國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)

國(guó)有公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)

為了進(jìn)一步規(guī)范國(guó)有公司領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，確保工作質(zhì)量，提高工作效率，各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)先后出臺(tái)中央公司、省屬公司國(guó)有公司領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方法，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展發(fā)明了良好的條件。華晉焦煤有限公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)所屬公司的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)，獲得了明顯的成效，但在實(shí)踐中也暴露出某些問(wèn)題。用歷史的、客觀的、發(fā)展的眼光來(lái)分析、評(píng)價(jià)和看待經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)制度，既利于提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，又利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)制度的發(fā)展與完善。筆者作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)工作的實(shí)踐者，現(xiàn)就經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)工作的開(kāi)展辦法、存在的難點(diǎn)及完善方法提出了見(jiàn)解。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)的辦法

在對(duì)公司所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)時(shí)，采用聽(tīng)、談、查的方式進(jìn)行審計(jì)。

聽(tīng)：就是在審計(jì)過(guò)程中聽(tīng)取所在單位對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)工作評(píng)價(jià)狀況報(bào)告及個(gè)人工作述職報(bào)告；

談：就是與所在單位其它領(lǐng)導(dǎo)、部分業(yè)務(wù)人員進(jìn)行個(gè)別訪談，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)工作能力、業(yè)務(wù)水平、團(tuán)結(jié)合作等方面的見(jiàn)解和評(píng)價(jià)；

查：就是審查領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)分管工作推行職責(zé)狀況，同時(shí)結(jié)合所在單位的實(shí)際狀況，實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等必要的審計(jì)程序及審計(jì)調(diào)查，獲得了有關(guān)審計(jì)證據(jù)，就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)向有關(guān)單位和人員進(jìn)行調(diào)查、核算，審計(jì)調(diào)查是經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)的有效辦法。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)存在的難點(diǎn)問(wèn)題

在對(duì)公司所屬領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)的過(guò)程中，碰到許多難點(diǎn)問(wèn)題，亟待解決。

對(duì)重大審計(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的難點(diǎn)

1.對(duì)存貨的真實(shí)性確認(rèn)的難點(diǎn)

存貨涉及的賬戶眾多，抽查審計(jì)難免有疏忽或遺漏。存貨的核算內(nèi)容涉及材料采購(gòu)、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品、分期收款發(fā)出商品、材料成本差別等諸多賬戶，這些賬戶屬公司領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的發(fā)生時(shí)間，少則2-3年，多則達(dá)5年之久，對(duì)其審查普通根據(jù)審計(jì)人員的主觀判斷，選擇重點(diǎn)賬戶和近年發(fā)生的事項(xiàng)，難免產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

存貨不僅占公司流動(dòng)資產(chǎn)的比例較高，并且品種多、數(shù)量大，實(shí)際盤(pán)點(diǎn)工作量非常大，普通要依靠被審單位抽調(diào)人員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)人員監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)或抽盤(pán)也只是一部分存貨，因此賬實(shí)核對(duì)的困難多、難度大。另外，有些存貨如原煤、精煤、中煤等只能采用經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)法或理論測(cè)算法，難以避免與實(shí)際狀況有差別。

對(duì)于在途存貨、港口存貨，審計(jì)人員外出調(diào)查取證存在路途遠(yuǎn)、耗費(fèi)大、成本高等困難，使審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量難以確保。

對(duì)于前任領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間留下的存貨，如果有潛在損失，那么現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)終究消化了多少前任領(lǐng)導(dǎo)的潛在虧損，現(xiàn)在的財(cái)務(wù)核算與管理混亂等諸多因素的共同影響，給審計(jì)人員分清離接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，帶來(lái)很大的難度。

2.對(duì)債權(quán)債務(wù)確實(shí)認(rèn)難點(diǎn)

