園林綠化工程成本處理分析

園林綠化工程成本處理分析在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)項(xiàng)目中，園林綠化工程是必不可少的基礎(chǔ)設(shè)施，在稅務(wù)上，根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號文的規(guī)定，應(yīng)該作為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)結(jié)轉(zhuǎn)成本。1.

基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)在稅務(wù)處理上的差異相同點(diǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)同屬于計(jì)稅成本中的內(nèi)容，對于多個(gè)成本對象共同開發(fā)的，其支出一般都不能歸屬于特定的成本對象，需要采用合理的方法分配到成本對象。根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號文規(guī)定，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)，指開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施支出，主要包括開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。公共配套設(shè)施費(fèi)，指開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。因此，園林綠化工程屬于基礎(chǔ)設(shè)施，不屬于公共配套設(shè)施。不同點(diǎn)a)

計(jì)稅成本分配方法不同公共配套設(shè)施是按照建筑面積法將其計(jì)稅成本分配到對外經(jīng)營銷售的成本對象中，而基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)計(jì)稅成本的分配方法在國稅發(fā)〔2009〕31號文中沒有做具體的規(guī)定，應(yīng)由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按受益的原則和配比的原則，采用占地面積法、建筑面積法、直接成本法、或者預(yù)算造價(jià)法，分配至各成本對象。b)

公共配套設(shè)施可以預(yù)提建造費(fèi)用根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號文規(guī)定，如果公共配套設(shè)施符合以下條件之一，其尚未建造或尚未完工情況下，可以按照預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。?公共配套設(shè)施已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷；?按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造。沒有規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)可以預(yù)提，根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號文規(guī)定，計(jì)稅成本不包括預(yù)提的基礎(chǔ)設(shè)施建造費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)需按實(shí)際發(fā)生成本作為計(jì)稅成本，但在出包情況下，工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票，在證明資料充分的前提下的，可以按照國稅發(fā)〔2009〕31號文規(guī)定預(yù)提發(fā)票不足部份，但最高不得超過合同總金額的10％。根據(jù)上述分析，園林綠化工程支出屬于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)支出，可以作為一個(gè)獨(dú)立過渡性成本對象核算，再用合理的方法將其計(jì)稅成本分配到對外經(jīng)營銷售成本對象中。2.

園林綠化工程晚于開發(fā)產(chǎn)品完工的稅前扣除園林綠化工程的完工時(shí)間，可能會(huì)晚于部分開發(fā)產(chǎn)品的完工時(shí)間，且已完工開發(fā)產(chǎn)品已實(shí)現(xiàn)銷售或部分銷售。在這種情況下，園林綠化工程的計(jì)稅成本還沒有分配到已完工開發(fā)產(chǎn)品中，應(yīng)先將園林綠化工程成本先分配到成本對象，然后按照以下方式在稅前扣除：1）目前已完工成本對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用：按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配。a)應(yīng)由已銷開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，在當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行扣除；b)未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用待其實(shí)際銷售時(shí)再予扣除。2）本期已完工成本對象：分類為開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)并對其計(jì)稅成本進(jìn)行結(jié)算。屬于開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按可售面積計(jì)算其單位工程成本，據(jù)此再計(jì)算已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本和未銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本。a)本期已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除；b)未銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本待