中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南

中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南1 第一章俄羅斯國(guó)家概況及投資環(huán)境 2 4 6 7 7 8 9 第二章俄羅斯稅收制度簡(jiǎn)介 33 59 65 66 2 91 94 3 中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南4 第三章俄羅斯稅收征收和管理制度 第四章俄羅斯特別納稅調(diào)整政策 中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南5 第五章中俄稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序 6 207 208 208 209 209 210第六章投資俄羅斯的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范 中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南7 附錄二提供稅收優(yōu)惠制度和（或）不提供金融交易信息披露和情報(bào)交換的國(guó) 附錄三俄羅斯受新冠肺炎疫情影響最嚴(yán) 中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南1第一章俄羅斯國(guó)家概況及投資環(huán)境俄羅斯，全稱(chēng)俄羅斯聯(lián)邦，位于歐亞大陸北部，地跨東歐北亞的大部分土地，北臨北冰洋的巴倫支海、白海、喀拉海、拉普捷夫海、東西伯利亞海和楚科奇海，東瀕太平洋的白令海、鄂霍次克海土面積1709.82萬(wàn)平方公里，是世界上地域最遼闊、面積最廣大的有愛(ài)沙尼亞、拉脫維亞、立陶宛、波蘭、白俄羅斯，西南面是烏克蘭，南面有格魯吉亞、阿塞拜疆、哈薩克斯坦，東南面有中國(guó)、蒙闊的平原。西部多為遼闊的平原，以烏拉爾山為界，大約分為東歐平原和西西伯利亞平原兩部分。東部多高原和山地，主要有中西伯利亞高原、南西伯利亞山地、東西伯利亞山地和遠(yuǎn)東山地。東歐平原面積約400萬(wàn)平方千米，為世界著名平原。西伯利亞平原地勢(shì)低南部和東部及遠(yuǎn)東山地海拔一般為1000-2000米。俄羅斯有許多著流域面積138萬(wàn)平方千米，頓河、鄂畢河、葉尼塞河、勒拿河、阿穆?tīng)柡樱ê邶埥┑纫酁橹匾恿?。貝加爾湖為世界淡水容量最大中?guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南2和最深的湖泊。較大的湖泊有里海、拉多加湖、奧涅加湖、泰梅爾俄羅斯地處多種氣候帶，由北部的北寒帶到南部的亞熱帶（高加索的黑海沿岸），從西北端的海洋氣候到西伯利亞的劇烈大陸性氣候再到遠(yuǎn)東的季風(fēng)氣候，均有分布。但大部分地區(qū)處于北溫帶，俄羅斯不再實(shí)施夏令時(shí)，莫斯科位于東3時(shí)區(qū)，比北京時(shí)間晚5個(gè)土大部分位于亞洲，但人口主要集中在歐洲部分。俄羅斯首都莫斯化、科技和商業(yè)中心，是俄羅斯最大的城市，也是歐洲第二大城市（僅次于伊斯坦布爾）。圣彼得堡人口約540萬(wàn)，是俄羅斯第二大新西伯利亞、下諾夫哥羅德、葉卡捷琳堡、薩馬拉、鄂木斯克、車(chē)年3月克里米亞共和國(guó)和塞瓦斯托波爾市公投入俄前，俄羅斯共有中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南3），定，各聯(lián)邦主體的權(quán)利、地位平等，聯(lián)邦主體的地位只有在俄羅斯聯(lián)邦和俄羅斯聯(lián)邦主體根據(jù)聯(lián)邦憲法進(jìn)行相互協(xié)商后才能改變。為強(qiáng)化總統(tǒng)對(duì)地方的管理，85個(gè)聯(lián)邦主體按地域原則劃分為8個(gè)聯(lián)邦管區(qū)（2014年3月克里米亞共和國(guó)和塞瓦斯托波爾市公投入俄后，新的南部聯(lián)邦區(qū)），分別是中央聯(lián)邦管區(qū)、西北聯(lián)邦管區(qū)、南部聯(lián)邦管區(qū)、北高加索聯(lián)邦管區(qū)、伏爾加沿岸聯(lián)邦管區(qū)、烏拉爾聯(lián)邦管俄羅斯聯(lián)邦總統(tǒng)是國(guó)家元首，根據(jù)俄羅斯聯(lián)邦憲法和聯(lián)邦法律決定國(guó)家對(duì)內(nèi)對(duì)外政策，任命聯(lián)邦政府總理、副總理和各部部長(zhǎng)，主持聯(lián)邦政府會(huì)議?？偨y(tǒng)是國(guó)家武裝力量最高統(tǒng)帥并領(lǐng)導(dǎo)國(guó)家安全會(huì)議，有權(quán)解散議會(huì)，議會(huì)只有指控總統(tǒng)犯有叛國(guó)罪或其他十分嚴(yán)重罪行并經(jīng)最高法院確認(rèn)后才能彈劾總統(tǒng)。俄羅斯聯(lián)邦現(xiàn)任總統(tǒng)弗拉基米爾·弗拉基米羅維奇·普京(ВладимирВладимирович俄羅斯聯(lián)邦議會(huì)由聯(lián)邦委員會(huì)（上院）和國(guó)家杜馬（下院）兩院組成，行使立法和監(jiān)督職能。聯(lián)邦委員會(huì)由每個(gè)聯(lián)邦主體的代表權(quán)力機(jī)關(guān)和執(zhí)行權(quán)力機(jī)關(guān)各一名代表組成。主要職能是批準(zhǔn)聯(lián)邦法律、聯(lián)邦主體邊界變更、總統(tǒng)關(guān)于戰(zhàn)爭(zhēng)狀態(tài)和緊急狀態(tài)的命令，決定境外駐軍、總統(tǒng)選舉及彈劾、中央同地方的關(guān)系問(wèn)題等。聯(lián)邦委員會(huì)現(xiàn)任主席是瓦蓮京娜·伊萬(wàn)諾芙娜·馬特維延科(ВалентинаИвановнаМАТВИЕНКО,女）。國(guó)家杜馬共450名代表（議員）席位，代表任期5年，主要職能是通過(guò)聯(lián)邦法律、宣布大赦、同意中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南4克托羅維奇·沃洛金(ВячеславВикторовичВОЛОДИН,統(tǒng)俄羅斯聯(lián)邦政府是最高國(guó)家執(zhí)行權(quán)力機(jī)關(guān)。行政權(quán)力被俄羅斯總統(tǒng)和俄羅斯總理所分享，組織結(jié)構(gòu)實(shí)行聯(lián)邦部、局、署三級(jí)管理模式。俄羅斯聯(lián)邦各部劃分為歸總統(tǒng)直接領(lǐng)導(dǎo)和政府領(lǐng)導(dǎo)兩類(lèi)，俄羅斯聯(lián)邦局和聯(lián)邦署劃分為歸總統(tǒng)直接領(lǐng)導(dǎo)、政府領(lǐng)導(dǎo)和聯(lián)邦部管轄三類(lèi)。俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局隸屬于聯(lián)邦財(cái)政部，由政府總理領(lǐng)導(dǎo)。聯(lián)邦政府經(jīng)濟(jì)部門(mén)主要有：俄羅斯聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)發(fā)展部，主管宏觀經(jīng)濟(jì)規(guī)劃、預(yù)測(cè)、調(diào)控和經(jīng)濟(jì)改革；俄羅斯聯(lián)邦工業(yè)貿(mào)易部，主管工業(yè)ВладимировичМИШУСТИН)為政府總理。1月21日，俄羅斯俄羅斯聯(lián)邦司法機(jī)構(gòu)主要有聯(lián)邦憲法法院、聯(lián)邦最高法院、聯(lián)邦最高仲裁法院及聯(lián)邦總檢察院。俄羅斯聯(lián)邦境內(nèi)的審判權(quán)由法院行使。俄羅斯聯(lián)邦憲法法院根據(jù)總統(tǒng)、聯(lián)邦議會(huì)、政府和其他最高司法機(jī)構(gòu)的要求，對(duì)有關(guān)案件進(jìn)行裁決。俄羅斯聯(lián)邦最高法院是民事、刑事、行政以及其他案件的最高司法機(jī)構(gòu)。俄羅斯最高仲裁法院是解決經(jīng)濟(jì)爭(zhēng)議和仲裁審理的其他案件的最高司法機(jī)構(gòu)。俄羅斯各級(jí)法院依據(jù)俄羅斯聯(lián)邦憲法、共和國(guó)憲法、刑事和民事法、勞動(dòng)法以及法院組織法，在各自管轄的范圍內(nèi)，對(duì)有關(guān)民事、刑事、行政以及其他案件進(jìn)行審理。俄羅斯聯(lián)邦檢察院是俄羅斯聯(lián)邦統(tǒng)一集中管理的機(jī)關(guān)體系，以俄羅斯聯(lián)邦的名義在聯(lián)邦的領(lǐng)域內(nèi)對(duì)遵守聯(lián)中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南5為1美元:76.3925盧布。據(jù)俄羅斯聯(lián)邦統(tǒng)計(jì)局202020年受新冠肺炎疫情影響，俄羅斯經(jīng)濟(jì)再次出現(xiàn)下降，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)表1根據(jù)2008年國(guó)民賬戶(hù)體系方法按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值2時(shí)間2016年不變價(jià)格GDP（萬(wàn)億盧布）同比增長(zhǎng)%2016年不變價(jià)格人均GDP（萬(wàn)盧布）2013年86.5360.232014年87.170.759.602015年85.45-258.312016年85.620.258.322017年87.1859.352018年89.392.560.902019年90.5961.732019年第1季度20.130.42019年第2季度21.832019年第3季度23.482019年第4季度25.152.12020年第1季度20.462020年第2季度20.08-8俄羅斯主要經(jīng)濟(jì)中心城市有莫斯科、圣彼得堡、新西伯利亞、下諾夫哥羅德、葉卡捷琳堡、薩馬拉、鄂木斯克、喀山、車(chē)?yán)镅刨e指標(biāo)而規(guī)定使用的某一固定期的價(jià)格，旨在消除價(jià)格變動(dòng)的影響，便于比較各中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南6俄羅斯是一個(gè)多民族國(guó)家，有194個(gè)民族，其中俄羅斯族占俄羅斯人屬斯拉夫種族，誕生在烏克蘭境內(nèi)著名的第聶伯河沿岸。第聶伯河的一條支流名為羅斯河，在這里居住著東斯拉夫人的境內(nèi)的民族語(yǔ)言分為4大語(yǔ)系，即印歐語(yǔ)系、阿爾泰語(yǔ)系、高加索俄語(yǔ)是俄羅斯聯(lián)邦全境內(nèi)的官方語(yǔ)言，屬印歐語(yǔ)系的斯拉夫語(yǔ)族，各共和國(guó)有權(quán)規(guī)定自己的國(guó)語(yǔ)，并在該共和國(guó)境內(nèi)與俄語(yǔ)一起俄羅斯境內(nèi)宗教主要有基督教、伊斯蘭教、薩滿(mǎn)教、佛教（喇嘛教）和猶太教等?；浇桃远砹_斯東正教流傳最廣，教徒人數(shù)最古希臘和古羅馬都有左兇右吉的觀念。受這些文化的影響，俄羅斯民族中形成了右為尊、為貴、為吉，左為卑、為賤、為兇這一無(wú)論正式或非正式宴會(huì)上，俄羅斯人都喜歡敬酒。在俄羅斯，送鮮花是很好的禮物，但給親戚朋友、老師等送花必須是單數(shù)，只7）：）：1.2投資環(huán)境2015年，受世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩、國(guó)際大宗貨物價(jià)格持續(xù)走低、特別是石油和天然氣價(jià)格暴跌的影響，加之烏克蘭危機(jī)的國(guó)際政治干擾，俄羅斯經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了負(fù)增長(zhǎng)。隨著國(guó)際油價(jià)回升，以及本國(guó)經(jīng)微弱增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向低速增長(zhǎng)。2017年、2018年和2019年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（以2016年不變價(jià)格統(tǒng)計(jì)）同比增長(zhǎng)分別為1.8%、2.5%和1.3%。月，俄羅斯企業(yè)出現(xiàn)5年來(lái)首次虧損（此前俄羅斯企業(yè)出現(xiàn)總虧損和10.4%。俄羅斯央行預(yù)測(cè)2020年俄羅斯GDP將下降4.世界經(jīng)濟(jì)論壇《2019全球競(jìng)爭(zhēng)力報(bào)告》顯示，俄羅斯經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南8升3位，得分78.2分，同比提升0.83分；其中稅收營(yíng)商環(huán)境排名第58位，得分80.5分，同比提升0.9分。以莫斯科稅收營(yíng)商環(huán)境為例，一年需要申報(bào)納稅9次，辦稅耗時(shí)159個(gè)小時(shí)，總稅率和社俄羅斯自然資源十分豐富，種類(lèi)多，儲(chǔ)量大，自給程度高。國(guó)土面積居世界第一位，基本地形是平原，占據(jù)大約國(guó)家領(lǐng)土的四分之三，最有名的是世界上最大的平原——東歐和西西伯利亞平原。億公頃居世界第一位，木材蓄積量820億立方米。水力資源豐富，萬(wàn)噸。礦產(chǎn)資源豐富，目前，在俄羅斯已發(fā)現(xiàn)和探世界石油儲(chǔ)量的10%、天然氣的30%，煤炭的1俄羅斯幅員遼闊，地理環(huán)境復(fù)雜多變，公路交通較落后，鐵路和航空、水運(yùn)有一定基礎(chǔ)，但多為在原蘇聯(lián)時(shí)期建造，較為陳舊。3WorldEconomicForum.GlobalCompetitivenessReport2019./reports/global-competitiveness-report-2019.4WorldBankGroup.Doin/zh/data/exploreeconomies/russia#.9根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)論壇發(fā)布的《2019年全球競(jìng)爭(zhēng)力報(bào)告》，俄羅斯鐵路球公路網(wǎng)建設(shè)質(zhì)量報(bào)告》，俄羅斯公路質(zhì)量居全球114位，較為落后。