集團(tuán)管控下的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策探討

集團(tuán)管控下的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策探討2018年1月，審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）明確了內(nèi)部審計(jì)的定義為“對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)”。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理各環(huán)節(jié)的監(jiān)督，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的管理漏洞、薄弱環(huán)節(jié)，督促被審計(jì)單位整改落實(shí)，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)工作或生產(chǎn)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)漏洞管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，推動(dòng)公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步深化改革，其內(nèi)審工作任務(wù)越來(lái)越繁重，壓力也越來(lái)越大。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)急需轉(zhuǎn)變理念和管理模式，提升專業(yè)勝任能力，建立高效的協(xié)同路徑，加強(qiáng)業(yè)審融合，強(qiáng)化問(wèn)題整改，做好常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”，不僅要查病，更要“治已病”“防未病”。一、集團(tuán)管控下的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式設(shè)置不夠合理目前，我國(guó)多層級(jí)的國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理模式主要分為分級(jí)管理模式、垂直管理模式、集中管理模式和組合式管理模式4種類型。以x集團(tuán)為例，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在集團(tuán)總部，二級(jí)和三級(jí)企業(yè)均未設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，集團(tuán)總部?jī)?nèi)審部門對(duì)集團(tuán)本部和下屬所有子企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。隨著國(guó)資國(guó)企深化改革的推進(jìn)，x集團(tuán)呈現(xiàn)多元化發(fā)展態(tài)勢(shì)，涉及的產(chǎn)業(yè)多樣化，下屬企業(yè)越來(lái)越多，集團(tuán)總部?jī)?nèi)審部門在制訂年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)難以考慮周全，對(duì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各方面難以真正查深查透，可能存在某些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域未被納入專項(xiàng)審計(jì)的情況，無(wú)法有效做到全覆蓋、重點(diǎn)審計(jì)，這種集中管理模式已經(jīng)不太適應(yīng)x集團(tuán)的發(fā)展現(xiàn)狀。（二）內(nèi)部審計(jì)復(fù)合型人才匱乏內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)集審計(jì)、財(cái)務(wù)、金融、稅務(wù)、法律、計(jì)算機(jī)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等于一身的綜合性工作，但同時(shí)具備這些能力的復(fù)合型人才非常稀少。x集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)專職人員多為財(cái)務(wù)人員出身，除精通財(cái)務(wù)、稅務(wù)知識(shí)外，其他領(lǐng)域的知識(shí)掌握有限，對(duì)近年來(lái)收購(gòu)合并的新產(chǎn)業(yè)相關(guān)知識(shí)了解較少，特別是與集團(tuán)原有主業(yè)相差較大的業(yè)務(wù)板塊，在涉及民營(yíng)企業(yè)、信息化程度較高的一些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域可能無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)兼職人員多為各條線業(yè)務(wù)骨干，雖然本職業(yè)務(wù)能力很強(qiáng)，但因?yàn)槭桥R時(shí)借調(diào)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，無(wú)法以審計(jì)的思路開(kāi)展工作，在審計(jì)工作過(guò)程中發(fā)揮的作用有限。（三）缺乏內(nèi)部聯(lián)動(dòng)監(jiān)督機(jī)制x集團(tuán)審計(jì)、紀(jì)檢、招采、財(cái)務(wù)、投融資和工程建設(shè)等職能部門對(duì)下屬單位檢查時(shí)，沒(méi)有建立完整的會(huì)商機(jī)制，目前僅開(kāi)展部分聯(lián)動(dòng)，各條線的檢查結(jié)果沒(méi)有實(shí)現(xiàn)完全共享，可能存在重復(fù)檢查，浪費(fèi)人力資源等情況。比如，集團(tuán)財(cái)務(wù)部門開(kāi)展下屬企業(yè)財(cái)務(wù)檢查時(shí)，已經(jīng)翻閱大量的財(cái)務(wù)憑證，而內(nèi)審部門開(kāi)展下屬公司內(nèi)部審計(jì)時(shí)，再次翻閱大量財(cái)務(wù)憑證，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題大多雷同，且被審計(jì)單位很可能已經(jīng)整改完畢，再次大量翻閱審查的意義不大。再如，條線管理部門開(kāi)展下屬企業(yè)專項(xiàng)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)采購(gòu)項(xiàng)目中可能存在陪標(biāo)行為，建議被審計(jì)單位進(jìn)行整改，但未將其作為線索移交至紀(jì)檢部門，由此可能導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)有資產(chǎn)損失或發(fā)生廉政風(fēng)險(xiǎn)。