如何命題及寫試卷分析及審計失敗的原因及分析論文

如何出好一份試卷如何出好一份試卷，以及怎樣進行試卷分析，黎校長把這個作業(yè)交給我，其實我也不是很專業(yè)，只能憑個人的理解和在網(wǎng)上搜集到的一些資料和大家一起探討。一名教師，除了要能在課堂上上好課，還要能把握學生對知識的掌握情況，這就要通過檢測來了解學生學習中存在的問題。檢測的渠道多種多樣，但最為普遍，可行性最強的方式還是考試，考試是教育評價的有力工具，是人們普遍認為操作起來最簡單、最直接、也最公平的測量手段，它對教育活動具有很強的導向作用。而考試的導向作用主要體現(xiàn)在命題中，一份試卷能引導教師日常教學行為、促進學生的發(fā)展性評價，所以出好一份試卷在教學中是一個非常關鍵的環(huán)節(jié)。能否出一份好的試卷，則是教師的教學基本功的一個重要方面，同時也能很好地反映一名教師的教學水平。一份試卷出好后，質(zhì)量怎樣，能否正確評價學生的學習，促進老師的教學，又需要我們對試卷進行科學準確地分析，從中找到我們的亮點，找到我們的不足，找到存在的問題，從而激勵學生的學習，改進教師的教學。那么如何出好一份試卷，如何進行試卷分析呢？下面我就這兩個問題談談我個人的看法。先說說怎樣出好一份試卷。一、指導思想以《課程標準》為導向，以教材為依托，立足校情學情，面向全體學生，語文力求體現(xiàn)“大語文觀”的教學理念，注重考查學生的語文綜合能力，實現(xiàn)語文課程學習目標達成與學生個性張揚的和諧統(tǒng)一。數(shù)學要以四基為目標，聯(lián)系學生的生活實際，突出數(shù)學的實踐性和應用性，注重學生能力和素養(yǎng)的考查，從而有效深化課程改革，推進素質(zhì)教育。二、命題原則（1）導向性原則。以《課程標準》（正式版）為導向，命題的覆蓋面應包括教材的主要內(nèi)容，反映教材的基本要求。命題應具有較高的信度、效度，合理的難度和必要的區(qū)分度。信度是指試卷的可靠性，是試卷可靠程度的指標?？忌謹?shù)要比較真實地反映考生的實際水平。同一試卷對考生重復測驗時，或兩個平行試卷對考生測驗時，所得分數(shù)都要相對穩(wěn)定、前后一致。也就是成績有一定的真實性，穩(wěn)定性。信度高的試題很少受到外部因素的影響，對任何學生的多次測定都會產(chǎn)生比較穩(wěn)定的、前后一致的效果。過難或過易的試題都會降低試卷的信度。效度指試卷的有效性，反映的是考試內(nèi)容與教學大綱或考試大綱的吻合程度。效度高的試卷，能夠較準確地測試出學生掌握和運用所學知識的真實度。根據(jù)教學大綱或考試大綱進行命題，且各單元試題分數(shù)分配與學時數(shù)分配基本保持一致，成正比關系，這是保證考試效度的基礎。難度是指試題的難易程度,是試卷考查學生知識和能力水平適合程度的指標。這是評價試卷的一個非常重要的一個指標。一個題目，如果大部分考生都能答對，那么這個題目的難度就??；如果大部分考生都不能答對，那么這個題目的難度就大。試題的區(qū)分度是反映學生掌握知識水平差異能力的指標.區(qū)分度高的試卷能對不同知識水平和能力的學生加以區(qū)分,使能力強的學生得高分,能力弱的學生得低分.即把優(yōu)秀生、中等生、后進生三個層次的學生真正區(qū)分開來。如果水平高和水平低的學生得分相差不大或沒有規(guī)律可循,那么這樣的試卷的區(qū)分度就低.試卷的區(qū)分度和難度有著密切的關系,區(qū)分度的提高主要是通過調(diào)控試題難易程度來實現(xiàn)的.如果試題太難,優(yōu)生和差生都答不出來,就沒有區(qū)分度可言；如果試卷太容易,優(yōu)生和差生都能答出來,同樣沒有區(qū)分度.只有合適的難度才會有很好的區(qū)分度.如果某一分數(shù)區(qū)間學生相對集中，高分太多或不及格太多的考試，區(qū)分度則低。（2）基礎性原則。側(cè)重基礎知識和基本技能的檢測。語文的基礎性應從四個方面體現(xiàn)，即基礎知識、基本能力、基本方法、基本態(tài)度，命題時要著眼基本要求，如字、詞、句的積累與運用，段、篇的感悟與內(nèi)化等。數(shù)學的基礎性體現(xiàn)在理解和掌握基本概念、基本規(guī)律、基本方法，發(fā)展學生動手動腦，運用所學的知識發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力?；A知識和基本能力的命題做到簡而不略，實中有活，避免機械訓練，不出難題、偏題、怪題。（3）全面性原則?？疾閮?nèi)容要體現(xiàn)全面性，既要考查學生的基礎知識情況，又要考查學生能力的發(fā)展水平，同時還要考查學生學習習慣的養(yǎng)成情況。