淺議我國內(nèi)部會計核算制度的完善

淺議我國內(nèi)部會計核算制度的完善

隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，計算機科學(xué)的質(zhì)量對經(jīng)濟生活尤為重要。優(yōu)質(zhì)信息能夠真實、全面地反映公司一定時期的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果。為了提高會計信息質(zhì)量,應(yīng)當(dāng)改善內(nèi)部控制環(huán)境,建立健全內(nèi)部控制制度,而內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。本文探討一下如何做好內(nèi)部稽核工作,使內(nèi)部稽核在企業(yè)中充分發(fā)揮作用。1會計工作制度的相關(guān)規(guī)定包括《會計法》第三十七條規(guī)定:“會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！边@是對會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度的規(guī)定。稽核是稽查和復(fù)核的簡稱。內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。會計稽核是會計機構(gòu)本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?。建立會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度,其目的在于防止會計核算工作上的差錯和有關(guān)人員的舞弊。通過稽核,對日常會計核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正或者制止,以提高會計核算工作的質(zhì)量。會計稽核是會計工作的重要內(nèi)容,也是規(guī)范會計行為、提高會計資料質(zhì)量的重要保證。因此,幾經(jīng)修訂的《會計法》,始終強調(diào)各單位應(yīng)該建立、健全內(nèi)部稽核制度。2《侵生物處理法》規(guī)定的工作原則和責(zé)任對于會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度的內(nèi)容,財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》作了原則性規(guī)定,包括:稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作的職責(zé)、權(quán)限;審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法等。從會計工作實際情況看,會計機構(gòu)內(nèi)部稽核工作一般包括以下主要內(nèi)容:3報表、總核算、兼審核本人已經(jīng)從事財務(wù)工作十余年,在審核崗位工作多年,現(xiàn)在既負(fù)責(zé)報表、總稽核,又兼審核。本人經(jīng)過多次系統(tǒng)的培訓(xùn)和認(rèn)真的學(xué)習(xí),在實踐中摸索總結(jié)出了一些內(nèi)部財務(wù)稽核方面的經(jīng)驗,在這里介紹一下,供大家參考。3.2信息資料的審核記賬憑證在會計資料的形成過程中,起著便于記賬、減少差錯、保證記賬質(zhì)量的作用,是原始憑證所記載的內(nèi)容向會計賬簿傳遞的重要中間環(huán)節(jié)。新《會計法》要求:記賬憑證必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)編制;作為記賬憑證編制依據(jù)的原始憑證和有關(guān)資料必須經(jīng)過審核無誤,以保證記賬憑證的質(zhì)量。我校已經(jīng)實行會計電算化,所以審核記賬憑證也就簡單了許多,只需注意以下兩點:3.3賬戶薄的核實3.4報告的編制與審計4關(guān)于會計賬薄的審核只有按照《會計法》和《企業(yè)會計基礎(chǔ)工作》的要求,根據(jù)內(nèi)部稽核制度認(rèn)真做好內(nèi)部稽核工作,才能充分發(fā)揮內(nèi)部稽核的作用。會計工作涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面,準(zhǔn)確可靠的會計信息是企業(yè)評價過去、控制現(xiàn)在、把握未來的重要條件。完善的內(nèi)部稽核可以使企業(yè)的會計活動得到有效的事前控制,盡量避免差錯,從而可以保證和提高會計信息的質(zhì)量水平,同時還可以有效地防止各種舞弊行為,保證財產(chǎn)物資的安全與完整。2.1審核財務(wù)、成本、費用等計劃指標(biāo)項目是否齊全,編制依據(jù)是否可靠,有關(guān)計算是否正確,各項計劃指標(biāo)是否互相銜接等。審核之后應(yīng)提出建議或意見,以便修改和完善計劃與預(yù)算。2.2審核實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或財務(wù)收支是否符合現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定。對審核中發(fā)現(xiàn)的問題,及時予以制止或者糾正。2.3審核會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的內(nèi)容是否真實、完整,計算是否正確,手續(xù)是否齊全,是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。2.4審核各項財產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況,并與賬面記錄進行核對,確定賬實是否相符。不符時,應(yīng)查明賬實不符的原因,并提出改進的措施。內(nèi)部稽核制度不同于內(nèi)部審計制度,前者是會計機構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度;后者是單位在會計機構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計人員對會計工作進行再檢查的一種制度。3.3.1各項賬薄的記錄內(nèi)容是否與記賬憑證相符,應(yīng)復(fù)核者,是否已復(fù)核,保證賬證相符。3.3.2現(xiàn)金日記賬收付總額是否與庫存表當(dāng)日收付金額相符;銀行存款日記賬賬面余額是否定期與銀行對賬單相核對。3.3.3審核不同會計賬薄之間的賬薄記錄是否相符,保證賬賬的相符。3.3.4各科目明細分類賬各戶或子目之和或未轉(zhuǎn)銷完的各筆科目余額之和是否與總分類賬各科目余額相等,是否按日或定期核對,相關(guān)科目的余額是否相符。