小企業(yè)準則背景意義 在線

小企業(yè)會計準則改革財政部會計司

王

鵬zhiduerchu@一、為什么要進行小企業(yè)會計準則改革二、如何進行小企業(yè)會計準則改革三、小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容四、如何確保小企業(yè)會計準則實施到位五、小企業(yè)會計準則總則和附則六、國家扶持小企業(yè)發(fā)展的財稅政策一、為什么要進行小企業(yè)會計準則改革（一）服務小企業(yè)健康發(fā)展的需要發(fā)布實施《小企業(yè)會計準則》，是從會計管理方面引導小企業(yè)改善其經(jīng)營管理，規(guī)范其會計行為，增強其會計信息的真實性和透明度，是財政部門支持小企業(yè)發(fā)展的一項重大舉措。（二）完善企業(yè)會計標準體系的需要發(fā)布實施《小企業(yè)會計準則》，標志著由適用于大中型企業(yè)的企業(yè)會計準則和適用于小企業(yè)的小企

業(yè)會計準則共同構成的企業(yè)會計標準體系基本建成，為今后統(tǒng)一會計標準、提高會計信息可比性、建立良好會計秩序奠定了堅實的基礎。（三）推進會計國際趨同的需要20世紀90年代以后，一些主要發(fā)達國家開始推行差別報告制度.目前，單獨制定適用于中小企業(yè)或小企業(yè)的會計標準，減輕小企業(yè)在提供財務報告方面的負擔，已成為國際社會的共識。發(fā)布實施《小企業(yè)會計準則》，是在國際通行做法下的必然選擇，是我們推進會計國際趨同的需要。需要說明的是，按照我國建成的企業(yè)會計標準體系，中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，小企業(yè)允許執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，這些要求比《中小主體國際財務報告準則》高，這也是從小企業(yè)需要發(fā)展的角度考慮?！缎∑髽I(yè)會計準則》內(nèi)容設計既符合我國小企業(yè)發(fā)展實際，也符合國際倡導的《中小主體國際財務報告準則》要結(jié)合各國實際加以應用的理念。（四）保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量的需要我國小企業(yè)會計標準建設大致經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：第一階段：發(fā)布實施分行業(yè)會計制度，1992年“兩則兩制”改革。第二階段：發(fā)布實施《小企業(yè)會計制度》，2004年4月發(fā)布。第三階段：發(fā)布實施《小企業(yè)會計準則》，2011年10月發(fā)布。二、如何進行小企業(yè)會計準則改革（一）2009年11月-2010年10月深入開展調(diào)查研究（二）兩次廣泛征求社會意見（三）2010年12月-2011年1月組織抽樣模擬測試（四）2011年2月-7月做好發(fā)布實施前的準備工作三、小企業(yè)會計準則的主要內(nèi)容《小企業(yè)會計準則》的主要內(nèi)容可以概括為：

“1123”形成一個體系統(tǒng)一一個范疇服務兩個對象協(xié)調(diào)三大關系（一）形成一個體系基于“內(nèi)容完整、通俗易懂、便于操作、強化監(jiān)管”的要求，同時借鑒企業(yè)會計準則體系的制定經(jīng)驗，小企業(yè)會計準則體系由小企業(yè)會計準則和應用指南兩部分組成。小企業(yè)會計準則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理，提供具體而統(tǒng)一的標準。采

