小企業(yè)準(zhǔn)則背景意義 在線

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革財(cái)政部會(huì)計(jì)司

王

鵬zhiduerchu@一、為什么要進(jìn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革二、如何進(jìn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容四、如何確保小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施到位五、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總則和附則六、國家扶持小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策一、為什么要進(jìn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革（一）服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展的需要發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是從會(huì)計(jì)管理方面引導(dǎo)小企業(yè)改善其經(jīng)營管理，規(guī)范其會(huì)計(jì)行為，增強(qiáng)其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度，是財(cái)政部門支持小企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重大舉措。（二）完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的需要發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著由適用于大中型企業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和適用于小企業(yè)的小企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成，為今后統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、提高會(huì)計(jì)信息可比性、建立良好會(huì)計(jì)秩序奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（三）推進(jìn)會(huì)計(jì)國際趨同的需要20世紀(jì)90年代以后，一些主要發(fā)達(dá)國家開始推行差別報(bào)告制度.目前，單獨(dú)制定適用于中小企業(yè)或小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，減輕小企業(yè)在提供財(cái)務(wù)報(bào)告方面的負(fù)擔(dān)，已成為國際社會(huì)的共識(shí)。發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是在國際通行做法下的必然選擇，是我們推進(jìn)會(huì)計(jì)國際趨同的需要。需要說明的是，按照我國建成的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，小企業(yè)允許執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這些要求比《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》高，這也是從小企業(yè)需要發(fā)展的角度考慮?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容設(shè)計(jì)既符合我國小企業(yè)發(fā)展實(shí)際，也符合國際倡導(dǎo)的《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》要結(jié)合各國實(shí)際加以應(yīng)用的理念。（四）保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要我國小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)大致經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：第一階段：發(fā)布實(shí)施分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，1992年“兩則兩制”改革。第二階段：發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2004年4月發(fā)布。第三階段：發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2011年10月發(fā)布。二、如何進(jìn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革（一）2009年11月-2010年10月深入開展調(diào)查研究（二）兩次廣泛征求社會(huì)意見（三）2010年12月-2011年1月組織抽樣模擬測試（四）2011年2月-7月做好發(fā)布實(shí)施前的準(zhǔn)備工作三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容可以概括為：

“1123”形成一個(gè)體系統(tǒng)一一個(gè)范疇服務(wù)兩個(gè)對象協(xié)調(diào)三大關(guān)系（一）形成一個(gè)體系基于“內(nèi)容完整、通俗易懂、便于操作、強(qiáng)化監(jiān)管”的要求，同時(shí)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定經(jīng)驗(yàn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。采

用章節(jié)體例，分為總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)

表、附則共十章，規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

告的全部內(nèi)容。應(yīng)用指南主要規(guī)定會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。（二）統(tǒng)一一個(gè)范疇適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。但是，有三類小企業(yè)排除在外：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。（三）服務(wù)兩個(gè)對象據(jù)調(diào)研，小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行。發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，就是要規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，要求其提供能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者需求的高質(zhì)量信息，從而有助于稅務(wù)部門根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況稅收決策，有助于銀行根據(jù)小企業(yè)真實(shí)的償債能力做出融資決策。（四）協(xié)調(diào)三大關(guān)系1．協(xié)調(diào)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的關(guān)系主要存在兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)堅(jiān)持以稅法為導(dǎo)向的原則，制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)與《企業(yè)所得稅法》盡可能協(xié)調(diào)一致。“協(xié)調(diào)觀”另一種觀點(diǎn)堅(jiān)持會(huì)計(jì)與稅法適當(dāng)分離的原則，制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)遵循原有的會(huì)計(jì)原則，而不應(yīng)過多的考慮稅法規(guī)定?！蔼?dú)立觀”2．協(xié)調(diào)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系存在兩種觀點(diǎn)：一種是獨(dú)立觀，認(rèn)為《小企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)作為一套較為完整的、可獨(dú)立實(shí)施

的準(zhǔn)則，涵蓋各類小企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。另一種是發(fā)展觀，認(rèn)為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只需規(guī)定小企業(yè)主要業(yè)務(wù)或常規(guī)業(yè)務(wù)，非日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

本準(zhǔn)則采用3．協(xié)調(diào)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的關(guān)系充分借鑒了《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的簡化理念。但是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與FRSME適用范圍不

同。具體來講，我國主要從企業(yè)規(guī)模角度進(jìn)行劃分，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別適用于大中型