俄羅斯政府正大力投資改善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，但除莫斯科、圣彼得堡等大型城市外，基礎(chǔ)設(shè)施陳舊的現(xiàn)狀并沒(méi)有得到根本改變。目陶宛、烏克蘭、白俄羅斯、阿塞拜疆、蒙古、中國(guó)、朝鮮等國(guó)家相連，主要是十月鐵路、北高加索鐵路、莫斯科鐵路、伏爾加河流域鐵路、跨西伯利亞鐵路、貝阿鐵路。俄羅斯機(jī)場(chǎng)總數(shù)232個(gè)，其中倫支海、白海等，包括摩爾曼斯克、圣彼得堡、符拉迪沃斯托克、萬(wàn)公里，主要是歐洲地區(qū)的伏爾加河和遠(yuǎn)東地區(qū)的阿穆?tīng)柡樱ê邶堅(jiān)诙砹_斯經(jīng)濟(jì)中，石油和天然氣產(chǎn)業(yè)發(fā)揮著核心作用，烏拉爾牌石油價(jià)格是俄羅斯制定國(guó)家財(cái)政預(yù)算的重要依據(jù)。俄羅斯能源部素影響，俄羅斯油氣領(lǐng)域的稅收收入貢獻(xiàn)為8.0萬(wàn)億盧布，同比減中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南10在俄羅斯經(jīng)濟(jì)中，礦石開(kāi)采和冶金行業(yè)發(fā)揮著重要作用。冶金行業(yè)是俄羅斯重要的工業(yè)部門(mén)之一，其產(chǎn)值約占俄羅斯國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總從出口創(chuàng)匯額來(lái)看，俄羅斯冶金行業(yè)占俄羅斯所有行業(yè)創(chuàng)匯額的俄羅斯政府重視制定中長(zhǎng)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展綱要，經(jīng)由政府令批要數(shù)量多，內(nèi)容豐富，包羅萬(wàn)象。俄羅斯政府每年對(duì)綱要執(zhí)行情況和實(shí)施效果發(fā)布總結(jié)報(bào)告，并刊于俄政府網(wǎng)站的“國(guó)家綱要和聯(lián)邦專(zhuān)項(xiàng)綱要事實(shí)和數(shù)據(jù)”欄目。與投資有關(guān)的規(guī)劃主要有：《前俄羅斯聯(lián)邦社會(huì)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展構(gòu)想》《2035年前能源發(fā)展戰(zhàn)略》《俄聯(lián)邦北極地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展國(guó)家綱要》《遠(yuǎn)東和貝加爾地區(qū)社《發(fā)展工業(yè)和提高其競(jìng)爭(zhēng)力國(guó)家綱要》《發(fā)展國(guó)防工業(yè)綜合體國(guó)家醫(yī)療行業(yè)國(guó)家綱要》《2013-2025年發(fā)展航空工業(yè)國(guó)家綱要》業(yè)發(fā)展國(guó)家綱要》《發(fā)展運(yùn)輸體系國(guó)家綱要》《能源效率與能源發(fā)中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南112011年，俄羅斯對(duì)《俄羅斯聯(lián)邦外國(guó)投資法》進(jìn)行了修改，降低外資進(jìn)入門(mén)檻，簡(jiǎn)化外資進(jìn)入食品、醫(yī)療、銀行及地下資源使用等行業(yè)的手續(xù)。俄羅斯主管?chē)?guó)內(nèi)和國(guó)外投資的政府部門(mén)有：經(jīng)濟(jì)發(fā)展部、工業(yè)貿(mào)易部、國(guó)家資產(chǎn)委員會(huì)、司法部國(guó)家注冊(cè)局、反壟斷署、聯(lián)邦政府外國(guó)投資咨詢(xún)委員會(huì)、中央銀行、財(cái)政部、聯(lián)邦金融①鼓勵(lì)的行業(yè)。俄羅斯政府鼓勵(lì)外商直接投資領(lǐng)域大多是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，如石油、天然氣、煤炭、木材加工、建材、建筑、交通和通②限制的行業(yè)?！蛾P(guān)于外資進(jìn)入對(duì)保障國(guó)防和國(guó)家安全具有戰(zhàn)應(yīng)堆項(xiàng)目的建設(shè)運(yùn)營(yíng)，核裝置、輻射源、核材料、放射性物質(zhì)、核廢料的處置、運(yùn)輸、存放、埋藏；武器、軍事裝備和彈藥的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、修理和銷(xiāo)毀，以及用于武器和軍事裝備生產(chǎn)必須的特種金屬和合金的研制、生產(chǎn)、銷(xiāo)售；宇航設(shè)施和航空器研究、維修等；密碼加密設(shè)備的研發(fā)；部分自然壟斷部門(mén)（公共電信、公共郵政、供熱供電、港口服務(wù)除外）的服務(wù)；聯(lián)邦級(jí)的地下資源區(qū)塊開(kāi)發(fā)；水下資源；覆蓋俄羅斯領(lǐng)土一半?yún)^(qū)域的廣播媒體、發(fā)行量較大俄羅斯為避免外資對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不良影響，出臺(tái)法案強(qiáng)化審查機(jī)制，加強(qiáng)了對(duì)外資的制約，重點(diǎn)定位于經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略領(lǐng)域。俄羅斯自然壟斷行業(yè)限制外資進(jìn)入，至今未開(kāi)放鐵路客運(yùn)和貨運(yùn)市場(chǎng)，不允許外商設(shè)立合資企業(yè)，提供裝卸、集裝箱堆場(chǎng)、船舶代理、結(jié)關(guān)等服務(wù)，不允許外商從事鐵路運(yùn)輸設(shè)備的維修保養(yǎng)服務(wù)。油氣管道中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南12和電網(wǎng)建設(shè)運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域迄今為止未對(duì)外資開(kāi)放。公路建設(shè)領(lǐng)域?qū)ν赓Y進(jìn)入開(kāi)始松動(dòng)，但運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域尚未開(kāi)放。此外，俄羅斯法律規(guī)定俄羅斯中央銀行有權(quán)對(duì)外資信貸機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)和最低注冊(cè)資本方面提出補(bǔ)禁止外資銀行設(shè)立分行（外國(guó)銀行可在俄羅斯設(shè)立子行或外資參股）；），酒精和含酒精類(lèi)食品實(shí)行國(guó)家調(diào)控及對(duì)酒精類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)進(jìn)行限制區(qū)域投資項(xiàng)目。區(qū)域投資項(xiàng)目是指促進(jìn)商品生產(chǎn)的投資項(xiàng)目。企業(yè)都需要履行一系列程序。區(qū)域投資項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅《產(chǎn)品分成協(xié)議法》。按協(xié)議條款分配產(chǎn)品取代有關(guān)稅費(fèi)。在協(xié)議有效期內(nèi)，投資者免交除企業(yè)所得稅、礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅、俄籍雇員的社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和俄羅斯居民國(guó)家就業(yè)基金費(fèi)以外的其他各2012年8月，俄羅斯正式加入世貿(mào)組織，根據(jù)俄羅斯書(shū)，俄羅斯承諾入世后逐步取消電信領(lǐng)域外資股比限制，同意適用中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南13支機(jī)構(gòu)，允許外國(guó)銀行建立分支機(jī)構(gòu)，單個(gè)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)中外資資本根據(jù)俄羅斯工業(yè)貿(mào)易部制定的工業(yè)政策法案，俄羅斯為高新技術(shù)領(lǐng)域投資者提供更多的稅收優(yōu)惠，包括土地租賃、電費(fèi)、市政費(fèi)和其他優(yōu)惠。俄羅斯政府鼓勵(lì)投資者進(jìn)行創(chuàng)新生產(chǎn)、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)俄羅斯鼓勵(lì)發(fā)展農(nóng)業(yè)畜牧業(yè)、畜產(chǎn)品加工、畜產(chǎn)品市場(chǎng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和物流保障。俄政府對(duì)農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)給予國(guó)家資金扶持，對(duì)業(yè)既可在工業(yè)生產(chǎn)型經(jīng)濟(jì)特區(qū)開(kāi)展科研實(shí)驗(yàn)中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南14）：莫斯科州、阿斯特拉罕州、圖拉州、沃羅涅日州和下諾夫哥羅德州境內(nèi)；技術(shù)研發(fā)型6個(gè)，位于莫斯科市、圣彼得堡市、莫斯科州（2個(gè)）、托木斯克州和韃靼斯坦共和國(guó)境內(nèi)；旅游休閑型9個(gè)，位于伊爾庫(kù)茨克州、阿爾泰邊疆區(qū)、布里亞特共和國(guó)、特維爾州和北高加索地區(qū)的卡巴爾達(dá)-巴爾卡爾共和國(guó)、卡拉恰伊-切爾克斯共和國(guó)、達(dá)吉斯坦共和國(guó)、印古什共和國(guó)、車(chē)臣共和國(guó)境內(nèi)；港口型1個(gè)，位于烏里揚(yáng)諾夫斯克州。所有經(jīng)濟(jì)特區(qū)都由國(guó)家賦予特殊的法律地位，俄羅斯聯(lián)邦保障經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資者免受稅收法律變動(dòng)帶來(lái)的不利影響，并提供一系列稅收和關(guān)稅優(yōu)惠。在各經(jīng)濟(jì)特區(qū)，國(guó)家提供所有必需的基礎(chǔ)設(shè)施：辦公樓、供氣、供水、供電、交通等，建設(shè)費(fèi)用由俄羅斯聯(lián)邦預(yù)算負(fù)擔(dān)；經(jīng)濟(jì)特區(qū)的居民可以使用現(xiàn)成的工程、物流和商業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施，接入上述基礎(chǔ)設(shè)施是免費(fèi)的。降低行政門(mén)檻，提供海關(guān)、稅收、移民注冊(cè)等“一站式”服務(wù)；稅務(wù)局、移民局、海關(guān)署、房地產(chǎn)局、國(guó)家建筑監(jiān)管機(jī)構(gòu)等實(shí)行聯(lián)合辦公，特區(qū)內(nèi)海關(guān)站點(diǎn)24小時(shí)辦公；投資者可在一個(gè)地方辦理各類(lèi)事項(xiàng)，均采用電子化辦理。經(jīng)濟(jì)特區(qū)的居民在開(kāi)始生產(chǎn)活動(dòng)后，享有以折扣價(jià)購(gòu)買(mǎi)土地所有權(quán)的權(quán)利。與俄羅斯的平均項(xiàng)目啟動(dòng)成本相比，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)開(kāi)展項(xiàng)目可使投資者節(jié)省30%到40%的初始投資（稅收優(yōu)惠東、東西伯利亞、哈卡西亞共和國(guó)和克拉斯中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南152020年1-9月，盡管受新冠肺炎疫情限制措施影響，“一區(qū)一港”對(duì)符合條件的入駐企業(yè)實(shí)施貼息計(jì)劃。為克北極地區(qū)發(fā)展計(jì)劃。俄羅斯十分重視北極，一系列諸如提高經(jīng)北方海路貨運(yùn)量的任務(wù)被納入國(guó)家首要任務(wù)之列，包括俄羅斯北極和主要任務(wù)，并確定了落實(shí)國(guó)家北極政策的主要機(jī)制。北極地區(qū)是國(guó)家重點(diǎn)地區(qū)，并不是俄羅斯聯(lián)邦行政區(qū)劃，更多的是強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)屬中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南16性，即享有廣泛的稅收優(yōu)惠和非稅收商業(yè)優(yōu)惠區(qū)域，面積近500萬(wàn)區(qū)域陸地領(lǐng)土》總統(tǒng)令，俄羅斯的北極地區(qū)包括西北聯(lián)邦區(qū)的摩爾哈（雅庫(kù)特）共和國(guó)，克拉斯諾亞爾斯克邊疆區(qū)，阿爾漢格爾斯克州的部分城區(qū)以及俄羅斯位于北冰洋的土地和島嶼。新政策在地域姆區(qū)；克拉斯諾亞爾斯克邊疆區(qū)埃文基自治區(qū)的蘇林達(dá)、圖拉、納德姆、烏恰米、圖頓恰內(nèi)、耶塞、奇林達(dá)、?？走_(dá)、基斯洛坎、尤克塔等鎮(zhèn)；阿爾漢格爾斯克州列舒康和皮涅日自治區(qū)。按照普京的說(shuō)法，北極地區(qū)將成為世界上最大的經(jīng)濟(jì)區(qū)。北極各地區(qū)發(fā)展并不均衡，適于居住的地區(qū)有：摩爾曼斯克、阿爾漢格爾斯克、亞馬爾部分地區(qū)，人煙稀少的地區(qū)包括雅庫(kù)特、楚科奇、克拉斯諾亞爾斯克邊疆區(qū)北部。這些地區(qū)資源潛力差別較大，技術(shù)設(shè)施保障也不盡擬投資北極地區(qū)新項(xiàng)目，且投資額不少于100萬(wàn)盧布的企業(yè)家均可申請(qǐng)當(dāng)?shù)厝腭v者身份，從而有資格獲得一系列稅收和非稅收優(yōu)惠。若提交申請(qǐng)之日企業(yè)已投入的資金總額不超過(guò)項(xiàng)目規(guī)劃投資總額的入駐者的條件，除了投資額度外，還包括支出方向。