（4）規(guī)范性原則。評價目標明確，命題科學規(guī)范、難度適中；試題嚴格按照課程標準對應學段目標規(guī)定的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和題型的要求編寫；題目、題干簡潔，參考答案規(guī)范，不能出現(xiàn)科學性錯誤。（5）創(chuàng)造性原則。題目力求富有新意，有利于思維的發(fā)散性、流暢性和靈活性。要擯棄過去那種陳舊的、呆板的、專制的、沉悶的內(nèi)容。題目必須原創(chuàng)或改編，杜絕抄襲，試卷內(nèi)容和形式既要富有創(chuàng)造性，又要能誘發(fā)學生創(chuàng)造的積極性，鼓勵學生寫出有創(chuàng)意的答案，體現(xiàn)新課程理念。（6）發(fā)展性原則。命題應著眼學生的發(fā)展，要考慮不同層次學生的學習狀況，設計出能滿足各種層次學生學習發(fā)展需要的題目，讓每一個學生都能找到自己的亮點，在與題目的對話中體會到成功的喜悅。三、題型、題量題型采用多樣化的原則，語文按識字寫字、積累運用、閱讀理解、寫話習作四個板塊進行，主觀題和客觀題互相搭配，可以是按要求填空、選擇、判斷、閱讀、寫話、習作等。數(shù)學主要題型有填空、選擇、判斷、計算、操作實踐、解決問題?？刹捎锰钜惶睢⒈嬉槐?、選一選、算一算、做一做、實踐應用等多種形式。試題的呈現(xiàn)方式要滿足多樣化的需求。題樣出來后，要做一些“調(diào)試”工作，要注意量度的可行性，要讓大多數(shù)同學在規(guī)定的時間內(nèi)能完成。比如一二年級學生在60分鐘內(nèi)完成，三至六年級學生在90分鐘內(nèi)完成。四、命題方法命題方法我就以數(shù)學為例說說如何編制數(shù)學試卷：（一）命題前應做的工作：1.認真學習課程標準及鉆研教材。命題必須以數(shù)學課程標準為依據(jù)，以教科書為主要參考材料。本試卷考查內(nèi)容有哪些，考查目的是什么，需要的是檢測學生哪些數(shù)學基礎知識、基本技能、數(shù)學思考和數(shù)學活動經(jīng)驗，那么你出的題就不能超出課程標準所規(guī)定的教學內(nèi)容的范圍和教學要求的層次，不出偏題、怪題，不出沒有考查意義的題。2．充分了解學生學情。數(shù)學課程標準指出，義務教育階段的數(shù)學課程要面向全體學生，適應學生個性發(fā)展的需要，使得：人人都能獲得良好的數(shù)學教育，不同的人在數(shù)學上得到不同的發(fā)展。因此，只有深入了解學生學情，才能使命題面向全體學生，符合學生年齡特點和生活經(jīng)驗，才能檢測出不同程度的學生數(shù)學學習狀況，從而全面、客觀、準確地測評學生通過學習所獲得的相應發(fā)展，達到測試的目的。。。。。。。（二）編制試題的方法教師命題時的試題主要有兩個來源:一是采用他人的現(xiàn)成試題；二是自己編寫新試題。自己編寫新試題通常有改編試題和新編試題兩種方式。1．改編試題改編試題是對原有試題進行改造，使之從形式上、考查功能上發(fā)生改變而成為新題.通常情況下，改編試題的方法有，換個角度來提問、改變已知條件、（單位，或把顯性條件改為隱性條件）改變考查目標、轉(zhuǎn)換題型、題目重組等。2．新編試題新編試題重點體現(xiàn)一個“新”字，即創(chuàng)設新情境,提供新材料。試題設問要新穎，思維性要強。新編試題，主要的問題是材料背景的選擇。首先，學科教材是獲取命題材料的非常好的渠道,教材中的許多例題、習題的背景都非常新穎、非常貼近現(xiàn)實生活，是很好的命題素材。通常還可取材于學生生活中可能遇到的素材，比如外出旅游的購物，租車問題，水費，話費的計算及交費問題，甚至我們工資的納稅計算等。還有“學生的生活經(jīng)驗、社會的熱點問題、工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、最新的科技發(fā)展前沿”等都可以作為創(chuàng)設應用情境的素材。教師在教學時，要把教材中重要的地方作上記號，在批改作業(yè)或試卷時，記下學生常犯的錯誤；要經(jīng)常搜集各種書刊及其他現(xiàn)成的試題；隨時把搜集到的或自編的試題記錄下來或存入電腦，并進行必要的分類，組成自己的試題庫，便于命題時隨時拿出來使用。（三）試卷的編制步驟試卷的編制步驟主要分為:確定考試目標、制定命題雙向細目表、編選試題、組配成卷、試卷難度預測、試答全部試題、制定標準答案和評分細則七個步驟。1．