財(cái)務(wù)會計(jì)與日常財(cái)務(wù)管理知識分析程序

第2章會計(jì)循環(huán)--財(cái)務(wù)會計(jì)的日常程序與方法【引言】在這個(gè)商業(yè)化的社會中，會有許多影響企業(yè)的事件發(fā)生，這些事件包括選舉、經(jīng)濟(jì)繁榮與萎縮、商品存貨的購買與銷售、交納稅金、從顧客處收取現(xiàn)金等。但只有那些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果且能夠可靠地記錄的事件，才能夠成為會計(jì)記錄的對象。我們常?？梢钥吹?，即使是規(guī)模很小的企業(yè)，只要關(guān)心其交易發(fā)生的利益關(guān)系人足夠多，其交易的記錄和呈報(bào)方式就一定要很“專業(yè)”，即必須循規(guī)蹈矩，遵循公認(rèn)的程序和方法，否則就不能完成會計(jì)的宗旨?！局匾拍睢俊駮?jì)循環(huán)●賬戶●會計(jì)科目●復(fù)式記賬法●借貸記賬法●單式記賬法●會計(jì)憑證●賬簿●會計(jì)分錄●過賬2.1會計(jì)循環(huán)概述2.1.1會計(jì)循環(huán)的概念財(cái)務(wù)會計(jì)圍繞其目標(biāo)，必須在會計(jì)信息系統(tǒng)中對會計(jì)主體發(fā)生的大量交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，最終以會計(jì)報(bào)告的形式反映企業(yè)的會計(jì)信息。這一實(shí)際工作包含了一系列的會計(jì)程序，每一程序又有相對應(yīng)的會計(jì)方法。這些會計(jì)程序和方法包括設(shè)置會計(jì)賬戶和科目、運(yùn)用復(fù)式記賬原理分析交易和事項(xiàng)、編制和審核會計(jì)憑證、登記賬簿、進(jìn)行會計(jì)控制、試算平衡和編報(bào)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等。對于一個(gè)新創(chuàng)辦的企業(yè)來說，該程序開始于設(shè)置賬戶，但只要企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，各賬戶的余額就從一個(gè)會計(jì)期結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)會計(jì)期，所以會計(jì)程序通常始于賬戶的期初余額，其實(shí)際處理始于交易和事項(xiàng)的分析和確認(rèn)。會計(jì)循環(huán)（AccountingCircle）主要由憑證、賬簿和報(bào)表三個(gè)基本因素組成，而且遵循一定的順序，即：憑證賬簿報(bào)表會計(jì)工作總是在每一個(gè)會計(jì)期間按照上述順序周而復(fù)始，循環(huán)往復(fù)。所以，我們把在一個(gè)會計(jì)期間，從交易和事項(xiàng)的分析確認(rèn)開始到編報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告止的一系列會計(jì)處理程序稱為會計(jì)循環(huán)。2.1.2會計(jì)循環(huán)步驟一個(gè)完整的會計(jì)循環(huán)可以分成兩個(gè)主要階段：會計(jì)的日常程序和會計(jì)的期末程序。這兩個(gè)階段各自包含著相對應(yīng)的技術(shù)和方法。從會計(jì)循環(huán)的主要程序來看，手工系統(tǒng)下的會計(jì)循環(huán)主要包括以下步驟：（1）會計(jì)程序的第一步，也是最重要的一步，是交易和事項(xiàng)的分析。這是一個(gè)確定一筆交易應(yīng)該借記哪個(gè)賬戶，貸記哪個(gè)賬戶，以及記錄的數(shù)額，以便在會計(jì)記錄中能準(zhǔn)確地反映交易的過程。這一步既需要相關(guān)的會計(jì)知識，也需要作出必要的會計(jì)判斷。（2）第二步是完全機(jī)械地用記賬憑證（或普通日記賬）作分錄的過程—在記賬憑證（或普通日記賬）中記錄交易分析的結(jié)果。（3）過賬與對賬，將記賬憑證上的內(nèi)容轉(zhuǎn)移到分類賬和日記賬（特種日記賬）中，并相互核對的過程。這也是一個(gè)機(jī)械過程。（4）會計(jì)期末，編制賬項(xiàng)調(diào)整前的試算平衡表—以計(jì)算出各個(gè)賬戶的發(fā)生額和余額，并通過此來查找前面過程中可能出現(xiàn)的差錯。（這是一個(gè)可選程序）。（5)會計(jì)期末，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，通過判斷確定調(diào)整分錄，并登記入賬。（6)編制調(diào)整后的試算平衡表，以確定調(diào)整之后賬簿記錄的正確性。（這也是一個(gè)可選程序）（7)結(jié)賬，包括：計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)各臨時(shí)性賬戶和過渡賬戶，以確定當(dāng)期凈收益，并且結(jié)出實(shí)賬戶余額，以結(jié)轉(zhuǎn)至下期連續(xù)記錄。這也是一個(gè)純機(jī)械的步驟。（8）編制結(jié)賬后的試算平衡表。（9）編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這一步需要對最佳的排列次序和項(xiàng)目選擇作出判斷，但所用的數(shù)字來自于第1-5步所做的判斷。當(dāng)然有的企業(yè)還有轉(zhuǎn)回分錄的編制。以上1~3步為會計(jì)的日常程序，而4~9步為會計(jì)的期末程序。會計(jì)循環(huán)流程如圖2-1所示。調(diào)整分錄賬項(xiàng)調(diào)整結(jié)賬調(diào)整分錄賬項(xiàng)調(diào)整結(jié)賬結(jié)賬損益和劃線結(jié)賬試算平衡編調(diào)整后試算表（可選）（可選）轉(zhuǎn)回分錄期初轉(zhuǎn)回分錄（可選）財(cái)務(wù)報(bào)告編財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)回分錄期初轉(zhuǎn)回分錄（可選）試算平衡結(jié)算后試算表（必選）會計(jì)分錄編記賬憑證（普通日記賬）過賬與對賬總分類賬明細(xì)分類賬特種分類賬試算平衡編調(diào)整前試算表（可選）交易與事項(xiàng)分析說明：橫上方為基本程序，橫線下方為對應(yīng)的技術(shù)和方法圖2-1會計(jì)循環(huán)以下將對會計(jì)循環(huán)程序中的技術(shù)和方法進(jìn)行說明，這一章主要闡述會計(jì)的日常程序及其方法。2.2賬戶2.2.1賬戶和會計(jì)科目1）賬戶和會計(jì)科目的概念企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)，會影響會計(jì)要素及其內(nèi)容的增減變化，為了全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄和反映會計(jì)要素的變動，會計(jì)就需要借助某種方式或工具來對這種變化的過程和結(jié)果進(jìn)行記錄。這種工具在實(shí)務(wù)中就是賬戶。所以，賬戶（Account）就是對會計(jì)要素進(jìn)行記錄和分類核算的工具。會計(jì)用賬戶對交易數(shù)據(jù)進(jìn)行分類歸集，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會計(jì)記錄、計(jì)量和匯總。設(shè)置賬戶是會計(jì)核算中的一個(gè)專門方法，而且是新成立企業(yè)會計(jì)的首要工作。會計(jì)要素是對會計(jì)對象的基本分類，是構(gòu)成會計(jì)報(bào)表的基本內(nèi)容和框架，這種分類具有嚴(yán)密的概念特征，各個(gè)要素間完全具有不同質(zhì)性，并能體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)。但是，這種分類還比較粗，不能適應(yīng)編制會計(jì)報(bào)表和滿足經(jīng)濟(jì)信息使用者的需要；要對會計(jì)信息充分揭示，就必須對會計(jì)要素進(jìn)行再分類，這種對會計(jì)要素的科學(xué)、系統(tǒng)的再分類項(xiàng)目就是會計(jì)科目。“賬戶”與“會計(jì)科目”兩個(gè)概念既密切聯(lián)系又有區(qū)別，會計(jì)科目僅僅指賬戶的名稱，而賬戶除了有名稱（會計(jì)科目）以外，還具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，能分類反映會計(jì)要素的增減變動情況及其結(jié)果。在實(shí)際工作中，一般先設(shè)置會計(jì)科目，然后再依據(jù)會計(jì)科目設(shè)置賬戶，賬戶在會計(jì)實(shí)務(wù)中的具體實(shí)物形式是“賬簿”中的賬頁形式?？傊~戶是分類、記錄、整理和匯總原始數(shù)據(jù)和其他會計(jì)資料的手段和工具。通常人們對設(shè)置賬戶和設(shè)置會計(jì)科目不加區(qū)別。2）賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置即會計(jì)科目的確定，是會計(jì)核算的起點(diǎn)，是編報(bào)會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，也是復(fù)式記賬系統(tǒng)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。因此，會計(jì)科目的設(shè)置必須在充分考慮不同使用者對會計(jì)信息需求和會計(jì)工作規(guī)律的基礎(chǔ)上，遵循統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合、內(nèi)外兼顧、通俗易懂和簡明適用、相對穩(wěn)定和易于擴(kuò)展等原則。按照上述原則，在我國，為了保證國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的需要以及有助于經(jīng)濟(jì)決策，強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性、一致性和可比性，體現(xiàn)會計(jì)信息的質(zhì)量特征，企業(yè)必須按照國家財(cái)政部最新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》要求，設(shè)置和使用會計(jì)科目(AccountingSubjects)。在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告的前提下，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計(jì)科目；包括對于明細(xì)科目的設(shè)置，除了指南有規(guī)定的以外，在不違反統(tǒng)一會計(jì)核算要求的前提下，企業(yè)根據(jù)需要還可以自行確定；會計(jì)科目的名稱，在不違背會計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，也可按照企業(yè)自身要求來設(shè)置。為了便于會計(jì)處理和電算化需要，我國新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對會計(jì)科目進(jìn)行統(tǒng)一編號。常用一級會計(jì)科目的編號一般為4位數(shù)，其中第一位數(shù)代表該賬戶的類別，第5位以后代表明細(xì)賬戶的級別和名稱。我國統(tǒng)一會計(jì)制度下的會計(jì)科目表如表2-1所示。