企業(yè)傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的應用

-42-摘要自上世紀40年代始，美國會計學家埃里克·科勒首次提出“作業(yè)會計”，經(jīng)歷了幾十年形成了作業(yè)成本法，各國學者也從不同的方向?qū)ζ溥M行了研究和探索，使之與實踐結(jié)合，并成功運用到企業(yè)中去。目前，在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本相對較低的高新技術(shù)企業(yè)，作業(yè)成本法得到了廣泛的應用。隨著我國經(jīng)濟進步，各行業(yè)都發(fā)生了巨大變化，國外先進的企業(yè)財務管理辦法也逐漸進入中國的企業(yè)中。本文主要從作業(yè)成本法產(chǎn)生背景、理論和意義出發(fā)，結(jié)合新疆特變電工集團有限公司河北瑞源公司作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的應用情況。設計了具體實施過程進行研究，從而尋找作業(yè)成本法在該企業(yè)中應用的問題和不足，并提供了解決方案，為其成本管理工作提供新的方法和思路。關鍵詞：傳統(tǒng)成本法；作業(yè)成本；成本動因；成本庫

AbstractInthe1940s,EricKohler,anAmericanaccountant,putforward"activity-basedaccounting"andgraduallydevelopedintoactivity-basedcosting.Afterdecadesofdevelopment,scholarsfromallovertheworldhavestudiedandexploreditfromdifferentdirections,combiningitwithpractice,andsuccessfullyappliedittoenterprises.Atpresent,activity-basedcosting(ABC)hasbeenwidelyusedinenterprisesintheUnitedStates,JapanandWesternEuropeancountries,especiallyinhigh-techenterpriseswithfiercecompetitionandrelativelylowlaborcosts.anddiscussestheapplicationdesignprocessandspecificimplementationprocessofActivity-BasedCostinginHebeiRuiyuanCompanyofXinjiangSpecialSubstationPowerGroupCo.,Ltd.,inordertofindoutthedifficultiesandshortcomingsofapplicationofActivity-BasedCostinginthisenterpriseandthesolutions,andtoprovideanewcostmanagementwork.Methodsandideas.Keywords:traditionalcosting;activity-basedcosting;costdrivers;costpool目錄TOC\o"1-3"\h\u32045摘要 I7139Abstract II1839第1章緒論 -1-16630第1.1節(jié)選題的背景與意義 -1-273381.1.1選題的背景 -1-187531.1.2選題的意義 -1-13748第1.2節(jié)文獻回顧與綜述 -2-178651.2.1傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的理論研究成果 -2-37001.2.2傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的對比優(yōu)劣研究成果 -2-77161.2.3傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法適用范圍的研究成果 -3-29873第1.3節(jié)研究內(nèi)容與研究方法 -4-225611.3.1研究內(nèi)容 -4-206641.3.2研究方法 -4-13741第2章作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法理論 -4-13390第2.1節(jié)公司作業(yè)成本法核算體系設計 -4-89232.1.1作業(yè)成本法 -4-325312.1.2成本動因 -5-320602.1.3成本庫 -5-27392第2.2節(jié)公司作業(yè)成本法核算體系的實施與對比 -5-18154第3章河北瑞源公司成本管理的實證分析 -6-27072第3.1節(jié)河北瑞源公司概況 -6-109913.1.1基本體系 -7-168933.1.2作業(yè)設計 -7-97183.1.3企業(yè)賬戶和資源設計 -9-50713.1.4成本對象 -14-321013.1.5數(shù)據(jù)來源與定義 -18-260993.1.6其他處理 -19-16457第3.2節(jié)河北瑞源成本核算存在的現(xiàn)狀及問題分析 -20-106153.2.1現(xiàn)行成本法下生產(chǎn)成本構(gòu)成 -20-104403.2.2作業(yè)成本法下生產(chǎn)成本構(gòu)成及核算 -24-204733.2.3差異分析 -30-10732第3.3節(jié)河北瑞源成本核算存在的問題分析 -31-124613.3.1成本控制不足 -32-53863.3.2成本準確性不足 -32-68543.3.3成本核算效率低 -32-233093.3.4成本信息不方便考核員工 -32-10229第4章河北瑞源公司成本核算的對策及具體應用 -32-20846第4.1節(jié)取得公司最高管理層的支持 -32-14368第4.2節(jié)建立有助于作業(yè)成本法實施的內(nèi)外部環(huán)境 -33-244844.2.1內(nèi)部環(huán)境 -33-19134.2.2外部環(huán)境 -33-24907第4.3節(jié)提高員工各方面素質(zhì) -33-68084.3.1作業(yè)成本法需要高級人員的配合 -33-108394.3.2提高會計人員素質(zhì) -34-226164.3.3提高全體員工的意識 -34-17933結(jié)論 -35-10101致謝 -36-第1章緒論第1.1節(jié)選題的背景與意義1.1.1選題的背景在校期間學習了會計相關的知識，并且本著理論聯(lián)系實際的原則，把論文選題定在了企業(yè)傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的應用研究，后又在河北瑞源公司實習，故針對本公司進行研究。其次作業(yè)成本法在我國現(xiàn)階段還是剛剛起步階段，還不是很成熟，并且對其應用依然主要集中在制造業(yè)中。而在國內(nèi)作業(yè)成本法在學術(shù)上的研究雖然涉及面很廣，但是缺乏系統(tǒng)性，研究的深度不夠，缺乏實證研究。故自己想要更深層次的探討。1.1.2選題的意義（1）理論意義：作業(yè)成本計算是一個以作業(yè)為基礎的管理信息系統(tǒng)。以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設計開始，到物料供應，從生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢測到發(fā)運銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認，計量，最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。以達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。（2）實踐意義：成本管理都是制造業(yè)企業(yè)的難題，隨著科技環(huán)境的日新月異，制造業(yè)面臨著前所未有的沖擊。在多元的市場背景下，越來越多的個性化元素的出現(xiàn)，都是使生產(chǎn)制造面臨著壓力，挑戰(zhàn)者傳統(tǒng)的成本管理方法。在昂貴的制造費用的難題前，繼續(xù)采用人工工時和機器工時去分配已經(jīng)越來越不合適，傳統(tǒng)的標準成本管理也無法滿足產(chǎn)品多樣化境地。作業(yè)成本法就是在生產(chǎn)管理、制造流程、科技發(fā)展水平等多方面因素發(fā)生變化的新經(jīng)濟環(huán)境下，可以彌補傳統(tǒng)成本法、改進成本管理觀念的一種新的思維理念和技術(shù)方法。第1.2節(jié)文獻回顧與綜述1.2.1傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的理論研究成果王巖（2017）.《芻議作業(yè)成本法的模具成本核算》.結(jié)合ABC作業(yè)成本計算法，應用該種成本計算模式和理論原理,結(jié)合模具制造的流程與原材料、技術(shù)成本價格,以節(jié)約生產(chǎn)原材料、降低經(jīng)營成本為目標,探究我國現(xiàn)階段模具設計與制造企業(yè)的財務管理與成本核算中的策略與方法,并提出具體建議。加里·克金斯（2017）.《作業(yè)成本管理：完全操作手冊》.揭開作業(yè)成本管理(ABC／M)的面紗，ABC／M的廣泛應用，預測了成本法與預測會計法。趙曉?。?017）.《企業(yè)的成本核算管理分析》科技發(fā)展和市場競爭,是傳統(tǒng)成本法造成不同產(chǎn)品之間的“成本轉(zhuǎn)移”問題的基本原因?？ㄆ仗m.庫珀（2016）.《成本與效益》.對作業(yè)成本計算進行了系統(tǒng)、深入的研究，對作業(yè)成本法給與了明確的解釋。他認為產(chǎn)品成本就是制造和運送產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和。1.2.2傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的對比優(yōu)劣研究成果韓艷華（2017）.《作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算的區(qū)別與聯(lián)系》.隨著生產(chǎn)的高度自動化，傳統(tǒng)成本計算逐漸顯示其弊端，通過作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本的計算的比較，說明作業(yè)成本法能提供更為準確的成本核算信息。吉玖男,王海民（2018）.《作業(yè)成本法在房地產(chǎn)開發(fā)項目中的創(chuàng)新與探索》基于作業(yè)成本法的"產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源"的理念,探索作業(yè)成本法在房地產(chǎn)企業(yè)成本控制中的創(chuàng)新與實踐。結(jié)合具體案例,分析房地產(chǎn)項目開發(fā)中采用作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法核算最終開發(fā)項目產(chǎn)品成本之間的差異,并得出相應的結(jié)論。