確定考試目標考試目標是試卷編制的出發(fā)點和歸宿,具有導向和制約功能，它可以根據(jù)教學目標,結(jié)合不同的測試目的、內(nèi)容范圍和時間限制加以確定?？荚嚹繕税荚噧?nèi)容、考查目的和各種量化指標(例如,試卷難度系數(shù)、考試及格率、優(yōu)秀率、平均分等)。不同類型的試卷，各種量化指標也不相同。（單元卷、綜合卷、素質(zhì)測試卷、選拔卷、競賽卷）2．制定雙向細目表在認真閱讀學科課程標準、教材內(nèi)容等相關內(nèi)容的基礎上，根據(jù)考試目的和課程標準的要求，依據(jù)教學內(nèi)容和教學目標，制定出命題及制卷的具體計劃，這個計劃應包括測試內(nèi)容(知識、能力)、題型、題量、分值、不同知識點所考查的學習水平以及所占的比例等各個方面的具體內(nèi)容，并用命題雙向細目表的形式反映出來。命題雙向細目表要依據(jù)學科課程標準規(guī)定的考試內(nèi)容、考試范圍和教科書中涉及的各項知識所要求掌握的程度來確定試題的分布范圍、難易程度、重點、難點,要全面反映考試內(nèi)容，保證試卷對考試內(nèi)容的覆蓋率，對試題的數(shù)量以及難度比例的確定要適當，既要考慮大部分學生考試成績達標，又要考慮不同水平學生的成績能拉開距離。.3．編選試題編選試題要依據(jù)命題原則,緊扣考查內(nèi)容，圍繞命題雙向細目表，嚴格選擇材料,進行試題編制。題目要具有針對性、層次性、靈活性、多樣性。同時要在編制試題過程中同步寫出每一道試題的答案，以便發(fā)現(xiàn)問題并及時糾正。試題初步確定后,應做進一步的篩選和修訂。所以開始編制試題的數(shù)量要比最后確定的試題數(shù)量多一些，首先對照細目表，審查所編試題是否與各知識點及其學習水平的設計相符，并根據(jù)具體情況進行增補或刪減；其次,依據(jù)測驗的時間要求，確定題量，并對試題做進一步的調(diào)整，在以上工作的基礎上，對已確定下來的題目，從科學性、邏輯性、獨立性以及規(guī)范性等方面做最后的審定和修改。4．組配試卷試題擬好或選取好后要按填空題、判斷題、選擇題、計算題、操作題、解決問題的順序排列，每大題又按先易后難的順序編排，形成梯度，組配成卷，有的甚至擬好指導語。5．預測難度組卷完成后，根據(jù)前面預測的試題的難度，估算學生各題的得分，從而估得全卷得分,由此估算全卷難度。再結(jié)合考試目的，適當調(diào)整若干試題的難度、試題類型、試卷結(jié)構(gòu)，使全卷試題的難度系數(shù)達到與考試目的的難度系數(shù)相符。6．試答試題命題結(jié)束后,命題教師必須對試題進行試答，并記錄答題時間，一般情況下，用于實際考試的時間，為命題教師試答時間的三至四倍。根據(jù)試答試題的情況和答題的實際時間，對試題內(nèi)容做最后一次調(diào)整。7．制定參考答案和評分標準參考答案應具體明確，準確無誤，各層次的分值要標明。試題賦分根據(jù)試題難度和答題時間進行分配，試題難度較大，需花較長時間解答的，分值應大些。（四）試卷的排版試卷的排版要根據(jù)小學生的年齡特點做到：卷面要力求字跡清晰、排版整齊美觀，字號不宜太小。題目之間的距離要疏密有致，切忌排得松散和擁擠。每道試題都應有一個合理、大方的解答區(qū)域；每一種類型的試題的編號應保持連續(xù)；一道試題盡量不要排在不同的版面上，以免學生遺漏或造成閱讀困難。如果有統(tǒng)一的模板，就按統(tǒng)一模板要求排版。合格的試題應該具有較高的效度、相當?shù)男哦?、適當?shù)碾y度、必要的區(qū)分度。有效地考查學生的知識、能力、技能、潛能和綜合素質(zhì)，充分發(fā)揮考試評價的測評功能、發(fā)展功能、和導向功能。試題既要重視對學生學科思考能力，問題解決能力等方面的發(fā)展狀況的評價，也要重視學生學科認識水平和學科思想方法的把握評價?？傊环莞哔|(zhì)量試卷的“出爐”需要不斷的“打磨”。如何進行試卷分析一套試卷出好后，質(zhì)量怎樣，性價比高不高，不是某個人說好就好，說不好就不好的，必須要通過學生測試，然后根據(jù)學生的測試情況來驗證試卷的質(zhì)量，所以測試的過程一方面是考證試卷的測評功能，衡量試卷是否能真正地客觀、公正、全面、準確地評價學生的學習成果，另一方面根據(jù)學生的考試成績，可以看出我們教的怎樣，學生學得怎樣，效果如何，可見測試具有非常重要的雙向功能，正因為這樣，所以我們叫了幾十年的素質(zhì)教育，到現(xiàn)在也沒有取消考試，學生的學習還是不斷地學習、考試，學習，考試，年年高考依然如期舉行。