企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)分析

企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)分析摘要：內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)能夠防范和化解一定的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并成為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要支撐。剖析企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題，揭示企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)必要性，提出其相關(guān)政策措施具有重要意義。關(guān)鍵字：企業(yè)，內(nèi)部控制市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開企業(yè)的發(fā)展,面對日益激烈的市場競爭,企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境越來越復(fù)雜多變,企業(yè)如何適應(yīng)新要求,提高自身的競爭實(shí)力,保證其經(jīng)營健康發(fā)展,是企業(yè)面臨的主要問題和難題。日趨嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)要求企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理的整體戰(zhàn)略目標(biāo),必須建立健全內(nèi)部控制制度。1企業(yè)內(nèi)部控制及存在的主要問題1.1內(nèi)部控制的內(nèi)涵內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部的一種管理方法，它的提出和實(shí)行經(jīng)歷了很長時(shí)間，通常認(rèn)為內(nèi)部控制是由董事會，管理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。也可以理解為內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、相互制約的一種手段。1.2企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題（1）內(nèi)部控制觀念落后。企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人操守及價(jià)值觀，目前，有些企業(yè)的高層管理人員缺乏正確的操守及價(jià)值觀，把公司上市和配股作為“圈錢”的主要手段，“圈錢”成功后都忙于謀私利，把投資人的“血汗錢”視同兒戲，這樣的價(jià)值取向影響著各級管理層。同時(shí)，有些企業(yè)的管理者缺乏正確的經(jīng)營理念，對各個(gè)職能部門的作用界定不夠明確。另外，管理層不太重視企業(yè)文化建設(shè)，沒有一個(gè)健康的文化氣氛，嚴(yán)重制約著制度的有效運(yùn)行。（2）缺乏有效的現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制。在存在多級性代理關(guān)系的現(xiàn)代企業(yè)里，我國企業(yè)治理方面的問題十分突出，缺乏相互制衡的有效治理機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。我國很多上市公司雖然在形式上建立了董事會、監(jiān)事會、存在獨(dú)立于所有權(quán)的經(jīng)歷，但在實(shí)際中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍，嚴(yán)重侵害所有者特別是中小投資者法的利益。（3）企業(yè)組織控制存在缺陷。企業(yè)必須建立科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評、淘汰等人事管理制度；嚴(yán)格制定單位業(yè)績與個(gè)人工作表現(xiàn)掛鉤的薪酬制度，確保公司員工具備和保證正值、誠實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，對重要崗位必須在回避的基礎(chǔ)上實(shí)行委托和定期輪換制等，以便內(nèi)部控制有效運(yùn)行。（4）信息化技術(shù)條件落后。我國企業(yè)信息化管理時(shí)間不長，信息化程度較低，多數(shù)企業(yè)目前還基本上處于模塊單獨(dú)開發(fā)和運(yùn)行階段，無法做到企業(yè)信息的集成化。建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，信息化技術(shù)是一個(gè)重要的制約性條件。2企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性2.1健全有效的內(nèi)部控制是完善公司治理結(jié)構(gòu)的需要在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的情況下，公司所有者與董事會’經(jīng)理層之間的監(jiān)督、控制成為公司治理結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容。健全有效的內(nèi)部控制制度既能保證董事會行駛控制權(quán)，又能保證董事會代表并切實(shí)維護(hù)所有者的利益，對股東履行誠信報(bào)告，控制監(jiān)督企業(yè)經(jīng)理按照公司價(jià)值最大化的目標(biāo)從事經(jīng)營活動。當(dāng)經(jīng)營者因短期利益驅(qū)動提現(xiàn)在會計(jì)上則為張揚(yáng)或夸大受托經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，侵占或損害所有者利益，如提前確立收人，不足額提取費(fèi)用，過度的職務(wù)消費(fèi)等。需要有效的內(nèi)部控制制度來使所有者及時(shí)制止或發(fā)現(xiàn)經(jīng)營者上述違背所有者意志甚至損害所有者利益的行為，有利于雙方信息的制衡。2.2加強(qiáng)內(nèi)部控制是提高會計(jì)信息質(zhì)量的保證企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使得企業(yè)經(jīng)營者在利益上與所有者的利益并不一致。企業(yè)經(jīng)營者對會計(jì)信息的關(guān)心主要基于個(gè)人利益目標(biāo)以及對其政績、聲譽(yù)的考慮，所以如果企業(yè)內(nèi)控不嚴(yán)，則經(jīng)營者提供給企業(yè)所有者的會計(jì)信息就有可能被扭曲。同時(shí)，由于企業(yè)經(jīng)營者與債權(quán)人的利益目標(biāo)不一致，債權(quán)人所獲得的會計(jì)信息也可能是虛假的。為了使得會計(jì)信息使用得到準(zhǔn)確的會計(jì)信息，加強(qiáng)內(nèi)部控制是十分必要的。