用章節(jié)體例，分為總則、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務、財務報

表、附則共十章，規(guī)定小企業(yè)會計確認、計量和報

告的全部內(nèi)容。應用指南主要規(guī)定會計科目的設置、主要賬務處理、財務報表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則提供操作性規(guī)范。（二）統(tǒng)一一個范疇適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的，符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。但是，有三類小企業(yè)排除在外：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。二是金融機構或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。三是企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。（三）服務兩個對象據(jù)調(diào)研，小企業(yè)外部會計信息使用者主要為稅務部門和銀行。發(fā)布實施《小企業(yè)會計準則》，就是要規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，要求其提供能夠滿足會計信息使用者需求的高質(zhì)量信息，從而有助于稅務部門根據(jù)小企業(yè)的實際情況稅收決策，有助于銀行根據(jù)小企業(yè)真實的償債能力做出融資決策。（四）協(xié)調(diào)三大關系1．協(xié)調(diào)了《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》的關系主要存在兩種觀點。一種觀點堅持以稅法為導向的原則，制定《小企業(yè)會計準則》應當與《企業(yè)所得稅法》盡可能協(xié)調(diào)一致?！皡f(xié)調(diào)觀”另一種觀點堅持會計與稅法適當分離的原則，制定《小企業(yè)會計準則》應遵循原有的會計原則，而不應過多的考慮稅法規(guī)定?！蔼毩⒂^”2．協(xié)調(diào)了《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的關系存在兩種觀點：一種是獨立觀，認為《小企業(yè)

會計準則》應當作為一套較為完整的、可獨立實施

的準則，涵蓋各類小企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的會計處理。另一種是發(fā)展觀，認為《小企業(yè)會計準則》只需規(guī)定小企業(yè)主要業(yè)務或常規(guī)業(yè)務，非日常業(yè)務的會計處理可以參照企業(yè)會計準則的規(guī)定。

本準則采用3．協(xié)調(diào)了《小企業(yè)會計準則》與《中小主體國際財務報告準則》的關系充分借鑒了《中小主體國際財務報告準則》的簡化理念。但是，《小企業(yè)會計準則》與FRSME適用范圍不

同。具體來講，我國主要從企業(yè)規(guī)模角度進行劃分，企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則分別適用于大中型

企業(yè)和小企業(yè)；IASB則主要從公眾受托責任角度劃分，IFRS和FRSME分別適用于上市公司和非上市公司四、如何確保小企業(yè)會計準則實施到位做到5個到位：組織到位、思想到位、措施到位、監(jiān)管到位、服務到位1、宣傳培訓是前提一是制定方案，層層培訓。二是部門協(xié)作，擴大影響。三是交互培訓，深化提高。四是統(tǒng)編教材，方便學習。五是形式多樣，深入人心。2、平穩(wěn)落地是關鍵5個方面的工作一是明確范圍，區(qū)別對待。二是搜集反饋，注重應對。三是政策扶持，積極引導。四是監(jiān)管聯(lián)動，形成合力。五是系統(tǒng)支撐，提高效率。監(jiān)管聯(lián)動，形成合力。我們同工信部、國家稅務總局、工商總局、銀監(jiān)會四個部門聯(lián)合發(fā)布了《關于貫徹實施〈小企業(yè)會計準則〉的指導意見》（財會[2011]20號）1、各省級相關部門要按照實施指導意見的要求進行細化分解，明確工作職責和進度安排，扎實有序地推進該意見的實施。2、今后一段時間，財政專員辦、各地財政部門財政監(jiān)督檢查機構要把小企業(yè)使用財政專項資金情況作為財政監(jiān)督和會計信息質(zhì)量檢查工作的重點之一，并對小企業(yè)執(zhí)行會計法和《小企業(yè)會計準則》情況進行專項檢查或調(diào)研五是系統(tǒng)支撐，提高效率。3、促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展是目的五、小企業(yè)會計準則總則和附則（一）總則部分1、本準則的制定目的及法律依據(jù)（第一條）為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規(guī)，制定本準則。法律依據(jù)：1、會計法2、企業(yè)所得稅法及其實施條例3、公司法4、中小企業(yè)促進法第八條

中小企業(yè)必須遵守國家勞動安全、職業(yè)衛(wèi)生、社會保障、資源環(huán)保、質(zhì)量、財政稅收、金

融等方面的法律、法規(guī)，依法經(jīng)營管理，不得侵害

職工合法權益，不得損害社會公共利益。5、企業(yè)會計準則——基本準則2、本準則的適用范圍

（第二條）本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。一是本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的小企業(yè)。二是本準則適用的小企業(yè)是符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。序號行業(yè)類型從業(yè)人員(單位:人)營業(yè)收入(單位:萬元)劃型關系1農(nóng)、林、牧、漁