企業(yè)在制定支出計(jì)劃時(shí)應(yīng)考慮到新建建筑、技術(shù)更新、固定資產(chǎn)現(xiàn)代化、建筑設(shè)施改建、機(jī)械設(shè)備采買(mǎi)等方面的支出。法案還規(guī)定了對(duì)北極地區(qū)基建項(xiàng)目、建筑工程、建筑設(shè)施改建等進(jìn)行國(guó)家生態(tài)鑒定的特殊性。法案規(guī)定了向北極地區(qū)城市建設(shè)領(lǐng)域提供市政服務(wù)的特殊期限：在件為北極吸引不少于6.7萬(wàn)億盧布的私人投資，增加2.8萬(wàn)個(gè)工作中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南17俄北極地區(qū)入駐企業(yè)名單。入駐企業(yè)項(xiàng)目涉及阿爾漢格爾斯克州木材生產(chǎn)、為海上貨物運(yùn)輸及重建散貨包裝倉(cāng)庫(kù)提供服務(wù)，摩爾曼斯克州維蒂諾海港和利納哈馬里港技術(shù)改造等，投資額共計(jì)158億盧斯科爾科沃創(chuàng)新中心和聯(lián)邦法律規(guī)定的其他創(chuàng)新中心優(yōu)惠政組織斯科爾科沃基金會(huì)負(fù)責(zé)建設(shè)、運(yùn)營(yíng)和管理，重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域包括節(jié)能技術(shù)、核技術(shù)、醫(yī)療技術(shù)、電信技術(shù)和信息技術(shù)等，是俄羅斯最大的科技園，被稱(chēng)為俄羅斯硅谷。斯科爾科沃創(chuàng)新中心內(nèi)的企業(yè)在雇傭外籍員工時(shí)，擁有絕對(duì)的自主權(quán)；由斯科爾科沃基金會(huì)為外籍員工提供入俄工作的許可證，對(duì)于具有高級(jí)資歷的專(zhuān)家，其家人也可以獲得入俄工作的許可證。斯科爾科沃創(chuàng)新中心的優(yōu)先發(fā)展項(xiàng)定創(chuàng)建新的創(chuàng)新科技中心，與斯科爾科沃創(chuàng)新中心的優(yōu)惠政策大體相同（稅收優(yōu)惠政策詳見(jiàn)2.14.6“斯科爾科沃”據(jù)俄羅斯海關(guān)統(tǒng)計(jì)，從俄羅斯2009-2019年外貿(mào)進(jìn)出口總額情況來(lái)看，俄羅斯外貿(mào)市場(chǎng)波動(dòng)性較大，出口額與進(jìn)口額基本保持同步波動(dòng)，但出口額始終大于進(jìn)口額，貿(mào)易結(jié)構(gòu)始終保持順差狀態(tài)。2016年以后，隨著全球貿(mào)易環(huán)境回暖，俄羅斯對(duì)外貿(mào)易市場(chǎng)也逐步中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南18億美元，同比增長(zhǎng)5.1%。2019年俄羅斯對(duì)外貿(mào)易總額為6720億美受疫情及防疫限制性措施影響，多國(guó)因擔(dān)心出現(xiàn)食品短缺而擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)量，使俄農(nóng)產(chǎn)品出口逆勢(shì)上揚(yáng)。2020年上半年俄羅斯農(nóng)產(chǎn)2020年前7個(gè)月，俄主要貿(mào)易伙伴國(guó)為：中國(guó)外貿(mào)總額為599億美元，同比下降6.3%；德國(guó)外貿(mào)總額為221億美元，同比下降26.8%；荷蘭外貿(mào)總額為169億美元，同億美元，同比下降26.9%；日本外貿(mào)總額為95億美元、同比下降16.5%；波蘭外貿(mào)總額為77億美元，同比下降16.6%。2020年前764.3%主要進(jìn)口產(chǎn)品為機(jī)械和設(shè)備，占比46.3%（去年同期為中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南19貿(mào)總協(xié)定的談判，于2011年12月最終完成加入世界貿(mào)易組織的談中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南20圖2歐亞經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟②獨(dú)聯(lián)體自由貿(mào)易區(qū)。獨(dú)聯(lián)體為獨(dú)立國(guó)家聯(lián)合體的簡(jiǎn)稱(chēng)，成立重要進(jìn)展，俄羅斯、白俄羅斯、烏克蘭、哈薩克斯坦、亞美尼亞、吉爾吉斯斯坦、摩爾多瓦和塔吉克斯坦等8個(gè)國(guó)家簽署《獨(dú)聯(lián)體自旨在通過(guò)在增加三方貿(mào)易量、提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力、加強(qiáng)過(guò)境運(yùn)輸便利化、發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域?qū)嵤┖献黜?xiàng)目，進(jìn)一步加強(qiáng)三邊合作。規(guī)加強(qiáng)口岸建設(shè)和海關(guān)、檢驗(yàn)檢疫監(jiān)管；加強(qiáng)產(chǎn)能與投資合作；深化經(jīng)貿(mào)合作；拓展人文交流合作；加強(qiáng)生態(tài)環(huán)保合作；推動(dòng)地方及邊境地區(qū)合作。規(guī)劃綱要涉及項(xiàng)目的投融資將就具體情況以單獨(dú)協(xié)議的形式落實(shí)，包括利用國(guó)家投資、私營(yíng)機(jī)構(gòu)投資，引入公私合營(yíng)模式等可能性。共同推動(dòng)國(guó)際金融機(jī)構(gòu)融資，包括但不限于亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行、金磚國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、上海合作組織銀行聯(lián)合體、絲中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南21路基金等金融機(jī)構(gòu)的投融資支持。規(guī)劃綱要自簽署之日起生效，有2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，俄羅斯吸引外資陷入低谷。為吸引更并通過(guò)修改相關(guān)法律法規(guī)，簡(jiǎn)化外資手續(xù)、調(diào)低外資準(zhǔn)入門(mén)檻，以及成立“俄羅斯直接投資基金”等舉措，吸引外資呈回暖趨勢(shì)。根據(jù)俄羅斯經(jīng)濟(jì)發(fā)展部2019年對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)報(bào)告，俄羅斯過(guò)去的10中，2019年外商直接投資流入量318億美元，同比大幅增長(zhǎng)了3.6全球外商直接投資流入量的5.1%，僅次于美國(guó)、中國(guó)、英國(guó)和西班流入量的2.1%）。其中，2015年是俄羅斯自2004年以來(lái)外商直接投資流入量最低的一年，只有119億美元，在全球外商直接投資流美元（含債權(quán)投資），投資來(lái)源地主要是離岸司法管轄區(qū)，塞浦路資目的地主要是莫斯科、圣彼得堡和濱海邊疆區(qū)；投資的行業(yè)主要中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南22），），），），在俄羅斯直接投資項(xiàng)目的數(shù)量估算，投資俄羅斯的最終來(lái)源國(guó)主要年底的相關(guān)數(shù)據(jù)估算，投資俄羅斯的最終來(lái)源國(guó)主要是美國(guó)（占比近些年來(lái)，中俄全面戰(zhàn)略協(xié)作伙伴關(guān)系不斷鞏固深化，政治高年，中俄雙邊貿(mào)易額占俄羅斯外貿(mào)總額的比重逐年攀升，從8.1%增長(zhǎng)至16.6%，2019年俄羅斯與中國(guó)的雙邊貿(mào)易額達(dá)到1109.19億美元，同比增長(zhǎng)2.5%，俄中貿(mào)易額占俄羅斯對(duì)外貿(mào)易總額的比重同比貿(mào)易額686.3億美元，同比雖下降3.2%，但下降幅度遠(yuǎn)低于俄羅斯年上半年，中方對(duì)俄醫(yī)療器械、紡織原料、電子電器等出口額均實(shí)現(xiàn)兩位數(shù)增長(zhǎng)，自俄能源礦產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口量持續(xù)擴(kuò)大，俄首批牛肉已輸華。疫情推動(dòng)跨境電商快速發(fā)展，中歐班列在俄逆勢(shì)加速發(fā)年7月底正式投入運(yùn)營(yíng)。目前，中國(guó)商務(wù)部與俄經(jīng)濟(jì)發(fā)展部正加快中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南23近些年，兩國(guó)貿(mào)易結(jié)構(gòu)也發(fā)生了新變化，最初的以中方勞動(dòng)密集型產(chǎn)品和俄方資源密集型產(chǎn)品為主的貿(mào)易結(jié)構(gòu)得到了一定優(yōu)化。盡管能源資源、采礦業(yè)和冶金產(chǎn)品仍是中俄雙邊貿(mào)易的主要領(lǐng)域，但農(nóng)產(chǎn)品、木材、高新技術(shù)等領(lǐng)域的貿(mào)易額已呈現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。2019年6月，兩國(guó)元首見(jiàn)證了大豆合作規(guī)劃的簽署。此外，中俄還簽署了冷凍禽肉雙向出口議定書(shū)、俄產(chǎn)大麥油籽輸華檢疫議定書(shū)。2020年中俄農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易在新冠肺炎疫情沖擊下實(shí)現(xiàn)逆勢(shì)增長(zhǎng)，上半年貿(mào)易額達(dá)28.6億美元，中國(guó)自俄農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口21.5億美元，同比增長(zhǎng)29.1%。據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)信息社發(fā)布的《中國(guó)出口俄羅斯進(jìn)口的產(chǎn)品中，貿(mào)易互補(bǔ)性較強(qiáng)的為按原料分類(lèi)的制成品、機(jī)械與運(yùn)輸設(shè)備和雜項(xiàng)制成品，包括食品、紡織品、鋼鐵、機(jī)械、汽車(chē)、服裝等；俄羅斯出口中國(guó)進(jìn)口方面，俄羅斯非食用原底，中國(guó)對(duì)俄羅斯直接投資存量128億美金融業(yè)等領(lǐng)域。近年來(lái)，中國(guó)對(duì)俄羅斯的投資領(lǐng)域從傳統(tǒng)的能源油氣、農(nóng)林開(kāi)發(fā)延伸至汽車(chē)、家電、食品加工等制造業(yè)，投資方式也由傳統(tǒng)的綠地投資向參股、并購(gòu)、設(shè)立基金等領(lǐng)域拓展。此外，中俄雙方正在積極推進(jìn)中俄聯(lián)合科技創(chuàng)新基金的組建工作，助力科技創(chuàng)新領(lǐng)域投資合作，農(nóng)業(yè)、科技、航空航天、核能及地方合作方興未艾。其中，能源合作從油氣貿(mào)易合作發(fā)展到上游勘探開(kāi)發(fā)、中游中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南24在俄羅斯開(kāi)展投資、貿(mào)易、承包工程和勞務(wù)合作的過(guò)程中，要切實(shí)保障自身利益。包括對(duì)項(xiàng)目或貿(mào)易客戶(hù)及相關(guān)方的資信調(diào)查和評(píng)估，對(duì)項(xiàng)目所在地的政治風(fēng)險(xiǎn)和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)項(xiàng)目本身實(shí)施的可行性分析等。企業(yè)應(yīng)積極利用保險(xiǎn)、擔(dān)保、銀行等保險(xiǎn)金融機(jī)構(gòu)和其他專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的相關(guān)業(yè)務(wù)保障自身利益，包括貿(mào)易、投資、承包工程和勞務(wù)類(lèi)信用保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身安全保險(xiǎn)等，各類(lèi)擔(dān)保業(yè)務(wù)（政府擔(dān)保、商業(yè)擔(dān)保、保函）等。如果投資或者工程承包的周期較長(zhǎng)，要關(guān)注俄羅斯自身的通脹率、物價(jià)水平，并有《關(guān)于實(shí)施外資進(jìn)入對(duì)國(guó)防和國(guó)家安全具有戰(zhàn)略意義經(jīng)濟(jì)部門(mén)程進(jìn)行了修改，旨在降低外資進(jìn)入門(mén)檻，涉及到簡(jiǎn)化外資進(jìn)入食品、醫(yī)療、銀行及地下資源使用等行業(yè)的手續(xù)。外國(guó)人在俄羅斯從事投資和生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須嚴(yán)格遵守俄羅斯的相關(guān)法律，要獲得合最后還要融入當(dāng)?shù)厣鐣?huì)，建立平等互利的合作伙伴關(guān)系；建立安全責(zé)任體系和應(yīng)急機(jī)制，在俄羅斯出現(xiàn)重大安全責(zé)任事故，項(xiàng)目將被勒令停產(chǎn)，責(zé)任人將被追究刑責(zé)。建議投資前向當(dāng)?shù)刭Y深律師咨詢(xún)項(xiàng)目的可行性，充分運(yùn)用法律維護(hù)自身權(quán)益，積極防范法律合規(guī)風(fēng)斯投資項(xiàng)目成功的關(guān)鍵。如果是中方獨(dú)資項(xiàng)目或企業(yè)，亦需聘請(qǐng)有中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南25經(jīng)驗(yàn)、有實(shí)力的顧問(wèn)，幫助協(xié)調(diào)解決與各級(jí)政府和企業(yè)之間的相關(guān)（3）考慮地區(qū)差異。