醫(yī)院加強會計內(nèi)部控制制度建設的思考

醫(yī)院加強會計內(nèi)部控制制度建設的思考醫(yī)院財務工作一頭連著內(nèi)部管理，一頭連著群眾，關系著醫(yī)院自身的發(fā)展，還聯(lián)系著社會發(fā)展命脈。醫(yī)院的信息數(shù)據(jù)安全事關重大，需要完善的內(nèi)部控制制度來保障，醫(yī)院的健康發(fā)展更是需要內(nèi)部控制制度來保駕護航。

一、當前醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理狀況

（一）專項風險內(nèi)部控制辦法制定

有的醫(yī)院對風險進行了細化，結(jié)合業(yè)務實際專門制定了幾種風險的內(nèi)部控制辦法，并對醫(yī)院工作人員提出了具體要求，與個人待遇掛鉤，與考核掛鉤，切實喚醒工作人員風險意識。有的醫(yī)院逐項分析風險來源、風險點，召開座談會聽取一線和有關人員的意見，研究出了有效的風險防控措施和辦法[1]。有的醫(yī)院制作了風險預防警示安全片，以本醫(yī)院和其他醫(yī)院真實案例為素材，聘請專業(yè)第三方攝制警示片，把風險內(nèi)部控制的重要性、危害性直觀展示給員工，起到非常直觀的震撼作用。

（二）內(nèi)部控制操作流程可視化

根據(jù)業(yè)務流程制作流程圖，細化到崗位，直觀表示出業(yè)務流程上下游崗位，以及與外部單位的業(yè)務交集，并且把每個環(huán)節(jié)存在的風險點予以標注，起到提醒、警示作用。除了制作流程圖，醫(yī)院還應該把崗位職責和責任邊界制作成冊或者圖版，便于工作人員學習和查閱，對崗位職責和責任邊界的表述要簡單干練，清晰表述核心內(nèi)容。

（三）內(nèi)部控制基本制度建設

所有醫(yī)院都根據(jù)《中華人民共和國會計法》及相關財務管理和衛(wèi)健部門有關政策文件，結(jié)合醫(yī)院自身實際，或繁或簡都制定了內(nèi)部控制管理辦法。有的醫(yī)院深入梳理了重點領域和主要流程，緊扣重要環(huán)節(jié)，分析自身的業(yè)務風險，切實做好了預防工作。但是仍然有少數(shù)醫(yī)院明顯缺少對內(nèi)控制度的投入，看不到懸掛內(nèi)控制度，也沒設立內(nèi)控部門，這類問題主要集中在規(guī)模較小的民辦醫(yī)院。

二、醫(yī)院會計內(nèi)部控制工作的主要內(nèi)容

醫(yī)院會計內(nèi)部控制工作的主要內(nèi)容分兩部分。一是財務收入管理。在收入管理上醫(yī)院比較單一，大部分是提供醫(yī)療服務收入和國家醫(yī)保結(jié)算、補助，在形式上都是在收費窗口現(xiàn)金或電子形式，而且醫(yī)院的收費系統(tǒng)目前都比較成熟，比如：九明珠、康博嘉、銳拓等品牌，這些品牌的醫(yī)院管理系統(tǒng)已經(jīng)較為成熟，使用界面也都類似。醫(yī)院財務部門關鍵是做好指導、培訓工作，及時根據(jù)廠家要求更新、升級系統(tǒng)，學習其他單位先進經(jīng)驗提升自身業(yè)務水平。二是財務支出管理。財務支出涉及的面很廣，一定要保證支出費用都有相關票據(jù)，符合相關法律法規(guī)、政策要求，絕不能出現(xiàn)無憑據(jù)或“白條”。維護資產(chǎn)正常運行，以及進行保值增值操作，是財務部門的職責所在。必須設立行之有效的管理體系和審核機制，提高資產(chǎn)利用率，減少閑置和損失。

三、內(nèi)控工作中存在的認識誤區(qū)