業(yè)中型500-20

000以下小型50-500以下微型50以下2工業(yè)中型300-1000以下2

000-40

000以下兩者同時滿足小型20-300以下300-2

000以下兩者同時滿足微型20以下300以下兩者滿足其一3建筑業(yè)中型資產(chǎn)總額:5

000萬元-80

000萬元6

000-80

000以下兩者同時滿足小型資產(chǎn)總額:300萬元-5

000萬元300-6

000以下兩者同時滿足微型資產(chǎn)總額300萬元以下300以下兩者滿足其一4批發(fā)業(yè)中型20-200以下5

000-40

000以下兩者同時滿足小型5-20以下1

000-5

000以下兩者同時滿足微型5以下1

000以下兩者滿足其一5零售業(yè)中型50-300以下500-20

000以下兩者同時滿足小型10-50以下100-500以下兩者同時滿足微型10以下100以下兩者滿足其一6交通運輸業(yè)中型300-1000以下3

000-30

000以下兩者同時滿足小型20-300以下200-3

000以下兩者同時滿足微型20以下200以下兩者滿足其一7倉儲業(yè)中型100-200以下1

000-30

000以下兩者同時滿足小型20-100以下100-1

000以下兩者同時滿足微型20以下100以下兩者滿足其一8郵政業(yè)中型300-1000以下2

000-30

000以下兩者同時滿足小型20-300以下100-2

000以下兩者同時滿足微型20以下100以下兩者滿足其一9住宿業(yè)中型100-300以下2

000-10

000以下兩者同時滿足小型10-100以下100-2

000以下兩者同時滿足微型10以下100以下兩者滿足其一10餐飲業(yè)中型100-300以下2

000-10

000以下兩者同時滿足小型10-100以下100-2

000以下兩者同時滿足微型10以下100以下兩者滿足其一11信息傳輸業(yè)中型100-2000以下1

000-100

000以下兩者同時滿足小型10-100以下100-1

000以下兩者同時滿足微型10以下100以下兩者滿足其一12信息技術服務業(yè)小型10-100以下50-1

000以下兩者同時滿足微型10以下50以下兩者滿足其一13房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營中型資產(chǎn)總額:5

