中級(jí)財(cái)會(huì)課件：第四章 應(yīng)收款項(xiàng)

中級(jí)財(cái)會(huì)(四)第四章

應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)概述

應(yīng)收款項(xiàng)包括:

應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的一般賬務(wù)處理

[例]甲企業(yè)銷售商品，價(jià)款100000元，銷項(xiàng)稅額17000元。商品已經(jīng)交付，于3月1日收到商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)面值為117000元，利率12%,每月計(jì)息一次,期限3個(gè)月。編制會(huì)計(jì)分錄：

（1）交付商品，收到票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000(2)按月計(jì)提票據(jù)利息:月利息=117000×12%÷12=1700(元)借:應(yīng)收利息1700

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用1700續(xù)應(yīng)收票據(jù)的一般賬務(wù)處理（1）（3）到期收到票款（到期價(jià)值）借：銀行存款122100

貸：應(yīng)收票據(jù)117000

應(yīng)收利息5100

續(xù)應(yīng)收票據(jù)的一般賬務(wù)處理（2）

如果上例三個(gè)月到期付款方不能付款，即應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的面值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款賬戶，編制分錄：借：應(yīng)收賬款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000

二、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓[例]A企業(yè)背書轉(zhuǎn)讓一張面值為11700元的不帶息商業(yè)匯票取得原材料一批。該批原材料的價(jià)款為10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。A企業(yè)材料按實(shí)際成本核算。應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓換取原材料借：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值稅

(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸：應(yīng)收票據(jù)11700三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)[例]甲企業(yè)將一張未到期商業(yè)承兌匯票持往銀行辦理貼現(xiàn),該票據(jù)面值

100000元，于2月1日簽發(fā)，期限3個(gè)月，利率12%，按月計(jì)算利息。貼現(xiàn)日期為4月1日，貼現(xiàn)率為14%。到期日：5月1日,貼現(xiàn)期限：1個(gè)月。貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)日簽發(fā)承兌日到期日票據(jù)期限貼現(xiàn)利息到期利息時(shí)間有關(guān)貼現(xiàn)的計(jì)算公式到期值=票面價(jià)值＋到期利息到期利息=票面價(jià)值×利率×到期期限貼現(xiàn)利息=到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)金額=到期價(jià)值－貼現(xiàn)利息有關(guān)計(jì)算如下:

到期值=100000(1＋12%÷12×3)=103000（元）貼現(xiàn)利息=103000×14%÷12×1=1201.67(元)

貼現(xiàn)值=103000-1201.67=101798.33(元)到期值=票面價(jià)貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)值=如果貼現(xiàn)后銀行附有追索權(quán):借:銀行存款(貼現(xiàn)值)101798.33

財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)

貸:短期借款(票據(jù)面值)100000.00

財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)1798.33如果貼現(xiàn)后銀行不附有追索權(quán):借:銀行存款(貼現(xiàn)值)101798.33

財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)

貸:應(yīng)收票據(jù)(票據(jù)面值)100000.00

財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)1798.33[例]甲企業(yè)將一張未到期商業(yè)承兌匯票持往銀行辦理貼現(xiàn)，票據(jù)面值

100000元，于3月1日簽發(fā)，期限100天，利率12%，按月計(jì)利息。貼現(xiàn)日期為4月1日，貼現(xiàn)率為14%，有關(guān)計(jì)算如下：

到期日：6月9日說(shuō)明:3月份31天，累計(jì)31天

4月份30天，累計(jì)61天

5月份31天，累計(jì)92天

6月份8天，累計(jì)100天計(jì)算方法:算頭不算尾。貼現(xiàn)期限:69天（4月1日至6月9日）說(shuō)明:4月份30天，累計(jì)30天

5月份31天，累計(jì)61天

6月份8天，累計(jì)69天到期值=100000(1+12%÷360×100)=103333.33(元)

貼現(xiàn)利息=103333.33×14%÷360×69=2772.78(元)

貼現(xiàn)值=103333.33－2772.78=100560.55(元)如果貼現(xiàn)后銀行附有追索權(quán):借:銀行存款(貼現(xiàn)值)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)

貸:短期借款(票據(jù)面值)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)如果貼現(xiàn)后銀行不附有追索權(quán):借:銀行存款(貼現(xiàn)值)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)

