內(nèi)部控制的嚴密性與適應(yīng)性防止企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)的幾點思考中航油事件的啟示

內(nèi)部控制的嚴密性與適應(yīng)性防止企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)的幾點思考中航油事件的啟示

中航石油（以下簡稱中航石油）被選為新加坡“最具透明度的上市公司”。然而，在2004年底，他要求破產(chǎn)，因為石油期貨交易占5.5億美元。通過新加坡普華永道會計公司公布的審計報告和相關(guān)資料,人們遺憾地發(fā)現(xiàn),企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)成為導(dǎo)致中航油最終巨額虧損的重要原因?？梢哉f,中航油的千里之堤是潰于內(nèi)部控制這一蟻穴的。所以,防止內(nèi)部控制形同虛設(shè)是企業(yè)管理的重中之重。一、內(nèi)部控制需要嚴密性,適應(yīng)性差嚴密性與適應(yīng)性是內(nèi)部控制的生命。內(nèi)部控制形同虛設(shè),首先要從內(nèi)部控制的設(shè)計尋找原因。內(nèi)部控制的設(shè)計有很多可以參考的規(guī)定和資料,所以使內(nèi)部控制具有可行性不成問題,但是確保內(nèi)部控制的嚴密性和適應(yīng)性往往很難,而這也恰恰是導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)的重要因素,因此,防止內(nèi)部控制形同虛設(shè),首先要從源頭開始,力求其設(shè)計的嚴密性與適應(yīng)性。1.確保內(nèi)部控制的嚴密性。是保證內(nèi)部控制有效運轉(zhuǎn)的前提,也是決定內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵。內(nèi)部控制不僅僅是一些制度的組合,更是一個嚴密的體系,其整體構(gòu)架主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成,每一個要素又可以再分為更多的項目。要使內(nèi)部控制不流于形式,真正發(fā)揮效用,必須維護內(nèi)部控制整體的嚴密性,確保項目之間有機聯(lián)系、互相牽制。只有這樣,才能使企業(yè)各項重要運做分工明確、相互協(xié)調(diào)、相互制約。如果內(nèi)部控制本身不嚴密,就很容易出現(xiàn)漏控,最終導(dǎo)致失控,給企業(yè)帶來難以預(yù)計的災(zāi)難。轟動世界的“巴林銀行倒閉案”的一個最重要的教訓就是內(nèi)部控制不夠嚴密。中航油事件同樣如此。中航油雖然也制定了《風險管理手冊》并規(guī)定了最高風險不得超過500萬美元,對所有產(chǎn)品敞口倉位的限量設(shè)定為200萬桶,但并沒有制定超過限額和倉位的確實有效的應(yīng)急機制,如越級匯報、強制平倉等。正是期貨交易風險內(nèi)部控制的不夠嚴密,最終使中航油陷入巨額虧損的深淵。因此,要防止內(nèi)部控制形同虛設(shè),實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標,首先要確保內(nèi)部控制的嚴密性。2.確保內(nèi)部控制的適應(yīng)性,是內(nèi)部控制有效、長期發(fā)揮作用的前提。適應(yīng)性包括適應(yīng)企業(yè)自身的特點和適應(yīng)社會生產(chǎn)力的發(fā)展與經(jīng)營管理水平的不斷提高兩個方面。適合的,才是有效的;發(fā)展的、創(chuàng)新的才是有生命力的。因此,企業(yè)既應(yīng)根據(jù)具體情況,選擇、設(shè)計適合自己的內(nèi)部控制,還應(yīng)伴隨企業(yè)規(guī)模的擴大、業(yè)務(wù)的拓展和更新而不斷改進、創(chuàng)新內(nèi)部控制。有條件的企業(yè),還應(yīng)關(guān)注并實施企業(yè)資源計劃(ERP),通過信息化手段整合企業(yè)資源,使內(nèi)部控制動態(tài)化,以便提高內(nèi)部控制效率和優(yōu)化內(nèi)部控制流程,使內(nèi)部控制真正成為企業(yè)永保生機的有力保障。二、加強企業(yè)文化建設(shè)再好的內(nèi)部控制,如果僅僅說在口上、寫在紙上、掛在墻上,而不落實到行動上,那也只能是“皇帝的新衣”。而落實不到位、不全面,同樣會使內(nèi)部控制因失效而形同虛設(shè),從巴林銀行倒閉,到中行高山案件、中航油事件,都說明了這一問題。所以要防止內(nèi)部控制流于形式,必須采取有效措施,確保全面到位即不折不扣地執(zhí)行內(nèi)部控制。1.深化產(chǎn)權(quán)制度改革,完善治理結(jié)構(gòu),建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度,為內(nèi)部控制有效運行提供良好的制度環(huán)境。治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),治理機制有效,才能保證不同層次控制目標的一致性,只有從源頭實施內(nèi)部控制,才能保證其目標的實現(xiàn)。