所以考試對我們來說舉足輕重，那么試卷分析對我們來說就非常重要，只有通過對試卷進行科學精準的分析才能發(fā)現(xiàn)我們教學中的不足之處，了解學生知識的掌握情況，哪些知識已經(jīng)掌握，哪些人哪些知識點的掌握還不到位，學習效果與教師的預期有怎樣的差距，等等。因此，每次考試后需要我們科學的進行試卷分析，那么怎么進行試卷分析呢？通?？梢詮囊韵聨讉€方面進行分析：即試卷評價（命題評價），成績統(tǒng)計及分析，學生答題情況分析，存在的主要問題分析，教學改進措施和今后的努力方向等。一、試卷評價試卷評價也稱命題評價。（可以從以下幾方面來分析）1、命題覆蓋范圍分析。各種題型在教材中的章節(jié)分布，是否覆蓋所有知識點？有哪些內(nèi)容在試卷中所占比例較大？哪些內(nèi)容占的比例較小？考試內(nèi)容與課程標準的要求是否一致，是否超出課程標準范圍?；A知識題與基本技能題的考察是否都能夠兼顧到？學生的理解能力與運用能力、分析問題的能力以及探究新知識的能力，是否有機地滲透在具體的考題當中。2、試卷題型有哪幾大類型，各種題型所占分值比重是多少，哪些內(nèi)容為考察的重點，所占分值比例是否合適？3、題量大小與難易程度分析。學生在規(guī)定時間內(nèi)試卷完成度是多少？是否都能在規(guī)定的時間內(nèi)完成試卷內(nèi)容。試卷中各種難度的題目所占比重是否合理，有無偏題、怪題等。二、成績統(tǒng)計及分析成績統(tǒng)計主要包括以下幾個方面：1、一分三率統(tǒng)計。一分即平均分，班級平均分是多少？年級平均分是多少，三率即及格率、優(yōu)秀率、每一題的得分率或失分率。2、分數(shù)段統(tǒng)計。最高分、最低分各是多少？各個分數(shù)段有多少人？3、各題的得失分及在學生成績中的體現(xiàn)。每道題的得失分是多少或者說正確率是多少？各個分數(shù)段中的學生在這種題型中的得失分情況，是否帶有普遍性的問題。三、學生答題情況分析學生答題情況主要是看學生每題的對錯情況，特別是錯了哪里，做錯的原因是什么。通常情況下，學生考試丟分的原因大體有知識不清、審題不清、表述不清和粗心失誤。所謂“知識不清”，就是所學知識沒有完全掌握，根本就不會做，這樣丟分是必然的，丟分發(fā)生在考試之前，與考試發(fā)揮沒有關系。所謂審題不清，就是沒有把題意或問題看明白，或是不能把問題看明白，這是審題能力和審題習慣問題。所謂“表述不清”，指的是雖然知識具備、審題清楚，問題能夠解決，但表述凌亂、詞不達意，這是平時缺乏書面表達訓練。粗心失誤，大多指的是計算錯誤，看錯題，甚至漏題，粗心大意等。每一種題型從得失分情況都能看出學生問題所在。通過分析這幾種丟分的比例，通過用數(shù)字說話，就能夠找到問題的原因，找到整改方向了。四、存在問題分析（問題分析首先可以）1、通過學生的考試分數(shù)，找出教學中存在的問題。從平均分看，與平行班比、與以前考試比，如果低于正常值或年級平均分，或有較大差距，就要反思自己的教學水平、班級管理等方面的問題。從一分三率可以客觀看出班級學生的層次，不同學生掌握程度。如果差生人數(shù)多，說明教學中不夠重視補差工作。如果優(yōu)分人數(shù)少，說明平時提優(yōu)不夠。從最高分可以看出自己教學的全面性與及平時自已對學生的要求嚴不嚴，與其他班級還有多大差距。一般來講，在平行班級中，優(yōu)秀學生的發(fā)展是比較均衡的。如果本班的最高分與其它班級相差較大，那就要反思自己哪些知識點、學生掌握不夠，找出教學的疏漏之處。從分數(shù)段，可以看出本班學生的整體狀況，在各個層次上的分布情況。（問題分析還可以）2、根據(jù)學生的答題情況，分析學生的丟分原因，了解學生知識的掌握情況，找到學生存在的具體問題，診斷出學生學習中到底存在哪些問題，是知識的問題，還是能力的問題？是教材問題，還是試卷問題？是教的問題，還是學的問題？是共性問題，還是個性問題？典型問題教師要做好記錄。（問題分析還可以）3、從卷面的整潔度來看，可以看出學生的學習態(tài)度端不端正和學習習慣好不好。當然，教師分析問題不能局限于一次考試中發(fā)現(xiàn)的問題，教師要多聯(lián)系學生生活實際和平時課堂表現(xiàn)，作業(yè)表現(xiàn)、分析學生在家在校表現(xiàn)情況，從而更多地更客觀地真正了解學生學習情況。五、改進措施及今后努力方向問題找到了，就要對癥下藥，要制定出切實可行的改進計劃。計劃要有針對性，要有可操作性，要能真正解決問題。通過試卷分析，通?？梢詮囊韵聨讉€方面進行改進：

1.知識上的查漏補缺