表2-1我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)科目一覽表順序號編號名稱順序號編號名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金371441抵債資產(chǎn)21002銀行存款381451損余物資31003存放中央銀行的款項(xiàng)391461融資租賃資產(chǎn)41011存放同業(yè)401471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備51012其他貨幣資金411501持有至到期投資101201外埠存款421502持有至到期投資減值準(zhǔn)備101202銀行本票431503可供出售金融資產(chǎn)101203銀行匯票441511長期股權(quán)投資101204信用卡151101股票投資101205信用證保證金151102其他股權(quán)投資101206存出投資款451512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備61021結(jié)算備付金461521投資性房地產(chǎn)71031存出保證金471531長期應(yīng)收款81101交易性金融資產(chǎn)481532未實(shí)現(xiàn)融資收益91111買入返售金融資產(chǎn)491541存出資本保證金101121應(yīng)收票據(jù)501601固定資產(chǎn)111122應(yīng)收賬款511602累計(jì)折舊121123預(yù)付賬款521603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備131131應(yīng)收股利531604在建工程141132應(yīng)收利息541605工程物資151201應(yīng)收代位追償款160501專用材料161211應(yīng)收分保賬款160502專用設(shè)備171212應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金160503預(yù)付大型設(shè)備款181221其他應(yīng)收款160504為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具191231壞賬準(zhǔn)備551606固定資產(chǎn)清理201301貼現(xiàn)資產(chǎn)561611未擔(dān)保余值211302拆出資金571621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)221303貸款581622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊231304貸款損失準(zhǔn)備591623公益性生物資產(chǎn)241311代理兌付證券601631油氣資產(chǎn)251321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)611632累計(jì)折耗261401材料采購621701無形資產(chǎn)271402在途物資631702累計(jì)攤銷281403原材料641703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備291404材料成本差異651711商譽(yù)301405庫存商品661801長期待攤費(fèi)用311406發(fā)出商品671811遞延所得稅資產(chǎn)321407商品進(jìn)銷差價(jià)681821獨(dú)立賬戶資產(chǎn)331408委托加工物資691901待處理財(cái)產(chǎn)損溢341411周轉(zhuǎn)材料190101待處理流動資產(chǎn)損溢351421消耗性生物資產(chǎn)190102待處理固定資產(chǎn)損溢361431貴金屬二、負(fù)債類702001短期借款221107應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅712002存入保證金221108應(yīng)交房產(chǎn)稅722003拆入資金221109應(yīng)交土地使用稅732004向中央銀行借款221110應(yīng)交車船使用稅742011吸收存款221111應(yīng)交個(gè)人所得稅費(fèi)用752012同業(yè)存放842231應(yīng)付利息762021貼現(xiàn)負(fù)債852232應(yīng)付股利772101交易性金融負(fù)債862241其他應(yīng)付款782111賣出回購金融資產(chǎn)款872251應(yīng)付保單紅利792201應(yīng)付票據(jù)882261應(yīng)付分保賬款802202應(yīng)付賬款892311代理買賣證券款812203預(yù)收賬款902312代理承銷證券款822211應(yīng)付職工薪酬912313代理兌付證券款832221應(yīng)交稅費(fèi)922314代理業(yè)務(wù)負(fù)債221101應(yīng)交增值稅932401遞延收益22110101進(jìn)項(xiàng)稅額942501長期借款22110102已交稅金952502應(yīng)付債券22110103轉(zhuǎn)出未交增值稅250201債券面值22110104減免稅款250202債券溢價(jià)22110105銷項(xiàng)稅額250203債券折價(jià)22110106出口退稅962601未到期責(zé)任準(zhǔn)備金22110107進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出972602保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金22110108出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額982611保戶儲金22110109轉(zhuǎn)出多交增值稅992621獨(dú)立賬戶負(fù)債22110110未交增值稅1002701長期應(yīng)付款221102應(yīng)交營業(yè)稅1012702未確認(rèn)融資費(fèi)用221103應(yīng)交消費(fèi)稅1022711專項(xiàng)應(yīng)付款221104應(yīng)交資源稅1032801預(yù)計(jì)負(fù)債221105應(yīng)交所得稅費(fèi)用1042901遞延所得稅負(fù)債221106應(yīng)交土地增值稅三、共同類1053001清算資金往來1083201套期工具1063002貨幣兌換1093202被套期項(xiàng)目1073101衍生工具四、所有者權(quán)益類1104001實(shí)收資本1154104利潤分配1114002資本公積410401其他轉(zhuǎn)入400201資本（或股本）溢價(jià)410402提取法定盈余公積400202接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備410403提取法定公益金400203接受現(xiàn)金捐贈410404提取儲備基金400204股權(quán)投資準(zhǔn)備410405提取企業(yè)發(fā)展基金400205撥款投入410406提取職工獎勵及福利基金400206外幣資本折算差額410407利潤歸還投資400207其他資本公積410408應(yīng)付優(yōu)先股股利1124101盈余公積410409提取任意盈余公積1134102一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備1164201庫存股1144103本年利潤五、成本計(jì)算類1175001生產(chǎn)成本1215401工程施工1185101制造費(fèi)用1225402工程結(jié)算1195201勞務(wù)成本1235403機(jī)械作業(yè)1205301研發(fā)支出六、損益類1246001主營業(yè)務(wù)收入1416421手續(xù)費(fèi)及傭金支出1256011利息收入1426501提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金1266021手續(xù)費(fèi)及傭金收入1436502提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金1276031保費(fèi)收入1446511賠付支出1286041租賃收入1456521保單紅利支出1296051其他業(yè)務(wù)收入1466531退保金1306061匯兌損益1476541分出保費(fèi)1316101公允價(jià)值變動損益1486542分保費(fèi)用1326111投資收益1496601銷售費(fèi)用1336201攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金1506602管理費(fèi)用1346202攤回賠付支出1516603財(cái)務(wù)費(fèi)用1356203攤回分保費(fèi)用1526604勘探費(fèi)用1366301營業(yè)外收入1536701資產(chǎn)減值損失1376401主營業(yè)務(wù)成本1546711營業(yè)外支出1386402其他業(yè)務(wù)成本1556801所得稅費(fèi)用1396403營業(yè)稅金及附加1566901以前年度損益調(diào)整1406411利息支出2.2.2賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)是由會計(jì)要素的數(shù)量變化情況決定的。從價(jià)值量上看，交易或事項(xiàng)的發(fā)生所引起的會計(jì)要素的變動，無外乎是增加和減少兩種情況。因而賬戶也可以相應(yīng)地分成左右兩方、兩部分，一部分登記增加額，一部分登記減少額。至于哪方登記增加，哪方登記減少，則取決于記賬方法、賬戶的性質(zhì)以及所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。其中本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額，本期減少的金額稱為本期減少發(fā)生額，增減相減后的差額稱為余額。按照表示的時(shí)間不同，余額又分為期初余額和期末余額，本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期就成為下期的期初余額。它們之間的關(guān)系如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額在借貸記賬法下，賬戶的左方規(guī)定為借方，右方規(guī)定為貸方，為了教學(xué)和練習(xí)的方便，教學(xué)上一般采用簡化的“T”型賬戶結(jié)構(gòu)，其格式如圖2-2。借方（Dr.）賬戶名稱貸方（Cr.）圖2-2賬戶的基本結(jié)構(gòu)在實(shí)務(wù)中，賬戶的基本結(jié)構(gòu)主要包括這樣一些內(nèi)容：賬戶的名稱；記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；所依據(jù)的記賬憑證的編號；增減金額及其余額。實(shí)務(wù)中的賬戶結(jié)構(gòu)如表2-2所示。表2-2實(shí)務(wù)中的賬戶結(jié)構(gòu)年憑證編號摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日賬戶登記的具體內(nèi)容將在復(fù)式記賬章節(jié)中討論。2.2.3賬戶的分類賬戶按照不同標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類。1）按賬戶所反映內(nèi)容的詳細(xì)程度劃分按賬戶所反映內(nèi)容的詳細(xì)程度，可以分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶?？偡诸愘~戶也稱總賬或總賬科目，總分類賬戶是用來總括反映會計(jì)要素增減變化情況的賬戶；明細(xì)分類賬戶也稱明細(xì)賬或明細(xì)分類科目，是詳細(xì)反映各會計(jì)要素變動的具體信息的，是對總分類賬戶的進(jìn)一步說明和具體化?？