3.3.5是否按規(guī)定定期結(jié)賬。3.4.1會計報表之間,會計報表各項目之間,凡有相對應(yīng)關(guān)系數(shù)字是否一致;本期會計報表與上期會計報表之間有關(guān)數(shù)字是否相互銜接;如果不同會計年度會計報表中各項目內(nèi)容和核算方法有變更的,是否在年度會計報表中加以注明。3.4.2會計報表的數(shù)字有無篡改,是否真實,計算是否準(zhǔn)確。3.4.3報表的編號、裝訂是否完整,鑒章是否齊全、送報有無缺漏。3.1從管理部門對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)、審批和資料,規(guī)范原始憑證的辦理和監(jiān)督對原始憑證進行稽核,是確保會計資料質(zhì)量的重要措施之一,也是會計人員的重要職責(zé)。原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的最基本證據(jù),取得和稽核原始憑證是會計核算工作的起點,也是保證會計數(shù)據(jù)合法、真實、準(zhǔn)確、完整的關(guān)鍵。原始憑證的稽核非常復(fù)雜,既有很強的技術(shù)性,也有很強的政策性,會計人員依據(jù)原始憑證來判斷構(gòu)成復(fù)雜、內(nèi)容廣泛的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實、合法,雖然只是一種理論上的美好愿望,實際上很難做到,但是作為一名合格的會計人員,也應(yīng)該盡全力做出正確的判斷,以下是根據(jù)我校的具體情況總結(jié)出的在稽核原始憑證時需注意的事項:3.1.1對不真實、不合法的原始憑證不予受理。所謂不真實的原始憑證是指原始憑證記錄的事項與實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)不符,是一種虛假的憑證;所謂不合法的原始憑證,是指原始憑證所表述的事項與經(jīng)濟業(yè)務(wù)是相符的,但經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身不符合法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。對不真實、不合法的原始憑證不予受理,是法律賦予我們會計人員的一項重要權(quán)力,不能講情面或有后顧之憂,應(yīng)通過審核原始憑證,及時發(fā)現(xiàn)問題,采取相應(yīng)措施,堅決依法制止、糾正和揭露經(jīng)濟業(yè)務(wù)的違法違紀(jì)行為。3.1.2對不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回,要求更正、補充。所謂不準(zhǔn)確的原始憑證,是指原始憑證沒有準(zhǔn)確的表述經(jīng)濟活動真相,或在文字上、數(shù)字記錄上發(fā)生差錯等。所謂不完整的原始憑證,是指憑證上的文字說明、有關(guān)數(shù)字沒有按會計制度的要求填寫齊全。原始憑證的內(nèi)容必須具備:憑證的名稱;填憑證的日期;填制憑證單位名稱或者填制人姓名;接受原始憑證的單位;經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章;經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項名稱、數(shù)量、單價和金額等等。原始憑證應(yīng)有大寫和小寫金額,并且大寫與小寫金額必須相符。原始憑證所需具有的各種附件,比如會議通知、合同、明細表、工程決算書等必須齊全。3.1.3每個部門計劃內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生必須有主管校長、部門領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部長的批準(zhǔn);突發(fā)情況所需支出,還必須經(jīng)大校長和總會計師的批準(zhǔn),數(shù)額超過萬元的支出,還需有紀(jì)檢部門的監(jiān)督。3.1.4從外單位取得的原始憑證,必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證,必須有填制人員的簽名或者蓋章;自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人簽名。對外開出的原始憑證,必須加蓋本單位公章。在收付款證明(如收據(jù)等)上加蓋的公章,必須是財務(wù)專章、結(jié)算專用章等用于財務(wù)結(jié)算的公章;行政公章及其他業(yè)務(wù)公章無效。嚴(yán)禁以白條充當(dāng)原始憑證。3.1.5購買實物的原始憑證,必須有驗收證明,以保證賬實相符。實物驗收工作由經(jīng)管實物的人員負(fù)責(zé)辦理,需要入庫的實物,必須填寫入庫驗收單,由實物保管人員驗收后在入庫單上如實填寫實收數(shù)額,并簽名或者蓋章。不需要入庫的實物,除經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章外,必須交給實物保管人員或者使用人員進行驗收,由實物保險人中或者使用人員在原始憑證上簽名;未經(jīng)購買人以外的第三者查證核實的,不能據(jù)以入賬。3.1.6支付款項的原始憑證,除省電力公司系統(tǒng)內(nèi)部資金繳撥外,必須有收款單位和收款人的收款證明,不能僅以支付款項的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨歸檔的,應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機關(guān)名稱、日期和文件字號。3.1.7職工公出借款憑據(jù),必須附在記賬憑證之后。收回借款時,應(yīng)當(dāng)另開據(jù)或者退還借據(jù)副本,不得退還原借款收據(jù)。借款和還回借款,是互有聯(lián)系的兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù),在借款和還回借款發(fā)生時,必須在會計賬簿上分別反映。3.1.8原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改、挖補,隨意涂改原始憑證即為無效憑證,不能作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據(jù)。原始憑證記載的內(nèi)容錯誤的,應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正,更正工作必須由原始憑證出具單位進行,并在更正處加蓋出具單位印章;金額出現(xiàn)錯誤的不得更正,只能由原始憑證開出單位重新開具。3.2.1會計憑證類型的選擇是否正確;會計科目使用是否準(zhǔn)確,前后各期是否一致;金額是