俄羅斯幅員遼闊，東西跨越11個(gè)時(shí)區(qū)，南北氣候差異較大。俄羅斯各聯(lián)邦主體以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)等對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不同。因此，投資方在俄羅斯注冊(cè)企業(yè)或投資項(xiàng)目需要提供較多文件，并需符合一定的文件格式和程序，最好聘用當(dāng)?shù)芈蓭焻f(xié)助準(zhǔn)備注冊(cè)文件，正確履行相關(guān)程序。俄羅斯嚴(yán)格按照合外籍勞務(wù)，且配額逐年遞減。俄羅斯聯(lián)邦移民局嚴(yán)厲打擊非法勞務(wù)俄羅斯本地工資和稅賦水平因地區(qū)及行業(yè)而異，投資方必須遵守俄羅斯各項(xiàng)法律規(guī)定，選擇自己需要的當(dāng)?shù)貏趧?wù)，有效配置勞動(dòng)力資源，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。赴俄羅斯務(wù)工人員，應(yīng)選擇經(jīng)中國(guó)商務(wù)部批準(zhǔn)、具備對(duì)外勞務(wù)合作資質(zhì)的機(jī)構(gòu)，簽訂正式勞務(wù)合同，辦理合法工作簽證，提前了解清楚工作要求、條件、待遇等相關(guān)情況。如到國(guó)外后合法權(quán)益受到侵犯，應(yīng)及時(shí)報(bào)警，并可向中國(guó)駐當(dāng)?shù)厥诡I(lǐng)館產(chǎn)能不足，造成原材料供應(yīng)出現(xiàn)問(wèn)題，如磚、瓦、水泥、鋼筋等基礎(chǔ)性建材市場(chǎng)價(jià)格比國(guó)內(nèi)高出數(shù)倍，且在全款預(yù)付的情況下仍不能保證交貨期。建議“走出去”企業(yè)在成本核算時(shí)，應(yīng)對(duì)當(dāng)?shù)匚飪r(jià)和中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南第二章俄羅斯稅收制度簡(jiǎn)介2.1俄羅斯稅制體系概覽俄羅斯稅法由《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅法典》）及據(jù)其頒布的其他法規(guī)組成。2000年前后，俄羅斯稅收制度經(jīng)歷了重大的變革。在此期間，《稅法典》第一部分（1998年）和第二部不斷地修訂完善?！抖惙ǖ洹返谝徊糠质且话阋?guī)定，涵蓋了最抽象且最重要的法條，主要包括俄羅斯稅制的基本原則、稅種以及設(shè)立聯(lián)邦主體稅和地方稅的基本原則、反避稅規(guī)則、履行納稅義務(wù)的方式和納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利與義務(wù)、稅收監(jiān)督的形式和方法、稅收違法行為所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以及對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其公職人員違反國(guó)家規(guī)定的行為進(jìn)行控告的方式等。《稅法典》第二部分對(duì)具體稅種根據(jù)《稅法典》，俄羅斯稅收按俄羅斯聯(lián)邦、聯(lián)邦主體（也譯為“地區(qū)”）和地方三個(gè)層級(jí)征收。聯(lián)邦稅費(fèi)根據(jù)《稅法典》和聯(lián)邦法律確定，聯(lián)邦主體稅根據(jù)《稅法典》和聯(lián)邦主體法律確定，地方稅根據(jù)《稅法典》和市政當(dāng)局的法規(guī)確定。聯(lián)邦主體立法和地方立法可根據(jù)《稅法典》規(guī)定確定聯(lián)邦主體和地方的稅收減免、確定特定范圍內(nèi)的稅率、納稅程序和截止時(shí)間等。因此，在俄羅斯不同聯(lián)邦稅費(fèi)在俄羅斯聯(lián)邦范圍內(nèi)繳納，包括增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅、水資源使用稅、開(kāi)采碳27氫化合物額外收入稅、野生動(dòng)物和水生生物資源使用費(fèi)、政府性收聯(lián)邦主體稅在相應(yīng)的聯(lián)邦主體范圍內(nèi)繳納，包括企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅、地方稅費(fèi)在相應(yīng)的市、區(qū)內(nèi)繳納，主要包括土地稅、個(gè)人財(cái)產(chǎn)以及礦產(chǎn)合作開(kāi)采的特別征稅制度，提供了簡(jiǎn)單便捷的征稅方式，供符合條件的納稅人選擇使用。包括：簡(jiǎn)易征稅制度、核定征收制統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅、特許征稅制度以及產(chǎn)品分成協(xié)議征稅制度。除產(chǎn)品分成協(xié)議征稅制度外，適用特別征稅制度的納稅人僅支付單一的統(tǒng)一稅，無(wú)需再繳納其他稅項(xiàng)。特別征稅制度對(duì)于符合條件的納稅人來(lái)《個(gè)人所得稅法》《企業(yè)所得稅法》等聯(lián)邦法律，為建立現(xiàn)代俄羅①1992年至1998年稅制改革。1992年，俄羅斯建立了以間接企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅）為主體的國(guó)家稅收體系，39個(gè)稅種被劃中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南28②1999年至2007年的稅制改革。1998年，《稅法典》第一部種，明確了國(guó)家與納稅人之間的一切關(guān)系；明確限定了各級(jí)立法機(jī)關(guān)、執(zhí)行權(quán)力機(jī)關(guān)以及稅務(wù)部門(mén)的權(quán)力；通過(guò)擴(kuò)大納稅人的權(quán)利有效平衡了納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系；以法律的形式確定了違反稅法的行為特征以及相應(yīng)的處罰方式。2000年《稅法典》第二部分收的所有稅種，降低了主要稅種的稅率。其中，最有代表性的就是革的任務(wù)與方向：建立保證預(yù)算收入中長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)的高效稅收機(jī)制，以抵御經(jīng)濟(jì)危機(jī)和為國(guó)家創(chuàng)新發(fā)展提供物質(zhì)保障。主要措施：一是降低稅收負(fù)擔(dān)，2009年企業(yè)所得稅的稅率降至20%，助力企業(yè)發(fā)展；二是簡(jiǎn)化稅制，扶助小微企業(yè)發(fā)展。《稅法典》第二部分針日前，各聯(lián)邦主體有權(quán)通過(guò)立法的形式針對(duì)特定的納稅人實(shí)行優(yōu)惠資項(xiàng)目參與人），均無(wú)權(quán)制定企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。2018年9月3中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南29證明其是該筆所得的受益所有人，而無(wú)需俄方支付人另行提出要求羅斯遠(yuǎn)東聯(lián)邦區(qū)和西伯利亞聯(lián)邦區(qū)的6個(gè)聯(lián)邦主體內(nèi)參與區(qū)域投資項(xiàng)目的貨物制造商，擴(kuò)大至俄羅斯所有聯(lián)邦主體內(nèi)參與區(qū)域投資項(xiàng)目的貨物制造商，在規(guī)定地區(qū)內(nèi)，區(qū)域投資項(xiàng)目參與者的企業(yè)所得時(shí)間的限制，但在2017年至2020年期間，納稅人彌補(bǔ)以前年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的適用范圍進(jìn)行了修訂，從轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的適用范圍中剔除了大量國(guó)內(nèi)交易。對(duì)于國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易，適用范圍為適用不同的企業(yè)所得稅稅率或采用特殊稅收制度的俄羅斯公司間的交易，并為：不超過(guò)100萬(wàn)盧布乘以俄羅斯央行的基準(zhǔn)利率，外幣存款收入將按實(shí)際收到收入之日俄羅斯中央銀行確定的官方匯率兌換成盧得稅稅率從13%提高到15%，意味著從2021年起，俄羅斯的個(gè)人所得稅制將實(shí)行累進(jìn)稅率。這將每年增加600億盧布的預(yù)算收入，該中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南30包括個(gè)體企業(yè)家）提供電子服務(wù)及相關(guān)內(nèi)容需要繳納增值稅。在這種情況下，外國(guó)企業(yè)應(yīng)該在俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記注冊(cè)（可通過(guò)俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局網(wǎng)站以電子方式登記），提交增值稅納稅申報(bào)表，在俄羅斯繳納增值稅。電子服務(wù)是指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提供計(jì)算機(jī)軟件使用權(quán)，包括游戲和數(shù)據(jù)庫(kù)的使用權(quán)。電子服務(wù)還包括提供互聯(lián)網(wǎng)廣告服務(wù)、發(fā)布信息服務(wù)、提供數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)、提供電子書(shū)和提序，但需要在海關(guān)保稅區(qū)或保稅倉(cāng)庫(kù)辦理手續(xù)。此前，只有提供鐵路和集裝箱貨物運(yùn)輸?shù)募{稅人在自有或租用鐵路車(chē)輛和集裝箱的情2019年8月，俄羅斯總統(tǒng)普京批準(zhǔn)通過(guò)俄羅斯稅法修正案，將俄羅斯消費(fèi)稅定額稅率，將根據(jù)商品消費(fèi)價(jià)格的實(shí)際變化，一般于每年年初進(jìn)行調(diào)整，處于不斷變化之中。但也有在年中進(jìn)行調(diào)石油和天然氣公司開(kāi)采碳?xì)浠衔锏念~外收入征稅（《稅法典》第25.4章）；額外收入是指由于不同區(qū)塊的油氣田的地質(zhì)復(fù)雜程度和中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南31開(kāi)采程度等因素產(chǎn)生的額外收入，即超額利潤(rùn)。稅基是開(kāi)采碳?xì)浠?020年3月，俄羅斯通過(guò)北極油氣項(xiàng)目礦產(chǎn)亞爾斯克邊疆區(qū)、薩哈共和國(guó)（雅庫(kù)特）、楚科奇和涅涅茨自治區(qū)地，按照簡(jiǎn)易征稅制度的預(yù)繳辦法，一年的前9個(gè)月最高收入限額2020年7月，俄羅斯通過(guò)關(guān)于為北極新項(xiàng)一攬子法案，對(duì)任何在北極地區(qū)注冊(cè)、擬投資北極地區(qū)新項(xiàng)目，且投資額不少于100萬(wàn)盧布的企業(yè)家均可申請(qǐng)當(dāng)?shù)厝腭v者身份，從而有資格獲得一系列稅收和非稅收優(yōu)惠。北極地區(qū)入駐者存放在自由關(guān)稅區(qū)的銷(xiāo)售產(chǎn)品可享受0%的增值稅稅率。入駐者還可獲得礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅減免優(yōu)惠，在滿(mǎn)足規(guī)定條件的前提下可享受企業(yè)所得稅優(yōu)2020年，俄羅斯出臺(tái)了應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的一系列稅收優(yōu)惠政中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南32要求使用收銀機(jī)的所有零售商必須使用新的在線(xiàn)收銀機(jī)系統(tǒng)，包括使用核定征收制度或特許征稅制度的零售行業(yè)納稅人，以及提供公共餐飲服務(wù)而沒(méi)有雇傭員工的納稅人，都必須使用新的在線(xiàn)收銀機(jī)線(xiàn)收銀機(jī)系統(tǒng)的納稅人必須使用新系統(tǒng)，主要是以前沒(méi)有義務(wù)使用稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》（CRSMCAA），通過(guò)了稅法），家（地區(qū)）間相互交換金融賬戶(hù)涉稅信息有關(guān)規(guī)定，開(kāi)展國(guó)際稅收管當(dāng)局間協(xié)議》（CbCMCAA，簡(jiǎn)稱(chēng)《多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》在（第142.5-142.6條），與跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所在的所有簽署《多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》的司法管轄區(qū)自動(dòng)交換跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)提交的年度國(guó)止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》（下稱(chēng)《公約》中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南33活性的同時(shí)，執(zhí)行最低標(biāo)準(zhǔn)防止協(xié)定濫用，并改進(jìn)爭(zhēng)議解決機(jī)制。比利時(shí)、加拿大、庫(kù)拉索島、丹麥、芬蘭、法國(guó)、格魯吉亞、根西島、冰島、印度、愛(ài)爾蘭、馬恩島、以色列、日本、澤西島、拉脫維亞、立陶宛、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、摩納哥、荷蘭、新西蘭、挪威、波蘭、俄羅斯、塞爾維亞、新加坡、斯洛伐克、斯洛文國(guó)家之間訂立的雙邊稅收協(xié)定，將俄羅斯從的股息和利息預(yù)提所得率提高到15%。