（四）信息化審計(jì)程度不高進(jìn)入“互聯(lián)網(wǎng)+、云計(jì)算、人工智能、大數(shù)據(jù)”時(shí)代，信息化審計(jì)已經(jīng)成為必然趨勢(shì)。然而，x集團(tuán)內(nèi)審部門對(duì)科技強(qiáng)審的核心思想理解不夠深刻，還沒(méi)有構(gòu)建成熟的信息化審計(jì)體系，加上集團(tuán)下屬各企業(yè)所使用的信息軟件不一致，集團(tuán)沒(méi)有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)中轉(zhuǎn)連通機(jī)制，無(wú)法對(duì)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯集，導(dǎo)致x集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作尚未融入“智慧”元素，無(wú)法進(jìn)行深層次的數(shù)據(jù)挖掘和綜合分析。內(nèi)審人員采用對(duì)招標(biāo)采購(gòu)等業(yè)務(wù)和各類事項(xiàng)會(huì)計(jì)憑證逐筆檢查或抽查的傳統(tǒng)審計(jì)方法，耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間成本，難以充分有效地利用有限資源，挖掘深層次的潛在風(fēng)險(xiǎn)。例如，針對(duì)信息化程度高的營(yíng)收系統(tǒng)，每月千萬(wàn)條數(shù)據(jù)，單靠手工根本無(wú)法進(jìn)行核對(duì)，可能導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)漏洞。（五）內(nèi)部審計(jì)整改不到位通過(guò)內(nèi)部審計(jì)整改，可以有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)高效發(fā)展，推動(dòng)公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。x集團(tuán)在內(nèi)部審計(jì)整改方面的主要問(wèn)題有以下幾方面。首先，部分管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)知不到位，重業(yè)務(wù)、輕整改，認(rèn)為內(nèi)審部門是“找茬的”，在審計(jì)整改過(guò)程中敷衍了事；特別是長(zhǎng)期遺留問(wèn)題，因?yàn)闀r(shí)間跨度較大、涉及部門多，整改難度較大，被審計(jì)單位不愿花精力去落實(shí)整改，部分管理人員認(rèn)為不是自己任期內(nèi)發(fā)生的問(wèn)題，與自己無(wú)關(guān)。其次，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)問(wèn)題查證不夠透徹，未能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題根源，提出的審計(jì)建議過(guò)于寬泛，無(wú)法體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值；有些建議沒(méi)有站在被審計(jì)單位的角度考慮，可操作性差，審計(jì)整改難以真正落地。再次，缺乏追責(zé)問(wèn)責(zé)機(jī)制，年終考核制度中雖然包含了對(duì)整改情況的考量，但是對(duì)整改不力或拖延整改沒(méi)有明確的懲罰標(biāo)準(zhǔn)；此外，制度規(guī)定三級(jí)企業(yè)由二級(jí)企業(yè)進(jìn)行考核，而二級(jí)企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門，使得其對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不高，降低了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。二、助推集團(tuán)管控下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升的對(duì)策探討（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)體制頂層設(shè)計(jì)，優(yōu)化管理模式集團(tuán)管控下的國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)頂層設(shè)計(jì)，構(gòu)建合理的管理模式，準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)，才能更好發(fā)揮審計(jì)作用。一是提高政治站位，加強(qiáng)黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。建立黨委書記擔(dān)任主任的審計(jì)委員會(huì)，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。二是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式。推動(dòng)下屬重要子企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者專職內(nèi)審崗位，未設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)審崗位的三級(jí)企業(yè)由上一級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)其審計(jì)工作，建立垂直管理和分級(jí)管理相結(jié)合的組合式管理模式，形成“上審下”和“同級(jí)審”的審計(jì)組織方式，進(jìn)一步拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，提高審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和效率。三是深化內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。根據(jù)國(guó)家和行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺(tái)的政策制度，及時(shí)制定修改完善企業(yè)內(nèi)部相應(yīng)的制度、操作流程標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)審人員行為規(guī)范等，促進(jìn)管理體制的優(yōu)化落實(shí)。（二）培養(yǎng)提升“能查能說(shuō)能寫”本領(lǐng)，打造內(nèi)部審計(jì)鐵軍面對(duì)國(guó)家和行業(yè)主管部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越高的要求，為提升內(nèi)審人員能查能說(shuō)能寫本領(lǐng)，國(guó)有企業(yè)可從以下四個(gè)方面入手。一是拓寬人才選拔機(jī)制。