債權(quán)與債務(wù)核算中互相混淆，公司沒(méi)有真實(shí)精確地反映，目的在于人為縮小公司資產(chǎn)和負(fù)債的規(guī)模，掩蓋債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，造成公司資產(chǎn)與負(fù)債、債權(quán)與債務(wù)構(gòu)造合理的假象。債權(quán)債務(wù)單位路途遙遠(yuǎn)，審計(jì)過(guò)程發(fā)函到對(duì)方單位詢證，回函率極低，造成對(duì)公司債權(quán)債務(wù)中的壞賬損失和有問(wèn)題的資金難以認(rèn)定。審計(jì)中所屬公司請(qǐng)求審計(jì)組不要發(fā)函到對(duì)方單位詢證，否則往來(lái)單位正好以此為借口找上門(mén)來(lái)結(jié)賬催債，使得審計(jì)有時(shí)無(wú)所適從、舉步維艱。

3.對(duì)重大投資項(xiàng)目及其投資損益確實(shí)認(rèn)難點(diǎn)

由于審計(jì)人員受知識(shí)面的局限，對(duì)公司短期投資和長(zhǎng)久投資的效益及風(fēng)險(xiǎn)難以斷定和評(píng)價(jià)，因而往往采用就事論事等回避矛盾的方法，使得公司投資及其損益的真實(shí)性難以確認(rèn)，從而給審計(jì)工作帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定的難點(diǎn)

1.離接任領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任劃分界限：

由于時(shí)間跨度大、涉及的賬戶多以及賬務(wù)解決的不規(guī)范、財(cái)務(wù)管理失控等因素的共同影響，審計(jì)中要全方面、徹底地劃清前任、接任、再后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限難度大、風(fēng)險(xiǎn)大。

2.盈虧不實(shí)和潛盈、潛虧的界限

從理論上講，根據(jù)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)明虧和潛虧是能夠分清的。但在離任審計(jì)實(shí)踐中，有時(shí)卻存在較大的意見(jiàn)分歧。如某些離任領(lǐng)導(dǎo)人員規(guī)定對(duì)庫(kù)存產(chǎn)品按現(xiàn)行市價(jià)與賬面成本計(jì)算潛盈利潤(rùn)，而接任者則認(rèn)為不能就賬論賬，由于產(chǎn)品銷售過(guò)程會(huì)出現(xiàn)諸多意想不到的狀況，如質(zhì)量、價(jià)格、銷售費(fèi)用等可能發(fā)生變化，因此不能計(jì)算和認(rèn)定庫(kù)存產(chǎn)品中的潛盈。

3.直接責(zé)任與主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界限

對(duì)重要領(lǐng)導(dǎo)直接分管的事項(xiàng)，如果發(fā)生錯(cuò)弊、損失或風(fēng)險(xiǎn)，與否一定要承當(dāng)直接責(zé)任而不是主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；而對(duì)于其它副職領(lǐng)導(dǎo)分管范疇內(nèi)的事項(xiàng)，如果出現(xiàn)重大問(wèn)題，作為重要領(lǐng)導(dǎo)與否只承當(dāng)主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任而不是直接責(zé)任。對(duì)此，在審計(jì)定性解決中有時(shí)爭(zhēng)議較大。

審計(jì)評(píng)價(jià)的難點(diǎn)

1.政績(jī)量化與非量化的矛盾

離任審計(jì)中有人認(rèn)為，如果公司資不抵債，就不能評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度健全、有效，最少應(yīng)當(dāng)表述其管理不善或管理混亂。如果公司經(jīng)濟(jì)效益較好，就總結(jié)和評(píng)價(jià)其管理方面的成功經(jīng)驗(yàn)，而無(wú)視和回避公司管理中存在的問(wèn)題，從而出現(xiàn)“一好遮百丑”的現(xiàn)象。在量化政績(jī)的尺度把握上確有許多人為因素，從而給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)內(nèi)容與非審計(jì)內(nèi)容的界限

被審單位的職工有時(shí)通過(guò)書(shū)面、口頭等形式，規(guī)定審計(jì)組審查并回復(fù)某些事項(xiàng)，審計(jì)人員如果介入其中，往往是非難分，陷于被動(dòng)局面。