如果2.2企業(yè)所得稅俄羅斯企業(yè)所得稅(Налогнаприбыльорганизаций,中俄稅收協(xié)定譯為“團(tuán)體企業(yè)所得稅”）由所有取得應(yīng)納稅所得額的法人單位在納稅年度繳納。法人單位包括在俄羅斯注冊(cè)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在俄羅斯的公司（俄羅斯稅收居民）和通過(guò)常駐機(jī)構(gòu)在俄羅斯開(kāi)展活動(dòng)或從俄羅斯獲得收入的外國(guó)企業(yè)（非俄羅斯稅收居民）；定的可扣除的支出和費(fèi)用計(jì)算的利潤(rùn)，與中國(guó)企業(yè)所得稅中的所得核算原則基本一致。按照與收入相匹配的原則，經(jīng)濟(jì)上合理且適當(dāng)中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南34業(yè)所得稅的居民納稅人為在俄羅斯注冊(cè)成立的企業(yè)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在俄羅斯境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)，以及根據(jù)適用的稅收協(xié)定被視為俄羅斯型包括：上市股份公司、非上市股份公司、有限責(zé)任公司、普通合伙企業(yè)、有限合伙企業(yè)、工業(yè)合作企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（聯(lián)邦或地方政府全資所有的特殊形式的法人）、以法人形式設(shè)立的農(nóng)民（農(nóng)簡(jiǎn)單合伙和沉默合伙5等其他合伙企業(yè)因缺乏法人資格，屬于透加責(zé)任公司等部分實(shí)體法律形式不再存在，由上市股份公司、非上）：A.外國(guó)企業(yè)在包括俄羅斯在內(nèi)的多個(gè)國(guó)家境內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)活B.外國(guó)企業(yè)以俄羅斯特別行政區(qū)（目前為加里寧格勒地區(qū)和濱中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南35D.外國(guó)企業(yè)在反洗錢(qián)金融行動(dòng)特別工作組（FATF）或歐洲理事會(huì)打擊洗錢(qián)和資助恐怖主義行動(dòng)專(zhuān)家委員會(huì)的成員國(guó)或觀察員國(guó)注交了必要的文件資料（注冊(cè)日前一會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，非否定意C.以外國(guó)組織遷居方式在俄羅斯重新注冊(cè)的國(guó)際公司的控股企業(yè)的實(shí)際管理地點(diǎn)是俄羅斯，那么該外國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為俄羅外國(guó)企業(yè)及其活動(dòng)至少符合下列條件之一的，其管理地點(diǎn)應(yīng)為A.外國(guó)企業(yè)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)定期在俄羅斯聯(lián)邦開(kāi)展與該外國(guó)企業(yè)有B.外國(guó)企業(yè)的主要(首席)執(zhí)行官（被授權(quán)計(jì)劃、控制、管理企業(yè)活動(dòng)并對(duì)此負(fù)責(zé)的人員）主要在俄羅斯聯(lián)邦進(jìn)行該外國(guó)企業(yè)的管符合上述條件的外國(guó)企業(yè)符合以下至少一項(xiàng)條件的，俄羅斯聯(lián)A.外國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算或會(huì)計(jì)管理在俄羅斯聯(lián)邦進(jìn)行（準(zhǔn)備和編制外國(guó)企業(yè)合并財(cái)務(wù)與管理報(bào)告以及對(duì)其經(jīng)營(yíng)進(jìn)行分析的活動(dòng)除）；中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南36在俄羅斯聯(lián)邦執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)活動(dòng)并不被認(rèn)為是一個(gè)外國(guó)A.擬訂和(或)通過(guò)與外國(guó)企業(yè)股東(參會(huì)者)大會(huì)有關(guān)問(wèn)題的決B.籌備外國(guó)企業(yè)的董事會(huì)以及其他合議制管理機(jī)構(gòu)的會(huì)議，包C.俄羅斯稅收居民企業(yè)或個(gè)人作為不在俄羅斯開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)方，履行外國(guó)企業(yè)活動(dòng)規(guī)劃與監(jiān)控框架內(nèi)的職能，主析；內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制；籌資的準(zhǔn)備和組織；投資、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)人互為關(guān)聯(lián)方的外國(guó)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、方法和(或)政策，執(zhí)行類(lèi)似的功能，屬于獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)部門(mén)或業(yè)務(wù)部門(mén)；協(xié)調(diào)外國(guó)企業(yè)作出的決定，D.對(duì)外國(guó)企業(yè)在俄羅斯聯(lián)邦以外進(jìn)行的地質(zhì)勘探和(或)采礦作對(duì)俄羅斯企業(yè)所得稅的居民納稅人，征稅對(duì)象是全球范圍內(nèi)的通常，收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法為權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是，如果收入以納稅人取得收入的原始憑證、其他憑證、會(huì)計(jì)記錄等為營(yíng)業(yè)收入是指銷(xiāo)售收入，包括銷(xiāo)售自產(chǎn)或以前取得的貨物（勞務(wù)、服務(wù)），以及銷(xiāo)售固定資產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)（包括有價(jià)證券）、產(chǎn)權(quán)取得的所得。確認(rèn)銷(xiāo)售收入，應(yīng)通過(guò)轉(zhuǎn)讓貨物（勞務(wù)、服務(wù)）或37財(cái)產(chǎn)所有權(quán)獲得的貨幣形式或同類(lèi)形式，依照《稅法典》第249條個(gè)人間類(lèi)似交易的市場(chǎng)價(jià)格）。營(yíng)業(yè)收入的應(yīng)納稅所得額，按照銷(xiāo)售收入總額（不含增值稅）與直接或者間接有關(guān)費(fèi)用的差額計(jì)算。涉及兩個(gè)或者兩個(gè)以上會(huì)計(jì)（納稅）期間的收入，不能明確或者間營(yíng)業(yè)外收入是指非銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入。根據(jù)《稅法典》第250條，主要包括：租金；從其他公司取得的股息；債券利息；版稅；收到的損失賠償；意外獲得（獲贈(zèng)等）的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)和產(chǎn)權(quán)；以及屬于控股實(shí)體的被控股公司的收入。非銷(xiāo)售交易的所得為非銷(xiāo)售交易的收入減除非銷(xiāo)售費(fèi)用。為使應(yīng)計(jì)折舊的資產(chǎn)和證券的價(jià)值適應(yīng)市場(chǎng)價(jià)格而重新估值取得的收益，不包括在非銷(xiāo)售性交易的收入a.投資或參股其他企業(yè)取得的紅利、股息。其中不包括：相關(guān)企業(yè)清算后根據(jù)參股情況獲得的貨幣或?qū)嵨镄匝a(bǔ)償；企業(yè)向股東贈(zèng)送的股份；由非商業(yè)性組織投資建立的經(jīng)營(yíng)性企業(yè)對(duì)該非商業(yè)性組b.根據(jù)俄聯(lián)邦中央銀行官方匯率進(jìn)行外匯買(mǎi)賣(mài)獲得的差價(jià)收c.由于合同違約而產(chǎn)生的來(lái)自違約方的罰金、懲罰性利息以及e.不屬于納稅人經(jīng)營(yíng)范圍的無(wú)形資產(chǎn)，主要是指以發(fā)明權(quán)、特許權(quán)、實(shí)用新型（對(duì)產(chǎn)品的形狀、構(gòu)造或者結(jié)合其他適于實(shí)用的新f.根據(jù)借貸協(xié)議、銀行存款、各類(lèi)有價(jià)證券及各種債權(quán)所產(chǎn)生38g.從收入中提取的各類(lèi)準(zhǔn)備金，其前提是這些準(zhǔn)備金在提取時(shí)已納入了應(yīng)納稅所得額。根據(jù)俄羅斯稅法，企業(yè)可以建立以下各類(lèi)準(zhǔn)備金：呆壞賬準(zhǔn)備金、保修服務(wù)準(zhǔn)備金、銀行準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)準(zhǔn)備金、有價(jià)證券買(mǎi)賣(mài)準(zhǔn)備金、設(shè)備維修準(zhǔn)備金、職工休假、年終獎(jiǎng)勵(lì)h.無(wú)償獲贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)（勞務(wù)或服務(wù)）產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)帶來(lái)的收入。i.依據(jù)《稅法典》第278條規(guī)定的方式，納稅人通過(guò)協(xié)議參與l.核電站根據(jù)俄聯(lián)邦簽訂的國(guó)際公約或俄聯(lián)邦立法而獲得的用m.拆除終止使用的大型設(shè)備所獲得的實(shí)物性收入或其他n.在慈善援助和專(zhuān)項(xiàng)慈善活動(dòng)支出（預(yù)算內(nèi)資金除外）框架內(nèi)o.用于建立保障和發(fā)展核電站安全備用金的專(zhuān)用項(xiàng)款以及后來(lái)p.由于減少注冊(cè)資金而產(chǎn)生的收入（不包括歸還股東投入的注）；q.非商業(yè)性組織歸還的前期所得，且相應(yīng)所得前期已經(jīng)計(jì)入應(yīng)u.回收或者報(bào)廢大眾媒體產(chǎn)品和書(shū)籍產(chǎn)品時(shí)，必須的替代品的中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南39w.返還給捐獻(xiàn)者或者其法定繼承人的不動(dòng)產(chǎn)的等值貨幣和非商業(yè)企業(yè)專(zhuān)用資本進(jìn)行追加的有價(jià)證券，扣除已經(jīng)納稅的該不動(dòng)產(chǎn)的a.采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算納稅的企業(yè)所獲得的作為貨物預(yù)付款形式的不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)使用權(quán)和其他的財(cái)產(chǎn)或服務(wù)。本條款不適用于b.有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)使用權(quán)、其他的財(cái)產(chǎn)或服務(wù)的訂金或擔(dān)c.以不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)使用權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)使用權(quán)形式出資的注冊(cè)）；d.合伙企業(yè)解體或清算后股東間財(cái)產(chǎn)分配所得或出資人從合資、合伙企業(yè)中退出后作為返還的原始投資部分的不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)e.合作伙伴或其繼承人提取合伙人原始投資或撤資時(shí)所獲得的f.以無(wú)償援助（關(guān)于無(wú)償援助的內(nèi)涵在《俄羅斯聯(lián)邦無(wú)償援助g.核電站根據(jù)俄聯(lián)邦所簽訂的國(guó)際公約或俄聯(lián)邦立法而獲得的i.根據(jù)委托、代理協(xié)議以及其他相關(guān)協(xié)議，接受委托機(jī)構(gòu)或代理機(jī)構(gòu)作為酬勞所取得的財(cái)產(chǎn)（包括資金）以及用于彌補(bǔ)損失的收j.根據(jù)借貸協(xié)議轉(zhuǎn)入的資金或財(cái)產(chǎn)以及為償還相關(guān)借貸協(xié)議而k.俄羅斯企業(yè)從以下各方無(wú)償?shù)玫降呢?cái)產(chǎn)：來(lái)自于在接受財(cái)產(chǎn)中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南40l.返還的預(yù)算和各種預(yù)算外基金多征、多繳部分，包括稅金、m.企業(yè)根據(jù)俄聯(lián)邦相關(guān)法律規(guī)定在從事有價(jià)證券業(yè)務(wù)或清算業(yè)n.專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政撥款基金。納稅人應(yīng)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政撥款進(jìn)行單獨(dú)區(qū)別o.根據(jù)股東大會(huì)關(guān)于增加股份制企業(yè)注冊(cè)資本的決議，單位股q.某一納稅期限內(nèi)企業(yè)根據(jù)俄聯(lián)邦法縮減注冊(cè)資本得到的結(jié)r.根據(jù)禁止化學(xué)武器研制、生產(chǎn)、儲(chǔ)存和使用以及銷(xiāo)毀化學(xué)武s.根據(jù)國(guó)家各級(jí)預(yù)算建立起來(lái)的農(nóng)業(yè)及土壤改良項(xiàng)目方面的農(nóng)t.