王璐（2018）.《作業(yè)成本法在汽車金融公司中的應用——以SQ公司為例》.以SQ汽車金融公司為例,研究該公司作業(yè)成本法的應用,并從確認資源并且歸集資源費用、確認作業(yè)并劃分相應的作業(yè)中心、確認資源動因并將資源劃分進耗用的作業(yè)中、確認并歸集作業(yè)動因、分產(chǎn)品作業(yè)成本計算五步進行。與之前的傳統(tǒng)成本核算法進行比較,表明作業(yè)成本法在汽車金融公司中應用的優(yōu)勢。潘飛.馬保州（2017）.《作業(yè)管理的系統(tǒng)設計》作業(yè)成本法（Activity-basedCosting，簡稱ABC）是西方國家于20世紀40年代提出、80年代末受到廣泛關注和研究、90年代在制造企業(yè)首先應用的一種以作業(yè)為基礎的成本計算和成本管理系。姜寧.寧良榮（2015）.《先進制造系統(tǒng)的作業(yè)成本探討》.在確定先進制造系統(tǒng)若干作業(yè)中心的基礎上,從作業(yè)成本動因分析入手,按照產(chǎn)品的制造流程,提出了先進制造系統(tǒng)作業(yè)成本核算的一個參考性框架。1.2.3傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法適用范圍的研究成果鄭曦（2018）.《成本會計信息效益分析》隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)面臨的競爭越來越激烈,產(chǎn)品利潤越來越小。選擇合適的成本核算方法做好產(chǎn)品的成本核算對于企業(yè)而言日益重要。企業(yè)生產(chǎn)的人工成本隨著機械自動化的出現(xiàn)與發(fā)展而不斷減少,制造費用不斷增多,傳統(tǒng)成本法無法準確反映產(chǎn)品的成本信息及實際成本,這就導致企業(yè)的領導階層所掌握的信息并非科學、全面、準確的產(chǎn)品信息,影響了企業(yè)高層對產(chǎn)品的準確判斷和決策。王華.石本仁（2013）.《中級財務會計》對作業(yè)成本法的體系研究及其應用于建筑施工項目的進展進行了綜述，提出了作業(yè)成本法應用于建筑施工項目的研究背景、研究意義和研究思路。楊世忠（2017）.《會計信息供求博弈關系分析》作業(yè)成本法是傳統(tǒng)成本法的繼承和發(fā)展,兩者在發(fā)展歷程、產(chǎn)生動因、成本分配、局限性等方面有不同的特性.通過對兩者進行比較研究,得出作業(yè)成本法是成本會計發(fā)展的必然趨勢的結(jié)論，作業(yè)成本法將會在企業(yè)里發(fā)揮更大的優(yōu)勢。王寧（2017）.《現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的探討》.戰(zhàn)略成本管理的精髓在于成本領先和競爭優(yōu)勢的“雙贏”。通過分析戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵和特點,探討了戰(zhàn)略成本管理的作用及方法,并對企業(yè)采用戰(zhàn)略成本管理的途徑提出建議。王智平（2018）.《制造業(yè)執(zhí)行系統(tǒng)下作業(yè)成本法應用探討》.智能制造已成為發(fā)達國家制造業(yè)的發(fā)展趨勢,制造業(yè)車間執(zhí)行層面的生產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)MES與作業(yè)成本法結(jié)合凸顯的優(yōu)勢,逐漸被很多企業(yè)認可。王青林(2018).《時間驅(qū)動作業(yè)成本法在軟件企業(yè)成本核算中的應用》，科技經(jīng)濟的到來使軟件企業(yè)的成本核算環(huán)境發(fā)生了變化,現(xiàn)行的軟件企業(yè)成本核算內(nèi)容與方法已無法適應企業(yè)新的成本環(huán)境。第1.3節(jié)研究內(nèi)容與研究方法1.3.1研究內(nèi)容在文章的導論上，重復選題的意義和論文使用的方法，并對研究的問題提出合理的建議，為本文提供理論的支撐。對所得的數(shù)據(jù)進行研究分析，讓文章有理有據(jù)。同時針對文章分析出來的問題，提出合理的意見與建議。1.3.2研究方法采用評價法。通過閱讀大量相關資料，結(jié)合自身的學習水平對過去的研究進行綜合性評價，借鑒其經(jīng)驗。問卷調(diào)查法。發(fā)放調(diào)查問卷，對回收的調(diào)查問卷進行整理統(tǒng)計分析。案例研究法，在研究過程中，對手機相關數(shù)據(jù)信息進行測試，進一步確定數(shù)據(jù)的真實性。訪談法，與所在公司的財務人員了解有關課題的內(nèi)容，并對此進行分類整理。第2章作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法理論第2.1節(jié)公司作業(yè)成本法核算體系設計2.1.1作業(yè)成本法作業(yè)成本法（ABC/Activity-basedCosting）是指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎分配間接費用的成本計算方法。它是一個以作業(yè)為基礎的科學信息系統(tǒng)，它把成本計算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心，并以資源流動為線索，以資源耗用的因果關系為成本分配依據(jù)，對所有作業(yè)活動進行動態(tài)跟蹤反映和分析，大大拓展了成本核算范圍，改進了成本分配方法，優(yōu)化了業(yè)績評價尺度，提供了較為準確的資源利用方面的成本信息，能更好的發(fā)揮其在決策、計劃、控制中的作用，促使作業(yè)管理水平不斷提高，滿足各方面對會計信息的要求。