（一）業(yè)務科室的認識不到位

業(yè)務忙、效益好的科室往往做好日常業(yè)務工作就行了，內(nèi)控工作會在一定程度上影響日常工作的開展。甚至認為，內(nèi)控工作是沒必要過度關注的“小事”“小錢”。有的抱怨檢查太多、寫材料的事項太多，科室人少、業(yè)務忙，顧不上內(nèi)控工作。這種認識，其實就是將內(nèi)控工作與業(yè)務工作對立起來了，認為二者存在不可協(xié)調(diào)的矛盾，這種認識是不客觀的。

（二）內(nèi)控工作的務虛化處理

當前，在多數(shù)醫(yī)院都存在認為內(nèi)控工作也就是“講十分、做三分”的活，大多都是虛的內(nèi)容的錯誤認識。認為平時多做點面上的工作，如整個辦法、出點經(jīng)驗，就會算是有了效果、出了成績。真正又能做多少、考核也沒有什么硬指標。有的同志在做內(nèi)控工作過程中，認為只要能應付過關就萬事大吉，缺什么材料財務部門給我要我就補什么材料，不主動去干，光等著被推著往前走。真正需要給內(nèi)控工作提意見的時候，怎么好聽怎么說，怎么合適怎么編，實際上就是平時不用心做好內(nèi)控工作，自己沒經(jīng)驗、認知不夠的表現(xiàn)。有的同志認為財務部門抓好收入支出才是硬道理，內(nèi)控工作好與不好，不能當飯吃。業(yè)務部門能給醫(yī)院帶來效益，實打?qū)嵧瓿筛黜椆ぷ魅蝿詹攀莿諏嵉摹?/p>

（三）內(nèi)控重要性的認知不夠

有些醫(yī)院本身就對內(nèi)控工作的重要性認識不夠，認為內(nèi)控工作也就平時做做，與業(yè)務工作沖突時，就可有可無了。這是非常偏頗的。究其原因，首先是醫(yī)院領導對內(nèi)部控制工作的重要性認識不足，在醫(yī)院內(nèi)部會議上強調(diào)的次數(shù)少、頻率低，領導的重視是做好工作的有利條件，在現(xiàn)行的醫(yī)院管理體制下，重要工作的推動離不開主要領導的重視。其次，具體負責內(nèi)控工作的工作人員對這項工作的重要性認識不夠，存在混日子的心態(tài)。再次，除具體負責內(nèi)控以外的其他一般工作人員，聽到的內(nèi)控重要性認知少，接受的培訓少，更是對內(nèi)控重要性完全沒概念。

四、醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度建設存在的問題

（一）內(nèi)控評價機構(gòu)構(gòu)建不合理

大多醫(yī)院是在財務部門基礎上明確專人負責這項工作，名義上是設置內(nèi)審部門，其實把內(nèi)審部門變成財務部門的附屬部門，反而限制醫(yī)院內(nèi)審工作的獨立開展，無法體現(xiàn)內(nèi)審部門的權威性。內(nèi)審部門與財務部門合署辦公，人情因素會影響內(nèi)審數(shù)據(jù)最終結(jié)果，有可能導致最終評價結(jié)果不能落到實處。醫(yī)院不夠重視財會內(nèi)控工作，獎懲制度未建立或者建立了不能嚴格執(zhí)行；評價制度也欠缺行之有效的標準，無法做到對員工的有效約束，執(zhí)行起來就會流于形式；更有甚者沒有獎懲制度的約束，有的員工敢在數(shù)據(jù)上造假、虛報，十分影響內(nèi)控制度的執(zhí)行。

（二）內(nèi)部控制輕監(jiān)督檢查

首先是日常監(jiān)督管理差。日常監(jiān)督是監(jiān)督的每天必修課，對重點崗位的日調(diào)度，對關鍵崗位人員的任職能力，對重大風險等關鍵節(jié)點的監(jiān)督流于形式，走走過場、拍拍照就算是完成監(jiān)督的不在少數(shù)。其次，監(jiān)督方法、方式落后。檢查時還是重點看資料，看記得全不全、認真不認真，沒有重點看工作效率怎么樣，不去計算工作效率，沒有重點看重大風險點的運行管理是否到位，疫情防控是不是真抓。內(nèi)控電子信息化程度低，沒有建立監(jiān)督管理信息系統(tǒng)，各監(jiān)督檢查人之間，各月、季度、年檢查之間的信息不能進行縱向和很像比較，看不出進展在哪，由此造成無重點的檢查、重復檢查等現(xiàn)象。再次，監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題處理力度輕。人情化管理始終存在，落實相關責任人的處罰難，下不了狠心。內(nèi)部控制責任制度缺乏可操作性，同時在制度設計上，造成監(jiān)督者與被監(jiān)督者層級對等，同級無法監(jiān)督同級，造成一些問題不能整改徹底。