國(guó)家特種（放射性）原料儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)所獲得的用于補(bǔ)充相關(guān)儲(chǔ)u.各類(lèi)納稅人根據(jù)俄聯(lián)邦法律和聯(lián)邦政府減免決議核銷(xiāo)貸款后v.國(guó)家及地區(qū)教育部門(mén)以及有權(quán)從事教育的非國(guó)有教育單位為w.俄羅斯各個(gè)國(guó)防技術(shù)運(yùn)動(dòng)組織根據(jù)俄聯(lián)邦法得到的用于公民軍事訓(xùn)練、青年愛(ài)國(guó)軍事教育和發(fā)展航空、技術(shù)、實(shí)用性軍事體育z.獨(dú)資企業(yè)從該企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者或其授權(quán)機(jī)構(gòu)處獲得的資金和a1.宗教組織因組織宗教活動(dòng)、出售宗教書(shū)刊及其他具有宗教意41b1.郵電通訊業(yè)獲取的符合俄聯(lián)邦法律規(guī)定的綜合服務(wù)收c1.典當(dāng)?shù)盅浩髽I(yè)依據(jù)企業(yè)章程得到的抵押財(cái)產(chǎn)、貨幣和房地產(chǎn)d1.養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)用于增加勞動(dòng)退休金積累目的、從事不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)e1.承租人以融資租賃的方式對(duì)所承租財(cái)產(chǎn)的投資，以及受貸企f1.船東從事經(jīng)營(yíng)、出售在俄羅斯國(guó)際船舶登記所登記的船只所h1.按軍人住房保障儲(chǔ)蓄抵押貸款制度的參與者的記名儲(chǔ)蓄賬戶(hù)i1.組織和舉辦2014年俄羅斯索契第二十二屆冬奧會(huì)和第十一k1.非商業(yè)企業(yè)對(duì)民用住宅的維修和轉(zhuǎn)移危房居民予以財(cái)政資助l1.根據(jù)俄聯(lián)邦道路交通安全法，投保人在賠償范圍內(nèi)從責(zé)任保m1.根據(jù)俄聯(lián)邦關(guān)于選舉和全民公投法，以直播和出版物形式提n1.俄羅斯社會(huì)團(tuán)體根據(jù)俄聯(lián)邦關(guān)于社會(huì)團(tuán)體的法規(guī)、國(guó)際奧委o1.用于組建和補(bǔ)充非商業(yè)企業(yè)專(zhuān)用資本和在非商業(yè)企業(yè)專(zhuān)用資本重組、終止捐獻(xiàn)或其它捐獻(xiàn)合同規(guī)定時(shí)返還給捐獻(xiàn)者或其法定繼承者的貨幣資金、不動(dòng)產(chǎn)和有價(jià)證券，以及用于上述目的企業(yè)所獲p1.合并納稅組織的參與者從該納稅組織責(zé)任者處未支付的稅收42q1.俄羅斯國(guó)際足聯(lián)的媒體信息生產(chǎn)商和國(guó)際足聯(lián)貨物（勞動(dòng)、服務(wù)）的供應(yīng)商，從事符合聯(lián)邦法規(guī)定的相應(yīng)活動(dòng)獲取的收入及無(wú)）；r1.向非國(guó)家退休基金繳納的用于建立非國(guó)家退休基金不少于u1.在核算稅基時(shí)同樣不核算以下專(zhuān)項(xiàng)收入（以附加消費(fèi)稅貨物體現(xiàn)的專(zhuān)項(xiàng)收入除外）：國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、地方自治機(jī)構(gòu)和國(guó)家非預(yù)算基金管理機(jī)構(gòu)許可的無(wú)償獲得的用以維持非商業(yè)企業(yè)和從事其法定活動(dòng)的專(zhuān)項(xiàng)收入，以及從其它企業(yè)或自然人處獲得、用于指定目的的收入。上述專(zhuān)項(xiàng)收入的獲取者（納稅者）必須對(duì)專(zhuān)項(xiàng)收入框架v1.在企業(yè)重組確定稅基的情況下，正在重組和已經(jīng)重組的企業(yè)收入不包括重組完成前貨幣估價(jià)的財(cái)產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)或法人在重組時(shí)合法w1.在執(zhí)行國(guó)家合同期間根據(jù)免費(fèi)轉(zhuǎn)讓協(xié)議獲得的發(fā)明、實(shí)用新型技術(shù)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)、電子計(jì)算機(jī)程序、數(shù)據(jù)庫(kù)、集成電路、被認(rèn)定為受控外國(guó)企業(yè)的控制人，以該受控外國(guó)企業(yè)利潤(rùn)形成的收一般而言，企業(yè)可以扣除會(huì)計(jì)年度內(nèi)已經(jīng)支付或應(yīng)當(dāng)支付的所中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南43條）。如果費(fèi)用是為產(chǎn)生收入而產(chǎn)生的，則在經(jīng)濟(jì)上是合理的，并有書(shū)面證明，則可予以抵扣。費(fèi)用被分類(lèi)為生產(chǎn)銷(xiāo)售費(fèi)用、間接費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出。某些費(fèi)用的扣除應(yīng)遵循《稅法典》規(guī)定的上限，A.《稅法典》第252條將費(fèi)用定義為企業(yè)所承擔(dān)的合理的有票B.《稅法典》第253條中列出與生產(chǎn)和銷(xiāo)售有關(guān)的費(fèi)用主要包a.制造或生產(chǎn)、儲(chǔ)存和運(yùn)送貨物，提供勞務(wù)、服務(wù)，采購(gòu)或銷(xiāo)b.固定資產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)的維護(hù)和運(yùn)行、修理和保養(yǎng)以及使其保）；b.人工費(fèi)用（《稅法典》第255條）；其中，為雇員支付的養(yǎng)照從事醫(yī)療活動(dòng)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)簽訂為期至少一年的為雇員提供醫(yī)療服務(wù)的自愿性個(gè)人保險(xiǎn)合約供款費(fèi)用，不得超過(guò)人工成本的6%；為雇）；月計(jì)提。計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)的資產(chǎn)是指納稅人擁有并用于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的購(gòu)置年度扣除。土地、自然資源、庫(kù)存、有價(jià)證券、期貨和遠(yuǎn)期合同、書(shū)籍和藝術(shù)品等不予折舊。在納稅年度內(nèi)，根據(jù)合同無(wú)償使用44），舊資產(chǎn)可分為十類(lèi)（《稅法典》第258條）。折舊基礎(chǔ)是資產(chǎn)的歷對(duì)于免費(fèi)獲得的資產(chǎn)，為其市場(chǎng)價(jià)值。納稅人可以使用直線(xiàn)折舊法或余額遞減折舊法（《稅法典》第259條）。納稅人可以從納稅年度開(kāi)始更改折舊方法，但每五年只能更改一次。對(duì)于使用壽命超過(guò)聯(lián)邦主體可以選擇在其轄區(qū)內(nèi)實(shí)行可折舊資產(chǎn)對(duì)外投資稅前扣除。在實(shí)行這種扣除的地區(qū)，納稅人可以選擇使用折舊法或者直接從企業(yè)所得稅前中扣除可折舊資產(chǎn)對(duì)外投資的成本（取得固定資產(chǎn)的成）；外）?？烧叟f資產(chǎn)對(duì)外投資稅前扣除設(shè)有扣除額上限，如果投資額d.財(cái)務(wù)費(fèi)用；利息扣除需遵循獨(dú)立交易原則，通過(guò)資本弱化測(cè)目的而確認(rèn)為受控交易的債務(wù)的利息費(fèi)用限制稅前扣除。如果債務(wù)為受控交易而產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)，如果該債權(quán)債務(wù)的實(shí)際利率高于限額范圍內(nèi)的下限，則債權(quán)人應(yīng)按該債權(quán)實(shí)際利率計(jì)算的利息確認(rèn)為收入；如果該債權(quán)債務(wù)的實(shí)際利率低于限額范圍的上限，則債務(wù)人可按該債務(wù)的實(shí)際利率計(jì)算的利息確認(rèn)為稅前列支的費(fèi)用。如果關(guān)聯(lián)交易的的實(shí)際利率未符合上述規(guī)定，則需要按照受控交易規(guī)則進(jìn)行特別納稅調(diào)整，債權(quán)的利息收入和債務(wù)的利息費(fèi)用為實(shí)際利息收入或利息支出的一定比例。債權(quán)債務(wù)的受控交易利率限值范圍（利中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南45以歐元計(jì)價(jià)的債權(quán)債務(wù)利率限值范圍，為歐元計(jì)價(jià)的歐洲銀行以人民幣計(jì)價(jià)的債權(quán)債務(wù)利率限值范圍，為上海銀行同業(yè)拆借以英鎊計(jì)價(jià)的債權(quán)債務(wù)利率限值范圍，為英鎊計(jì)價(jià)的倫敦銀行以瑞士法郎或日本日元債權(quán)債務(wù)利率限值范圍，分別為瑞士法以上述列明貨幣之外的其他貨幣計(jì)價(jià)的債權(quán)債務(wù)利率限值范它們適用于某些類(lèi)型的團(tuán)隊(duì)內(nèi)貸款以及相互依賴(lài)各方擔(dān)保的外e.其他費(fèi)用（《稅法典》第264條）。其中，招待費(fèi)用不包括與娛樂(lè)、預(yù)防或治療疾病有關(guān)的費(fèi)用，不得超過(guò)當(dāng)年工資薪金成本關(guān)于企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出主要在《稅法典》第265條進(jìn)行說(shuō)明，同時(shí)指出其所列的費(fèi)用事項(xiàng)不具有窮盡的性質(zhì)，也就是說(shuō)納稅人可酌企業(yè)所得稅的法定稅率為20%。企業(yè)所得稅2%的稅率支付給聯(lián)），通過(guò)聯(lián)邦主體立法的形式針對(duì)特定的納稅人計(jì)入聯(lián)邦主體預(yù)算的企中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南46零稅率，適用于在俄羅斯注冊(cè)成立的居民企業(yè)和永久位于外國(guó)并通過(guò)單獨(dú)的分支機(jī)構(gòu)在俄羅斯經(jīng)營(yíng)的外國(guó)組織以《稅法典》第246.2條第8款規(guī)定的方式獨(dú)立承認(rèn)自己是俄羅斯的居民企業(yè)以股息國(guó)際控股公司以股息形式獲得的收入適用零稅率的前提條件是，國(guó)組織是外國(guó)組織，則外國(guó)組織的永久性住所必須位于俄羅斯聯(lián)邦財(cái)政部公布的《提供稅收優(yōu)惠制度和（或）不提供金融交易信息披露和情報(bào)交換的國(guó)家和地區(qū)（離岸區(qū)）名單》之外（詳見(jiàn)附錄二，下同）。零稅率不適用于按照《稅法典》第246.2條規(guī)定因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在俄羅斯境內(nèi)而被確認(rèn)為俄羅斯稅收居民的外國(guó)企業(yè)收到的股利息收入；1999年在第三系列境內(nèi)國(guó)家外幣貸款債券更新發(fā)行實(shí)施期間、為解決前蘇聯(lián)和俄羅斯外幣債務(wù)發(fā)行的國(guó)家外幣債券的利息中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南47依據(jù)《稅法典》第284.2條，出售或其他處置(包括贖回)俄羅斯組織的法定資本中的股份的交易所得，當(dāng)持股連續(xù)5年以上且符a.在納稅人持股的整個(gè)期間內(nèi)，該俄羅斯組織的股票不是證券b.在納稅人持股的整個(gè)期間內(nèi)，該俄羅斯組織的股票是證券市c.俄羅斯組織的股份在納稅人收購(gòu)之日不是證券市場(chǎng)上的流通證券，在納稅人出售或其他處置（包括贖回）之日是證券市場(chǎng)上的d.出售或以其他方式處置（包括贖回）俄羅斯組織的法定資本構(gòu)成中，其直接或間接由位于俄羅斯聯(lián)邦境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)所構(gòu)成的資依據(jù)《稅法典》第284.2.1條，出售或其他處置(包括贖回)屬于高科技(創(chuàng)新)領(lǐng)域的俄羅斯組織的股票、債券的交易所得，當(dāng)持a.在納稅人持股的整個(gè)期間內(nèi)，該俄羅斯組織的股票是證券市中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南48b.俄羅斯組織的股份在納稅人收購(gòu)之日不是證券市場(chǎng)上的流通證券，在納稅人出售或其他處置（包括贖回）之日是證券市場(chǎng)上的括注銷(xiāo)）俄羅斯或外國(guó)組織的股份（法定資本中的參與權(quán)益）所得國(guó)際控股公司連續(xù)持有該公司股份至少15%的份額且連續(xù)持有至少b.在出售或其他處置（包括贖回）俄羅斯或外國(guó)組織股份日期之前的最后一個(gè)報(bào)告日，被出售或其他處置（包括贖回）的俄羅斯或外國(guó)組織直接或間接由位于俄羅斯聯(lián)邦境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)所構(gòu)成的資c.國(guó)際控股公司并非在注冊(cè)為國(guó)際公司之前或之后的365個(gè)日歷日內(nèi)，通過(guò)重組或轉(zhuǎn)讓而獲得其出售或其他處置（包括贖回）的則該外國(guó)組織的永久性住所須位于俄羅斯聯(lián)邦財(cái)政部公布的離岸地區(qū)（離岸地區(qū)提供大量的稅收優(yōu)惠，且不提供稅收情報(bào)交換）清單應(yīng)納稅所得額按各報(bào)告期的稅務(wù)會(huì)計(jì)資料計(jì)算。應(yīng)納稅收入以盧布計(jì)算。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，以外國(guó)貨幣計(jì)算的所有收入和費(fèi)用，必須按交易發(fā)生日中央銀行的官方匯率折算為盧布。