2.1.2成本動因成本動因，導致對于資源消耗變化、影響質(zhì)量和周期時間的任何事件和情形。一個作業(yè)可能具有多個動因。成本動因并不需要數(shù)量化，但是它對于作業(yè)動因和資源動因的選擇有重要的影響。成本動因從本質(zhì)上定義，是一個抽象的概念，本身不具備任何可操作性。資源動因、作業(yè)動因是從實務和操作角度定義動因。2.1.3成本庫成本庫亦稱“作業(yè)中心”，在作業(yè)成本法(ABC)中，具有相同性質(zhì)成本動因的組合。ABC要求應以同質(zhì)的成本庫來歸集費用和單獨分配費用，并使之歸屬于各有關產(chǎn)品。第2.2節(jié)公司作業(yè)成本法核算體系的實施與對比明確作業(yè)成本所包含的核算內(nèi)容，理論上應該包括傳統(tǒng)成本核算法所包含的所有要素以及部分的銷售及管理費用、產(chǎn)品設計及研發(fā)費用等，實際上，作業(yè)成本法實施初期企業(yè)會遇到各種實際操作上的問題，而且還要考慮到現(xiàn)行的財務制度與作業(yè)成本法的相互銜接問題。因此，在初期可以傳統(tǒng)方法來確定成本要去，以此為作業(yè)成本的核算要素。

第3章河北瑞源公司成本管理的實證分析第3.1節(jié)河北瑞源公司概況新疆特變電工集團有限公司河北瑞源公司（以下簡稱河北瑞源公司），系新疆特變（集團）有限公司下屬分公司，于2006年5月注冊成立，廠址位于特變電工沈陽變壓器廠院內(nèi)。占地面積12000平方米，年生產(chǎn)額約為1.5億元，年產(chǎn)值增長率超過30%。新疆特變電工集團有限公司河北瑞源公司是特變電工根據(jù)“西北—西南—華南—華北—華東—東北”遙相呼應的輸變電產(chǎn)業(yè)制造格局戰(zhàn)略，部署在遼寧的變壓器產(chǎn)業(yè)制造基地之一，新疆特變電工集團有限公司河北瑞源公司與沈陽變壓器集團有限公司系兄弟企業(yè)。公司專業(yè)為特變電工沈陽變壓器集團有限公司做配套產(chǎn)品。公司下設5個項目部，分別為油箱項目部、有色項目部、技改項目部、工裝項目部、油道絕緣項目部。其中只有有色項目部生產(chǎn)的名牌橋架產(chǎn)品型號規(guī)格種類比較固定，其余項目部產(chǎn)品均按照特變電工沈陽變壓器集團變壓器設計要求來生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品種類多，并且極大多數(shù)不固定，零件精度要求高，加工過程容易變形；產(chǎn)品品種多，批量小，是典型的多品種中小批量生產(chǎn)模式，公司注重產(chǎn)品質(zhì)量，并且與沈陽變壓器集團屬關聯(lián)交易，生產(chǎn)任務相當飽滿。公司產(chǎn)品涉及：各類變壓器工裝、配件、變壓器銅件加工、橋架銘牌制作、變壓器絕緣件制作。公司承接過國內(nèi)最大干式變壓器的配套裝配架、翻轉(zhuǎn)臺任務，同時獲得恒壓干燥裝置、絲桿升長機構(gòu)使用新型專利2項?，F(xiàn)有人員410人，其中高級職稱人員160人，中級職稱人員220人（含一線技師人員）。依靠“四特”精神的指引，公司正闊步向前。由于整個公司的規(guī)模較大，部門較多，這里只對油道絕緣項目部的作業(yè)成本法應用加以分析。3.1.1基本體系成本核算范圍：包括油道絕緣項目部所有的生產(chǎn)管理成本。油道絕緣項目部可以看成是一個純制造單位，沒有相關的銷售與市場部門，對外的交往由電氣分公司負責。油道絕緣項目部所有發(fā)生的成本都應該記入產(chǎn)品成本。會計期間：與現(xiàn)在實行會計期間一樣，遵循企業(yè)會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計期間，以日歷年度為會計年度，輔助的會計期間包括季度和月份，均按照日歷的季度和月份。組織結(jié)構(gòu)：組織結(jié)構(gòu)如表3.1所示表3.1油道絕緣組織結(jié)構(gòu)表組織單位經(jīng)理辦公室調(diào)度工藝室核算室工具室材料庫絕緣班組油道班組檢驗室數(shù)控編程粗加工精細加工人數(shù)3321182322533.1.2作業(yè)設計對于工作內(nèi)容較少的各個室，以該組織的核心工作任務為作業(yè)，通過在MIS系統(tǒng)進行調(diào)度中。并進行集中考核辦法考核。表3.1作業(yè)與組織關系表作業(yè)名稱層次動因?qū)M織機構(gòu)單檢單元層次檢驗次數(shù)檢驗室，針對精加工抽檢批量層次檢驗次數(shù)檢驗室，針對油道、粗加工專項檢驗批量層次檢驗次數(shù)檢驗室工裝準備批量層次工裝準備次數(shù)工具室數(shù)控編程以及維護產(chǎn)品層次編程份數(shù)數(shù)控編程組工藝更正單元層次更正次數(shù)工藝室工藝聯(lián)絡產(chǎn)品層次工藝份數(shù)工藝室管理作業(yè)支持層次零件工時經(jīng)理辦公室廢品處理單元層次處理次數(shù)經(jīng)理辦公室、核算、庫管粗加工作業(yè)（按工作中心細分）單元層次具體加工工時粗加工工作小組精加工作業(yè)（按工作中心細分）單元層次具體加工工時精細加工工作小組非加工工序作業(yè)單元層次工序數(shù)量油道絕緣班組油道人工作業(yè)單元層次具體加工工時油道加工工作組非加工工序作業(yè)是根據(jù)工序需要進行的下料、標記、清洗、封裝等作業(yè)。實施CIMS工程后，能夠更好地采集數(shù)據(jù)，提高了計算效率，縮短了計算周期。在非生產(chǎn)領域成本節(jié)約是成本管理重點。