偡诸愘~戶是概括六大會計(jì)要素來分別設(shè)置的，其反映的信息只限于價(jià)值信息，且不夠詳細(xì)具體；而明細(xì)分類賬戶是根據(jù)每一個(gè)總分類賬戶所核算的內(nèi)容，按照其詳細(xì)類別來設(shè)置的，明細(xì)分類賬戶不僅可以提供貨幣指標(biāo)，還可以按照需要反映詳細(xì)、具體的指標(biāo)，包括數(shù)量信息等。由于企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)的繁簡不盡相同，有些企業(yè)在組織明細(xì)分類核算時(shí)，還會設(shè)置更具體、細(xì)化的賬戶。為了區(qū)別這兩種詳簡程度不同的明細(xì)賬戶，習(xí)慣上把較為簡括的明細(xì)賬戶稱為“二級賬戶”，而把更為詳細(xì)、具體的明細(xì)賬戶稱為“三級賬戶”。二級賬戶便于幫助一級賬戶分類統(tǒng)馭和統(tǒng)計(jì)所屬明細(xì)核算資料，以適應(yīng)管理的需要。它們之間的層級關(guān)系如圖2-3。三級賬戶二級賬戶（三級明細(xì)賬戶）一級賬戶（二級明細(xì)賬戶）（三級明細(xì)賬戶）（總分類賬戶）（二級明細(xì)賬戶）…………….…………圖2-3賬戶之間的層級關(guān)系2）賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是賬戶所反映的會計(jì)對象的具體內(nèi)容，其分類口徑往往與會計(jì)六要素相一致，但為了核算上的方便，我國制度中規(guī)定賬戶按照資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益五大類來設(shè)置。3）賬戶按其與會計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類為資產(chǎn)負(fù)債表的各個(gè)項(xiàng)目設(shè)置的賬戶稱為永久性賬戶（或真實(shí)性賬戶、實(shí)賬戶）。這些賬戶包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶，它們在每個(gè)會計(jì)期末一般都有余額，這些余額就是資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)字。永久性賬戶的期末余額進(jìn)入下一會計(jì)期，作為期初余額。收入和費(fèi)用分別是會計(jì)主體賺取收益活動中所產(chǎn)生的留存收益的增加和減少。盡管收入和費(fèi)用可以直接增加和減少留存收益，但實(shí)務(wù)中卻不這樣做；否則，容易導(dǎo)致留存收益賬戶的混亂。因此，就必須為每一筆出現(xiàn)在損益表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置臨時(shí)性賬戶，這些臨時(shí)性賬戶最終都要把金額匯總合并在一起計(jì)算出主體的期間凈收益，因而這些賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額，所以又稱為“虛賬戶”。4）賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)分類所謂賬戶的用途，是指通過賬戶的記錄能夠提供些什么指標(biāo)，設(shè)置或運(yùn)用這個(gè)或那個(gè)賬戶的目的是什么。所謂賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中如何記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即確定在借方記什么，貸方記什么，余額在哪一方。賬戶的用途和結(jié)構(gòu)一般取決于賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，但相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的賬戶也可能具有不同的用途和結(jié)構(gòu)，因此，需要在按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，按照賬戶的用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)一步分類，以滿足核算和管理的需要。賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的分類可以在參考文獻(xiàn)中查閱。2.3復(fù)式記賬設(shè)置賬戶，僅僅是對會計(jì)要素作出進(jìn)一步分類，為加工信息提供了平臺和工具。而要把會計(jì)主體發(fā)生的大量交易和事項(xiàng)加以記錄，就不只是設(shè)置賬戶的問題，需要運(yùn)用科學(xué)的記賬方法，以解決按什么方式記錄交易和事項(xiàng)的問題。所謂記賬方法，是指根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字記錄交易和事項(xiàng)的一種專門方法。記賬方法按照記錄方式的不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法(Doubleentrymethod)。在會計(jì)的發(fā)展歷程中，先有單式記賬法，后有復(fù)式記賬法，它們的原理和科學(xué)性不同。復(fù)式記賬法是科學(xué)的記賬方法。2.3.1復(fù)式記賬原理1）復(fù)式記賬法的概念所謂復(fù)式記賬法，是指對于每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)，以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。我國曾經(jīng)采用過借貸記賬法(Debt-creditMethod)、增減記賬法和收付記賬法等。國際通用的記賬方法是借貸記賬法，為了與國際慣例接軌，我國會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定，會計(jì)主體的會計(jì)核算只能采用借貸記賬法。2）復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一平衡原理。前面對會計(jì)等式的討論已經(jīng)說過，在任何一個(gè)會計(jì)主體的任何時(shí)點(diǎn)，其資產(chǎn)必有其來源或?qū)ζ湟蟮南鄳?yīng)權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益），即存在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這樣一個(gè)平衡關(guān)系，且無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何變化，其引起的資金運(yùn)動都不會打破這個(gè)平衡。具體來講，在不同的日期，由于資金的運(yùn)動變化，盡管資產(chǎn)和權(quán)益各自的具體構(gòu)成不會相同，其總額在不同的日期中也會有所不同，但在任何時(shí)候，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額總是相等的。會計(jì)主體發(fā)生的大量交易和事項(xiàng)盡管千差萬別，但任何一筆交易或事項(xiàng)引起的資金運(yùn)動無外乎包括總額的增減變動以及資金構(gòu)成內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化這兩個(gè)方面，具體可以表述為四個(gè)方面的內(nèi)容，如圖2-4所示：既然任何一筆交易或事項(xiàng)的發(fā)生都會同時(shí)引起兩個(gè)方面的變化，但卻不會破壞資產(chǎn)和權(quán)益之間的平衡關(guān)系，那么在記錄每一項(xiàng)交易和事項(xiàng)時(shí)，就必須同時(shí)、等額地在相互聯(lián)系的不同賬戶間反映其所引起的不同方面的變化，以便完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，揭示資金運(yùn)動的來龍去脈。這就是復(fù)式記賬方法的基本原理。資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時(shí)等額增加變化資金總額資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時(shí)等額減少資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化，一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)等額減少不變化權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化，一項(xiàng)權(quán)益增加，另一項(xiàng)權(quán)益同時(shí)等額減少圖2-4資金運(yùn)動變化情況復(fù)式記賬是相對單式記賬而言的，例如當(dāng)企業(yè)用500元現(xiàn)金購買貨物時(shí)，如果同時(shí)等金額地記錄現(xiàn)金的減少和貨物的增加，那么采用的記賬方法就是復(fù)式記賬方法；如果只記錄現(xiàn)金的減少，而不同時(shí)記錄貨物的增加，那么采用的就是單式記賬法（Single-entryMethod）。顯然復(fù)式記賬法比單式記賬法要復(fù)雜一些，但是具有這樣一些優(yōu)點(diǎn)：（1）便于事后了解一筆交易和事項(xiàng)的數(shù)據(jù)在各賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系以及來龍去脈。（2）便于檢查賬戶記錄的正確性，為運(yùn)用試算平衡提供了基礎(chǔ)，為編制會計(jì)報(bào)表提供了依據(jù)。（3）便于日后進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)在復(fù)式記賬法下，對一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所記錄的幾個(gè)賬戶稱為對應(yīng)賬戶。2.3.2借貸記賬法及其基本內(nèi)容借貸記賬法所謂借貸記賬法，是指以“借”、“貸”作為記賬符合，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法?，F(xiàn)代借貸記賬法中的“借”、“貸”兩字已經(jīng)失去了其本身的含義，僅僅是一種記賬符號而已，其意義視賬戶的性質(zhì)而異，而賬戶的性質(zhì)一般按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來確定。（1）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法下，賬戶的左方是借方，右方是貸方，但借貸各方究竟登記什么內(nèi)容取決于賬戶的性質(zhì)。構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的實(shí)賬戶是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。在按賬戶法格式編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，由于資產(chǎn)負(fù)債表的左方反映資產(chǎn)項(xiàng)目，因此習(xí)慣上以資產(chǎn)的借方來登記資產(chǎn)的本期增加額和期初余額，貸方登記資產(chǎn)的本期減少額。正常情況下，資產(chǎn)的期初余額與本期增加額之和總是大于本期減少額，所以資產(chǎn)賬戶的期末余額往往在借方。