，所謂查漏補缺，就是找到學習上的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取有效措施進行補充完善，讓知識的吸收全面化、系統(tǒng)化、有效化。在試卷分析過程中，通過正確答案和錯誤答案的對比，找到學生掌握不牢的知識點，而鞏固這些知識點，除了復習好課本上的基礎知識外，還要做好對知識的精細加工，做到舉一反三，

有些薄弱知識，可以通過多種方式，隨時復習，提高記憶效率。還可以建立“錯題本”，讓學生把做錯的題在本子上再做一遍，一方面檢查學生是否理解掌握，另一方面可以讓學生時常拿出來看看，避免同樣的錯誤再次發(fā)生。

2.注重學習方法和習慣的調(diào)整

，考試不僅僅是考查學生對知識的掌握情況，也在檢驗學生學習方法的優(yōu)劣和應試能力的強弱。學生在考試中往往集中暴露粗心、做題方法不對、不會審題、檢查不細心等方面的不足，彌補這些不足對后面的學習至關重要。還有的學生平時學習不夠踏實認真，容易浮躁，考試時看到自己會做的題目就沾沾自喜，容易掉以輕心，最終失分。這個問題反映出學生學習習慣與態(tài)度不好，要想有針對性地解決，需要在平時注意培養(yǎng)良好的習慣。老師要引導學生端正考試的態(tài)度，找到適合自己的高效學習法，養(yǎng)成良好的思維習慣，逐步培養(yǎng)他們的應試能力。（說了這么多，老師們可能會問，那具體到底怎么分析呢？我就我們二年級上學期期末試卷做了個分析，供大家參考。）前言近年來，資本市場出現(xiàn)大量虛假和欺詐。大量的審計失敗案例顯示，被審計單位的財務造假，財務舞弊是審計失敗的最重要的原因。審計失敗的問題也引起了越來越多的關注。這一系列審計失敗事件把注冊會計師審計推到了輿論的風口浪尖，社會公眾開始質(zhì)疑注冊會計師審計是否能夠很好地履行自身的職責。這一信任危機的產(chǎn)生不僅對那些依賴于注冊會計師出具的審計報告的投資者產(chǎn)生巨大的影響，如果任其發(fā)展下去甚至可能影響到事務所和注冊會計師的生死存亡。在這種嚴峻的局勢下，如何讓政府和社會公眾重新恢復對事務所和注冊會計師的信心，已經(jīng)刻不容緩。本文根據(jù)中國的審計失敗的具體案例，逐步分析審計的失敗原因來發(fā)現(xiàn)審計弊端，并追溯弊端根源來尋找規(guī)避方法。從而來大大降低審計失敗的發(fā)生率，使我國市場經(jīng)濟得到健康發(fā)展。一、審計失敗的概念（一）審計失敗的定義審計失敗就是指審計人員在審計業(yè)務過程中未能發(fā)現(xiàn)和糾正財務報表等會計信息的錯誤和不實，未能按照正確的方法和程序?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營管理活動進行分析和評價，并出具了一些不恰當準確的審計意見。（二）審計失敗的影響1.損害了投資者和社會公眾的利益在資本市場上，投資者獲得的信息通常在完整性和對稱性上是欠缺的。因而投資者在投資過程當中，會很重視注冊會計師對被投資公司所出具的審計報告。如果注冊會計師出具的不實審計報告，使投資者和社會公眾不能夠真實的了解到被審計單位的經(jīng)營成果和財務狀況，將誤導投資者的投資決策，使投資者投入的資金不但不能實現(xiàn)盈利，還有可能“血本無歸”給投資者造成經(jīng)濟上嚴重的損失。損害了注冊會計師的信譽審計本身就是一種產(chǎn)品，一個產(chǎn)品最重要的就是質(zhì)量和聲譽，信譽對一個會計事務所來說是一筆無形的財富，它跟事務所現(xiàn)階段和未來的生存與發(fā)展息息相關，甚至可以稱之事務所的生存根本。信譽對于注冊會計師的重要性也不言而喻，一旦因為審計失敗造成客戶的經(jīng)濟損失，就很有可能給客戶留下不好的印象，而且會使其失去潛在市場，從而給自己的職業(yè)生涯亮起紅燈。3.危及資本市場可持續(xù)發(fā)展首先是決策失誤。由于審計失敗，審計人員提供的信息也就起不到應有的作用。在這種情況下，市場參與者就只能做出相對“盲目”的投資決策，從而加大了投資的風險。其次是市場失效。社會經(jīng)濟利益的分配應該是公正的、有效的，但審計失敗在一定程度上破壞了這種分配模式，進而擾亂市場經(jīng)濟的有序發(fā)展。最后是誠信危機。審計造假使得人人自危，必然會讓市場經(jīng)濟陷入一個互相猜忌，企業(yè)與企業(yè)之間，人與人之間無法精誠合作的境地，加大了我國社會主義市場經(jīng)濟道德和法制建設的難度。審計失敗案例回顧（一）德勤科龍案分析審計失敗是審計執(zhí)業(yè)中最嚴重的問題，并且審計失敗案例層出不窮，盡管“安然事件”、“銀廣夏事件”“藍田事件”、“德勤科龍案”已離我們遠去，但審計失敗造成的影響值得深思。下面主要分析“德勤科龍案”?？讫埞竞喗榭讫埞緞?chuàng)立于1984年，總部設立于中國廣東順德。