相關作業(yè)具體見下圖（圖3.1）：檢驗作業(yè)檢驗作業(yè)抽檢工藝更正生產(chǎn)準備廢品處理單檢工作中心J1工作中心J2……粗加工作業(yè)工作中心J1工作中心J2……精加工作業(yè)非加工作業(yè)油道人工作業(yè)工藝聯(lián)絡數(shù)控程序及維護管理作業(yè)工藝作業(yè)專項檢驗單元層次作業(yè)批量層次作業(yè)產(chǎn)品層次作業(yè)支持層次作業(yè)3.1.3企業(yè)賬戶和資源設計企業(yè)目前的生產(chǎn)成本賬戶設置包括：直接生產(chǎn)成本、制造費用兩個賬戶。相對于傳統(tǒng)成本，在作業(yè)成本法下，直接材料仍然應該直接計入產(chǎn)品成本，而人工是各種作業(yè)完成的必要條件，需要計入各種作業(yè)中。確定了以下資源項目，見下表（表3.2）：表3.2資源設計與企業(yè)賬戶對應表名稱成本動因處理直接材料無直接動因（按實際使用情況分配）外協(xié)加工費用無動力用電設備功率X設備使用時間直接記入“設備費用”賬戶財產(chǎn)保險費用按設備投保時現(xiàn)值按比例分配到各設備記入“設備費用”賬戶(分錄到各工作中心)設備折舊直接分配到工作中心記入“設備費用”賬戶(分錄到各工作中心)設備保養(yǎng)修理費設備數(shù)量記入“設備費用”賬戶(分錄到各工作中心)機物料消耗按照設備使用時間分配到各臺設備記入“設備費用”賬戶職工福利、失業(yè)基金、養(yǎng)老基金、住房基金、勞保費用、除塵費用直接計入按人數(shù)全部分配到“人工費用”賬戶工資直接計入分配到“人工費用”賬戶照明電力直接計入全部計入“廠房費用”廠房折舊直接計入全部計入“廠房費用”取暖費用直接計入全部計入“廠房費用”電話費、辦公差旅費用直接計入全部計入“車間管理費用”其它費用直接計入全部計入“車間管理費用”工裝費用直接計入直接計入到“生產(chǎn)準備”作業(yè)庫存管理費用直接計入直接計入到“生產(chǎn)準備”作業(yè)設備費用賬戶針對各臺設備費用歸入對應的工作中心作業(yè)中人工費用賬戶按人數(shù)分配到各作業(yè)廠房費用按面積分配到作業(yè)員工福利失業(yè)基金員工福利失業(yè)基金養(yǎng)老基金住房基金勞保費用除塵費用工業(yè)電力設備保養(yǎng)修理費用財產(chǎn)保險費設備折舊機物料消耗設備費用工資工資普通電力廠房折舊取暖費用人工費用廠房費用員工福利員工福利失業(yè)基金養(yǎng)老基金住房基金勞保費用除塵費用其他費用其他費用庫存管理工裝費用工裝費用管理費用電話辦公等費用圖3.2資源設計與企業(yè)賬戶對應關系圖圖3.2是核算體系的資源設計。其中有關設備費用要求各項費用按照工作中心分錄，能夠直接追溯到工作中心，按照設備價值進行成本分攤，之中包括折舊分攤。MIS系統(tǒng)中的計劃調(diào)度模塊以工作中心作為任務分派單位，因此這里的設備相關費用按照工作中心歸集。材料和成品管理工作不多，油道原料根據(jù)訂單供應上報公司，公司采購。而產(chǎn)成品完成后直接發(fā)送給外商客戶。工具室中的主要職能是保證生產(chǎn)中對于工裝的需求。其他費用相關性較多的是與廠房有關的費用：電費，房屋修補，工作人員差旅費用，話費等內(nèi)容，以及辦公費用等都計入管理費用，面向所有成本對象分配。3.1.4成本對象油道絕緣項目部以批別為生產(chǎn)單位，通過批別進行計劃調(diào)度與生產(chǎn)安排，因此以“批別”為成本計算對象，一種零件可能生產(chǎn)多個批，但是一批只包括一種零件。10B10B02060-1批10B02060-210B02060-2批10B02060……10B03105…… 10B03105……10B10B03105-1批……圖3.3成本對象結(jié)構(gòu)圖系統(tǒng)的目的是計算出每一種產(chǎn)品的成本，還需要計算出各種零件的成本。CIMS系統(tǒng)費用攤CIMS系統(tǒng)費用攤銷銷銷其他費用電話辦公費設備維護費用工業(yè)電力財產(chǎn)保險費用折舊費用機物料消耗員工福利失業(yè)基金養(yǎng)老基金住房基金勞保費用除塵費用工資普通電力外協(xié)直接材料設備費用人工費用廠房費用工裝費用管理費用檢驗作業(yè)工藝作業(yè)非加工作業(yè)抽檢工藝更正廢品處理專項檢查工裝費用取暖費用廠房折舊精加工作業(yè)粗加工作業(yè)單檢油道人工作業(yè)工裝準備工藝聯(lián)絡數(shù)控編程及維護管理作業(yè)10B02060-110B02060-210B03105-1……10B0206010B03105……人工費用、住房費用面向所有作業(yè)分配，管理費用面向其他作業(yè)分配表示面向所有批分配庫存管理數(shù)控軟件費用攤銷圖3.4作業(yè)成本核算模型以及分配路徑示意圖設備費用賬戶按照各工作中心建立，根據(jù)各工作中心歸集各項與設備有關的資源費用。設備相關電力按照設備在會計期間內(nèi)的使用時間和功率分配按照各個作業(yè)的實際人數(shù)分配人工費用。3.1.5數(shù)據(jù)來源與定義（1）財務會計系統(tǒng)各種費用的數(shù)據(jù)均來源于財務會計系統(tǒng)。包括會計期間內(nèi)外手寫的數(shù)據(jù)，領取原材料的數(shù)據(jù)，設備折舊費用，有關人力資源及培訓的各種費用，以及其他辦公費用。作業(yè)成本核算體系對于費用歸集進行改變，改變了原來的賬戶結(jié)構(gòu)。此外對于傳統(tǒng)成本下的制造費用的主要部分的設備折舊進行細致到設備的折舊方法，這與傳統(tǒng)成本的折舊方法不同。傳統(tǒng)成本核算方法對企業(yè)的總的設備只給出一個折舊額。