因此,必須深化產(chǎn)權(quán)制度改革,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度,由股東主權(quán)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)主權(quán)模式,引入利益相關(guān)者共同治理結(jié)構(gòu),以多種方式使企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化、合理化,從而實現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)的效率改進,為內(nèi)部控制有效運行營造一個良好的制度環(huán)境。同時也可以使企業(yè)管理者與企業(yè)興衰息息相關(guān),使內(nèi)部控制成為管理者的內(nèi)在需求,這也是防止企業(yè)內(nèi)部控制流于形式的關(guān)鍵。2.提倡和營造良好的企業(yè)文化,為內(nèi)部控制的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。企業(yè)文化代表著一個企業(yè)的風范,表現(xiàn)為企業(yè)的追求與理想,它可以將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統(tǒng)一和融合,使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)達到有機的結(jié)合。因此,良好的企業(yè)文化有利于增強企業(yè)凝聚力,提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性;缺乏健康的企業(yè)文化,就會使內(nèi)部控制流于形式,企業(yè)成為一盤散沙,失去戰(zhàn)斗力。IBM公司擁有優(yōu)秀的企業(yè)文化,從而得以基業(yè)長青;中航油“人治大于法治”的企業(yè)文化,使企業(yè)內(nèi)部控制徒有其表,也使企業(yè)折戟沉沙。所以要防止內(nèi)部控制形同虛設(shè),必須建設(shè)良好的企業(yè)文化,為內(nèi)部控制的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。(1)增強法治意識,確立正確的管理觀念,強化制度觀念,是內(nèi)部控制得以不折不扣執(zhí)行的前提。嚴重影響內(nèi)部控制執(zhí)行、使內(nèi)部控制流于形式的首要原因是高級管理人員凌駕于內(nèi)部控制之上,而這也正是導(dǎo)致許多舞弊和危機發(fā)生的一個重要因素。中航油發(fā)生巨虧的直接原因是錯誤決策,而導(dǎo)致錯誤決策的根源恰恰是總裁陳久霖凌駕于內(nèi)部控制之上。他把持著公司業(yè)務(wù)的“絕對權(quán)利”,可以無視內(nèi)部控制,擅自決定從事明顯違反國家規(guī)定的投機業(yè)務(wù),可以在投機出現(xiàn)虧損之際擅自作出重大決策,而不必通過董事會的討論和批準。正是這種不受制約、凌駕于內(nèi)部控制之上的特權(quán),使內(nèi)部控制成了中看不中用的繡花枕頭,也使明星企業(yè)轉(zhuǎn)瞬間變成了流星企業(yè)。所以,要防止內(nèi)部控制形同虛設(shè),就必須增強“依法治企”的法治意識,確立和強化依法管理企業(yè)的觀念,強化制度觀念。企業(yè)應(yīng)積極開拓渠道,采取多種形式強化包括高級管理人員在內(nèi)的全員教育培訓,提高其素質(zhì)和修養(yǎng),樹立法治意識、規(guī)則意識、制度意識,強化遵守制度和自覺維護企業(yè)制度的道德品質(zhì),使“不折不扣地執(zhí)行”內(nèi)部控制,成為企業(yè)全體職員的自覺行為和工作的第一需求。尤其要增強高級管理人員學法、用法的自覺性,使其敬畏規(guī)則更要帶頭遵守規(guī)則,做到“決策先問法、違法不決策”,形成學法、懂法、守法的良好氛圍。(2)增強責任意識和風險防范意識,是內(nèi)部控制得以不折不扣執(zhí)行的有力保障。如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員缺乏責任意識,該做的不做,該管的不管,或忽視控制程序,或錯誤判斷,或相互串通舞弊等,將會直接導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。如果缺乏風險防范意識,就會盲目樂觀,忽視甚至無視風險,最終使企業(yè)面臨更大的、甚至破產(chǎn)的風險。中航油期貨交易風險方面的內(nèi)部控制失靈,正是緣于有關(guān)內(nèi)控人員缺乏責任意識和風險防范意識所導(dǎo)致的嚴重失職與錯誤。其中交易員沒有遵守交易規(guī)定,也沒有負責地對不良后果作善意提醒,風險控制員沒有正確計算交易收益,也沒有準確匯報交易風險和實際情況;風險管理委員會事先不分析、事中不監(jiān)控、事后不報告,在所有重大問題上均未履行其職責;內(nèi)部審計部不僅沒有定期向?qū)徲嬑瘑T會報告,還出具使人誤認為公司內(nèi)部控制運行良好的審計報告。正是以上有關(guān)人員責任意識和風險防范意識的嚴重缺乏,使中航油的相關(guān)內(nèi)部控制徹底失敗,也把中航油推到了破產(chǎn)的邊緣。