（三）內(nèi)控制度不完善

雖然我國有關醫(yī)院內(nèi)控的規(guī)章制度頒布的較少，醫(yī)院內(nèi)控制度的歷史積淀也較短，但是也缺少“拿來主義”的精神，向西方發(fā)達國家學習的勁頭也是存在很大不足，在發(fā)揮自身主觀能動性上也是沒有下苦功夫去專研。根據(jù)國內(nèi)當前醫(yī)院實際情況看，在建立內(nèi)控體制，實施財會內(nèi)控制度方面，醫(yī)院還有很長一段路要走。包括內(nèi)控的重要組成部分，風險評估也未形成體系。風險評估是內(nèi)控管理體系的重要環(huán)節(jié)，關于風險評估的制度，能建立科學合理的風險評估體制機制的醫(yī)院較少，大部分醫(yī)院處于經(jīng)驗應對層面[2]。極少數(shù)能花重金聘請專業(yè)第三方進行評估，并把第三方的反饋切實進行整改，當前能做到如此程度的醫(yī)院少之又少。

五、加強會計內(nèi)控管理的建議

如何加強完善醫(yī)院現(xiàn)行財務內(nèi)控管理制度，助推內(nèi)控管理的制度化和規(guī)范化，成為了筆者下一步研究的目標。

（一）加強醫(yī)院各個科室財務成本的控制

傳統(tǒng)醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制體系是針對醫(yī)院整體構(gòu)建的，缺少對各個部門的詳細規(guī)定，筆者建議必須細化措施，加強對各個科室的財務成本控制，從各部門匯聚合力推進內(nèi)控管理工作。加強各部門對資源的利用效率，制定符合各自實際的節(jié)約方案，研究風險防控具體措施，未雨綢繆。

醫(yī)院的成本核算管理都必須以科室作為基礎單位，科室中的所有人員工資都是需要由醫(yī)院承擔，獎金、福利和津貼由科室自己承擔。成本核算要把科室中的醫(yī)療機械設備、辦公用品等都納入范圍內(nèi)，然后各個科室將各自的支出按月統(tǒng)計之后上報給財務部門和內(nèi)控部門，能夠明確不同科室之間的責任關系，也能提高員工工作的積極性。最后做好成本的反饋，內(nèi)控部門不定時聽取所有職工的關于內(nèi)控管理的意見建議，積極采納合理建議。

（二）醫(yī)院領導層提高對財會內(nèi)控工作重視程度

對于醫(yī)院開展內(nèi)控工作而言，醫(yī)院領導者對財會內(nèi)控工作的重視程度，發(fā)揮著不容小覷的決定作用。醫(yī)院領導層必須高度重視內(nèi)控工作，下力氣改善醫(yī)院整體內(nèi)控工作作風，作風是可以傳承下去的醫(yī)院文化，從而從根本上強化財會內(nèi)控效果。醫(yī)院領導層必須足夠重視財會內(nèi)控工作，并帶頭遵守規(guī)章制度，確保成為工作人員良好榜樣。加大對財會內(nèi)控工作重要性的宣傳力度，醫(yī)院領導層要大會小會強調(diào)，適當在醫(yī)院懸掛內(nèi)控標語口號，進而提高所有工作人員對財會內(nèi)控工作的重視程度。

（三）提高所有人內(nèi)控工作的自覺性、主動性

內(nèi)控工作能否做好，有賴于醫(yī)院全體人員的共同努力，這需要醫(yī)院全體人員都要提升思想認識。

首先要通過不斷強化內(nèi)控工作重要性的宣傳教育，讓關注內(nèi)控工作、做好內(nèi)控工作成為員工的行為自覺。一旦有了行動自覺，內(nèi)控工作面臨的困局將不攻自破。醫(yī)院內(nèi)控工作也將迎來好的發(fā)展勢頭，并發(fā)揮其應有的作用。