（2）MIS系統(tǒng)ERP系統(tǒng)主要提供動因數(shù)據(jù)，需要提供的主要數(shù)據(jù)來源包括以下幾個重要的數(shù)據(jù)來源：工藝文件，以及各個批加工零件的數(shù)量，生產(chǎn)情況的反饋信息，廢品處理信息，質(zhì)量管理系統(tǒng)的檢驗信息和工裝管理系統(tǒng)的信息只是參考。相關的動因有工藝文件確定。以上的相關數(shù)據(jù)采集在MIS系統(tǒng)正常運行的情況下并不難，在MIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)經(jīng)過必要的統(tǒng)計變換后都可得到。（3）數(shù)據(jù)采集難點工藝室作業(yè)包括工藝聯(lián)絡作業(yè)和工藝更改作業(yè)，工藝作業(yè)的成本如何在這兩種作業(yè)之間分配，以及檢驗作業(yè)的成本在單檢作業(yè)、抽檢作業(yè)和專項檢驗作業(yè)之間的分配是該作業(yè)成本核算體系的難點，而具體計算時所需的相關動因可以根據(jù)經(jīng)驗得到。3.1.6其他處理（1）產(chǎn)品作業(yè)成本產(chǎn)品作業(yè)受益對象是所有產(chǎn)品，而企業(yè)不能確定一種產(chǎn)品能生產(chǎn)多長時間，尤其在這種轉(zhuǎn)包加工生產(chǎn)中。工作中心的生產(chǎn)盡百個品種，有的零件訂貨多，而有的零件訂貨很少。為了統(tǒng)一處理，按照穩(wěn)健的會計原則，當期的產(chǎn)品作業(yè)成本全部向當期的產(chǎn)品分配，不在多個會計期間攤銷。（2）完工產(chǎn)品批次的生產(chǎn)可能跨越多個會計期間，完工的產(chǎn)品按照成本轉(zhuǎn)入到產(chǎn)成品賬戶。完工一道工序才計算成本，不對未完工工序計算成本，工序是否完工以生產(chǎn)反饋的完工標識為準。會計期末，對于批生產(chǎn)情況按照約當產(chǎn)量進行處理，根據(jù)約當產(chǎn)量分配成本。按照完成工序數(shù)占總工序數(shù)的比例確定約當產(chǎn)量，其中一道精加工的工序相當于三道粗加工工序，以計算月末各個產(chǎn)品品種的最終成本。（3）設備折舊在原來的處理方式下，每個月只能得到車間的設備折舊總額。為了把折舊額分別記入各個項目部，需要記錄各臺設備的詳細的折舊額，并歸集到各項目部，相關數(shù)據(jù)可以從設備管理模塊得到。第3.2節(jié)河北瑞源成本核算存在的現(xiàn)狀及問題分析3.2.1現(xiàn)行成本法下生產(chǎn)成本構(gòu)成以2016年3月數(shù)據(jù)為例：表3.3直接費用明細表單位：元費用名稱金額直接材料395550.36直接人工176825.34工資附加24755.55合計537131.25表3.4成本費用明細表單位：元名稱金額名稱金額外協(xié)加工費用10057.12照明電力7654.3動力用電88624.5設備折舊92036.67檢驗費19000系統(tǒng)費用攤銷3800設備保養(yǎng)修理費用38272電話費、辦公差旅費用5548.15機物料消耗11387.87其它費用19936.34福利、五險一金29811.78工裝費用22220工資55207庫存管理費用500軟件攤銷3200合計407255.73表3.5油道絕緣項目部總成本表單位：元成本項目金額比例直接材料395550.3639.38%工資及附加201580.8920.07%制造費用407255.7340.55%合計1004386.98100%從上表中可以看出，油道絕緣項目部直接材料占生成成本的39.38%，直接人工成本占生產(chǎn)成本的20.07%，而制造費用卻達到了40.55%之多。由此可見單純的按人工工時或材料用量劃分如此龐大的制造費用已顯得及不合理。一些加工時間長但是需求設備時間短的絕緣件往往分到很大一部分制造費用，所以需要合理的標準來反映真實成本。2016年3月，油道絕緣項目部絕緣車間共生產(chǎn)4740件產(chǎn)品，其中夾件絕緣132件，成本184492元，層壓木螺桿232件，成本178176元，絕緣板244件，成本195224元，其他絕緣小件4132件，成本138802.67元。油道車間生產(chǎn)240000條油道，成本307692.31元。選取10B02021、10B02065兩臺工作號產(chǎn)品，其中10B02021產(chǎn)品共計208件，成本合計93688.07元，占生產(chǎn)成本9.33%。10B02065產(chǎn)品共計221件，成本合計170491.02元，占生產(chǎn)成本16.97%。兩種工作號產(chǎn)品合計占生產(chǎn)成本26.30%。表3.62016年3月10B02021、065工作號產(chǎn)品實際成本表單位：元圖號實耗工時直接材料工資及附加制造費用合計8TT.754.70098.23.0022.0069.95112.04203.998TT.750.70098.369.0040.50209.85336.11586.468TT.751.70098.522.003745.00512.97821.605079.578TT.751.70098.48.001090.00186.53298.761575.298TT.752.70098.213.001046.00303.12485.491834.618TT.752.70098.1233.00360.005432.788701.4414494.228TT.750.70098.3897.003630.002261.723622.499514.218TT.750.70098.3948.002050.001119.201792.574961.778TT.717.70098.5132.001016.003077.804929.579023.378TT.717.70098.192.0073.202145.133435.765654.098TT.717.70098.4144