納稅義務(wù)人在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表前，有義務(wù)在專(zhuān)用表格上調(diào)整會(huì)稅務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)確定應(yīng)納稅所得額的一種信息匯總制度。如果一般的會(huì)計(jì)記錄不足以維持稅務(wù)會(huì)計(jì)，納稅人可以使用附加的會(huì)計(jì)表格和記錄來(lái)遵守稅法或保留單獨(dú)的稅務(wù)會(huì)計(jì)記中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南49錄。會(huì)計(jì)核算一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不論收入是否實(shí)際收到，都必須在產(chǎn)生收入的報(bào)告期間內(nèi)入帳。企業(yè)前四個(gè)季度銷(xiāo)售收入（不含增值稅）每季度都不超過(guò)100萬(wàn)盧布的，可以采用收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）。納稅人必須采用一套稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，并始終如一地執(zhí)行。居民企業(yè)納稅人按每個(gè)納稅申報(bào)期自行計(jì)算企業(yè)所得稅。納稅申報(bào)期間的應(yīng)納稅所得額為年度開(kāi)始時(shí)起的累計(jì)額，即年度開(kāi)始時(shí)適用不同稅率的應(yīng)納稅所得，其計(jì)算基礎(chǔ)應(yīng)分別核算。計(jì)稅周居民企業(yè)納稅人需在納稅年度內(nèi)每月預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款，應(yīng)稅款的三分之一，本納稅年度第一季度的預(yù)繳稅款，以上一年最后一季度的納稅義務(wù)為基礎(chǔ)。居民企業(yè)納稅人可選擇按每月實(shí)際所得知當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。如果居民企業(yè)納稅人一年內(nèi)每個(gè)季度計(jì)算的），企業(yè)所得稅可以按季度預(yù)繳。新成立的企業(yè)如果每月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)企業(yè)所得稅。居民企業(yè)納稅人對(duì)支付股息和利息的扣繳稅款，必須居民企業(yè)納稅人在年度終了之后，應(yīng)當(dāng)計(jì)算全年最終應(yīng)繳納的日之前結(jié)清應(yīng)繳稅款；如果高于全年應(yīng)納稅額，則多繳的稅款可在50下一申報(bào)期抵繳，也可在多繳稅款后3年內(nèi)提交退稅申請(qǐng)，稅款將款，多繳的稅款通常會(huì)抵繳其他應(yīng)繳稅項(xiàng)。如果在提交退款申請(qǐng)后企業(yè)所得稅的納稅期為一個(gè)日歷年。納稅人須在納稅年度次年須按季或按月提交簡(jiǎn)化納稅申報(bào)表，納稅人也可以選擇每月累計(jì)報(bào)告收入（即報(bào)告第一個(gè)月，前兩個(gè)月，前三個(gè)月等的收入）。無(wú)論款向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交季度預(yù)扣稅款申報(bào)表和年度預(yù)扣稅款申報(bào)表。季度預(yù)扣稅款申報(bào)表報(bào)告期限為每季度后的次月最后一天之前，年度地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人報(bào)送納稅申報(bào)表時(shí)，可以要求提供與納稅申報(bào)有關(guān)的必要文件和資料。與納稅申報(bào)表一起申報(bào)的主要文件是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。法定的文件保存期限取決于文件的類(lèi)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表可以通過(guò)電子方式提交。在納稅年度之前的一個(gè)日歷年，雇員人數(shù)超過(guò)100人的居民企業(yè)納稅人，以及稅法規(guī)定的納稅大戶(hù)而無(wú)論其雇員人數(shù)多少，必須以電子方式提交納中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南51網(wǎng)站（www.nalog.ru）上的“企業(yè)帳戶(hù)”電子服務(wù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)其提交納稅申報(bào)表，提交所需文件以及向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提起復(fù)議等權(quán)利業(yè)的企業(yè)所得稅納稅與申報(bào)。合并納稅申報(bào)制度是可選的，僅適用于俄羅斯公司（即不允許跨境合并）。要組成一個(gè)合并納稅集團(tuán)，納入合并納稅集團(tuán)的成員公司必須簽署《稅收合并協(xié)議》，詳細(xì)說(shuō)前適用至少2個(gè)納稅期），以及負(fù)責(zé)合并申報(bào)和繳稅的成員。組成D.增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和礦產(chǎn)開(kāi)采稅的全年總稅額至一般而言，合并納稅自稅務(wù)機(jī)關(guān)登記注冊(cè)合并納稅人集團(tuán)成立協(xié)議日歷年之后的納稅期的第一天開(kāi)始，合并利潤(rùn)是根據(jù)集團(tuán)成員的所有收入和支出確定的，集團(tuán)成員適用從源頭上征稅的收入不包括在合并利潤(rùn)中。集團(tuán)成員合并前的虧損不能從合并納稅集團(tuán)合并的收入中扣除。離開(kāi)合并納稅集團(tuán)后的成員無(wú)法彌補(bǔ)合并納稅集團(tuán)中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南52C.合并納稅集團(tuán)的負(fù)責(zé)納稅申報(bào)成員不符合成為合并納稅集團(tuán)E.合并納稅集團(tuán)的負(fù)責(zé)納稅申報(bào)成員進(jìn)行重組對(duì)合并納稅集團(tuán)的處罰。如果合并納稅集團(tuán)的成員向負(fù)責(zé)合并納稅申報(bào)集團(tuán)成員提供了不正確的信息，導(dǎo)致少付了稅款，則處以《創(chuàng)新科技中心聯(lián)邦法律》獲得一個(gè)項(xiàng)目參與者（創(chuàng)新科技項(xiàng)目參與者）稅收居民，自其按照指定的聯(lián)邦法律獲得項(xiàng)目參與者身份之有權(quán)按照《稅法典》第246.1條規(guī)定的條件和方式豁免企業(yè)所得稅納稅人義務(wù)，但創(chuàng)新科技項(xiàng)目參與者喪失了參與者身份或者創(chuàng)新科A.從事教育、醫(yī)療活動(dòng)的法人實(shí)體取得的收入（股權(quán)、債權(quán)收第284.1條），包括持有特定的聯(lián)邦主體執(zhí)照（國(guó)家許可證），以B.符合《稅法典》第346.2條規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)業(yè)和漁業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)C.區(qū)域投資項(xiàng)目?jī)?yōu)惠稅率。自實(shí)施區(qū)域投資項(xiàng)目生產(chǎn)貨物銷(xiāo)售者根據(jù)稅收會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，應(yīng)計(jì)入聯(lián)邦預(yù)算的企業(yè)所得稅稅率為0%；應(yīng)計(jì)入聯(lián)邦主體預(yù)算的企業(yè)所得稅稅率由俄羅斯各聯(lián)邦主體的法律規(guī)定，《稅法典》規(guī)定了稅率范圍：自實(shí)施區(qū)域投資項(xiàng)目生產(chǎn)貨物銷(xiāo)售取得第一筆利潤(rùn)的納稅期開(kāi)始的前5個(gè)納稅期間內(nèi)，應(yīng)計(jì)入聯(lián)邦中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南53主體預(yù)算的企業(yè)所得稅稅率不超過(guò)10%，在第6-10個(gè)0%，應(yīng)計(jì)入聯(lián)邦主體預(yù)算的企業(yè)所得稅稅率由俄羅斯各聯(lián)邦主體在E.經(jīng)濟(jì)特區(qū)優(yōu)惠稅率。對(duì)科技創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)特區(qū)和旅游休閑型經(jīng)濟(jì)特區(qū)的居民企業(yè)，應(yīng)計(jì)入聯(lián)邦預(yù)算的企業(yè)所得稅率為零稅率；其他經(jīng)濟(jì)特區(qū)的居民企業(yè)應(yīng)計(jì)入聯(lián)邦預(yù)算的企業(yè)所得稅率為2%。應(yīng)計(jì)在加里寧格勒經(jīng)濟(jì)特區(qū)，從投資項(xiàng)目的實(shí)施中獲得第一筆利潤(rùn)開(kāi)始F.跨越式發(fā)展區(qū)和符拉迪沃斯托克自由港優(yōu)惠稅率。符合條件的納稅人從跨越式發(fā)展區(qū)或符拉迪沃斯托克自由港投資項(xiàng)目獲得第應(yīng)計(jì)入聯(lián)邦主體預(yù)算的企業(yè)所得稅稅率前5個(gè)納稅期內(nèi)不高于5%，確定。如果符合條件的納稅人投資后連續(xù)3個(gè)納稅期內(nèi)（投資額至從跨越式發(fā)展區(qū)或符拉迪沃斯托克自由港投資項(xiàng)目獲得第一筆利潤(rùn)，則第4個(gè)納稅期（投資額至少為5億盧布的為第6個(gè)納稅期；中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南54G.克里米亞和塞瓦斯托波爾自由經(jīng)濟(jì)區(qū)優(yōu)惠稅率。從自由經(jīng)濟(jì)內(nèi)，應(yīng)計(jì)入聯(lián)邦預(yù)算的稅率為0%；應(yīng)計(jì)入相應(yīng)聯(lián)邦主體預(yù)算的稅率可以設(shè)置為0%至13.5%，具體由克里米亞共和國(guó)和塞瓦斯托波爾聯(lián)邦市區(qū)分在自由經(jīng)濟(jì)區(qū)執(zhí)行的投資項(xiàng)目與開(kāi)展的活動(dòng)類(lèi)型立法確H.在遠(yuǎn)東聯(lián)邦區(qū)開(kāi)展旅游和休閑活動(dòng)的組織，同時(shí)滿(mǎn)足以下條b.該組織進(jìn)行的活動(dòng)屬于俄羅斯聯(lián)邦政府批準(zhǔn)的適用0%稅率的c.在整個(gè)納稅期內(nèi)，該組織擁有一家旅館和（或）其他住宿設(shè)g.一個(gè)納稅期內(nèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，從實(shí)施清單中所列的《創(chuàng)新科技中心聯(lián)邦法律》獲得一個(gè)項(xiàng)目參與者（創(chuàng)新科技項(xiàng)目參與者）的稅收居民，因其年銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、產(chǎn)權(quán)等收入進(jìn)行研究、開(kāi)發(fā)并將其成果商業(yè)化所獲得的利潤(rùn)，適用零稅率，但a.創(chuàng)新科技項(xiàng)目參與者因其年銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、產(chǎn)權(quán)等55的第一天起，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制獲得的累計(jì)利潤(rùn)總額超過(guò)3億盧布億盧布而喪失豁免企業(yè)所得稅納稅人義務(wù)的納稅期的第一天起，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制獲得的累計(jì)利潤(rùn)總額超過(guò)3億盧布（企業(yè)研發(fā)中心為10億盧布），或者企業(yè)研發(fā)中心向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、費(fèi)廢物”的第89-FZ號(hào)聯(lián)邦法律，俄羅斯聯(lián)邦主體可以立法，對(duì)被指定為城市固體廢物管理區(qū)域運(yùn)營(yíng)商從合同規(guī)定的提供固體城市廢物管理服務(wù)活動(dòng)中獲得的利潤(rùn)，應(yīng)計(jì)入聯(lián)邦主體預(yù)算的稅率確定為K.向公民提供社會(huì)服務(wù)的組織（稅收居民）在納稅期內(nèi)滿(mǎn)足以b.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，為公民提供社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的收入至L.俄羅斯聯(lián)邦或市政機(jī)構(gòu)的組成實(shí)體創(chuàng)建的博物館、劇院、圖在納稅年度中，每季度的利潤(rùn)按累計(jì)方式計(jì)算，即當(dāng)前納稅人的某項(xiàng)活動(dòng)中出現(xiàn)的季度虧損可用于抵消同一納稅期從另一活動(dòng)中獲得的利潤(rùn)。不可從企業(yè)所得稅中扣除和不可提前執(zhí)行的資本虧損除外。在某些情況下，如果納稅人在發(fā)生虧損的期間內(nèi)按0%的稅率繳納企業(yè)所得稅，則不能結(jié)轉(zhuǎn)虧損。例如，適用0%企業(yè)所得稅稅率56的教育、醫(yī)療企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，或者在斯科爾科沃創(chuàng)新中心作為項(xiàng)目抵消，前提是企業(yè)的儲(chǔ)備基金必須全部用于彌補(bǔ)虧損。