這四項(xiàng)金額間的關(guān)系為：資產(chǎn)賬戶：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方減少額由于負(fù)債和所有者權(quán)益列示在資產(chǎn)負(fù)債表的右方，因此，習(xí)慣上在負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的貸方登記期初余額和本期增加額，借方登記本期減少額，余額一般在貸方。其四項(xiàng)金額關(guān)系如下：權(quán)益賬戶：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額由于收入、費(fèi)用和利潤是構(gòu)成利潤表的要素，收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，費(fèi)用最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，利潤本身就是收入與費(fèi)用相抵后的凈結(jié)果，是企業(yè)通過經(jīng)營對所有者權(quán)益的追加。因此，收入和利潤賬戶的性質(zhì)應(yīng)與權(quán)益賬戶一致，而費(fèi)用賬戶則與權(quán)益賬戶性質(zhì)相反。也就是說，收入和利潤賬戶的貸方登記本期增加額，借方登記本期減少額，如果有余額（未結(jié)轉(zhuǎn)前），一般在貸方。費(fèi)用賬戶的借方登記其本期增加額、貸方登記其本期減少額，如果有余額（未結(jié)轉(zhuǎn)前），一般在借方。但是，由于收入和費(fèi)用構(gòu)成各期的損益，其賬戶期末一般要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶中，所以一般沒有余額；年末，本年利潤賬戶也要結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益賬戶中，年末也不存在余額。借貸記賬法下，六類賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖2-5所示。（2）借貸記賬法的記賬規(guī)則根據(jù)復(fù)式記賬法的基本原理，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。依照上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)，記賬時(shí)，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必定會用相等的金額，一方面記入一個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入一個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的貸方，且記入借方賬戶和貸方賬戶的數(shù)額必然相等。這就形成了“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則。 借方資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶貸方借方權(quán)益、收入類賬戶貸方期初余額本期減少額本期減少額期初余額本期增加額本期增加額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額期末余額圖2-5借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)（3）借貸記賬法的廣泛平衡根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄就能保持借貸雙方平衡。以此為基礎(chǔ)，進(jìn)行記賬，從一個(gè)靜止的時(shí)點(diǎn)（期初），通過一定的時(shí)期，到下一個(gè)靜止的時(shí)點(diǎn)（期末），總結(jié)所有賬戶的全部記錄，必然形成廣泛的平衡關(guān)系。即存在各期發(fā)生額的借貸平衡和余額的借貸平衡關(guān)系。以此為依據(jù)來進(jìn)行試算平衡(TrialBalance)，可以保證賬戶記錄的正確性，并為編制會計(jì)報(bào)表提供基礎(chǔ)。借貸記賬法下試算平衡表的格式如表3-1。借貸記賬法下發(fā)生額平衡的基本關(guān)系式：全部賬戶的本期借方發(fā)生額=全部賬戶的本期貸方發(fā)生額借貸記賬法下余額平衡的基本關(guān)系式：全部資產(chǎn)類賬戶的期末借方余額合計(jì)=全部負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額合計(jì)2）借貸記賬法的簡單應(yīng)用和會計(jì)分錄利用借貸記賬法，可以分析會計(jì)主體發(fā)生的交易和事項(xiàng)，并記錄到相關(guān)的賬戶中，這一過程需要借助做“會計(jì)分錄”來完成。（1）會計(jì)分錄所謂會計(jì)分錄（Entry），是指按照一定的格式標(biāo)明某項(xiàng)交易或會計(jì)事項(xiàng)應(yīng)計(jì)入的賬戶、記賬方向與金額的一種記錄。這一過程稱為“編制會計(jì)分錄”，編制會計(jì)分錄是編制記賬憑證的核心工作，所以在實(shí)務(wù)中，根據(jù)已經(jīng)審核后的原始憑證“做會計(jì)分錄”指的就是填制記賬憑證。編制會計(jì)分錄是將會計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計(jì)信息的第一步，而且是具有決定意義的一步，它決定了會計(jì)信息的質(zhì)量，做這一工作通常需要會計(jì)人員的分析、判斷。這是完成會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的過程。要做好這一步，必須遵循以下幾個(gè)步驟：①判斷某一交易或事項(xiàng)是否可以用貨幣來計(jì)量，是否是會計(jì)核算的對象；②確定這一交易或事項(xiàng)發(fā)生后所影響的賬戶名稱和類別；③根據(jù)賬戶的性質(zhì)，確定所記錄賬戶的方向是借方還是貸方，記錄后是否借貸平衡。（2）編制會計(jì)分錄以下例舉會計(jì)分錄的編制，藍(lán)生公司200×年1月發(fā)生以下交易和事項(xiàng)：【例2-1】1月2日，投資者甲、乙、丙各向公司投資120000元，存入該公司開戶銀行。這筆會計(jì)事項(xiàng)引起該公司資金總額增加360000元，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)--“銀行存款”增加360000元，同時(shí)增加了所有者的權(quán)益--“實(shí)收資本”360000元。按照記賬規(guī)則做的為：借：銀行存款360000貸：實(shí)收資本360000為了教學(xué)的方便，在做會計(jì)分錄時(shí)，要按照常規(guī)的格式進(jìn)行編制，包括借貸位置、賬戶名稱的使用以及金額單位的使用等。采用這種格式是由于在實(shí)務(wù)中，如果采用分錄簿和普通日記賬的格式來記錄業(yè)務(wù)就是如此，因此形成慣例。但我國是用記賬憑證作為分錄的載體，格式會有所差別。理論教學(xué)采用這種方式比較簡便，易于理解和把握。編制會計(jì)分錄時(shí)，還可以省略“借”、“貸”記賬符號，也可以用“Dr.”、“Cr.”來替代?！纠?-2】1月5日，公司以銀行存款償還前欠A公司貨款50000元。這筆交易引起企業(yè)資金總額減少50000元，具體為一方面公司資產(chǎn)—“銀行存款”賬戶減少50000元，另一方面公司負(fù)債—“應(yīng)付賬款”賬戶也同時(shí)減少50000元，按照記賬規(guī)則，作分錄如下：借：應(yīng)付賬款50000貸：銀行存款50000【例2-3】1月7日，公司以銀行存款45000元購買機(jī)器設(shè)備。這項(xiàng)會計(jì)事項(xiàng)屬于公司資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，涉及“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”兩個(gè)資產(chǎn)賬戶，前者增加，后者減少，按照記賬規(guī)則，固定資產(chǎn)增加記借方，銀行存款減少記貸方。分錄為：借：固定資產(chǎn)45000貸：銀行存款45000【例2-4】1月8日，公司向M公司購入材料一批，價(jià)值30000元，貨款尚未支付。這筆交易引起企業(yè)資金總額的增加，體現(xiàn)為資產(chǎn)增加的同時(shí)負(fù)債也增加，涉及“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶。按照記賬規(guī)則，資產(chǎn)增加記借方，負(fù)債增加記貸方，因此借貸平衡，分錄如下：借：原材料30000貸：應(yīng)付賬款30000【例2-5】1月20日，公司欠C公司貨款60000元到期，根據(jù)協(xié)議規(guī)定進(jìn)行債轉(zhuǎn)股。這筆交易涉及權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，即負(fù)債和所有者權(quán)益之間的變化，一方面負(fù)債“應(yīng)付賬款”減少，另一方面所有者權(quán)益“實(shí)收資本”增加，按照記賬規(guī)則，權(quán)益類賬戶增加記貸方，減少記借方，分錄如下：借：應(yīng)付賬款60000貸：實(shí)收資本60000企業(yè)在為每筆會計(jì)事項(xiàng)作分錄時(shí)，大多數(shù)情況下只涉及兩個(gè)賬戶，這樣的分錄稱為“簡單會計(jì)分錄”，有時(shí)企業(yè)發(fā)生的某筆業(yè)務(wù)可能會涉及兩個(gè)以上的賬戶，即存在一借多貸、一貸多借和多借多貸的分錄，這樣的分錄稱為“復(fù)合會計(jì)分錄”?！纠?-6】1月25日，公司向銀行舉借3個(gè)月的借款3000元償還前欠D公司的購貨款。這筆交易涉及到負(fù)債內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，表現(xiàn)為一項(xiàng)負(fù)債的增加—“短期借款”和另一項(xiàng)負(fù)債的減少—“應(yīng)付賬款”。按照記賬規(guī)則，借方記錄負(fù)債的減少，貸方記錄負(fù)債的增加。其分錄如下：借：應(yīng)付賬款3000貸：短期借款3000【例2-7】1月30日，以銀行存款支付某股東的撤資款20000元。這筆交易涉及到公司資產(chǎn)總額的減少，表現(xiàn)為資產(chǎn)—“銀行存款”減少的同時(shí)，所有者權(quán)益—“實(shí)收資本”的減少，按照借貸記賬法，資產(chǎn)的減少記在貸方，所有者權(quán)益的減少記在借方。其會計(jì)分錄如下：借：實(shí)收資本20000貸：銀行存款20000【例2-8】1月31日，公司從凈利潤中預(yù)提10000元的盈余公積。這筆業(yè)務(wù)涉及所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，表現(xiàn)為一項(xiàng)所有者權(quán)益—“盈余公積”的增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益—“利潤分配”的減少，前者記在貸方，后者記在借方，分錄如下：借：利潤分配10000貸：盈余公積10000【例2-9】1月31日，公司宣告分派股利20000元，股利尚未支付。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及負(fù)債和所有者權(quán)益之間的增減變化，公司的資金總額未變，體現(xiàn)為所有者權(quán)益—“利潤分配”減少，記借方；負(fù)債—“應(yīng)付股利”增加，記貸方。分錄如下：借：利潤分配20000貸：應(yīng)付股利20000公司對1月份的交易和事項(xiàng)的記錄進(jìn)行試算平衡結(jié)果如表2-3。