.0040.703357.605377.718776.018TT.750.T0110.1132.00986.003077.804929.578993.378TT.750.70098.3412.002880.00279.80448.143607.948TT.750.70098.3515.00596.00349.75560.181505.93油道條350.000.008160.8313070.8321231.6610B02065小計1310.0017575.4030544.8348922.2597042.488TT.763.30178.112.00100.00279.80448.14827.948TT.763.30178.2159.0013.803707.355937.899659.048TT.763.30178.3327.00264.107624.5512211.8920100.548TT.763.30178.412.00540.99279.80448.141268.938TT.763.30178.516.0054.46373.07597.521025.058TT.763.30178.678.001031.001818.702912.935762.638TT.763.30178.792.001746.802145.133435.767327.698TT.763.30178.85.002501.50116.58186.732804.818TT.763.30178.96.00750.00139.90224.071113.978TT.763.30178.1019.00752.00443.02709.561904.588TT.763.30178.1137.00600.00862.721381.772844.498TT.763.30178.1235.009.90816.081307.082133.068TT.763.30178.1335.008.00816.081307.082131.168TT.921.30178.17.006.70163.22261.42431.348TT.939.T0200.1827.0032080.0019282.8830884.5182247.398TT.969.T0101.1122.00132.002844.634556.127532.758TT.104.T0019.225.001440.00582.92933.632956.558TT.993.T0001.16.002380.00139.90224.072743.97油道條350.000.008160.8313070.8321231.6610B02021小計2170.0044411.2550597.1781039.15176047.57合計61986.6581142.00129961.40273090.053.2.2作業(yè)成本法下生產(chǎn)成本構(gòu)成及核算在現(xiàn)行成本法下已經(jīng)將10B02021、10B02065工作號產(chǎn)品成本核算完畢，接下來使用作業(yè)成本法進行核算，從而對比出作業(yè)成本法下生產(chǎn)成本變化的程度及科學性?，F(xiàn)選用項目部2016年3月的產(chǎn)品成本作為分析對象。表3.7作業(yè)與組織關系表作業(yè)名稱層次動因單檢單元層次檢驗次數(shù)抽檢批量層次檢驗次數(shù)專項檢驗單元層次檢驗次數(shù)工裝準備批量層次工裝準備次數(shù)數(shù)控編程以及維護產(chǎn)品層次編程份數(shù)工藝更正單元層次更正次數(shù)工藝聯(lián)絡產(chǎn)品層次工藝份數(shù)管理作業(yè)支持層次零件工時廢品處理單元層次處理次數(shù)粗加工作業(yè)（按工作中心細分）單元層次具體加工工時精加工作業(yè)（按工作中心細分）單元層次具體加工工時非加工工序作業(yè)單元層次工序數(shù)量油道人工作業(yè)單元層次具體加工工時表3.8成本費用歸集表單位：元作業(yè)名稱設備折舊電費機物料消耗檢驗費其他費用合計單檢1400014000抽檢2723.212723.21專項檢驗2276.792276.79工裝準備2272022720數(shù)控編程及維護4147241472工藝更正0工藝聯(lián)絡0管理作業(yè)103303.24103303.24廢品處理0粗加工作業(yè)23253.6339582.9211025.973862.45精加工作業(yè)66092.554788.2811361.9710057.12142299.87非加工工序作業(yè)9006001500油道人工作業(yè)1790.541307.63098.14合計92036.6796278.822387.8719000177552.36407255.7根據(jù)之前確定的成本動因，在各個產(chǎn)品生產(chǎn)實際過程中統(tǒng)計動因量，如下表表3.910B02021、065成本動因量圖號粗加工精加工油道檢驗工裝準備維護其他8TT.754.70098.221438TT.750.70098.36458298TT.751.70098.5101281228TT.751.70098.435161288TT.752.70098.257164138TT.752.70098.11001335015152338TT.750.70098.3840571217978TT.750.70098.39202816316488TT.717.70098.55082811328TT.717.70098.140522415928TT.717.70098.460842011448TT.750.T0110.1508220411328TT.750.70098.3457171128TT.750.70098.3569415油道條35035010B02065小計395564350223315013108TT