作業(yè)成本制度在我國企業(yè)的應(yīng)用分析

作業(yè)成本制度在我國企業(yè)的應(yīng)用分析【摘要】作業(yè)成本制度被作為一種新型的成本管理工具在各個(gè)企業(yè)中流行起來。據(jù)記載，20世紀(jì)60年代美國通用電器公司（GE）曾創(chuàng)造“作業(yè)成本分析”（ActivityCostAnalysis）的方法，用來管理間接成本。在20世紀(jì)80年代后期，此后才逐漸傳播到其他國家。可想而知，作業(yè)成本制度會在20世紀(jì)80年代末期在美國乃至其他國家的實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界流行起來，很顯然，這其中必定有著深厚的社會、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和學(xué)科背景?！娟P(guān)鍵詞】作業(yè)成本（制度）領(lǐng)域應(yīng)用【內(nèi)容一】一：作業(yè)成本含義：作業(yè)成本法（Activity-basedCosting）簡稱ABC，指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。萌芽：作業(yè)成本法起源于美國，首先由科勒（Kohler,EricL.）提出?？评瞻l(fā)現(xiàn)水力發(fā)電生產(chǎn)過程中，直接成本比重很低、間接成本很高，從根本上沖擊了傳統(tǒng)的按照工時(shí)比例分配間接費(fèi)用的成本核算方法。發(fā)展：先由斯拖布斯（G.T.Staubus）對ABC理論做了進(jìn)一步研究。在20世紀(jì)末，由于以計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動化、智能化程度日益提高，直接人工費(fèi)用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定，導(dǎo)致了ABC研究的全面興起，代表者是哈佛大學(xué)的卡普蘭教授（RobertS.Kaplan）。直到2005年1月，哈佛商業(yè)評論發(fā)表了羅伯特·卡普蘭的文章：時(shí)間驅(qū)動的作業(yè)成本法?？ㄆ仗m教授提出，傳統(tǒng)管理會計(jì)的可行性下降，應(yīng)該用一個(gè)全新的ABC思路來研究成本，其觀點(diǎn)包括：ABC的本質(zhì)就是以作業(yè)來作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上，而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身；通過對作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，并且使以往不可控的間接費(fèi)用在ABC系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍Ｋ?，ABC不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理的手段，從而產(chǎn)生了作業(yè)管理法（Activity-basedManagement,簡稱ABM）。優(yōu)勢：作業(yè)成本法的優(yōu)勢不僅在于其可以精確地計(jì)算成本，而且在于它對于管理者如何才能降低成本、提高利潤提供很好的決策支持。作業(yè)成本法引導(dǎo)管理者關(guān)注的重點(diǎn)是作業(yè)——作業(yè)耗費(fèi)資源，成本對象耗費(fèi)作業(yè)，因此要減少成本就應(yīng)該從減少資源耗費(fèi)以及控制耗費(fèi)業(yè)量兩個(gè)方面進(jìn)行。所以這是一種更加科學(xué)的成本控制方法。二：作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別1、成本管理的對象：傳統(tǒng)成本管理的主要是產(chǎn)品；而作業(yè)成本法不僅包括產(chǎn)品，而且包括作業(yè)。

2、關(guān)注的重點(diǎn)：前者關(guān)注成本；后者關(guān)注作業(yè)。

3、職責(zé)的劃分：前者一般以部門（或生產(chǎn)線）作為責(zé)任中心，以該部門可控成本作為對象；后者以作業(yè)及相關(guān)作業(yè)形成的價(jià)值鏈來劃分職責(zé)，以價(jià)值鏈作為責(zé)任控制單元，而價(jià)值鏈?zhǔn)浅讲块T界限的。

4、控制標(biāo)準(zhǔn)的選擇：前者以企業(yè)現(xiàn)實(shí)可能達(dá)到的水平作為控制標(biāo)準(zhǔn)，而且這一標(biāo)準(zhǔn)是相對穩(wěn)定的，是企業(yè)現(xiàn)實(shí)可能達(dá)到的，而不是最高水平的標(biāo)準(zhǔn)；后者以實(shí)際作業(yè)能力（不考慮實(shí)的低效率和技術(shù)故障、次、廢品、非正常停工等因素的情況下，可能達(dá)到的最高產(chǎn)出水平）成本，亦即最優(yōu)或理想成本作為控制標(biāo)準(zhǔn)。

5、考核對象的確定，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的方式：前者以是否達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)及達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的程度作為考核依據(jù)，對部門和相關(guān)責(zé)任人兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲；后者以不斷消除浪費(fèi)所取得的成果和接近最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)的程度作為業(yè)績，實(shí)現(xiàn)的業(yè)績可以用財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可用非財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量，對作業(yè)鏈中各種作業(yè)的執(zhí)行者，即“團(tuán)隊(duì)”（“不是”某一部門和某一責(zé)任人）實(shí)施獎(jiǎng)懲。