貸:應(yīng)收票據(jù)(票據(jù)面值)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)[例]A企業(yè)將一張未到期的商業(yè)承兌匯票持往銀行辦理貼現(xiàn)。該匯票面值10萬(wàn)元，利率12%,期限100天，簽發(fā)并承兌的日期為3月1日。貼現(xiàn)日為4月1日，貼現(xiàn)利率11‰，銀行同意辦理貼現(xiàn)。該企業(yè)對(duì)該票據(jù)按月計(jì)提利息。(1)到期值=100000(1＋12%÷360×100)=103333.33(元)(2)貼現(xiàn)利息=103333.33×11‰÷30×69=2614.33(元)(3)貼現(xiàn)值=103333.33－2614.33=100719元若上例期限為3個(gè)月,其他條件不變,(1)到期值

=100000+100000×12%÷12×3=103000(元)(2)貼現(xiàn)利息=100000×11‰×2=2266(元)(3)貼現(xiàn)金額=103000－2266=100734(元)如果貼現(xiàn)后銀行附有追索權(quán):借:銀行存款(貼現(xiàn)值)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)

貸:短期借款(票據(jù)面值)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)如果貼現(xiàn)后銀行不附有追索權(quán):借:銀行存款(貼現(xiàn)值)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)

貸:應(yīng)收票據(jù)(票據(jù)面值)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（原做法）（一）申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任，比照應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款方式處理。續(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任[例]2007年4月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為50萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為8.5萬(wàn)元。同日，甲公司收到乙公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票，面值58.5萬(wàn)元，票面利率為6%，期限為6個(gè)月。續(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任

2007年6月1日，甲公司因急需資金，將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行支付52萬(wàn)元的貼現(xiàn)款，同時(shí)甲公司對(duì)此票據(jù)的如期償付承擔(dān)連帶責(zé)任。2007年10月1日，乙公司因資金困難未能兌付此票款，由甲公司按協(xié)議代為償付此票據(jù)的到期值。續(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任①4月1日銷售實(shí)現(xiàn)(金額單位萬(wàn)元)：借：應(yīng)收票據(jù)58.5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50

應(yīng)交稅金

—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5續(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任②6月1日取得貼現(xiàn)款時(shí)：借：銀行存款52

貸：短期借款52③6月30日計(jì)提票據(jù)利息時(shí)(按季計(jì)提)：借：應(yīng)收票據(jù)0.8775

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.877558.5×6%×3/12=0.8775續(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任④10月1日乙公司無(wú)法兌付票款而由甲公司代為償付時(shí)：借：短期借款52

財(cái)務(wù)費(fèi)用8.255(差額)

貸：銀行存款60.25558.5×(1+6%×6/12)=60.255(到期值)續(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任同時(shí)，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款60.255

貸：應(yīng)收票據(jù)59.3775

財(cái)務(wù)費(fèi)用(未提利息)0.877558.5+0.8775=59.3775(面值+已提利息)續(xù)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任如果乙公司到期如約兌付了票據(jù)時(shí)，則甲公司的賬務(wù)處理如下：借：短期借款52

財(cái)務(wù)費(fèi)用7.3775(差額)

貸：應(yīng)收票據(jù)59.377558.5+0.8775=59.3775(面值+已提利息)（二）申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有連帶還款責(zé)任，比照應(yīng)收債權(quán)出售會(huì)計(jì)處理。貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有連帶還款責(zé)任[例]2005年4月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為50萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額8.5萬(wàn)元，乙公司簽發(fā)并承兌了一張商業(yè)匯票，票值58.5萬(wàn)元，票面利率為6%，期限為6個(gè)月。2005年6月1日，甲公司因急需資金，續(xù)貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有連帶還款責(zé)任

甲公司將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行支付48萬(wàn)元的貼現(xiàn)款，但甲公司對(duì)此票據(jù)的如期償付不承擔(dān)連帶責(zé)任。甲公司預(yù)計(jì)乙公司會(huì)退貨10%。

