第七章 營業(yè)稅籌劃

第七章營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃第一節(jié)營業(yè)稅優(yōu)惠政策的運用第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃第三節(jié)經(jīng)營行為的稅務(wù)籌劃第一節(jié)營業(yè)稅優(yōu)惠政策的運用一、避免成為營業(yè)稅納稅人二、利用安置隨軍家屬政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃

三、利用簽訂合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃四、不動產(chǎn)投資入股的稅務(wù)籌劃五、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

一、建筑業(yè)計稅依據(jù)的籌劃（一）工程用原材料的稅務(wù)籌劃從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其計稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營業(yè)額時，一方面應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動力應(yīng)包括在營業(yè)額內(nèi)，另一方面，可以通過嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開支，降低價款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運用合法手段減少應(yīng)計稅營業(yè)額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的?！纠?-6】某單位建造一座樓房，將工程承包給興業(yè)公司，工程承包價600萬元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購買，材料價款為400萬元。如果工程所需原材料由施工方購買，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己熟悉建材市場的優(yōu)勢，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價格購買所需原材料，材料價款300萬元。包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費合計為1000萬元，興業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅額為：（600+400）×3%＝30（萬元）包工包料方式下，工程承包金額（承包價和材料費合計）為900萬元，則施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為：900×3%＝27（萬元）可見，采取包工包料方式興業(yè)公司可少交營業(yè)稅3萬元。如果在包工包料方式下，工程承包金額（承包價和材料費合計）也是1000萬元，則施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅30萬元（與“包工不包料”納稅額相同），但稅負(fù)還是比包工不包料方式輕，因為包工不包料方式的400萬元原材料相應(yīng)12萬元的營業(yè)稅仍然由施工企業(yè)承擔(dān)。（二）合作建房的稅務(wù)籌劃合作建房就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方建房。合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。另一種方式是成立“合營企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營企業(yè)，合作建房。兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)，納稅人便有了籌劃的機會?！纠?-7】甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。雙方約定，房屋建好后按5：5的比例分配房屋。工程完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值1200萬元，則甲、乙各分得600萬元的房屋。甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為600萬元。乙企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為600萬元。則甲、乙企業(yè)分別應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額為：600×5%＝30（萬元），雙方合計總稅負(fù)60萬元。如果甲、乙雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。對投資方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；合營企業(yè)對外銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業(yè)稅。經(jīng)過籌劃，甲、乙合營企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了60萬元的營業(yè)稅稅負(fù)。（三）安裝工程的稅務(wù)籌劃從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的?！纠?-8】某建筑公司中標(biāo)黃河賓館一項建筑安裝工程，含電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修在內(nèi)，總造價共2600萬元。其中，電梯價款80萬元，中央空調(diào)價款180萬元，土建及內(nèi)外裝修價款2340萬元。對該項業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。如果該公司同黃河賓館簽訂的合同把電梯和中央空調(diào)的價款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅為：2600×3%＝78（萬元）如果該公司只與黃河賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修的2340萬元建筑工程合同，則應(yīng)交的營業(yè)稅為：2340×3%＝70.2（萬元）后一種方式，公司少繳營業(yè)稅7.8萬元，該公司只應(yīng)與黃河賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修的2340萬元的建筑工程合同，而不應(yīng)簽訂含電梯和中央空調(diào)在內(nèi)的2600萬元的建筑安裝合同。（四）價外費用的稅務(wù)籌劃1．由物業(yè)公司代收各種費用目前，房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)的過程中，往往同時要代天然氣公司、有線電視網(wǎng)絡(luò)公司等單位收取天然氣初裝費、有線電視初裝費等費用。根據(jù)營業(yè)稅稅法的有關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅的應(yīng)納稅營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。因此，房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)的過程中的上述各項代收款項，均應(yīng)并入房產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)稅，這就加大了房地產(chǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)。二、運輸業(yè)計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃根據(jù)此原則，運輸企業(yè)將客貨從我國境外運往我國境內(nèi)，或者將客貨從境外的一個地方運往境外的另一個地方，這兩種運輸業(yè)務(wù)因起運地不在我國境內(nèi)，所以不繳納營業(yè)稅。運輸企業(yè)可以充分利用這一規(guī)定，開展起運地在境外的業(yè)務(wù)，尤其是在與我國有稅收互惠協(xié)定的國家進(jìn)行客貨運輸業(yè)務(wù)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。運輸企業(yè)將貨物或乘客運往境外時，如果直接運往目的地，其營業(yè)額為收入全額，但如果運輸企業(yè)在將貨物或乘客運往目的地的過程中，先將貨物或乘客運往境外某地，然后委托境外企業(yè)將貨物或乘客從該地運往目的地，這種情況下，以全程運費減去付給境外承運企業(yè)運費后的余額為計稅依據(jù)。因此企業(yè)就有了稅務(wù)籌劃機會，企業(yè)可以與國外合伙人協(xié)商，擴大國外承運部分的費用，然后通過其他形式回報高費用帶來的損失，從而達(dá)到減少應(yīng)納營業(yè)稅額的目的?！纠?-10】甲運輸公司與興業(yè)公司簽訂貨物運輸合同，運輸公司負(fù)責(zé)將興業(yè)公司貨物運往加拿大A地，總運費為120000元人民幣。甲公司經(jīng)過籌劃后，先將貨物運往加拿大B地，再委托當(dāng)?shù)匾贿\輸公司將貨物運往A地，同時支付運費25000元。甲公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額為：（120000-25000）×3%＝2850（元）如果甲公司加大支付國外運費，然后再通過其他方式取得對方回報，則可減輕營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。三、代理業(yè)稅務(wù)籌劃