外部可以通過(guò)校企招聘、知名平臺(tái)招聘和優(yōu)秀人才引進(jìn)等手段，吸引優(yōu)秀的審計(jì)人員加入集團(tuán)內(nèi)審隊(duì)伍；內(nèi)部可以從集團(tuán)各級(jí)企業(yè)中挑選有意愿、能力強(qiáng)、水平高的骨干人才，通過(guò)系統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，選拔合格人員，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。二是建立內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)體系?？梢酝ㄟ^(guò)與高校建立校企合作，或者定向委培的方式，結(jié)合對(duì)集團(tuán)重要產(chǎn)業(yè)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的深入了解和研究，培養(yǎng)提升內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)素養(yǎng)。三是完善內(nèi)審人員薪酬體系。要制定科學(xué)的薪酬體系，通過(guò)崗位評(píng)定、績(jī)效管理、中長(zhǎng)期激勵(lì)等手段，建立內(nèi)審人員晉升通道，吸引高質(zhì)量人才。還可以鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加審計(jì)師職稱、注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）等內(nèi)審職業(yè)相關(guān)考試及后續(xù)教育，為其提供考試費(fèi)用支持和職稱補(bǔ)貼，逐步優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人才結(jié)構(gòu)。四是讓內(nèi)審人員多在審計(jì)一線歷練，多進(jìn)行溝通交流，通過(guò)“老帶新”的方式，培養(yǎng)年輕一代審計(jì)人才。通過(guò)以上手段，努力培養(yǎng)出信念堅(jiān)定、作風(fēng)務(wù)實(shí)、業(yè)務(wù)精通的高素質(zhì)研究型內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。（三）建立健全信息共享機(jī)制，形成內(nèi)部監(jiān)督體系集團(tuán)管控下的國(guó)有企業(yè)可建立健全與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督相協(xié)調(diào)的涵蓋審計(jì)、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、風(fēng)控、招標(biāo)采購(gòu)、工程等部門的內(nèi)部監(jiān)督體系，全面提升企業(yè)治理水平。一是建立聯(lián)席會(huì)議制度，定期或不定期召開(kāi)會(huì)議，通報(bào)各業(yè)務(wù)條線近期檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，使紀(jì)檢、違規(guī)責(zé)任追究等部門能及時(shí)獲取問(wèn)題線索、采取措施，揭示苗頭性、傾向性、普遍性問(wèn)題，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。二是聯(lián)動(dòng)檢查，統(tǒng)籌規(guī)劃，針對(duì)集團(tuán)關(guān)鍵業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，集中各條線骨干人員開(kāi)展聯(lián)動(dòng)檢查，擴(kuò)大檢查深度和廣度，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步聚焦主責(zé)主業(yè)，做大做強(qiáng)國(guó)有資本。三是建立信息系統(tǒng)問(wèn)題整改庫(kù)，匯總集團(tuán)各業(yè)務(wù)條線檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及責(zé)任主體的整改結(jié)果，積極促進(jìn)成果共享，切實(shí)形成監(jiān)督合力。（四）建立業(yè)審一體化平臺(tái)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效大數(shù)據(jù)時(shí)代，集團(tuán)管控下的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加快信息化建設(shè)步伐，加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，充分運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)開(kāi)展審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。一是不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的信息技術(shù)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，培養(yǎng)提升內(nèi)審人員對(duì)信息化手段的運(yùn)用思維和實(shí)操能力，同時(shí)可以招錄信息技術(shù)專業(yè)人才加入審計(jì)隊(duì)伍。二是充分利用互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)，或引入第三方公司相對(duì)成熟的集成審計(jì)模塊，逐步構(gòu)建財(cái)務(wù)、招投標(biāo)、工程建設(shè)、資產(chǎn)管理、人力資源等具體業(yè)務(wù)融合貫通的業(yè)審一體化平臺(tái)；對(duì)重要的子企業(yè)實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)高效收集和分析數(shù)據(jù)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展更加及時(shí)、深入、全面；通過(guò)數(shù)字賦能風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，揭示更加隱蔽的風(fēng)險(xiǎn)隱患，建立起高質(zhì)量的信息化監(jiān)督體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控和提高質(zhì)效等方面的效能。（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)整改，增強(qiáng)內(nèi)審?fù)亓徲?jì)整改的成效是內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值的重要體現(xiàn)。集團(tuán)管控下的國(guó)有企業(yè)要打通內(nèi)審工作整改的“最后一公里”，建立健全審計(jì)問(wèn)題整改長(zhǎng)效機(jī)制，做好審計(jì)工作的“后半篇文章”。一是強(qiáng)化思想認(rèn)識(shí)，通過(guò)制度、會(huì)議、培訓(xùn)等方式，明確相關(guān)企業(yè)管理人員為審計(jì)整改第一責(zé)