2.3加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是提高經(jīng)濟(jì)效益的需要近幾年來，通過改革、改組、資產(chǎn)重組和加強(qiáng)管理等，企業(yè)改制和發(fā)展已經(jīng)取得了明顯的效果，初步建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。但從現(xiàn)實(shí)情況看，在倆權(quán)關(guān)系上存在的突出問題是所有者行為失控并存。特別是后者，問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者失控，即經(jīng)營者行為得不到有效的制約，必然會產(chǎn)生經(jīng)營者濫用職權(quán)，牟取私利，獨(dú)斷專行等問題，使“倆權(quán)分離”下的企業(yè)約束機(jī)制于形式。改變企業(yè)所有者缺位和經(jīng)營者失控的狀況，解決國有企業(yè)財(cái)務(wù)濫收亂支、國有資產(chǎn)流失和提高經(jīng)濟(jì)效益問題、需要建立有效的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的所有收支業(yè)務(wù)行為均為在有效、合理控制下進(jìn)行。3企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)措施3.1完善公司治理，建立多級性控制系統(tǒng)由于現(xiàn)代企業(yè)存在多級性代理關(guān)系，有效的內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是完善公司治理結(jié)構(gòu)問題。公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)的制度安排，用以支配若干在企業(yè)中重大利害關(guān)系的團(tuán)體——投資者（股東和債權(quán)人）、經(jīng)營者、職工之間的業(yè)務(wù)，并從這種制度安排中有效建立和實(shí)施內(nèi)部控制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，是針對企業(yè)內(nèi)部不同級別的委托——代理關(guān)系采取的相應(yīng)控制模式。其主要包括：（1）配置和行使控制權(quán)。（2）健全監(jiān)督和評價(jià)機(jī)制。（3）建立約束和激勵機(jī)制。（4）加強(qiáng)內(nèi)部和外部審計(jì)。3.2實(shí)行全面預(yù)算控制，構(gòu)建內(nèi)控制度環(huán)境如何把公司經(jīng)行活動的權(quán)力與承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果結(jié)合起來，建立預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，實(shí)行全面預(yù)算控制是構(gòu)建內(nèi)控制度環(huán)境，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的前提。企業(yè)通過預(yù)算控制，使企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門、各個(gè)崗位以致個(gè)人的具體行為目標(biāo)，作為各受控單位的約束條件，從根本上保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。編制預(yù)算的過程就是對企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)的進(jìn)一步分解，企業(yè)管理層可以根據(jù)預(yù)算所確定的標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)行控制，評定工作成效。同時(shí)，由于對預(yù)算結(jié)果的偏離將更容易查明和評定，因而，預(yù)算也為控制過程和糾正措施提供了基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)呈現(xiàn)出資本、投資和經(jīng)營分散化的趨勢，其分支機(jī)構(gòu)可能偏布國內(nèi)外不同區(qū)域，且從而有著各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在這種情況下，預(yù)算控制就成為組織協(xié)調(diào)和保證經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種內(nèi)部控制方式。3.3明確責(zé)任主體，建立責(zé)任會計(jì)控制系統(tǒng)現(xiàn)代企業(yè)由于組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，太多實(shí)行分權(quán)化管理。在這種條件下，為使組織有效地發(fā)揮作用，有必要實(shí)施可以考察組織內(nèi)部各單位的活動，并能夠評價(jià)單位業(yè)績的會計(jì)系統(tǒng)，即責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)。責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)分權(quán)化經(jīng)營和會計(jì)集中控制條件下，將成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要方式。明確責(zé)任主體是建立責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)的前提。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位權(quán)責(zé)范圍以及活動的特點(diǎn)不同，可將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營上的責(zé)任單位劃分為不同的責(zé)任中心，然后為每個(gè)責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的比較來考核各個(gè)責(zé)任中心的業(yè)績。責(zé)任中心是一個(gè)由負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)的對其行為負(fù)責(zé)的組織，其本質(zhì)為：責(zé)任中心使用輸入的資源——原材料、人工工時(shí)及各種服務(wù)，通常還需要流動資金、機(jī)器設(shè)備以及其他資產(chǎn)等；經(jīng)過責(zé)任中心的作用和控制，提供產(chǎn)品或服務(wù)的輸出。按照責(zé)任中心輸入、輸出性質(zhì)可將責(zé)任中心劃分為成本\費(fèi)用中心、利潤中心、投資中心等主要形式。各責(zé)任中心之間通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格結(jié)算，按照會計(jì)核算方法和確定的評價(jià)指標(biāo)，對各責(zé)任中心進(jìn)行業(yè)績考核。3.4應(yīng)用作業(yè)成本管理，加強(qiáng)成本控制作業(yè)成本管理是針對作業(yè)鏈上的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的有效成本控制。它不僅關(guān)注成本核算的準(zhǔn)確性，把成本核算深入到層次，而且還要關(guān)注成本管理的有效性。實(shí)施作業(yè)成本管