表2-3發(fā)生額試算平衡表會計(jì)科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額銀行存款360000115000原材料30000固定資產(chǎn)45000短期借款3000應(yīng)付賬款11300030000應(yīng)付股利20000實(shí)收資本20000420000盈余公積10000利潤分配30000合計(jì)5980005980002.4會計(jì)憑證2.4.1會計(jì)憑證的概念和分類1）會計(jì)憑證的概念以上對會計(jì)程序的初始工作，即設(shè)置賬戶和登記賬戶的方法進(jìn)行了討論。但是企業(yè)發(fā)生的大量交易和事項(xiàng)要在會計(jì)系統(tǒng)中得到如實(shí)地反映，首先必須取得交易和事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生的證明文件，以此為依據(jù)來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)諸要素的影響。這些用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和作為記賬依據(jù)的書面憑證就稱為會計(jì)憑證(AccountingVoucher)。2）會計(jì)憑證的分類會計(jì)憑證，按其填制程序和用途，可以分為原始憑證和記賬憑證。2.4.2、原始憑證1）原始憑證的概念原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或編制的，用以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書面證明。如銷貨發(fā)票、支票存根、收貨單、領(lǐng)料單、各種報(bào)銷憑證、結(jié)算憑證等。原始憑證作為文件保存，以便必要時(shí)用它們來證實(shí)記錄交易的準(zhǔn)確性、合理性和合法性等。2）原始憑證的種類（1）原始憑證按其來源不同可以分為外來原始憑證和自制原始憑證。=1\*GB3①外來原始憑證，是指交易發(fā)生時(shí)從外部單位取得的，證明交易發(fā)生或完成的證明。如購貨時(shí)取得的發(fā)票、付款時(shí)取得的收據(jù)等。=2\*GB3②自制原始憑證，是指經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)由本單位經(jīng)辦人員填制的，證明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成的證明。如收款時(shí)開出的收據(jù)、貨物入庫時(shí)簽發(fā)的收貨單、銷售商品時(shí)開具的發(fā)票等。（2）原始憑證按填制手續(xù)和方法的不同，可以分為一次性憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。=1\*GB3①一次性憑證，是指對一項(xiàng)或若干項(xiàng)交易或事項(xiàng)，在其發(fā)生后一次填制完畢的原始憑證。大部分的原始憑證都是一次性原始憑證，如收貨單、發(fā)貨單、收款收據(jù)和費(fèi)用報(bào)銷單等。=2\*GB3②累計(jì)憑證，是指在規(guī)定的一定時(shí)期內(nèi)，連續(xù)地記載若干同類交易或事項(xiàng)，到期末將累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑證。主要用于某些經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的交易或事項(xiàng)。如限額領(lǐng)料單等。=3\*GB3③匯總憑證，是根據(jù)許多同類交易或事項(xiàng)的原始憑證定期匯總編制的憑證。工資匯總表、收發(fā)料憑證匯總表等都是匯總憑證。匯總憑證由于將多次發(fā)生的同類數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總成一筆數(shù)據(jù)，因而可以簡化編制記賬憑證和登記賬簿（BooksofAccounts）的手續(xù)。原始憑證還可以按照其他標(biāo)準(zhǔn)來分類，如按照用途、格式的不同來分類等。3）原始憑證的基本內(nèi)容企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)繁多，因而記載這些交易和事項(xiàng)的各種原始憑證的具體內(nèi)容和格式也不盡相同。但它們都必須具備一些共同的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有：原始憑證的名稱；填制憑證的日期；對外憑證要有接受單位的名稱；交易或事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；交易或事項(xiàng)所涉及的財(cái)物數(shù)量、單價(jià)和金額；填制單位的名稱和公章；經(jīng)辦人員的簽字或蓋章。4）原始憑證的填制和審核（1）原始憑證的填制原始憑證作為交易或事項(xiàng)發(fā)生的原始證明，其填制必須滿足一定的要求，這些基本要求是：=1\*GB3①真實(shí)可靠、手續(xù)完備；=2\*GB3②書寫清楚、內(nèi)容完整；=3\*GB3③及時(shí)填制、連續(xù)編號；總之要按照《會計(jì)法》和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定來取得和填制原始憑證。（2）原始憑證的審核為了保證會計(jì)記錄的真實(shí)和正確，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督作用，原始憑證必須經(jīng)過審核后才能作為記賬的依據(jù)。原始憑證的審核內(nèi)容主要包括以下三個(gè)方面：=1\*GB3①合法性、合規(guī)性以及合理性審核。即審核交易或事項(xiàng)的內(nèi)容是否符合有關(guān)政策、法令、制度、計(jì)劃、預(yù)算和合同等的規(guī)定，是否符合審批權(quán)限和手續(xù)，開支是否合理等。=2\*GB3②完整性審核。即審核原始憑證填寫手續(xù)是否完備，項(xiàng)目是否填寫齊全，有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名和蓋章。對內(nèi)容填寫不全、手續(xù)不完備的憑證，應(yīng)退還給經(jīng)辦人員補(bǔ)辦完整后，才能據(jù)以辦理收付業(yè)務(wù)和登記入賬。=3\*GB3③正確性審核。即審核原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫清楚、正確，數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)數(shù)等是否無差錯，大小寫金額是否相等。對于數(shù)字填寫有錯誤的憑證，應(yīng)退還給經(jīng)辦人員更正后才能據(jù)以入賬。會計(jì)法所要求的會計(jì)監(jiān)督或控制作用也主要體現(xiàn)在原始憑證的審查上。2.4.3記賬憑證1）記賬憑證的概念前已述及，交易和事項(xiàng)發(fā)生后，會計(jì)人員要根據(jù)審核后的原始憑證編制會計(jì)分錄(Entry)，列示應(yīng)借記和貸記的賬戶和金額，作為記賬依據(jù)。在實(shí)務(wù)中，會計(jì)分錄一般編制在專門的表單中。這種表單就是記賬憑證。記賬憑證又稱傳票，是由會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，用以確定會計(jì)分錄，作為記賬的直接依據(jù)的書面文件。企業(yè)原始憑證的格式和內(nèi)容不一，且數(shù)量很大，直接根據(jù)它們來記賬容易發(fā)生差錯，而記賬憑證是對原始憑證按照復(fù)式記賬原理和規(guī)則來進(jìn)行的整理和記錄，與記賬內(nèi)容相一致，因此記賬前，一般先根據(jù)原始憑證來編制記賬憑證。2）記賬憑證的種類和要素（1）記賬憑證的種類記賬憑證，一般分為通用記賬憑證和專用記賬憑證。而專用記賬憑證按其所反映的交易或事項(xiàng)是否與現(xiàn)金和銀行存款有關(guān)，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，前者用于記錄現(xiàn)金和銀行存款的收付款業(yè)務(wù)，而收付款憑證又可以分為現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證，銀行存款收款憑證以及銀行存款付款憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指反映不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證。一個(gè)企業(yè)采用何種憑證格式取決于企業(yè)交易規(guī)模的大小和管理的繁簡程度。對于業(yè)務(wù)量較小的企業(yè)為了簡化憑證類別，可以只采用通用記賬憑證，即將收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證統(tǒng)一為一種轉(zhuǎn)賬憑證的格式，名稱統(tǒng)一為“記賬憑證”。為了簡化登記總分類賬戶的工作，還可以根據(jù)記賬憑證按賬戶名稱進(jìn)行匯總，編制記賬憑證匯總表或匯總記賬憑證，然后據(jù)以登記總賬。記賬憑證的分類主要是為了手工方式下分類查詢的方便，計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)中，最方便的是采用通用的記賬憑證。（2）記賬憑證的要素?zé)o論編制什么記賬憑證，都必須具備以下內(nèi)容：=1\*GB3①填制單位的名稱；=2\*GB3②記賬憑證的名稱；=3\*GB3③憑證的填制日期和編號；=4\*GB3④交易或事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；=5\*GB3⑤應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱和金額，包括總分類賬戶、二級賬戶和明細(xì)分類賬戶的名稱和金額；=6\*GB3⑥所附原始憑證的張數(shù)；=7\*GB3⑦會計(jì)主管人員、復(fù)核、記賬和填制人員的簽名或蓋章；收付款憑證還要有出納人員的簽名或蓋章。3）記賬憑證的填制記賬憑證應(yīng)依據(jù)上述內(nèi)容、有關(guān)慣例和規(guī)定來填制，其規(guī)范性和技術(shù)性都比較強(qiáng)，需要認(rèn)真對待。對于現(xiàn)金和銀行存款之間互相劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證。三種專用記賬憑證的格式和有關(guān)登記的內(nèi)容舉例如表2-4-1、2-4-2、2-4-3。表2-4-1某公司收款憑證單位：藍(lán)生公司200×年01月02日附件：3張編號：收字1號會計(jì)主管陳明記賬李梅出納張錚審核陳理營填制吳曉玉表2-4-2某公司付款憑證單位：藍(lán)生公司200×年01月05日附件：2張編號：付字1號會計(jì)主管陳明記賬李梅出納張錚審核陳理營填制吳曉玉表2-4-3某公司轉(zhuǎn)賬憑證單位：藍(lán)生公司200×年01月20日附件：3張編號：轉(zhuǎn)字2號會計(jì)主管陳明記賬李梅審核陳理營填制陶林4）記賬憑證的審核為了保證賬簿記錄的準(zhǔn)確性，記賬前必須對已編制的記賬憑證由專人進(jìn)行認(rèn)真、嚴(yán)格的審核，記賬憑證的審核內(nèi)容主要有：按原始憑證審核的要求，對所附的原始憑證進(jìn)行復(fù)核。（2）記賬憑證所附的原始憑證是否齊全，是否與所附原始憑證的內(nèi)容相符，金額是否一致等。對需要單獨(dú)保管的原始憑證和文件，應(yīng)在憑證上加注說明。（3）應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶的對應(yīng)關(guān)系是否清晰。