2005年9月6日乙公司退貨，價(jià)稅合計(jì)2.34萬(wàn)元，當(dāng)日甲公司將所退貨物驗(yàn)收入庫(kù)，商品成本為1.6萬(wàn)元。則甲公司與應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)有關(guān)的分錄如下:續(xù)貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有連帶還款責(zé)任①4月1日銷售實(shí)現(xiàn)(金額單位萬(wàn)元)：借：應(yīng)收票據(jù)58.5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50

應(yīng)交稅金

—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5續(xù)貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有連帶還款責(zé)任②6月1日取得貼現(xiàn)款時(shí)：借：銀行存款48

其他應(yīng)收款(銀行)5.85

營(yíng)業(yè)外支出4.65(差額)

貸：應(yīng)收票據(jù)58.558.5×10%=5.85續(xù)貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有連帶還款責(zé)任③9月6日乙公司退貨時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2

應(yīng)交稅金

—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.34

貸：其他應(yīng)收款2.34

如有現(xiàn)金折扣借記財(cái)務(wù)費(fèi)用續(xù)貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有連帶還款責(zé)任同時(shí):將當(dāng)初預(yù)估的偏差調(diào)整“營(yíng)業(yè)外支出”:借：營(yíng)業(yè)外支出3.51

貸：其他應(yīng)收款3.51④將所退貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品1.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1.6第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的一般賬務(wù)處理[例]甲企業(yè)銷售商品,價(jià)款100000元,銷項(xiàng)稅額17000元。商品已經(jīng)交付，款項(xiàng)已辦妥托收手續(xù)。

（1）借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)17000

（2）借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款117000

二、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指銷售商品時(shí)允許從標(biāo)明的商品價(jià)格中扣減一定金額的款項(xiàng)。商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)核算有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。

商業(yè)折扣會(huì)計(jì)核算的總價(jià)法是指銷售收入按照未扣減商業(yè)折扣的金額入賬。商業(yè)折扣會(huì)計(jì)核算的凈價(jià)法是指銷售收入按照已扣減商業(yè)折扣的金額入賬?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求按照凈價(jià)法核算。（一）商業(yè)折扣會(huì)計(jì)核算——凈價(jià)法

[例]甲企業(yè)銷售商品一批，按標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，價(jià)款100000元,按其購(gòu)買的數(shù)量可給予10%的商業(yè)折扣。增值稅稅率為17%。商業(yè)折扣在發(fā)票中注明。商業(yè)折扣按凈價(jià)法核算?？铐?xiàng)已收。.

借：銀行存款105300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000(凈價(jià))

應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值說(shuō)(銷項(xiàng)稅額)15300

商業(yè)折扣為明扣，增值稅按扣除折扣后金額計(jì)算（二）商業(yè)折扣會(huì)計(jì)核算——總價(jià)法

[例]甲企業(yè)銷售商品一批，按標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，價(jià)款100000元，按其購(gòu)買的數(shù)量可給予10%的商業(yè)折扣。增值稅稅率為17%。商業(yè)折扣在發(fā)票中注明。商業(yè)折扣按總價(jià)法核算。款項(xiàng)已收。

借：銀行存款105300

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

—商業(yè)折扣10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(總價(jià))100000

應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值說(shuō)(銷項(xiàng)稅額)15300三、現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指對(duì)賒銷所引起的應(yīng)收賬款所給予的折扣,目的是促使付款人早日償付賬款?，F(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)核算有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。

現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)核算的總價(jià)法是指應(yīng)收賬款按照未扣減現(xiàn)金折扣的金額入賬。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求按照總價(jià)法核算?，F(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)核算的凈價(jià)法是指應(yīng)收賬款按照已扣減現(xiàn)金折扣的金額入賬。(一)現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)核算—總價(jià)法

[例]甲企業(yè)銷售商品,價(jià)款100000元,銷項(xiàng)稅額17000元。商品已經(jīng)交付，款項(xiàng)未收，現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，N/30。現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)核算采用總價(jià)法。2/10：現(xiàn)金折扣2%/折扣期限10天

（1）銷售商品：借：應(yīng)收賬款117000(總價(jià))

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值說(shuō)

(銷項(xiàng)稅額)17000續(xù)現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)核算——總價(jià)法（1）(2)10天內(nèi)購(gòu)貨方付款，給予2%的現(xiàn)金折扣：借：銀行存款114660

