與總賬、報(bào)表數(shù)與否相符。（2）存貨的分析性復(fù)核。在存貨審計(jì)中普通運(yùn)用的分析性復(fù)核辦法重要是簡(jiǎn)樸比較法和比率分析法兩種。（3）存貨監(jiān)盤。存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適宜檢查。它包含兩層含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)；二是在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要適宜抽查已盤點(diǎn)存貨。（4）存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試。為了難資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的重要程序涉及：①樣本的選擇②計(jì)價(jià)辦法確實(shí)認(rèn)③計(jì)價(jià)測(cè)試。（5）審查存貨全部權(quán)。二、營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)（一）直接材料成本的審計(jì)重要審計(jì)內(nèi)容有：進(jìn)行分析性復(fù)核；檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性；抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證；抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單等。（二）直接人工成本的審計(jì)重要審計(jì)內(nèi)容有：進(jìn)行分析性復(fù)核；抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算與否對(duì)的；結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)及會(huì)計(jì)解決與否對(duì)的等。（三）制造費(fèi)用的審計(jì)重要審計(jì)內(nèi)容有：進(jìn)行分析性復(fù)核；審視制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范疇與否對(duì)的；檢查制造費(fèi)用的分派與否合理等。（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)，應(yīng)通過(guò)審視主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和庫(kù)存商品明細(xì)賬等統(tǒng)計(jì)，并核對(duì)有關(guān)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行。其重要內(nèi)容涉及：（1）獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表。與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。（2）進(jìn)行分析性復(fù)核。分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動(dòng)和異常狀況，應(yīng)查明因素。（3）編制生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表，與總賬核對(duì)相符。倒軋表的基本等式以下：原材料期初余額+本期購(gòu)進(jìn)額-原材料期末余額-其它原材料發(fā)出額直接材料成本直接材料成本+直接人工成本+制造費(fèi)用本期生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)成本+在產(chǎn)品期初余額-在產(chǎn)品期末余額-其它在產(chǎn)品發(fā)出額產(chǎn)品商品成本產(chǎn)品商品成本+庫(kù)存商品期初余額-庫(kù)存商品期末余額-其它庫(kù)存商品發(fā)出額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的對(duì)的性，并檢查其與否與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相配比。（5）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)節(jié)事項(xiàng)（如銷售退回等）與否有其充足理由。（6）擬定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在利潤(rùn)表中與否已恰當(dāng)披露。考點(diǎn)四生產(chǎn)與存貨循環(huán)有關(guān)賬戶的審計(jì)一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)1、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目的。擬定時(shí)末應(yīng)付職工薪酬與否存在，與否為被審計(jì)單位應(yīng)推行的支付業(yè)務(wù)；擬定其計(jì)提和支出與否合理，統(tǒng)計(jì)與否完整；擬定時(shí)末余額與否對(duì)的；擬定應(yīng)付職工薪酬的披露與否恰當(dāng)。2、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序。獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表；進(jìn)行分析性復(fù)核；抽查應(yīng)付職工工薪的支付憑證；擬定其在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露與否恰當(dāng)。二、管理費(fèi)用的審計(jì)1、管理費(fèi)用的審計(jì)目的。擬定管理費(fèi)用折統(tǒng)計(jì)與否完整；擬定管理費(fèi)用的計(jì)算與否對(duì)的；擬定管理費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露與否恰當(dāng)。2、管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序。獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬累計(jì)數(shù)核對(duì)一致；檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)立與否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范疇；進(jìn)行分析性復(fù)核；審查發(fā)生額與否真實(shí)、對(duì)的；確認(rèn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露與否恰當(dāng)。本章典型試題串講[單選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)S公司的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。在理解到存貨種類繁