所用的賬戶名稱、賬戶的核算內(nèi)容是否符合會計(jì)制度的規(guī)定。（4）記賬憑證中的有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全，有關(guān)人員是否都已簽字蓋章等。審核中如發(fā)現(xiàn)差錯，應(yīng)查明原因予以重填或用劃線更正法更正，并在更正處由更正人員簽字蓋章，以示責(zé)任。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證才能作為記賬的依據(jù)。記賬憑證的審核同原始憑證的審核一起組成會計(jì)確認(rèn)的一個(gè)環(huán)節(jié)，都是會計(jì)數(shù)據(jù)正式記錄之前必經(jīng)的步驟。由于會計(jì)信息具有預(yù)測和反饋?zhàn)饔?，所以對憑證編制的嚴(yán)格審查，可以理解為在復(fù)式記賬系統(tǒng)內(nèi)增強(qiáng)防護(hù)性控制功能的一種有效措施。2.5會計(jì)賬簿2.5.1賬簿的概念前面已經(jīng)說明了怎樣用借貸記賬法，把會計(jì)主體發(fā)生的交易和事項(xiàng)，依據(jù)原始憑證逐筆地以分錄的形式記錄在記賬憑證中。但是，記賬憑證是按照時(shí)間的先后順序來記錄企業(yè)發(fā)生的每筆交易和事項(xiàng)的，比較分散，而且數(shù)量繁多，不具備對賬戶的系統(tǒng)、分類集成功能。為了更加系統(tǒng)、綜合地反映某一系列特定信息，需要設(shè)置賬簿。所謂賬簿，是由一定格式、互相聯(lián)系的賬頁組成，用來序時(shí)、分類地記錄和反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)的會計(jì)簿籍，其依據(jù)是會計(jì)憑證。簿籍是賬簿的外表形式，而賬戶記錄則是賬簿的內(nèi)容。它是在手工會計(jì)系統(tǒng)中登記、分類、加工、記錄和貯存會計(jì)數(shù)據(jù)并逐步轉(zhuǎn)化為會計(jì)信息的一種專門方法。通常所說的記賬，就是根據(jù)審核無誤的記賬憑證，在賬簿中按賬戶進(jìn)行的登記，日常中也將這個(gè)過程稱為“過賬”(Posting)。賬簿是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)檔案，是編制報(bào)表的依據(jù)，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置必要的賬簿，并及時(shí)按規(guī)定進(jìn)行登賬。從原始憑證到賬簿工作步驟如圖2-6原始憑證記賬憑證賬簿分類賬日記賬備查賬付款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證領(lǐng)料單支票銷售發(fā)票分類賬日記賬備查賬付款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證領(lǐng)料單支票銷售發(fā)票編制分錄憑證過賬圖2-6從原始憑證到賬簿的工作步驟2.5.2賬簿的分類賬簿按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類方法。賬簿按用途的分類賬簿按其用途可以分為序時(shí)賬、分類賬和輔助賬三類，見圖2-7現(xiàn)金日記賬特種日記賬銀行存款日記賬序時(shí)賬銷貨日記賬普通日記賬賬簿按用途分總分類賬分類賬二級賬（賬簿體系）明細(xì)分類賬只提供貨幣指標(biāo)信息的明細(xì)賬三級賬同時(shí)提供貨幣、數(shù)量指標(biāo)信息的明細(xì)賬輔助賬—各種備查賬圖2-7賬戶按用途分類的賬簿體系賬簿按外表形式分類賬簿按外表形式可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿三類，其特點(diǎn)及適用范圍如圖2-8。訂本式賬：賬頁順序編號，固定裝訂成冊，任何時(shí)候不能拆散的賬簿。如現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬等重要賬簿采用此形式。有利于防止抽換和散失，但不利于分工記錄，也容易造成浪費(fèi)。按賬簿的外表形式分活頁式賬：活頁登記，隨時(shí)存放于賬夾中，使用完畢裝訂成冊保管的賬簿。（賬簿體系）多用于各種明細(xì)賬。有利于分工登記，使用方便，但容易散失和被抽換卡片式賬：由許多硬紙卡片組成，存放在卡片箱中的賬簿。常用于固定資產(chǎn)和材料等明細(xì)分類賬的登記。圖2-8賬簿按外表形式分類的賬簿體系賬簿按賬頁格式分類賬簿按賬頁格式可以分為三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和平行登記式四種。其內(nèi)容見圖2-9三欄式：三欄式是指借、貸、余（增、減、余或收、付、存）三欄式，又分為普通三欄式和設(shè)對應(yīng)科目的三欄式。這是最常見的格式。按賬頁格式分多欄式：把賬頁分成若干欄目，分列更細(xì)小的會計(jì)科目或項(xiàng)目的賬簿。多用于成本、收入和利潤類賬戶。（賬簿體系）數(shù)量金額式：總的分為收、發(fā)、存三大欄，每欄中又分為數(shù)量、單價(jià)、金額三小欄。是三欄式賬頁的變化形式。平行登記式：用來全面反映某一交易發(fā)生過程的賬簿，也稱為橫線登記式。圖2-9賬簿按賬頁格式分類的賬簿體系賬簿按用途的分類是最基本的分類，其他分類都是在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的，以下對按此方式分類下的賬簿體系進(jìn)行說明，分別闡述序時(shí)賬簿（日記賬簿）、分類賬簿和輔助賬簿的設(shè)置格式和登記方法。2.5.3日記賬簿日記賬簿的概念和格式日記賬，是按照交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間的先后順序進(jìn)行登記的賬簿。通常也稱為序時(shí)賬。西方國家，不像我國用記賬憑證形式，而是用日記賬作為分錄的載體，所以它的日記賬簿也叫分錄簿。它們的分錄簿是一切會計(jì)事項(xiàng)的最初記錄，所以這一賬簿也稱為原始分錄簿，它是一個(gè)完整的、有時(shí)間順序的記錄，這個(gè)記錄能夠和一個(gè)主體的所有日常事件聯(lián)系在一起。另外，為了加強(qiáng)管理，企業(yè)也可以對某一類經(jīng)常發(fā)生的交易或事項(xiàng)設(shè)置專門的日記賬予以反映，這一類日記賬稱為“特種日記賬”，而記錄那些不能記入特種日記賬事項(xiàng)的原有日記賬，被稱作“普通日記賬”。我國企業(yè)一般用記賬憑證代替了普通日記賬的作用，而為了加強(qiáng)對貨幣資金的管理，需要設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”這樣的特種日記賬，另外有的企業(yè)還設(shè)置購貨和銷貨日記賬。所以我國講的日記賬指的是特種日記賬。我國企業(yè)的“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”一般采用三欄式形式，也可以設(shè)置多欄式的日記賬，視業(yè)務(wù)情況和管理需要而定，另外日記賬一般按照幣種和賬戶的不同來分設(shè)。藍(lán)生公司的“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”格式如表2-5，表2-6。表2-5現(xiàn)金日記賬科目：1001庫存現(xiàn)金幣種存款種類？幣種：人民幣第1頁存款種類？幣種表2-6銀行存款日記賬科目：1002銀行存款幣種：人民幣第1頁2）日記賬簿的填制現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬相當(dāng)于總分類賬“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的明細(xì)記錄。企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金和銀行存款的收付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)由出納人員根據(jù)收付款記賬憑證（涉及現(xiàn)金和銀行存款間的收付款業(yè)務(wù)，則只按照現(xiàn)金或銀行存款付款憑證進(jìn)行登記），按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日、逐筆地登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并隨時(shí)結(jié)出余額。出納人員要將現(xiàn)金日記賬的結(jié)存數(shù)與庫存現(xiàn)金核對，將銀行存款日記賬定期與銀行送來的“對賬單”進(jìn)行核對。月末，現(xiàn)金和銀行存款日記賬還應(yīng)分別與總分類賬中的“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的余額核對相符。2.5.4、分類賬簿1）分類賬簿的概念和類別分類賬簿，是分類反映交易或事項(xiàng)的賬簿。按照其所提供會計(jì)資料詳略程度的不同可分為總分類賬和明細(xì)分類賬兩類。由于企業(yè)的交易活動非常頻繁，采用日記賬的方式來記錄這些交易或事項(xiàng)會使會計(jì)操作非常龐大，且不能系統(tǒng)地反映某一特定交易或事項(xiàng)。分類賬簿是一組按系列方式排列的相關(guān)賬戶的集合，通過將每筆交易記錄或匯總于它所屬的分類賬中，其信息能夠定期修正，可以反映某一時(shí)期的特定交易情況。分類賬簿是包括企業(yè)完整賬戶的賬簿，其目的在于將記賬憑證內(nèi)各分錄所記的交易按相同科目進(jìn)行歸集和匯總，是編制會計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)。2）總分類賬（1）總分類賬的概念及設(shè)置總分類賬簿簡稱“總賬”，是按照總分類賬戶（科目）開設(shè)的，集中反映會計(jì)主體全部交易和事項(xiàng)的會計(jì)賬簿?？偡诸愘~包括了一個(gè)會計(jì)主體的全部總分類賬戶，按每一總分類賬戶分別開設(shè)賬頁。所以，總分類賬簿可以說是總分類賬戶的集體名稱。總分類賬的賬頁格式，通常有三欄式和多欄式兩種。三欄式總賬格式如表2-2所示，而多欄式總賬格式還有多種格式，有按總賬科目設(shè)專欄的日記總賬格式，也有按某一總賬科目設(shè)置賬頁，內(nèi)按對方科目反映的日記總賬。要根據(jù)賬務(wù)處理程序來選擇和設(shè)置。企業(yè)多采用三欄式總賬格式。（2）總分類賬的登記手工登記總分類賬的方法有很多。會計(jì)上通常將登記總分類賬的方法稱為賬務(wù)處理程序，一般有四種，請參見擴(kuò)展內(nèi)容。3）明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬簿簡稱明細(xì)賬，是按照二級賬戶或明細(xì)賬賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿?？傎~以下的各級賬都叫明細(xì)賬，幾乎每個(gè)總分類賬都有自己所屬的明細(xì)分類賬，明細(xì)分類賬受總賬統(tǒng)馭，其所提供的資料是對總分類賬所提供資料的補(bǔ)充和說明。明細(xì)分類賬又因各自所提供資料的詳略程度分為二級賬、三級賬。明細(xì)賬的格式有多種多樣，但一般有三欄式、數(shù)量金額式、多欄式和平行登記式明細(xì)賬四種。三欄式明細(xì)賬適用于“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等結(jié)算類賬戶的明細(xì)核算，數(shù)量金額式明細(xì)賬適用于財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)分類核算；多欄式明細(xì)賬適用于收入、費(fèi)用的明細(xì)分類核算；平行登記式明細(xì)賬也稱橫線登記式明細(xì)賬，一般適用于像“材料采購”、“委托收款”等明細(xì)分類賬。