是中國最早生產(chǎn)冰箱的企業(yè)之一。1996年和1999年公司股票分別在香港和深圳上市。2001年被《財富》雜志評選為中國上市公司百強企業(yè)。2001年10月顧雛軍開始收購科龍，2002年4月收購完成，并擔任董事長。主審會計師更變?yōu)榈虑?。德勤會計師事務所簡?845年德勤在倫敦巴辛豪爾街破產(chǎn)法庭對面成立自己的會計師事務所。1917年德勤在上海開設首家辦事處。2005年與中國兩大會計師事務所合并。然而2006年的德勤卻陷入科龍電器財務欺詐案。3.德勤科龍案分析2005年10月26日，根據(jù)中國證監(jiān)會的調(diào)查顯示，2002年顧雛軍在科龍采取虛增收入利潤，少計費用，少提壞賬準備，其次現(xiàn)金流量表導致該公司披露的財務報告嚴重不符。顧雛軍三年期間挪用侵占科龍財產(chǎn)高達34.85億多元。德勤三年期間收取的審計費用分別為350萬港幣、420萬港幣、550萬港幣。只2002年和2004年出具了保留意見。但是其出具的事項均與科龍的現(xiàn)金流無關。2003年的無保留意見的出具等于公允了科龍公司的種種行為?？讫堧娖鞒霈F(xiàn)的問題，其審計會計師的失職是很明顯的。如果審計會計師能夠嚴格按照相關制度盡職工作，本著謹慎會計原則作出判斷，那么，所謂科龍神話就不會持續(xù)這么久，科龍傳奇就不可能迷惑這么多的人達這么長的時間，甚至成為中央電視臺年度經(jīng)濟人物，影響和誤導了許多人。所以，無論從主觀方面還是客觀實際作用來看，科龍事件走到如今這個地步，相關會計師沒有盡職盡責，是不容置疑的。顧雛軍資金騰挪的伎倆，巨額資金的流向與來源，在現(xiàn)代技術條件下，在會計報表上不可能不留下痕跡。銀行間存貸款情況，相關賬務往來，會計師不可能不知情。很明顯，德勤的會計師們是看出了科龍的問題。由于收取的審計費用較高，他們盡管在2004年出具了有保留意見的審計報告，但德勤還是知情而不據(jù)實發(fā)表如實信息和預警信息。德勤不僅失職，還有瀆職嫌疑，極大地損害了投資者的利益，也損害了企業(yè)和國家的長遠利益。對于科龍電器近幾年年報中出現(xiàn)的某些不同尋常的問題和低級失誤，如果還將責任全部歸咎于科龍顯然是有失偏頗的。（二）通過對德勤科龍案分析，清楚地了解現(xiàn)在審計的狀況導致上市公司審計失敗的因素很多，如美國證券交易委員會就曾總結(jié)過其中最重要的十大因素。但根據(jù)審計學權(quán)威阿倫斯的定義，審計失敗主要包含兩大條件:一是審計結(jié)果是錯誤或者不恰當?shù)摹６菚嫀熢趯徲嬤^程中沒有遵循獨立審計的原則，或者審計過程中存在著明顯的過錯甚至欺詐行為?？讫埬壳八从吵鰜淼那闆r似乎只是冰山的一角，但我們可以從中看出會計師事務所出現(xiàn)的問題。會計師身陷問題公司，上市公司能夠左右會計師事務所的飯碗。如果你堅持了原則，那么上市公司完全能夠找到不講原則的會計師事務所。由此可見，整個會計師、審計行業(yè)，仍然沒有達到全行業(yè)公認的標準化和職業(yè)化要求。也表明了中國現(xiàn)行的相關法制環(huán)境還相當不盡人意。并且企業(yè)造假，會計師做假賬的成本太低，因而在利益的誘惑和驅(qū)使下，拜倒在金錢的腳下，無視法律的威嚴和權(quán)威而敢于鋌而走險。審計失敗的原因剖析審計失敗的內(nèi)部原因1.會計師事務所自身條件的影響（1）專業(yè)勝任能力不夠由于目前我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展時間還不是很長等方面的原因，我國注冊會計師的專業(yè)水平也相差很大。參與審計工作的人員缺乏行業(yè)經(jīng)驗，專業(yè)經(jīng)驗不豐富，承擔審計業(yè)務的負責人的執(zhí)業(yè)水平不高，對交易事項缺乏應有的專業(yè)懷疑，所收集的審計證據(jù)不充分，審計程序不合理，或者對被審計單位舞弊的研究不夠重視。（2）對客戶的業(yè)務經(jīng)營狀況了解不深對客戶的經(jīng)營現(xiàn)狀，經(jīng)濟狀況，客戶所處的經(jīng)營壞境沒有充分的了解和掌握，對其所處產(chǎn)業(yè)情況認識不夠：對客戶的產(chǎn)品、制造過程及制造設備了解不夠：這些都不利于注冊會計師對客戶所面臨的風險提高警覺或評估客戶財務報表有無出現(xiàn)重大錯誤或舞弊的可能性。對客戶高級管理層過去的背景了解不夠，對高級管理階層的誠信及作風不能給予正確的評價，導致對管理層過分的信賴，對客戶或供應商的某些報告未加以研究或重視。進而影響到財務報表的真實可靠性。