很多大酒店、房地產(chǎn)公司的客戶主要是租用辦公用房的公司和一年以上的固定客戶，其客房收入中有相當(dāng)一部分是代收有關(guān)部門的物業(yè)管理費，如水費、電費等。根據(jù)規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”中的“代理”業(yè)務(wù)，僅對其從事此項業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費繳納營業(yè)稅。四、租賃業(yè)稅務(wù)籌劃

（一）通過降低定價進(jìn)行稅務(wù)籌劃在實際經(jīng)濟活動中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項目多是經(jīng)營雙方面議價格，為納稅人以較低的價格申報營業(yè)稅而少繳營業(yè)稅提供了可能。同時，降低定價還可以利用價格上的優(yōu)勢，向購買方提出一系列條件，如交納保證金，提前預(yù)付部分款項，簽訂長期業(yè)務(wù)合同等，通過成本——收益分析，制定最佳籌劃方案。因此，納稅人應(yīng)理性地在應(yīng)稅項目低定價與降低稅負(fù)或其他長遠(yuǎn)利益之間做出權(quán)衡，達(dá)到經(jīng)濟效應(yīng)上的最佳收益?！纠?-11】A企業(yè)是一家大型的運輸設(shè)備租賃公司，有各種車型可供租賃。B企業(yè)是與A企業(yè)同在一個地區(qū)的旅游服務(wù)機構(gòu)，由于業(yè)務(wù)的需要，經(jīng)常向A企業(yè)租賃其中型旅游客車，用來接送游客，隨團(tuán)游覽。本月，B企業(yè)又向A企業(yè)租賃該種旅游客車10輛，租期為兩星期，每輛車每星期租賃費用為2800元。由于A企業(yè)與B企業(yè)有長期的合作關(guān)系，A企業(yè)為了降低稅收負(fù)擔(dān)，決定降低向B企業(yè)收取的租賃費用單價標(biāo)準(zhǔn)，每輛車每星期租賃費用降低為2000元。如果按原定價標(biāo)準(zhǔn)收取租金，本月全部租賃費用應(yīng)為56000元，A企業(yè)需繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅56000×5%=2800（元）經(jīng)過稅務(wù)籌劃后，降低收費標(biāo)準(zhǔn)。則本月全部租賃費用應(yīng)為40000元，這樣A企業(yè)只需繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅40000×5%=2000（元），可少納稅800元。在上述案例中的A企業(yè)采取的就是降低定價，減少租金費用，達(dá)到減少應(yīng)納營業(yè)稅額的稅務(wù)籌劃策略。（二）出租廠房所得收入的稅務(wù)籌劃根據(jù)2003年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，雙方簽訂承包、租賃合同，將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、租賃者向承包、承租方收取的承包費、租賃費按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。如果出包方收取的承包費同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不繳納營業(yè)稅。(1)承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營收入全部納入出包方的財務(wù)會計核算；（3）出包方與承包方的利益分配以出包方的利潤為基礎(chǔ)。（三）融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃【例7-12】A公司為商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)）。2005年1月，按B公司要求購入一臺大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款700萬元，增值稅額119萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年（營業(yè)稅率5％，城建稅率7％，教育費附加3％）?，F(xiàn)有兩種方案可供選擇：方案1：租期10年，租金總額1400萬元，B公司每年年初支付租金140萬元，租賃期滿，B公司取得設(shè)備所有權(quán)。方案2：租期8年，租金總額1120萬元，B公司每年年初支付租金140萬元，租賃期滿，A公司收回設(shè)備。假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為280萬元。