財(cái)務(wù)費(fèi)用2340

貸：應(yīng)收賬款117000

(3)超10天但在20天內(nèi)購(gòu)方付款,現(xiàn)金折扣1%：借：銀行存款115830

財(cái)務(wù)費(fèi)用1170

貸：應(yīng)收賬款117000續(xù)現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)核算——總價(jià)法(4)超20天但在30天內(nèi)購(gòu)方付款，無(wú)現(xiàn)金折扣:

借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款117000

本例現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)以全部應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)，購(gòu)銷雙方也可以約定，現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)以商品價(jià)款為基礎(chǔ)。（二）現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)核算——凈價(jià)法

[例]甲企業(yè)銷售商品,價(jià)款100000元,銷項(xiàng)稅額17000元。商品已經(jīng)交付，款項(xiàng)未收，現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，N/30。

（1）銷售商品：借：應(yīng)收賬款114660(凈價(jià))

財(cái)務(wù)費(fèi)用2340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值說(shuō)(銷項(xiàng)稅額)17000續(xù)現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)核算——凈價(jià)法（1）(2)10天內(nèi)購(gòu)貨方付款，給予2%的現(xiàn)金折扣：借：銀行存款114660

貸：應(yīng)收賬款114660(3)超10天但在20天內(nèi)購(gòu)方付款，現(xiàn)金折扣1%：借：銀行存款115830

貸：應(yīng)收賬款114660

財(cái)務(wù)費(fèi)用1170續(xù)現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)核算——凈價(jià)法（2）(4)超20天但在30天內(nèi)購(gòu)方付款，無(wú)現(xiàn)金折扣：借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款114660

財(cái)務(wù)費(fèi)用2340

本例現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)以全部應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)，購(gòu)銷雙方也可以約定，現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)以商品價(jià)款為基礎(chǔ)。四、商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣同時(shí)出現(xiàn)的核算[例]甲企業(yè)銷售商品一批，按標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，價(jià)款100000元，按其購(gòu)買的數(shù)量可給予10%的商業(yè)折扣。增值稅稅率為17%。商業(yè)折扣在發(fā)票中注明。商品已經(jīng)交付,款項(xiàng)未收，現(xiàn)金折扣條件2/10，1/20，N/30。商業(yè)折扣及現(xiàn)金折扣按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(1)借：應(yīng)收賬款105300（總價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000(凈價(jià))

應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值說(shuō)

(銷項(xiàng)稅額)15300續(xù)商業(yè)折扣及現(xiàn)金折扣同時(shí)出現(xiàn)核算(1)(2)10天內(nèi)購(gòu)貨方付款，給予2%的現(xiàn)金折扣：借：銀行存款103194

財(cái)務(wù)費(fèi)用2106

貸：應(yīng)收賬款105300(3)超10天但在20天內(nèi)購(gòu)方付款，現(xiàn)金折扣1%：借：銀行存款104247

財(cái)務(wù)費(fèi)用1053

貸：應(yīng)收賬款105300續(xù)商業(yè)折扣及現(xiàn)金折扣同時(shí)出現(xiàn)核算(2)(4)超20天但在30天內(nèi)購(gòu)方付款,無(wú)現(xiàn)金折扣:

借：銀行存款105300

貸：應(yīng)收賬款105300

本例現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)以全部應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)，購(gòu)銷雙方也可以約定，現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)以商品價(jià)款為基礎(chǔ)。商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣統(tǒng)稱為銷售折扣。五、壞賬損失核算的備抵法

(一)壞賬損失按備抵法核算的一般賬務(wù)處理：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

（2）發(fā)生壞賬損失，核銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款續(xù)壞賬損失按備抵法核算的一般賬務(wù)處理（3）如果已核銷壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款(二)壞賬損失按備抵法核算[例]甲企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的0.3%,有關(guān)資料如下(單位:元):續(xù)壞賬損失按備抵法核算

——壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法年份核銷壞賬已核銷壞賬又收回年末應(yīng)收賬款1————1000000220001200000356001000130000041000000續(xù)壞賬損失按備抵法核算

——壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法第1年的會(huì)計(jì)處理：年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=年末應(yīng)收款項(xiàng)余額×計(jì)提比例－壞賬準(zhǔn)備賬戶計(jì)提前貸方余額=年末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)保留余額－壞賬準(zhǔn)備賬戶計(jì)提前貸方余額