.763.30178.1666128TT.763.30178.25210716111598TT.763.30178.310222532113278TT.763.30178.4578128TT.763.30178.551181168TT.763.30178.640382788TT.763.30178.7405212928TT.763.30178.8324158TT.763.30178.933468TT.763.30178.1091041198TT.763.30178.111522141378TT.763.30178.1215208358TT.763.30178.1312231211358TT.921.30178.125478TT.939.T0200.133549278128278TT.969.T0101.150722411228TT.104.T0019.21213161258TT.993.T0001.12426油道條350350工作號小計7081112350254692170計算成本費用率，得到下表：表3.10成本動因費用率計算表作業(yè)成本成本動因量成本動因率單檢1400047402.9536抽檢2723.2123211.7380專項檢驗2276.795684.0084工裝準備2272092246.9565數(shù)控編程及維護41472189219.4286管理作業(yè)103303.24193005.3525粗加工作業(yè)73862.45552613.3663精加工作業(yè)142299.87817417.4088非加工工序作業(yè)150012012.5000油道人工作業(yè)3098.1466000.4694作業(yè)成本法下的最終產(chǎn)品成本：表3.11作業(yè)成本法產(chǎn)品成本表圖號材料工資粗加精加油道檢驗工裝維護其他合計8TT.754.70098.2227029333300252128TT.750.70098.3641210591666506587412738TT.751.70098.5374551314740065032918253818TT.751.70098.41090187441661303166586626578TT.752.70098.21046303732331301262010731558TT.752.70098.1360543314704428407473349371926236938TT.750.70098.38363022625881898983162304802118968TT.750.70098.39205011192949321309475266397111358TT.717.70098.5101630787352730653160109190308TT.717.70098.17321455881731195316164676074548TT.717.70098.441335888227971633160119087458TT.750.T0110.19863078735273016312623291091103748TT.750.70098.3428802807323313803299940338TT.750.70098.355963508830033001241490油道條081610049300028921154610B02065小計1757530545580518778181497821645779341086918TT.763.30178.1100280882004900998168TT.763.30178.214370776435621303163291314101378TT.763.30178.32647625149974912603163292702204868TT.763.30178.45412807323365009912928TT.763.30178.5543737336665032913213948TT.763.30178.6103118195881265160064553648TT.763.30178.7174721455881731980076070698TT.763.30178.8250211744673303294131328TT.763.30178.97501404410033005011168TT.763.30178.1075244313233333032915721798TT.763.30178.11600863220732114316030631518TT.763.30178.1210816220666650028920678TT.763.30178.1388161767669831632928927988TT.921.30178.17163291663300584568TT.939.T0200.132080192834923163816353166586835811108TT.969.T0101.1132284573523971953160100876288TT.104.T0019.21440583176433130032920732988TT.993.T0001.12380140291331600502748油道條0816100493000289211546工作號小計4441150597104053702320661893296215041164400合計61987811421621055801038811167619419229752730903.2.3差異分析表3.12成本比較表工作號現(xiàn)行成本法作業(yè)成本法差異額差異率10B02021970421086911164912.00%10B02065176048164440-11608-6.59%表3.13制造費用比較表工作號現(xiàn)行成本法作業(yè)成本法差異額差異率10B0202148922605701164823.81%10B020658103969391-1164