明細(xì)賬不僅要根據(jù)記賬憑證來登記，由于涉及更詳細(xì)的內(nèi)容，就還要根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表來進(jìn)行登記。2.5.5輔助賬簿輔助賬簿也稱備查賬簿，是用來對某些在日記賬和分類賬簿中不能登記的事項(xiàng)或記載不全的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記以備考察的賬簿。輔助賬簿的格式可以根據(jù)需要來設(shè)置，一般無統(tǒng)一的格式。如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”、“經(jīng)營租出固定資產(chǎn)”、“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)”備查賬等，就是對其對應(yīng)的總賬和明細(xì)賬的補(bǔ)充和進(jìn)一步說明。2.5.6過賬、對賬和結(jié)賬過賬、對賬和結(jié)賬是在填制分錄憑證之后，編制會計(jì)報(bào)表之前所需要進(jìn)行的對會計(jì)賬簿的分類、登記、加工、匯總等技術(shù)性工作，是手工會計(jì)系統(tǒng)下會計(jì)核算的必要程序。這些程序處理雖然具有很強(qiáng)的技術(shù)性，但為了保證加工出來的會計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，還必須遵守相關(guān)的規(guī)定和要求。1）過賬過賬，是將反映在會計(jì)憑證上的各種交易和事項(xiàng)的有關(guān)信息，分別轉(zhuǎn)列到賬簿中去的會計(jì)方法，通常又稱為記賬或登賬。手工狀態(tài)下，登賬必須遵守以下規(guī)定和要求：（1）賬簿啟用要求會計(jì)賬簿是會計(jì)信息的倉庫，為了保證賬簿記錄的合法性、合理性以及完整性，防止舞弊行為，明確記賬責(zé)任，會計(jì)人員在啟用新的賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿的扉頁上填制“賬簿啟用表”和“經(jīng)管人員一覽表”，在其上明確載明：=1\*GB3①企業(yè)名稱；=2\*GB3②賬簿名稱、編號、頁數(shù)（如為活頁賬，應(yīng)在裝訂成冊后填明頁數(shù)）和啟用日期等；=3\*GB3③會計(jì)主管和記賬人員姓名、簽章，加蓋單位公章。=4\*GB3④調(diào)換記賬人員時(shí)的交接日期、接辦和交接人員的簽字、蓋章等；（2）登記賬簿的規(guī)則為保證賬簿記錄的正確性，登記賬簿時(shí)應(yīng)遵守以下規(guī)則：=1\*GB3①記賬依據(jù)必須是經(jīng)審核以后符合要求的會計(jì)憑證。凡是已經(jīng)記賬的憑證應(yīng)注明賬簿頁數(shù)或作“√”標(biāo)記，以防止重記、漏記和便于核對。=2\*GB3②登記賬簿必須使用藍(lán)、黑墨水書寫，不得使用鉛筆和圓珠筆（規(guī)定需要復(fù)寫賬簿的除外）；除結(jié)賬劃線、沖銷、調(diào)整賬務(wù)和更正錯誤記錄以外，不得使用紅色墨水。=3\*GB3③賬簿記錄嚴(yán)禁涂改、挖補(bǔ)、刮擦或使用退色藥水、修正液等進(jìn)行更改，如果發(fā)生錯誤，應(yīng)根據(jù)錯誤性質(zhì)，按規(guī)定的方法進(jìn)行更正。=4\*GB3④各種賬簿必須按編定的頁碼順序、連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如不慎發(fā)生隔頁、跳行時(shí)，應(yīng)在空白處用紅色墨水對角線劃線注銷，并注明“作廢”等字樣，并加蓋記賬人員印章。對于各種賬簿的賬頁不得任意撕毀和抽換。=5\*GB3⑤為經(jīng)常核對賬目，減輕結(jié)賬的工作量，每一賬頁在記滿前，應(yīng)留出末行結(jié)出本頁的發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額，在摘要欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁”字樣。同時(shí)，將本頁發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額記入下一頁第一行的有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。=6\*GB3⑥凡是要結(jié)出余額的賬戶在結(jié)出余額后，應(yīng)在“借”或“貸”欄內(nèi)填寫“平”字，并在余額欄內(nèi)的“元”位填寫“0”。現(xiàn)金和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。=7\*GB3⑦書寫文字和數(shù)字應(yīng)做到清晰、工整和規(guī)范，金額不連筆，為給錯誤更改留有充分余地，一般要用專用特細(xì)筆書寫，不寫滿格，并緊靠行格的底線書寫，高度約占格子的三分之二或二分之一。（3）錯賬更正的方法賬簿應(yīng)按上述規(guī)定的方法進(jìn)行登記，如果發(fā)生賬簿記錄錯誤，應(yīng)按錯誤的性質(zhì)和發(fā)現(xiàn)的時(shí)間，按規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。更正錯賬的方法一般有三種：劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。=1\*GB3①劃線更正法適用范圍：記賬憑證正確，在記賬或結(jié)賬過程中發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中的文字（包括賬戶名稱的錯誤）或數(shù)字有錯誤。更正方法：先在錯誤的文字或數(shù)字（全位、整個(gè)數(shù)字）上劃一紅線，以示注銷，然后在紅線上方的空白處用藍(lán)黑字填上正確的文字或數(shù)字，并在更正處由記賬人員蓋章。對改正錯誤的數(shù)字一定要用紅線全部劃去，不能只改個(gè)別數(shù)字。=2\*GB3②紅字更正法紅字更正法也叫紅字沖銷法。適用范圍：登賬后，結(jié)賬前或后，發(fā)現(xiàn)據(jù)以登記的記賬憑證應(yīng)記科目和（或）金額發(fā)生錯誤，因此賬簿記錄也錯誤。更正方法：先用紅字金額填制一張內(nèi)容與錯誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，并在摘要欄內(nèi)注明“更正第×號憑證錯誤”，并用紅字據(jù)以入賬，沖銷原有錯誤記錄；然后再用藍(lán)黑字重新填制一張正確的記賬憑證，并登記入賬。上述錯誤如果只是記賬憑證金額有錯，且所記金額大于應(yīng)記金額，這時(shí)只需要將多記金額用紅字按原分錄編制一張沖減金額的記賬憑證，并據(jù)以入賬即可。=3\*GB3③補(bǔ)充登記法適用范圍：記賬后，結(jié)賬前或后，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄的錯誤是由于據(jù)以入賬的記賬憑證發(fā)生金額上的錯誤，且所記金額小于應(yīng)記金額引起。更正方法：按少記金額填制一張與原錯誤記賬憑證對應(yīng)關(guān)系相同的記賬憑證，并據(jù)以入賬即可。2）對賬對賬，就是核對賬目。為了保證賬簿記錄和會計(jì)報(bào)表數(shù)字的真實(shí)可靠，應(yīng)當(dāng)充分利用復(fù)式借貸記賬法的自動和廣泛平衡機(jī)制，核對各種賬簿記錄中的自相平衡和相互勾稽關(guān)系，以達(dá)到賬證相符、賬賬相符、賬物相符和賬款相符等。對賬是內(nèi)部會計(jì)控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過對賬可以在結(jié)賬和編表之前找出賬簿記錄的差錯和原因，以便及時(shí)更正和調(diào)整。對賬在手工會計(jì)系統(tǒng)中是非常必要的，因?yàn)楸M管從理論上來說，會計(jì)核算系統(tǒng)從取得、審核原始憑證后編制、審核記賬憑證，到過入有關(guān)賬戶環(huán)環(huán)相扣，應(yīng)該不會發(fā)生錯誤。但在實(shí)際工作中，由于會計(jì)人員的疏忽大意、手工操作筆誤，或由于某些人員的故意行為，或由于某些財(cái)產(chǎn)物資的盤盈和盤虧等，往往會造成賬證、賬賬、賬實(shí)的不符，造成會計(jì)信息的不真。對賬的具體內(nèi)容和操作環(huán)節(jié)如圖表2-7所示。表2-7對賬內(nèi)容對賬類型核對對象具體內(nèi)容操作環(huán)節(jié)賬證核對賬簿與憑證各種賬簿的記錄應(yīng)當(dāng)與記賬憑證及其所附的原始憑證核對相符主要在日常的過賬和“復(fù)核”中進(jìn)行賬賬核對總分類賬中借貸雙方總分類賬的借方發(fā)生額合計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì)之間核對相符；借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)之間核對相符科目匯總和編表前的試算平衡時(shí)進(jìn)行總賬與日記賬總分類賬中，“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶余額與相對應(yīng)的日記賬余額核對相符定期或期末結(jié)賬時(shí)總賬與明細(xì)賬、總分類賬戶中，各賬戶的月末余額與所屬的明細(xì)賬月末余額之和核對相符一般在月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行明細(xì)賬與明細(xì)賬會計(jì)部門財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬結(jié)余數(shù)（數(shù)量和金額）與財(cái)產(chǎn)物資的保管、使用部門所記載內(nèi)容核對相符定期或期末結(jié)賬時(shí)賬實(shí)核對賬簿與現(xiàn)款現(xiàn)金日記賬每日余額與庫存現(xiàn)金核對相符，銀行存款日記賬與銀行對賬單核對相符每日和定期賬簿與實(shí)物各財(cái)產(chǎn)物資總賬、明細(xì)賬余額與財(cái)產(chǎn)清查時(shí)的實(shí)際盤存數(shù)核對相符定期或不定期賬簿與查詢單據(jù)各債權(quán)、債務(wù)總賬、明細(xì)賬余額與對債權(quán)人、債務(wù)人的查詢結(jié)果核對相符定期3）結(jié)賬結(jié)賬，就是在把本期內(nèi)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，對該期內(nèi)的所有賬戶余額結(jié)清或結(jié)轉(zhuǎn)下期，以完成本期賬戶記錄的過程。結(jié)賬是一項(xiàng)例行的會計(jì)期末程序，包括對損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)（需要編制分錄），實(shí)賬戶的劃線總結(jié)（將余額直接轉(zhuǎn)入下期的相關(guān)賬戶）。前者將在下一章說明，后者要注意以下事項(xiàng)。結(jié)賬之前要做好以下準(zhǔn)備工作：要把本期發(fā)生的所有交易和事項(xiàng)全部登記入賬。要準(zhǔn)確地反映會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動情況，就必須把這個(gè)會計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的一切交易和事項(xiàng)都登記入賬，不能多記，也不能少記；不能反映其他月份的，也不能提前結(jié)賬，或變相地把本期業(yè)務(wù)放到下期來反映。要做好結(jié)賬前的賬項(xiàng)調(diào)整工作，編制調(diào)整分錄，并登記入賬。會計(jì)主體的大多數(shù)事件都是在發(fā)生時(shí)記錄的。而有些則需要在一個(gè)會計(jì)期間結(jié)束時(shí)才進(jìn)行調(diào)整。