壞賬準(zhǔn)備賬戶計(jì)提前貸方余額=壞賬準(zhǔn)備賬戶期初余額-本期核銷的壞賬+本期收回的已核銷的壞賬續(xù)壞賬損失按備抵法核算

——壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1000000×0.3%-0=3000(元)借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款3000續(xù)壞賬損失按備抵法核算

——壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法第2年的會(huì)計(jì)處理：(1)發(fā)生壞賬損失，核銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款2000

貸：應(yīng)收賬款2000續(xù)壞賬損失按備抵法核算

——壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法(2)年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1200000×0.3%-1000=2600(元)借：資產(chǎn)減值損失2600

貸：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款2600續(xù)壞賬損失按備抵法核算

——壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法第3年的會(huì)計(jì)處理(1)發(fā)生壞賬損失，核銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款5600

貸：應(yīng)收賬款5600續(xù)壞賬損失按備抵法核算

——壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法(2)如果已核銷壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款1000

貸：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款1000同時(shí):借：銀行存款1000

貸：應(yīng)收賬款1000續(xù)壞賬損失按備抵法核算

——壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法(4)

(3)年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1300000×0.3%-(-1000)=4900(元)借：資產(chǎn)減值損失4900

貸：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款4900續(xù)壞賬損失按備抵法核算

——壞賬損失估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法(5)第4年的會(huì)計(jì)處理：年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1000000×0.3%-3900=-900(元)轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備：借:壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款900

貸:資產(chǎn)減值損失900“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶年份日期摘要借方貸方借/貸余額112.31計(jì)提3000貸30002××核銷2000貸1000212.31計(jì)提2600貸36003××核銷5600借20003××收回1000借1000312.31計(jì)提4900貸3900412.31計(jì)提900貸3000【例3-17】“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶年份日期摘要借方貸方借/貸余額07計(jì)提前貸007計(jì)提10萬(wàn)貸10萬(wàn)08核銷11萬(wàn)借1萬(wàn)08計(jì)提13萬(wàn)貸12萬(wàn)09收回4萬(wàn)貸16萬(wàn)09轉(zhuǎn)回7貸9【趙P69】“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”年份日期摘要借方貸方借/貸余額041.1貸60000412.31計(jì)提14000貸2000005核銷9000貸110000512.31計(jì)提5000貸1600006收回5000貸210000612.31計(jì)提4000貸250000712.31轉(zhuǎn)回100024000六、應(yīng)收債權(quán)出讓不附有追索權(quán)[例]A企業(yè)2005年1月1日將800000元應(yīng)收賬款出售給B銀行，該筆應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4000元。銀行按應(yīng)收賬款面值的3%收取手續(xù)費(fèi)，并按應(yīng)收賬款面值的5%預(yù)留暫扣款，以備抵可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、折讓或退回，到期銀行無(wú)論能否收回貨款，企業(yè)不再承擔(dān)與該項(xiàng)應(yīng)收賬款的責(zé)任(不附有追索權(quán))。企業(yè)實(shí)得資金736000元。2005年1月20日，銀行共收到772000元，發(fā)生現(xiàn)金折扣15000元、銷售折讓和銷售退回12000元；A企業(yè)對(duì)銷售折讓和退回按規(guī)定出具了紅字發(fā)票，可以沖減的銷項(xiàng)稅額為2040元；2005年3月1日，企業(yè)與銀行最后結(jié)算。要求編制A企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)1月1日出售應(yīng)收賬款：借：銀行存款736000

其他應(yīng)收款(800000×5%)40000

財(cái)務(wù)費(fèi)用（800000×3%24000

壞賬準(zhǔn)備4000貸：應(yīng)收賬款——某單位800000

營(yíng)業(yè)外收入

——應(yīng)收債權(quán)融資收益4000（2）1月20日:

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000

應(yīng)交稅費(fèi)

—銷項(xiàng)稅額2040

貸：其他應(yīng)收款29040（3）3月1日，與銀行最后結(jié)算：借：銀行存款10960

貸：其他應(yīng)收款10960（40000-15000-12000-2040）七、以應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押借款[例]2007年1月1日，A公司以一筆50萬(wàn)元的應(yīng)收賬款為質(zhì)押從銀行取得一筆35萬(wàn)元短期借款，年利率為6%。期限三個(gè)月。(1)取的借款:借：銀行存款350000