（3）事務所內(nèi)部管理不力質(zhì)量管理是事務所管理的核心，會計事務所的內(nèi)部管理不力，致使會計事務所的品質(zhì)不高，造成審計失敗。比如，總會計師或項目負責人沒有投入足夠的時間精力于所承辦的工作，將重要的工作交給那些職稱較低或經(jīng)驗不足的下屬；或執(zhí)行審計過程對助理人員沒有給予有效的指導和監(jiān)督或品質(zhì)管制。審計團隊之間的溝通不足；事務所給審計人員如期提出審計報告的壓力太大，審計時間太少等等。2.缺乏應有的獨立性公司管理結(jié)構(gòu)的不合理是根本原因在對我國上市公司中的審計過程中,部分公司的管理層扮演著委托人和被審計人的雙面角色，雖然法律規(guī)定注冊會計師的聘請決定權(quán)在股東大會手中,但實際情況是上市公司往往因為共同利益導致公司的管理權(quán)和決策權(quán)都集中在管理當局身上。一些事務所為了招攬這些客戶，在執(zhí)行審計后出具的報告中多半摻雜了上市公司的意愿。中國注冊會計師協(xié)會監(jiān)管不具備足夠的的獨立性。中注協(xié)作為民間監(jiān)管部門，一方面對會計師事務所進行管理，履行政府賦予其的行政管理職能；另一方面把各個會計師事務所納為會員，為會員提供服務并收取一定的會員費來作為自己的經(jīng)費。中注協(xié)集兩項職能與一身,在監(jiān)管的過程中必然會受到影響。比如中注協(xié)會對繳納會費多的事務所“手下留情”，不能嚴格地按照規(guī)定的程序來實行監(jiān)管?！瓣P系哲學”是社會性因素。注冊會計師與公司長期合作后，彼此形成了一種穩(wěn)定的關系。這種關系對雙方的合作和發(fā)展都是有利的。所以在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)可能破壞這種穩(wěn)定關系的因素，注冊會計師往往會選擇睜一只眼閉一只眼，只為了維系彼此之間互惠互利的穩(wěn)定關系。大多數(shù)上市公司也更傾向于選擇經(jīng)常合作的事務所，很大程度上也是因為上述所說的情況。民事賠償機制的缺失。我國現(xiàn)行的法規(guī)條文對注冊會計師的違規(guī)行為的法律處罰主要集中在行政及刑事方面,民事方面的處罰則相對較少。民事賠償機制不健全，就無法有效地保護投資者的權(quán)益,也無法有效地約束注冊會計師的違規(guī)行為。在巨大的利益面前，部分注冊會計師選擇鋌而走險，而民事賠償機制的缺失，無疑為他們提供了一定的便利。3.注冊會計師缺乏足夠職業(yè)精神和風險意識（1）缺乏職業(yè)精神在執(zhí)業(yè)的過程中，為了節(jié)約時間和成本，審計員往往選擇簡化審計程序?！皩徲嬋藛T在審計過程中，沒有對被審計企業(yè)進行詳細的調(diào)查，而是直接通過企業(yè)的賬本來對企業(yè)的賬目、業(yè)務進行抽查和檢測，最后草草出具報告。”(楊洪波，《審計監(jiān)督》)風險意識單薄在實際審計過程中，不少審計人員只停留在會計報表等表面資料上，沒有去系統(tǒng)地了解被審計單位的行業(yè)情況及日常經(jīng)營管理活動，因而無法察覺出財務報表中存在的錯報漏報風險。（二）審計失敗的外部原因1.會計報表表述不實會計報表表述不實主要有兩種：錯誤和舞弊。從我國證監(jiān)會的處罰公告中可以看出，絕大部分審計失敗都存在上市公司蓄意財務舞弊。我國上市公司質(zhì)量大多不高，為了達到上市的要求，以及上市后為了能夠配股、增發(fā)新股，財務舞弊成了達到目的的捷徑。2.法律法規(guī)的不完善我國現(xiàn)行法律對追究注冊會計師的刑事責任的規(guī)定相對完善，但是民事責任的規(guī)定卻很模糊，注冊會計師的民事責任追索機制沒有建立起來，我國現(xiàn)行的有關法律法規(guī)注重對注冊會計師的行政處罰和刑事處罰，但忽視了民事賠償?shù)呢熑巍Ｎ覈谋O(jiān)管法律制度的不完善，給不遵守職業(yè)道德的注冊會計師有了可乘之機，因為造假者無須付出沉重的經(jīng)濟代價,這在一定程度上就助長了注冊會計師的僥幸心理，自然就增加了虛假報告的產(chǎn)生。導致監(jiān)管部門很難完全發(fā)揮作用，民事責任注重的是受害人的損失要給予賠償。然而刑事責任處罰的不經(jīng)常性或者程度較輕，使得會計師事務所和注冊會計師有可能逃避法律責任，導致造假收益大于造假成本。大大助長了造假的行為。3.事務所內(nèi)部控制體系松散雖然我國的獨立審計準則和質(zhì)量控制準則已經(jīng)建立并在逐步完善，但一些事務所內(nèi)部控制體系依然松散，缺乏科學、嚴密的內(nèi)控制度，如一些大型的事務所子事務所的管理不力；為了準時出具需要的審計報告，給審計人員施加壓力；為了擴大業(yè)務量賺取利潤而將重要審計工作分派給一些審計經(jīng)驗不足的注冊會計師；在審計過程中沒有做好對審計人員的監(jiān)管和督促工作。