《納稅籌劃》新版教學(xué)資料包 《納稅籌劃》第五章 xt

第五章企業(yè)所得稅的納稅籌劃復(fù)習(xí)思考題1．答：企業(yè)所得稅，是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅外，在我國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。其稅收要素包括：（1）納稅人和適用的稅率；（2）應(yīng)納稅所得額，即“應(yīng)納稅所得”是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損后的余額。2．答：企業(yè)可以利用下列稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃：（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（3）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入，減按收入的90%計(jì)算。企業(yè)用于購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（4）居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（5）特定地區(qū)和企業(yè)的稅收優(yōu)惠。3．答：進(jìn)行納稅籌劃的基本原則是：在遵循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度，對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn)，直到規(guī)定的上限。在日常財(cái)務(wù)工作中可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行籌劃：(1)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，提高扣除費(fèi)用額度按規(guī)定，“三費(fèi)”都是以營(yíng)業(yè)收入作為基礎(chǔ)計(jì)算扣除限額的，如果將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將企業(yè)的產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司對(duì)外銷售，這樣就增加了一次營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可據(jù)實(shí)在稅前全額扣除。同時(shí)，也絕對(duì)不可以故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則，屬于偷稅行為。(3)合理轉(zhuǎn)換“三費(fèi)”在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),提前做好預(yù)算，以利于兩者間的合理轉(zhuǎn)換，從而進(jìn)行納稅籌劃。4.答：(1)不同收入的界定；（2）確認(rèn)收入的分期；（3）不同銷售方式的選擇；（4）關(guān)聯(lián)企業(yè)5.答：我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅適用25％的比例稅率。同時(shí)，又規(guī)定對(duì)小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)與一般企業(yè)劃分的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)所得稅稅負(fù)變化的臨界點(diǎn)，在臨界點(diǎn)附近會(huì)出現(xiàn)應(yīng)交稅金增長(zhǎng)大于應(yīng)稅所得額增長(zhǎng)的稅負(fù)陡增的情況。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在平時(shí)的會(huì)計(jì)核算上充分考慮上述規(guī)定，通過(guò)會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)安排將應(yīng)納稅所得額控制在臨界點(diǎn)以下。6.答：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。知識(shí)應(yīng)用【解析】方案一的每年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：200×5.15%×25%=2.575萬(wàn)元；方案二投資于國(guó)債免稅。所以建議從節(jié)稅和安全的角度出發(fā)，建議選擇方案二。2.【解析】若直線法對(duì)設(shè)備計(jì)提折舊，應(yīng)計(jì)折舊額=500000×（1-4%）/5=96000元，折舊節(jié)約所得稅=96000×25%=24000元。雙倍余額遞減法每年設(shè)備的折舊情況計(jì)算如下：第一年的折舊=500000×40%=200000元，第一年末賬面凈值=500000-200000=300000元；第二年的折舊=300000×40%=120000元，第二年末賬面凈值=300000-120000=180000元；第三年的折舊=180000×40%=72000元，第三年末賬面凈值=180000-72000=108000元；第四年、第五年的折舊=44000。第一年折舊節(jié)約所得稅=200000×25%=50000元。比較兩個(gè)方案，雙倍余額遞減法更優(yōu)。3.【解析】方案一甲企業(yè)納稅和收益情況計(jì)算如下：獲取利息=500×10%=50萬(wàn)元繳納所得稅=50×25%=12.5萬(wàn)元稅后收益=50-12.5=37.5萬(wàn)元。方案二甲企業(yè)納稅和收益情況計(jì)算如下：股權(quán)投資方式，甲企業(yè)可以控制乙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，能夠改善乙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，乙企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)5萬(wàn)元的稅前利潤(rùn)，但由于乙企業(yè)有未彌補(bǔ)的虧損，所以乙企業(yè)本年度不需要繳納企業(yè)所得稅，而且乙企業(yè)還有可以彌補(bǔ)的虧損185萬(wàn)元，未來(lái)可以抵稅46.25萬(wàn)元。方案三選擇兼并方式，由于甲企業(yè)完全控制了乙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以改善乙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。乙企業(yè)是甲企業(yè)的分公司