根據(jù)方案1，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不征營業(yè)稅。如果A公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進(jìn)項稅額應(yīng)允許抵扣。A公司應(yīng)納增值稅＝1400÷(1+17%)×17%-119＝84.42(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝84.42×(7%+3%)＝8.44(萬元)由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實質(zhì)上只是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購銷合同繳納萬分之三的印花稅。應(yīng)納印花稅：1400×3÷10000＝0.42(萬元)A公司獲利＝1400÷(1+17%)-700-8.44-0.42＝487.72(萬元)若A公司為非增值稅一般納稅人企業(yè)(即小規(guī)模納稅人或非增值稅企業(yè))，則：A公司應(yīng)納增值稅＝1400÷(1+4%)×4%＝53.85(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加：53.85×(7%+3%)＝5.385(萬元)應(yīng)納印花稅＝1400×3÷10000＝0.42(萬元)A公司獲利＝1400÷(1+4%)-819-5.385-0.42＝521.345(萬元)對方案2，按規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅，不征增值稅。按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。收回殘值：819÷10×2＝163.8(萬元)應(yīng)納營業(yè)稅額＝(1120+163.9-819)×5%＝23.24(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝23.24×(7%+3%)＝2.324(萬元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。假設(shè)8年后，A公司獲利應(yīng)該是：1120+280-819-23.25-2.324＝555.43（萬元）通過比較可知，選擇第二種方案稅負(fù)輕，獲利高。事實上，由于科技的進(jìn)步，設(shè)備的老化，客觀上會使收回設(shè)備的變現(xiàn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于設(shè)備的理論“剩余”價值，因此，在選擇租賃方式時，應(yīng)當(dāng)通過尋找在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點來確定。假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x，當(dāng)A公司為增值稅一般納稅人時，令1120+x-819-23.25-2.324＝487.72(萬元)解得，x＝212.28(萬元)由此可見，當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過212.28萬元時，A公司應(yīng)選擇方案2，反之則應(yīng)選擇方案1。用同樣的方法，可求得甲企業(yè)為非增值稅一般納稅人時的“x”值為245.91萬元。即只有當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過245.91萬元時，A公司選擇方案2才合算，否則應(yīng)選擇方案1。

五、金融業(yè)的稅務(wù)籌劃（一）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃按規(guī)定，除中國銀行以外的其他銀行發(fā)生外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)以貸款利息減去借款利息后的余額作為營業(yè)額，計算應(yīng)交納的營業(yè)稅。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于提高借款利息支出，降低貸款利息收入，縮小轉(zhuǎn)貸利息差距，從而達(dá)到降低稅收成本的目的。【例6-13】甲銀行從乙銀行拆借資金150萬元，轉(zhuǎn)貸給華興企業(yè)使用3個月。甲銀行共收取利息4.5萬元，支付給乙銀行利息3萬元，則甲銀行該項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為：（45000-30000）×8%＝1200（元）如果甲銀行通過降低貸款利息收入，提高拆借利息支付，使4.5萬元利息收入變?yōu)?萬元，3萬元