某些類(lèi)型的活動(dòng)（例如證券、金融工具）的虧損是分開(kāi)確定和結(jié)轉(zhuǎn)的，只能用的虧損可以無(wú)限期地用其后期的利潤(rùn)來(lái)抵免，但在2017年至2020年期間，納稅人彌補(bǔ)以前年度的虧損不能超過(guò)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的稅法允許為將來(lái)的成本或支出形成儲(chǔ)備，作為費(fèi)用稅前扣除。A.壞帳準(zhǔn)備金可以在每個(gè)報(bào)告期末根據(jù)應(yīng)收賬款到期日計(jì)算壞帳準(zhǔn)備金進(jìn)行稅前扣除，對(duì)于有擔(dān)保或有擔(dān)保的應(yīng)收賬款，不允許）；B.擔(dān)保準(zhǔn)備。企業(yè)納稅人根據(jù)有關(guān)合同負(fù)有保證義務(wù)的，可以在每個(gè)報(bào)告期末計(jì)提擔(dān)保準(zhǔn)備金，擔(dān)保準(zhǔn)備金數(shù)額不得超過(guò)前三年的實(shí)際擔(dān)保費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的百分比。在首次計(jì)提擔(dān)保準(zhǔn)備金的情C.研發(fā)儲(chǔ)備金。納稅人還可以為特定的研發(fā)項(xiàng)目計(jì)提最長(zhǎng)為2年的儲(chǔ)備金，一個(gè)納稅申報(bào)期間計(jì)提研發(fā)儲(chǔ)備金的最高限額為：公司銷(xiāo)售收入的3%扣除納稅人根據(jù)《國(guó)家科學(xué)技術(shù)政策聯(lián)邦法律》設(shè)立的用于支持科學(xué)、技術(shù)和創(chuàng)新活動(dòng)的基金所發(fā)生的費(fèi)用（該項(xiàng)費(fèi)中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南57設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)清單開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，當(dāng)不同階段的研發(fā)工作已經(jīng)完成，或者形成了可折舊的無(wú)形資產(chǎn)的初始成本的，可按實(shí)際記錄的成本的1.5倍加計(jì)扣除費(fèi)用，納入該納稅期間的其他費(fèi)用研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)初始成本費(fèi)用化。納稅人對(duì)研發(fā)活動(dòng)的成果享有專(zhuān)有權(quán)，并被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，該研發(fā)費(fèi)用可納入無(wú)形資產(chǎn)的初始成本進(jìn)行攤銷(xiāo)，或者由納稅人選擇，將該研發(fā)費(fèi)用在2年內(nèi)作為與生產(chǎn)和銷(xiāo)售相關(guān)的其他成本的一部分，進(jìn)行稅前扣除；按照規(guī)定吸納殘疾人和退休人員的企業(yè)實(shí)施特殊的稅收優(yōu)惠政策，即企業(yè)中殘疾人數(shù)超過(guò)職工總數(shù)的50%或殘疾人和退休人員數(shù)量超過(guò)職件是，這類(lèi)企業(yè)應(yīng)將所獲利潤(rùn)的一半以上用于殘疾人的基本社會(huì)需各種社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)聯(lián)合會(huì)、社會(huì)慈善基金、創(chuàng)作聯(lián)合會(huì)所屬企業(yè)的利潤(rùn)；宗教組織從事宗教活動(dòng)和銷(xiāo)售宗教活動(dòng)必需品所得利對(duì)于從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和加工、民用消費(fèi)品生產(chǎn)、建筑和建材生果企業(yè)成立后的第3年和第4年其上述業(yè)務(wù)活動(dòng)的銷(xiāo)售總額達(dá)90%根據(jù)《稅法典》第311條，對(duì)在國(guó)外繳納的企業(yè)所得稅給予抵中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南58計(jì)算國(guó)外納稅的抵免額，應(yīng)匯總納稅人的所有來(lái)源收入，并按以下A.國(guó)外來(lái)源收入的應(yīng)稅金額是根據(jù)俄羅斯稅法計(jì)算B.計(jì)算最高抵免額，即俄羅斯對(duì)國(guó)外來(lái)源收入C.將該最大金額與實(shí)際在國(guó)外支付的稅額進(jìn)行比較，較小的金對(duì)于外國(guó)股息，只有在稅收協(xié)定中規(guī)定的情況下，才可以對(duì)在單位、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和非營(yíng)利組織的醫(yī)療機(jī)構(gòu)、用于防止新冠肺炎由于新冠肺炎疫情，納稅人用于房屋消毒以及購(gòu)買(mǎi)儀器、實(shí)驗(yàn)室設(shè)備、工作服和其他個(gè)人和集體防護(hù)設(shè)備的費(fèi)用可以企業(yè)所得稅統(tǒng)登記注冊(cè)的小企業(yè)，從事的營(yíng)業(yè)活動(dòng)在受新冠肺炎疫情影響最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)行業(yè)清單（詳見(jiàn)附錄三，下同）之中，而從聯(lián)邦預(yù)算獲得分之一預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款的納稅人，可以選擇切換為每月根據(jù)實(shí)），由于新冠肺炎疫情，旅游和航空運(yùn)輸業(yè)的納稅人已獲準(zhǔn)延遲至中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南59對(duì)于來(lái)自受新冠肺炎疫情影響最嚴(yán)重的行業(yè)的公司，提供了申《稅法典》第306-309條確定了在俄羅斯境內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的在俄羅斯境內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)或者有來(lái)源于俄羅斯收入的外國(guó)企業(yè)，需要在俄羅斯繳納企業(yè)所得稅。其中，通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)在俄羅斯境內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)和稅收管理與居民企業(yè)類(lèi)似；外國(guó)企業(yè)與常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)的來(lái)源于俄羅斯境內(nèi)的所得實(shí)行來(lái)源地稅收管轄權(quán)，由俄羅斯通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)在俄羅斯境內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)或者有來(lái)非居民企業(yè)來(lái)源于俄羅斯境內(nèi)的與常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)的所得需要繳對(duì)通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)在俄羅斯進(jìn)行活動(dòng)的非居民企業(yè)，征稅對(duì)象是中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南60對(duì)于沒(méi)有俄羅斯常設(shè)機(jī)構(gòu)，或與常設(shè)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的來(lái)源于俄羅斯收入的非居民企業(yè)，征稅對(duì)象是《稅法典》第309條所列示非居民企業(yè)通過(guò)俄羅斯境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)開(kāi)展活動(dòng)的應(yīng)稅收入與非居民企業(yè)未通過(guò)俄羅斯境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)開(kāi)展活動(dòng)，但從俄羅斯獲得的以下類(lèi)型的收入為來(lái)源于俄羅斯的應(yīng)稅收入，須繳納企業(yè)A.股息收入：俄羅斯組織股息分配支付給非居民企業(yè)的股C.利息收入：包括有權(quán)參與利潤(rùn)分配的債券和可轉(zhuǎn)換債券在內(nèi)a.國(guó)家和市政權(quán)益證券，其發(fā)行和流通條款規(guī)定以利息形式支D.特許權(quán)使用費(fèi)收入：因在俄羅斯境內(nèi)使用特許權(quán)而支付給非E.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其直接或間接持有的俄羅斯坐落在俄羅斯聯(lián)邦領(lǐng)土上的不動(dòng)產(chǎn)組成；在證券市場(chǎng)公開(kāi)交易的股）；F.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入：非居民企業(yè)出售俄羅斯聯(lián)邦境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的括國(guó)際運(yùn)輸上使用的飛機(jī)、船舶、車(chē)輛、集裝箱等）取得的租金收H.國(guó)際運(yùn)輸收入，包括運(yùn)輸期間的滯期費(fèi)和其他付款?！皽谥袊?guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南61I.合同違約金收入：俄羅斯國(guó)家機(jī)關(guān)、地方自治行政機(jī)構(gòu)、組J.投資于封閉式租賃基金或房地產(chǎn)基金收入：非居民企業(yè)投資）；A.非居民企業(yè)在俄羅斯銷(xiāo)售除上述股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)之外的貨物和權(quán)益以及承包工程、提供勞務(wù)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)而取得的收入，不視B.支付給外國(guó)合伙人的再保險(xiǎn)費(fèi)和獎(jiǎng)金不視為俄羅斯聯(lián)邦來(lái)源C.非居民企業(yè)從俄羅斯存托憑證發(fā)行人發(fā)行的證券和參與證明上述應(yīng)稅收入E、F、J項(xiàng)所得在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以按照《稅法典》第268條和第280條規(guī)定程序扣除相應(yīng)的成本，非居民企業(yè)必須在帳簿中詳細(xì)記載有關(guān)成本，并于代扣代繳義務(wù)人支付除上述E、F、J項(xiàng)所得之外的其他所得，應(yīng)納稅所得額為收入歸屬于非居民企業(yè)在俄羅斯設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，一般須按如果在俄羅斯設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)所在地國(guó)家（地區(qū)）與俄羅斯簽署了帶有任意一項(xiàng)非歧視條款稅收協(xié)定，這一稅率可申請(qǐng)稅收62②非居民企業(yè)未設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)或與常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)的所得預(yù)提稅率A.股息紅利所得稅稅率月1日前按照外國(guó)法人遷居程序在俄羅斯注冊(cè)的上市公司，在決定支付股息之日被確認(rèn)為國(guó)際控股公司，并且非居民企業(yè)直接參與該國(guó)際控股公司超過(guò)5%的股份，并向扣繳義務(wù)人提供了最終受益所有人證明的，以及該收入權(quán)利在外國(guó)代名持有人、授權(quán)持有人或托管人的托管賬戶(hù)中進(jìn)行登記的有關(guān)信息，適用5%的稅率。如果非居民企業(yè)承認(rèn)沒(méi)有以股息形式取得收入的實(shí)際權(quán)利的（非受益最終所有），利息收入；1999年在第三系列境內(nèi)國(guó)家外幣貸款債券更新發(fā)行實(shí)施期間、為解決前蘇聯(lián)和俄羅斯外幣債務(wù)發(fā)行的國(guó)家外幣債券的利息63債券取得的收入（不包括股息形式的收入），必須根據(jù)《稅法典》第310.1條規(guī)定的方式、形式和時(shí)間，向扣繳義務(wù)人提供其取得該債券利息收入的最終受益所有人資格證明，以及該收入權(quán)利在外國(guó)代名持有人、授權(quán)持有人或托管人的托管賬戶(hù)中進(jìn)行登記的有關(guān)信零稅率，外國(guó)企業(yè)在俄羅斯未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)未超依據(jù)《稅法典》第284.2條，出售或其他處置(包括贖回)俄羅斯組織的法定資本中的股份的交易所得，當(dāng)持股連續(xù)5年以上且符a.在納稅人持股的整個(gè)期間內(nèi)，該俄羅斯組織的股票不是證券b.在納稅人持股的整個(gè)期間內(nèi)，該俄羅斯組織的股票是證券市c.俄羅斯組織的股份在納稅人收購(gòu)之日不是證券市場(chǎng)上的流通證券，在納稅人出售或其他處置（包括贖回）之日是證券市場(chǎng)上的d.出售或以其他方式處置（包括贖回）俄羅斯組織的法定資本構(gòu)成中，其直接或間接由位于俄羅斯聯(lián)邦境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)所構(gòu)成的資依據(jù)《稅法典》第284.2.1條，出售或其他處置(包括贖回)屬于高科技(創(chuàng)新)領(lǐng)域的俄羅斯機(jī)構(gòu)的股票、債券的交易所得，當(dāng)持中國(guó)居民赴俄羅斯投資稅收指南64a.在納稅人持股的整個(gè)期間內(nèi)，該俄