3.任期政績(jī)與發(fā)展后勁的關(guān)系

普通來(lái)說(shuō)，對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評(píng)價(jià)比較簡(jiǎn)樸，而對(duì)將來(lái)發(fā)展后勁的評(píng)價(jià)相對(duì)來(lái)說(shuō)狀況復(fù)雜，難度較大。

三、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)的對(duì)策

經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)范疇廣、內(nèi)容多，僅用聽(tīng)、談的辦法是難以達(dá)成審計(jì)目的的，必須與審計(jì)調(diào)查結(jié)合進(jìn)行。審計(jì)調(diào)查既是經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)的有效辦法，又是經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)的必要環(huán)節(jié)，兩者有機(jī)結(jié)合，有助于確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，防備審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)

1.審計(jì)調(diào)核對(duì)象的特定性

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)中，需要調(diào)查的對(duì)象是特定的，即與經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的單位和個(gè)人。

2.審計(jì)調(diào)查內(nèi)容的針對(duì)性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)中，調(diào)查的內(nèi)容十分廣泛，但又含有很強(qiáng)的針對(duì)性。重要有：被審計(jì)單位賬面沒(méi)有記載而又必須調(diào)查核算的事項(xiàng)；被審計(jì)單位提供的資料缺少可靠性，而又必須調(diào)查清晰的事項(xiàng)，如發(fā)票要素不全、內(nèi)容不真實(shí)，需要作進(jìn)一步的調(diào)查；從被審計(jì)單位賬面的審計(jì)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，而又必須進(jìn)一步調(diào)查證明的事項(xiàng)；根據(jù)審計(jì)目的和管理部門(mén)的規(guī)定，需要調(diào)查的其它事項(xiàng)。

3.審計(jì)調(diào)查辦法的多樣性

審計(jì)調(diào)查辦法取決于調(diào)核對(duì)象、范疇、內(nèi)容和目的等的不同規(guī)定。有全方面調(diào)查和抽樣調(diào)查，普遍調(diào)查和典型調(diào)查，綜合調(diào)查和專項(xiàng)調(diào)查，內(nèi)部調(diào)查和外部調(diào)查，函證調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，對(duì)單位調(diào)查和對(duì)個(gè)人調(diào)查，書(shū)面調(diào)查和會(huì)議調(diào)查等。這些調(diào)查辦法能夠互相結(jié)合運(yùn)用，也能夠與其它審計(jì)辦法結(jié)合運(yùn)用。

4.審計(jì)調(diào)查成果的客觀性

審計(jì)調(diào)查能夠獲得賬面審查所不能獲得的比較真實(shí)的證據(jù)，審計(jì)調(diào)查的成果就是審計(jì)人員所看、所問(wèn)、所聞、所查、所記、所算的和被調(diào)查單位和個(gè)人提供的多個(gè)證據(jù)資料。調(diào)查中所收集的審計(jì)證據(jù)精確、可靠，客觀真實(shí)地反映了事物的本質(zhì)，與賬面審計(jì)成果相結(jié)合，能夠起到互相印證的作用。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的辦法

1.根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)所涉及的有關(guān)事項(xiàng)，擬定審計(jì)調(diào)查的對(duì)象、范疇和內(nèi)容，又在審計(jì)調(diào)查中適宜進(jìn)行延伸審計(jì)，綜合運(yùn)用多個(gè)審計(jì)辦法。

2.根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)所涉及的有關(guān)項(xiàng)目，選擇恰當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式，如用統(tǒng)計(jì)調(diào)查法核算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，用試點(diǎn)調(diào)查法理解經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行狀況，用重點(diǎn)調(diào)查法追查經(jīng)濟(jì)案件，用會(huì)議調(diào)查法征求對(duì)被審計(jì)人的總體評(píng)價(jià)等。