其次是要將內(nèi)控工作上升到醫(yī)院制度建設的層面上來抓，用思想引領強化意識自覺。這不失為一條行之有效地提升內(nèi)控工作有效性的舉措。醫(yī)院可以將內(nèi)控工作相關內(nèi)容用醫(yī)院制度規(guī)范下來，將做好內(nèi)控工作上升到促進醫(yī)院開源節(jié)流、醫(yī)院財政安全、員工切身利益等層面看待，并將這些內(nèi)容作為醫(yī)院領導層所必須重點抓的“一崗雙責”內(nèi)容加以強調(diào)。這中間，醫(yī)院一把手責任重大，必須將內(nèi)控工作放到全院重要議事日程上來對待，并作為意識形態(tài)工作、“黨建工作+”、黨風廉政建設的重要內(nèi)容來抓。

一把手重視了，醫(yī)院員工才會有可能時刻記著有內(nèi)控這么一件事、有內(nèi)控這么一種工作要求，按時去做自我反思。果真記住了、自覺去做了，內(nèi)控工作也就在其中了。[3]

再次實行內(nèi)控定崗定責。醫(yī)院員工思想上認為內(nèi)控工作是內(nèi)控部門的事，與自己關系不大。醫(yī)院領導來檢查時，就查什么應付什么，臨時搞一下，真是查出問題就趕緊認錯，馬上整改，或者嘴上答應著整改，檢查組走了又對問題置之不理，下次繼續(xù)這樣蒙混過關也就行了。如果沒有專人負責內(nèi)控這項日常工作，勢必形成群龍無首的狀態(tài)。成立新部門或確定一兩個人專職負責這項工作，實行定崗定責，這樣就會使負責內(nèi)控工作的同志產(chǎn)生責任感、使命感。

（四）加強會計內(nèi)部控制檢查監(jiān)督

內(nèi)控工作做得好不好，關鍵還在于醫(yī)院檢查監(jiān)督是否到位。正確做法是，將檢查監(jiān)督貫徹醫(yī)院運行和管理的全過程，將定期檢查與不定期抽查結(jié)合起來，以便更好地掌握醫(yī)院內(nèi)部控制情況，并及時對存在的問題加以解決。對于檢查的結(jié)果，醫(yī)院要進行周統(tǒng)計、月匯總、年評比，分出內(nèi)控工作優(yōu)劣，優(yōu)則獎、劣則罰，獎勵可以是精神的、物質(zhì)的、晉升的單項或組合，懲罰可以是做檢討、扣獎金、降級別等。以上的措施旨在想方設法促進內(nèi)部控制相關制度舉措平穩(wěn)推進。需要指出的是，醫(yī)院的會計財務部門要在監(jiān)督檢查中發(fā)揮重要作用，切忌工作走過場、裝樣子，通過加大監(jiān)督檢查頻率，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題，有的放矢建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督管理制度，最終達到使醫(yī)院內(nèi)部控制工作運行效率最大化的目的。

（五）建立健全醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度

建立健全醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度，構(gòu)建完善的醫(yī)院會計內(nèi)部控制體系，第一，要建立醫(yī)院責任管理和獎懲制度，學習借鑒有先進經(jīng)驗的醫(yī)院，再結(jié)合本院實際建立責任管理和獎懲制度，才能實現(xiàn)會計內(nèi)部控制的目標。責任管理制度的設立要依據(jù)各部門各人員的工作性質(zhì)和崗位實際，將責任管理控制目標細化到崗位和個人，并與個人績效掛鉤，獎懲分明形成有效的激勵機制。第二，建立和完善內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計在加強內(nèi)部控制制度和自我約束機制有著不可替代的作用，他有助于實現(xiàn)管理目標、提高醫(yī)院自我管理水平、提高醫(yī)院經(jīng)濟效益等重要作用，是醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度有效發(fā)揮作用的有力保證。這點可以向?qū)I(yè)審計部門學習，學習他們的工作方法，例如，審計降下來的成本可以適當獎勵給負責審計人員，以此激勵他們的工作干勁。

六、結(jié)語

加強財務內(nèi)控管理只有始終堅持以完善制度為基石、以規(guī)范管理為手段、以嚴控標準