這是因?yàn)橛行┙灰资敲黠@的，而有些則是隱含的。明顯交易是指那些像收入和支出現(xiàn)金及賒購、賒銷一類的事件，這類事件幾乎導(dǎo)致所有的日常記錄，明顯交易有明顯的憑證，因而其記錄也就比較簡單。隱含交易是指那些在日常記錄中常常忽略的，而僅僅在期末才進(jìn)行調(diào)整的事件，例如折舊的計(jì)提和預(yù)付費(fèi)用的攤銷等。這些隱含事件沒有明顯的憑證，只是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所需要進(jìn)行的調(diào)整，以便于合理、正確地編制會計(jì)報(bào)表。結(jié)賬前的賬項(xiàng)調(diào)整有專門的內(nèi)容和方法，將在會計(jì)循環(huán)下個(gè)章節(jié)中論述。以上程序完成后就可以進(jìn)行劃線結(jié)賬，結(jié)賬的具體方法會由于賬戶的用途和結(jié)構(gòu)的不同而不同，也會因結(jié)算期間而異，有關(guān)方法可參照1996年我國財(cái)政部發(fā)布的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》文件。結(jié)賬程序一旦完成，就可以編制試算平衡表，然后在試算平衡的基礎(chǔ)上編制會計(jì)報(bào)表，完成一個(gè)會計(jì)循環(huán)。以上的對賬和結(jié)賬程序?qū)儆谄谀┏绦?，但這里作為會計(jì)循環(huán)的完整性作一簡單說明。2.6借貸記賬法的應(yīng)用—制造業(yè)經(jīng)營過程的核算為了進(jìn)一步熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用，本節(jié)將以制造業(yè)整個(gè)經(jīng)營流程所發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，系統(tǒng)說明在采用借貸記賬法的情況下，如何建立一套完整的賬戶體系，如何利用這套賬戶體系進(jìn)行企業(yè)主要賬務(wù)處理，并進(jìn)一步了解與熟悉會計(jì)循環(huán)。制造業(yè)是產(chǎn)品的生產(chǎn)單位，其完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程由供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程構(gòu)成。但是企業(yè)為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，而這些經(jīng)營資金都是從一定的來源渠道取得的。經(jīng)營資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中被具體運(yùn)用時(shí)表現(xiàn)為不同的占用形態(tài)，而且隨著生產(chǎn)經(jīng)營過程的不斷進(jìn)行，其資金形態(tài)不斷轉(zhuǎn)化，形成經(jīng)營資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。制造業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。2.6.1資金進(jìn)入企業(yè)的核算1）籌資業(yè)務(wù)概述及其賬戶設(shè)置企業(yè)資金的進(jìn)入主要來自于兩個(gè)方面：一是投資者投入資金，形成企業(yè)權(quán)益資本的重要組成部分。二是企業(yè)從債權(quán)人那里借入的資金，形成企業(yè)的債務(wù)資本，但企業(yè)必須在一定的期限內(nèi)償還本息。負(fù)債根據(jù)償還期限的長短可分為短期負(fù)債和長期負(fù)債。企業(yè)收到投資人投入的資本是通過“實(shí)收資本”或“股本”賬戶進(jìn)行核算的，該賬戶屬于所有者權(quán)益類，用以反映和控制企業(yè)資本金的增減變動情況及其結(jié)果。該賬戶貸方反映所有者對企業(yè)投資的增加額，借方反映所有者投資的減少額，余額一般在貸方，表示期末這個(gè)特定的時(shí)點(diǎn)上所有者投資的實(shí)際數(shù)額。投資者對企業(yè)投入的資本形式包括貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等?！皩?shí)收資本”或“股本”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：期末余額:實(shí)收資本的結(jié)余數(shù)期末余額:實(shí)收資本的結(jié)余數(shù)實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本的減少額實(shí)收資本的增加額企業(yè)向外部債權(quán)人借款以籌集資金，形成企業(yè)的負(fù)債。負(fù)債按償還期限的長短可以分為短期負(fù)債和長期負(fù)債，相應(yīng)的需要通過設(shè)置“短期借款”和“長期借款”兩個(gè)賬戶進(jìn)行核算，這兩個(gè)賬戶都屬負(fù)債類?！岸唐诮杩睢辟~戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款的增減變動及其結(jié)余情況。該賬戶的貸方登記取得的短期借款即短期借款本金的增加，借方登記短期借款的償還即短期借款本金的減少，期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚有未償還的短期借款的本金余額。期末計(jì)算借款利息時(shí)，利息計(jì)入“應(yīng)付利息”賬戶，而不通過“短期借款”賬戶核算。本賬戶可以按照借款種類、貸款人和幣種設(shè)置明細(xì)賬?！伴L期借款”賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)舉借的、償還期限超過1年的借款的增減變動及結(jié)余情況。該賬戶貸方登記企業(yè)舉借的各項(xiàng)長期借款本金及有關(guān)利息，借方登記企業(yè)歸還的長期借款本金和有關(guān)利息，期末余額一般在貸方，表示期末尚未歸還的長期借款。本賬戶可按貸款單位和種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算?！岸唐诮杩睢焙汀伴L期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)如下所示：短期借款短期借款短期借款的償還（減少）短期借款的取得（增加）期末余額：短期借款結(jié)余額長期借款長期借款本金和有關(guān)利息的償還（減少）長期借款本金的取得和有關(guān)利息的計(jì)算（增加）期末余額：長期借款的結(jié)余額企業(yè)在取企業(yè)取得借款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”或“長期借款”賬戶，期末計(jì)算借款利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付利息”賬戶，償還借款本金、支付利息時(shí)，借記“短期借款”或“長期借款”、“應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2）主要籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理下面舉例說明資金進(jìn)入企業(yè)的業(yè)務(wù)核算。藍(lán)生公司200×年1月發(fā)生以下籌資業(yè)務(wù)：【例2-10】1月1日，公司成立，分別收到投資者A現(xiàn)金400000元（已存入銀行）、B的一套價(jià)值350000元的機(jī)器設(shè)備和C的評估價(jià)為200000元的技術(shù)專利權(quán)及甲材料50噸，計(jì)44000元的投資。有關(guān)分錄如下：借：銀行存款400000固定資產(chǎn)350000無形資產(chǎn)200000原材料44000貸：實(shí)收資本—A400000—B350000—C244000【例2-11】公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時(shí)性需要,于1月15日向銀行申請取得期限為6個(gè)月的借款2000000元,利率為6%，存入銀行。其會計(jì)分錄為:借：銀行存款2000000貸：短期借款2000000【例2-12】因進(jìn)行基建工程需要,1月20日公司購置建筑材料1500000元(含增值稅),由銀行借入長期借款進(jìn)行支付，借款期限3年，到期一次還本付息。該工程材料已入庫。會計(jì)分錄為：借入時(shí)，借：銀行存款1500000貸：長期借款1500000支付時(shí)，借：工程物資1500000貸：銀行存款1500000【例2-13】1月1日，公司購入一棟樓房用于對外出租，同日與乙公司簽訂了租賃合同，約定自本日起將該樓房出租給乙公司，為期5年。公司購入樓房，支付價(jià)款共計(jì)10萬元。假設(shè)購入的樓房符合公允價(jià)值計(jì)量模式的條件，所以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。借：投資性房地產(chǎn)——成本100000貸：銀行存款100000【例2-14】1月5日公司利用閑置資金從二級市場購入某公司發(fā)行的股票1000股，每股價(jià)格10元，藍(lán)生公司將持有的股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000貸：銀行存款100002.6.2供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算1）供應(yīng)過程業(yè)務(wù)概述及其賬戶設(shè)置供應(yīng)過程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的第一個(gè)階段，主要是為生產(chǎn)產(chǎn)品做好準(zhǔn)備工作。在供應(yīng)過程中，主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是用貨幣資金購建固定資產(chǎn)、原材料以及輔助材料等，支付采購費(fèi)用,計(jì)算采購成本。其主要任務(wù)是：核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)、原材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，確定采購成本，檢查采購計(jì)劃執(zhí)行情況，核算和監(jiān)督儲備資金占用量，考核儲備資金定額遵守情況等。供應(yīng)過程核算，需要設(shè)置以下賬戶：（1）“固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)余情況。該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)取得成本的增加，貸方登記固定資產(chǎn)退出企業(yè)的價(jià)值，期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)余額。該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（2）“在建工程”賬戶。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)單位為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算確定各工程成本的賬戶。期末余額在借方，表示未完工工程的成本。待工程達(dá)到可使用狀態(tài)之后，方可將該工程成本從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。本賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝工程”、