3.根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)所涉及的特定事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)調(diào)查材料進(jìn)行互相聯(lián)系、客觀的分析，使審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容含有有關(guān)性，而不能將兩者割裂開(kāi)來(lái)，更重要的是將兩者有機(jī)結(jié)合，綜合運(yùn)用。

4.根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)方案制訂審計(jì)調(diào)查方案，合理安排審計(jì)調(diào)查人員、時(shí)間和審計(jì)力量及其組織方式。同時(shí)，又要根據(jù)審計(jì)調(diào)查過(guò)程中的變化狀況，及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)方案。使審計(jì)調(diào)查與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在目的規(guī)定上達(dá)成一致，在組織實(shí)施上達(dá)成統(tǒng)一，在時(shí)間安排上協(xié)調(diào)同時(shí)。

5.根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)與審計(jì)調(diào)查的關(guān)系，搞好幾個(gè)結(jié)合。即：審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)觀察結(jié)合，審計(jì)與問(wèn)卷調(diào)查相結(jié)合，審計(jì)與調(diào)查分析相結(jié)合，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與事實(shí)調(diào)查相結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)調(diào)查的規(guī)定，綜合運(yùn)用多個(gè)審計(jì)調(diào)查辦法，以求得最佳的審計(jì)調(diào)查效果，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和效率。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)調(diào)查成果的運(yùn)用

審計(jì)調(diào)查成果就是審計(jì)調(diào)查報(bào)告及其產(chǎn)生的作用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，除了辦法、內(nèi)容上的結(jié)合外，還必須重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果與審計(jì)調(diào)查成果相結(jié)合運(yùn)用。

1.審計(jì)調(diào)查成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的重要根據(jù)之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)成果包含了審計(jì)調(diào)查的成果，對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容反映了審計(jì)調(diào)查報(bào)告的內(nèi)容，是總與分的關(guān)系。審計(jì)調(diào)查的成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)成果的基礎(chǔ)，調(diào)查報(bào)告必然成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的重要根據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)調(diào)查成果的運(yùn)用程度反映了審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量和效果的高低，審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量和效果的優(yōu)劣直接影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和效果，在一定意義上說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)成果能否被充足地運(yùn)用并發(fā)揮作用，核心取決于審計(jì)調(diào)查成果有無(wú)分量。審計(jì)調(diào)查成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的補(bǔ)充，一種項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告往往是反映總括、全方面的狀況，而審計(jì)調(diào)查報(bào)告是反映某首先具體、具體的狀況，能夠起到補(bǔ)充作用。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)成果的運(yùn)用程度決定審計(jì)調(diào)查成果的運(yùn)用程度。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告決定了審計(jì)調(diào)查報(bào)告所反映的狀況、問(wèn)題和意見(jiàn)及其范疇和方式。

確保審計(jì)調(diào)查成果充足運(yùn)用的方法

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合過(guò)程中，應(yīng)采用必要的方法，確保審計(jì)調(diào)查成果得到充足運(yùn)用。

1.堅(jiān)持依法審計(jì)，實(shí)事求是的原則，確保審計(jì)調(diào)查工作依法進(jìn)行，調(diào)查成果客觀公正。

2.認(rèn)真編制審計(jì)調(diào)查方案，科學(xué)擬定調(diào)核對(duì)象、范疇、內(nèi)容、環(huán)節(jié)、辦法，組織方式等，收集和整頓調(diào)查資料，進(jìn)行綜合分析和研究，寫(xiě)好審計(jì)調(diào)查報(bào)告。

3.建立規(guī)范的審計(jì)調(diào)查工作制度，確保審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量、調(diào)查成果真實(shí)可靠。

4.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組和聯(lián)席會(huì)議制度，聽(tīng)取和理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及審計(jì)調(diào)查狀況，檢查審計(jì)調(diào)查檔案資料，避免審計(jì)調(diào)查走過(guò)場(chǎng)和隱瞞審計(jì)調(diào)查成果的真實(shí)狀況，避免審計(jì)調(diào)查