所以,要使內(nèi)部控制有效執(zhí)行,必須增強責任意識和風險防范意識。企業(yè)要通過各種形式,增強職工為工作負責、為企業(yè)負責、為股東負責的意識,通過建立健全崗位責任制,明確和強化各自的責任。還要增強危機意識,加強風險防范,尤其要加強重大經(jīng)營領(lǐng)域風險的防范與控制,建立有效的防范機制,堵塞管理漏洞,加大對內(nèi)控制度的完善和執(zhí)行力度。3.提高職工的業(yè)務(wù)素質(zhì),這是內(nèi)部控制得以不折不扣執(zhí)行的關(guān)鍵。內(nèi)部控制是由人建立的,也是由人來執(zhí)行的。如果行使內(nèi)部控制職能的人員缺乏應(yīng)有的素質(zhì),在心理上、技能上未能達到實施內(nèi)部控制的基本要求,對內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解、錯用,那么再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。中航油期貨交易風險方面的內(nèi)部控制失靈,也是有關(guān)內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,缺乏石油衍生品交易知識所致。所以,確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行的關(guān)鍵是提高員工尤其是執(zhí)行內(nèi)部控制人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)必須加強對員工的業(yè)務(wù)培訓,尤其要加強內(nèi)部控制執(zhí)行人員的崗位培訓,同時通過建立學習型組織,采取有效的獎勵措施,鼓勵員工鉆研業(yè)務(wù),不斷提高業(yè)務(wù)水平。另外,要使內(nèi)部控制執(zhí)行人員牢固掌握和及時了解內(nèi)部控制的內(nèi)容及其變化,以避免造成由于制度的不斷完善和更新而出現(xiàn)疏于管理的現(xiàn)象。只有這樣,才能使內(nèi)部控制切實得到執(zhí)行,在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮應(yīng)有的作用。4.加強對內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督、審計,是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),也是不折不扣執(zhí)行內(nèi)部控制的有效手段。管理界有兩個重要的等式,其中之一是“制度+不監(jiān)督、不檢查=0”。中航油內(nèi)部審計部的形同虛設(shè)導(dǎo)致其內(nèi)部控制的形同虛設(shè),充分印證了這一管理規(guī)律。所以,要確保內(nèi)部控制不折不扣地執(zhí)行,還要加強加大對執(zhí)行情況的監(jiān)督、審計以及對違反內(nèi)部控制制度的懲處力度,確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠按照預(yù)定的目標和方式,在有效的控制下規(guī)范運作。為此,企業(yè)要設(shè)定合理的程序,加強經(jīng)營管理部門對內(nèi)部控制的監(jiān)督管理,加強內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再評價,嚴格考核機制和獎懲機制,加大對違反和破壞內(nèi)部控制行為的懲處力度,及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題、偏差和錯誤,使內(nèi)部控制更趨于完善,使內(nèi)部控制的效用得到更好的發(fā)揮。三、加強企業(yè)監(jiān)督1.加強政府監(jiān)督。內(nèi)部控制的基本目標之一就是確保國家有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。這不僅是政府對企業(yè)內(nèi)部控制進行“再控制”的目標之一,而且是國家以所有者和宏觀管理者的身份進行經(jīng)濟管理的基本目標和要求。所以,財政、稅務(wù)、審計等政府部門要在合理分工、強化責任的基礎(chǔ)上,加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督,加大執(zhí)法力度和懲處力度,并注意加強彼此間的信息交流,努力使監(jiān)督形成合力,增強威懾力,并幫助企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制,防止企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)現(xiàn)象的發(fā)生。2.加強社會監(jiān)督。社會監(jiān)督是對政府監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的良好補充,并與之共同構(gòu)成“三位一體”的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。所以,必須加強對企業(yè)內(nèi)部控制的社會監(jiān)