4.會計師事務所聘用制度的不完善注冊會計師只要嚴格遵守獨立審計準則的要求，保持職業(yè)上應有的認真和謹慎，并通過實施適當且必要的審計程序，是可以將會計報表中存在的重大錯誤、舞弊行為檢查出來的?？墒菫槭裁催€會發(fā)生這么多的審計失敗，應該說于會計師事務所的聘用制度不無很大的關系。由于我國公司內(nèi)部治理失敗，“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象嚴重，真正掌握聘任權(quán)力的是公司管理層。這就造成注冊會計師處在一個尷尬的境地；既要對管理層提供的會計信息進行客觀公正的鑒證，又要提供“令管理層滿意”的審計報告。四、審計失敗的防范措施（一）保持事務所和注冊會計師的獨立性1.實行上市公司審計輪換制和加強會計師事務所風險管理為了避免上市公司與注冊會計師因長期合作而產(chǎn)生相互依存的關系，應當定期更換與上市公司合作的會計師事務所，這個更換時期可以視雙方的具體情況來制定。雙方定期更換合作對象，既拓寬了雙方業(yè)務的范圍，同時也有利于保持審計的獨立性。再者，會計師事務所應當不斷加強注冊會計師的法制教育，增強審計人員的法律意識和風險意識。注冊會計師也應當加強自身的責任意識和防范意識，既要提供讓客戶滿意的審計服務,同時也要克服一切影響審計獨立性的外部因素。2.改革監(jiān)管機構(gòu)會費收繳方式中國注冊會計師協(xié)會對我國的注冊會計師起到了監(jiān)管的作用。因此，我國不僅應當保證其的監(jiān)管職能而且還需加強其的獨立性。對協(xié)會的繳費制度的改革則是一個很好的方法，這能促使其更好的履行其義務。中協(xié)會的監(jiān)管職能主要是針對于被審記的單位，所以由提供審計業(yè)務的會計師事務所所上繳的業(yè)務費也理應由被服務的對象即被審單位所提供。在會計師事務所實際進行業(yè)務的過程中，注冊會計師所收到的業(yè)務費中已經(jīng)抵扣應該繳納的會費。因此，這樣既減輕了委托方的審計費用又有利于增加其的獨立性。(二）加強審計隊伍的素質(zhì)建設1.注重審計人員的個人能力培養(yǎng)社會是不斷向前發(fā)展的，審計人員的素質(zhì)要求也應該隨著社會的發(fā)展而不斷提高。審計人員必須堅持各方面的學習，如不斷提高自己的職業(yè)洞察力；培養(yǎng)專業(yè)的判斷能力；注重與他人溝通協(xié)調(diào)的能力；具備較強的表達能力等，使自身的知識結(jié)構(gòu)多元化，提升自己的個人能力，進而提高團隊整體的工作能力，才能滿足審計市場的不同需求。2.加強注冊會計師職業(yè)道德建設注冊會計師只有具有良好的職業(yè)道德，才能更加有利于被審單位的利益。在目前我國，注冊會計師所需要遵循的規(guī)范主要是《職業(yè)道德基本準則》和《職業(yè)道德規(guī)范意見》。然而這兩項文件也是具有限制性的，它僅僅規(guī)定了注冊會計師的總體思想，而沒有注冊會計師職業(yè)道德行為的具體要求和操作規(guī)范。所以，目前我國注冊會計師協(xié)會制定具體的職業(yè)道德操作規(guī)范是有所必要的，這樣才能完善我國注冊會計師的職業(yè)道德體系。此外，注冊會計師協(xié)會還應該建立有激勵作用的考核體系和獎懲作用，以增強注冊會計師的業(yè)務完成度與他們的執(zhí)行力，同時也能使社會大眾對注冊會計師所提供的財務報表更值得信賴。（三）健全會計師事務所質(zhì)量控制制度1加強會計師事務所風險管理質(zhì)量控制制度第一，注冊會計師應當控制被審單位的誠信程度通過標準化的評估程序，并由此判定會計師事務所是否能夠承接該業(yè)務。第二，增加會計師事務所的競爭力，通過合理的人力資源管理以及不同形式的培訓活動，培養(yǎng)出具備較強執(zhí)業(yè)能力及的注冊會計師。第三，會計師事務所應該周期性的復核已經(jīng)完成的審計業(yè)務質(zhì)量，在一定的周期內(nèi)選取一樣來進行檢查，但總的時長必須在限制在三年以內(nèi)。會計師事務所的風險管理質(zhì)量制度要求不能事先通知項目組特別是在單項檢查的時候；審計業(yè)務執(zhí)行與項目符合人員需要相互保持獨立性，內(nèi)部監(jiān)控不能等同于外部檢查。2.規(guī)范審計收費制度目前，由于我國會計師事務所搶占市場份額的現(xiàn)象嚴重，導致彼此之間收費不一