6、對待非增值成本的態(tài)度：前者忽視悲增值成本；后者高度重視非增值成本，并注重不斷消除非增值成本。傳統(tǒng)成本法作業(yè)基礎(chǔ)成本法1.每個(gè)部門或整個(gè)工廠只有一個(gè)或很少幾個(gè)間接成本庫，這些成本庫通常缺乏同質(zhì)性1.存在較多的同質(zhì)間接成本庫2.間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)不一定是成本動因2間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)極可能為成本動因.3.間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)通常是財(cái)務(wù)變量，如直接人工成本或直接材料成本3.間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)常委非財(cái)務(wù)變量如產(chǎn)品的部件數(shù)量、測試時(shí)間等4.間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配僅滿足了與產(chǎn)出量相關(guān)的費(fèi)用分配4.兼顧了非出產(chǎn)量相關(guān)的費(fèi)用分配5.不精確的成本信息，成本決策相關(guān)性較弱5.較精確的成本信息，成本決策相關(guān)性較強(qiáng)【內(nèi)容二】作業(yè)成本法的應(yīng)用作業(yè)成本是在先進(jìn)制造企業(yè)中產(chǎn)生并有顯著效果的。但是它并不僅僅適用于先進(jìn)制造企業(yè)中，像西安農(nóng)械廠這種非先進(jìn)制造企業(yè)，由于其生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量差異大，制造費(fèi)用與直接人工費(fèi)用比值高，也同樣適宜。與先進(jìn)制造企業(yè)不同的是，其運(yùn)用效果稍差。國外一些非制造業(yè)，如金融保險(xiǎn)業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等都有成功應(yīng)用案例。目前，在我國有很多企業(yè)實(shí)行多。《案例》這里，假定流程已經(jīng)被優(yōu)化，只考慮作業(yè)成本計(jì)算。我們將借助一個(gè)案例，并與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法對比著，來說明作業(yè)成本的應(yīng)用?！景咐烤┚┚G色食品公司，生產(chǎn)A、B和C三種肉食品。其中，A是老牌產(chǎn)品，已有多年生產(chǎn)歷史，產(chǎn)銷量比較穩(wěn)定，批量生產(chǎn)，每批10000件，年產(chǎn)量l20000件；B是根據(jù)顧客要求改進(jìn)的產(chǎn)品，批量生產(chǎn)，每批100件，年產(chǎn)量60000件；C是一種制作工藝復(fù)雜的新產(chǎn)品，批量生產(chǎn)，每批10件，年產(chǎn)量12000件。A、B、C三種產(chǎn)品的制造費(fèi)用為3432000元，直接材料和直接人工成本圖表所示：圖表1A、B、C直接生產(chǎn)成本資料成本項(xiàng)目ABC直接材料600,000360,00096,000直接人工240,000120,00036,000根據(jù)圖表1提供的資料，按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法分別計(jì)算的A、B和C三種產(chǎn)品的單位成本如圖表2所示圖表2A、B、C單位成本計(jì)算簡表單位：元成本項(xiàng)目A(120000件)B(60000件)C（12000件）直接材料5.006.008.00直接人工2.002.003.00制造費(fèi)用10.0010.0015.00合計(jì)17.0018.0026.00在上述成本計(jì)算中，我們以直接人工成本作為制造費(fèi)用分配基礎(chǔ)，分配率為500%[=3432000/（240000+120000+36000）]。對A產(chǎn)品來說，制造費(fèi)用為1200000元（=240000×5），單位產(chǎn)品制造費(fèi)用為10元（=1200000元/120000件）；直接材料成本為600000元，單位產(chǎn)品直接材料成本為5元（=600000元/120000件）；直接人工成本為240000元，單位直接人工成本為2元（=240000元/120000件）。B和C兩種單位成本計(jì)算依次類推。導(dǎo)致這種結(jié)果的主要原因在于傳統(tǒng)成本法采用單一分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，忽視了各種產(chǎn)品生產(chǎn)的復(fù)雜性和技術(shù)性不同以及與此相應(yīng)所需的作業(yè)量不同。相比之下，傳統(tǒng)成本法失真度較大，而作業(yè)成本法考慮了引起制造費(fèi)用發(fā)生的具有代表性的各種成本動因，并以此為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用，因而，它能較客觀、真實(shí)地反映高新技術(shù)環(huán)境下各種產(chǎn)品的成本。綜上所述,作業(yè)成本計(jì)算方法從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心，不僅能克服傳統(tǒng)成本計(jì)算的許多陷，提供較合理的成本信息，更為重要的是作業(yè)成本計(jì)算不只對最終產(chǎn)品進(jìn)行控制，就成本論成本“而是把著眼點(diǎn)放在發(fā)生的前因，和后果上