貸：短期借款350000八、應(yīng)收債權(quán)出讓附有追索權(quán)

附有追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出讓按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取的借款的核算原則進(jìn)行賬務(wù)處理。九、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)

應(yīng)收債權(quán)向銀行辦理貼現(xiàn)應(yīng)區(qū)分銀行附有追索權(quán)和不附有追索權(quán)兩種情況處理。分別按照應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓銀行附有追索權(quán)和不附有追索權(quán)兩種情況處理。(2)到期還本付息:借：短期借款350000

財(cái)務(wù)費(fèi)用5252貸：銀行存款355250第四節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定,預(yù)先付給供貨單位或勞務(wù)提供單位的款項(xiàng)。

預(yù)付賬款的核算有兩種方法：

一是單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算，二是合并在應(yīng)付賬款賬戶中核算。此時(shí)應(yīng)付賬款賬戶明細(xì)賬的借方余額為期末已經(jīng)預(yù)付但尚末收到貨物或尚末接受勞務(wù)的預(yù)付賬款，此金額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)付賬款項(xiàng)目中反應(yīng)。（一）單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算[例]乙企業(yè)采用預(yù)付賬款方式向A公司采購(gòu)甲材料，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）3月10日向A公司預(yù)付貨款100000元，以銀行存款支付。

（2）4月25日收到A公司交來(lái)的甲材料，隨貨附來(lái)的增值稅專用發(fā)票上列明，價(jià)款300000元，稅額為

51000元。材料已入庫(kù)，差額末付。（3）5月31日以銀行存款向A公司支付差額。續(xù)單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算(1)

根據(jù)以上業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)分錄如下（材料按實(shí)際成本核算）：（1）3月10日預(yù)付賬款：借：預(yù)付賬款

——A公司100000（預(yù)付）貸：銀行存款100000

（2）4月25日收到甲材料并登記應(yīng)付金額：借：原材料——甲材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000

貸：預(yù)付賬款

——A公司（應(yīng)付）351000續(xù)單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算(2)

（3）5月31日補(bǔ)付差額：借：預(yù)付賬款—A公司251000

貸：銀行存款251000

續(xù)單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算(3)

“預(yù)付賬款——A公司”明細(xì)賬3月10日預(yù)付帳款1000003月31日期末余額1000004月1日期初余額1000005月31日補(bǔ)付差額2510005月31日期末余額04月25日應(yīng)付金額3510004月30日期末余額2510005月1日期初余額251000（二）合并在應(yīng)付賬款賬戶內(nèi)核算

仍以上例為例作會(huì)計(jì)分錄如下（材料按實(shí)際成本核算）：（1）3月10日預(yù)付賬款：借：應(yīng)付賬款

—A公司100000（預(yù)付）貸：銀行存款100000

（2）4月25日收到甲材料并登記應(yīng)付金額：借：原材料——甲材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000

貸：應(yīng)付賬款

——A公司（應(yīng)付）351000續(xù)合并在應(yīng)付賬款賬戶內(nèi)核算（1）（3）5月31日補(bǔ)付差額：借：應(yīng)付賬款

——A公司251000

貸：銀行存款251000

[例]有關(guān)資料如下：總賬賬戶明細(xì)賬戶借方余額貸方余額應(yīng)付賬款A(yù)公司10000B公司20000預(yù)付賬款C公司30000D公司40000壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款5000要求計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中的下列項(xiàng)目金額：應(yīng)付賬款項(xiàng)目=20000+40000=60000預(yù)付賬款項(xiàng)目=10000+30000-5000=35000預(yù)收賬款的核算：（一）單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶核算（二）合并在應(yīng)收賬款賬戶中核算（一）單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶核算[例]乙企業(yè)采用預(yù)收賬款方式向A公司銷售甲商品，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）3月10日向A公司預(yù)收貨款100000元，存入銀行。借：銀行存款100000

貸：預(yù)收賬款—A公司100000（2）4月25日交付甲商品，增值稅專用發(fā)票上列明，價(jià)款300000元，稅額