000萬元-10000萬元以下1000-200

000以下兩者同時滿足小型資產(chǎn)總額:2

000萬元-5000萬元以下100-1

000以下兩者同時滿足微型資產(chǎn)總額2

000萬元以下100以下兩者滿足其一14物業(yè)管理中型300-1

000以下1

000-5

000以下兩者同時滿足小型100-300以下500-1

000以下兩者同時滿足微型100以下500以下兩者滿足其一15租賃和商務服務業(yè)中型100-300以下資產(chǎn)總額:8

000萬元-12

000萬元以下兩者同時滿足小型10-100以下資產(chǎn)總額:100萬元-8000萬元以下兩者同時滿足微型10以下資產(chǎn)總額100萬元以下兩者滿足其一16其他未列明行業(yè)中型100-300以下小型10-100以下微型10以下三是小企業(yè)中的三類例外情形，這三類小企業(yè)應當執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，不得執(zhí)行本準則。第一類是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。具體包括以下5種類型：已經(jīng)在深圳證券交易所中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的小企業(yè)。已經(jīng)在上海證券交易所和深圳證券交易所發(fā)行公司債券的小企業(yè)。已經(jīng)發(fā)行企業(yè)債券的小企業(yè)。已經(jīng)在境外股票上市的小企業(yè)。預期在上海證券交易所或深圳證券交易所或境外上市的小企業(yè)和預期發(fā)行企業(yè)債券或公司債券的小企業(yè)。5．預期在上海證券交易所或深圳證券交易所或境外上市的小企業(yè)和預期發(fā)行企業(yè)債券或公司債券的小企業(yè)。主要包括以下5種情況：作出準備在上海證券交易所或深圳證券交易所或境外上市意圖或計劃的小企業(yè)。作出準備發(fā)行企業(yè)債券或公司債券意圖或計劃的小企業(yè)。正在向證監(jiān)會報送擬在上海證券交易所或深圳證券交易所上市申請材料的小企業(yè)。正在向境外證券監(jiān)管機構報送在境外上市申請材料的小企業(yè)。正在向發(fā)改委（或證監(jiān)會）報送擬發(fā)行企業(yè)債券（或公司債券）申請材料的小企業(yè)等。第二類是金融機構或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。第三類是企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同。3、小企業(yè)在執(zhí)行本準則和企業(yè)會計準則關系方面的規(guī)定（第三條）本條提出了“自由選擇、單項標準、一以貫之、從高不就低”的執(zhí)行原則。（一）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準則中的相關規(guī)定進行處理。（二）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定。這款規(guī)定實質(zhì)上體現(xiàn)了“單項標準”執(zhí)行原則的要求。需要注意以下兩個問題：本準則和企業(yè)會計準則對同一項交易規(guī)定了不同的會計政策，小企業(yè)不得在其中進行選擇。本準則和企業(yè)會計準則都對同一項交易作出了規(guī)定，小企業(yè)也不得在其中進行選擇。（三）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。這款規(guī)定實際上是與本準則第二條的規(guī)定相呼應，同時明確了兩個問題。明確了應執(zhí)行的會計標準。明確了轉(zhuǎn)換時點。（四）因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。同時明確了兩個問題。明確了轉(zhuǎn)換的前提條件。明確了轉(zhuǎn)換的時點。（五）已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。4、由本準則轉(zhuǎn)換為企業(yè)會計準則的銜接規(guī)定（第四條）執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關規(guī)定進行會計處理。（二）附則1、對微型企業(yè)執(zhí)行本準則的要求（第八十九條）符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)參照執(zhí)行本準則。2、本準則的實施時間（第九十條）本準則自2013年1月1日起施行。財政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。（一）本準則的施行時間。（二）《小企業(yè)會計制度》的廢止時間。（三）新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定。第一，會計科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)和比較財務報表的編制1．所有執(zhí)行本準則的小企業(yè)從2013年1月1日，按照本準則的規(guī)定，對照本書所附的《小企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計準則會計科目對照表》，將企業(yè)各個資產(chǎn)、負債和所有權益類會計科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)至本準則所規(guī)定會計科目的會計賬戶之中即可，從2013年1月1日起開始根據(jù)本準則的規(guī)定進行會計處理。但是，以下幾個會計科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)應進行特別處理：共4項考慮到本準則規(guī)定資產(chǎn)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備，“短期投資跌價準備”

“壞賬準備”和“存貨跌價準備”這三個會計科目的余額應結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。小企業(yè)執(zhí)行本準則后不再設置這幾個會計科目?！按龜傎M用”和“預提費用”這兩個會計科目的余額繼續(xù)保留，按照原先規(guī)定的期限分攤或使用完畢后，不應再有發(fā)生額。小企業(yè)執(zhí)行本準則后，如果小企業(yè)認為還需要使用這兩個會計科目，也可以使用，但是在編制年度資產(chǎn)負債表時不得有余額，如有余額應結(jié)轉(zhuǎn)至相關資產(chǎn)成本或費用會計科目。（3）“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”會計科目如有余額，應與稅務機關進行積極溝通協(xié)調(diào)，如果應當在

2013年交納企業(yè)所得稅，則將應交納的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額；如果應當在2013年及以后年度交納企業(yè)所得稅，則將其全部余額結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”科目，以后年度通過納稅調(diào)整交納企業(yè)所得稅，不再保留本科目。（4）考慮到本準則對相關交易或事項的會計處理作了改變，應將“資本公積”