企業(yè)和小企業(yè)；IASB則主要從公眾受托責(zé)任角度劃分，IFRS和FRSME分別適用于上市公司和非上市公司四、如何確保小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施到位做到5個(gè)到位：組織到位、思想到位、措施到位、監(jiān)管到位、服務(wù)到位1、宣傳培訓(xùn)是前提一是制定方案，層層培訓(xùn)。二是部門協(xié)作，擴(kuò)大影響。三是交互培訓(xùn)，深化提高。四是統(tǒng)編教材，方便學(xué)習(xí)。五是形式多樣，深入人心。2、平穩(wěn)落地是關(guān)鍵5個(gè)方面的工作一是明確范圍，區(qū)別對待。二是搜集反饋，注重應(yīng)對。三是政策扶持，積極引導(dǎo)。四是監(jiān)管聯(lián)動(dòng)，形成合力。五是系統(tǒng)支撐，提高效率。監(jiān)管聯(lián)動(dòng)，形成合力。我們同工信部、國家稅務(wù)總局、工商總局、銀監(jiān)會(huì)四個(gè)部門聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2011]20號(hào)）1、各省級(jí)相關(guān)部門要按照實(shí)施指導(dǎo)意見的要求進(jìn)行細(xì)化分解，明確工作職責(zé)和進(jìn)度安排，扎實(shí)有序地推進(jìn)該意見的實(shí)施。2、今后一段時(shí)間，財(cái)政專員辦、各地財(cái)政部門財(cái)政監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)要把小企業(yè)使用財(cái)政專項(xiàng)資金情況作為財(cái)政監(jiān)督和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作的重點(diǎn)之一，并對小企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)法和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查或調(diào)研五是系統(tǒng)支撐，提高效率。3、促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展是目的五、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總則和附則（一）總則部分1、本準(zhǔn)則的制定目的及法律依據(jù)（第一條）為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。法律依據(jù)：1、會(huì)計(jì)法2、企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例3、公司法4、中小企業(yè)促進(jìn)法第八條

中小企業(yè)必須遵守國家勞動(dòng)安全、職業(yè)衛(wèi)生、社會(huì)保障、資源環(huán)保、質(zhì)量、財(cái)政稅收、金

融等方面的法律、法規(guī)，依法經(jīng)營管理，不得侵害

職工合法權(quán)益，不得損害社會(huì)公共利益。5、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則2、本準(zhǔn)則的適用范圍

（第二條）本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。一是本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的小企業(yè)。二是本準(zhǔn)則適用的小企業(yè)是符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。序號(hào)行業(yè)類型從業(yè)人員(單位:人)營業(yè)收入(單位:萬元)劃型關(guān)系1農(nóng)、林、牧、漁

業(yè)中型500-20

000以下小型50-500以下微型50以下2工業(yè)中型300-1000以下2

000-40

000以下兩者同時(shí)滿足小型20-300以下300-2

000以下兩者同時(shí)滿足微型20以下300以下兩者滿足其一3建筑業(yè)中型資產(chǎn)總額:5

000萬元-80

000萬元6

000-80

000以下兩者同時(shí)滿足小型資產(chǎn)總額:300萬元-5

000萬元300-6

000以下兩者同時(shí)滿足微型資產(chǎn)總額300萬元以下300以下兩者滿足其一4批發(fā)業(yè)中型20-200以下5

000-40

000以下兩者同時(shí)滿足小型5-20以下1

000-5

000以下兩者同時(shí)滿足微型5以下1

000以下兩者滿足其一5零售業(yè)中型50-300以下500-20

000以下兩者同時(shí)滿足小型10-50以下100-500以下兩者同時(shí)滿足微型10以下100以下兩者滿足其一6交通運(yùn)輸業(yè)中型300-1000以下3

000-30

000以下兩者同時(shí)滿足小型20-300以下200-3

000以下兩者同時(shí)滿足微型20以下200以下兩者滿足其一7倉儲(chǔ)業(yè)中型100-200以下1

000-30

000以下兩者同時(shí)滿足小型20-100以下100-1

000以下兩者同時(shí)滿足微型20以下100以下兩者滿足其一8郵政業(yè)中型300-1000以下2

000-30

000以下兩者同時(shí)滿足小型20-300以下100-2

000以下兩者同時(shí)滿足微型20以下100以下兩者滿足其一9住宿業(yè)中型100-300以下2

000-10

000以下兩者同時(shí)滿足小型10-100以下100-2

000以下兩者同時(shí)滿足微型10以下100以下兩者滿足其一10餐飲業(yè)中型100-300以下2

000-10

000以下兩者同時(shí)滿足小型10-100以下100-2

000以下兩者同時(shí)滿足微型10以下100以下兩者滿足其一11信息傳輸業(yè)中型100-2000以下1

000-100

000以下兩者同時(shí)滿足小型10-100以下100-1

000以下兩者同時(shí)滿足微型10以下100以下兩者滿足其一12信息技術(shù)服務(wù)業(yè)小型10-100以下50-1

000以下兩者同時(shí)滿足微型10以下50以下兩者滿足其一13房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營中型資產(chǎn)總額:5

000萬元-10000萬元以下1000-200

000以下兩者同時(shí)滿足小型資產(chǎn)總額:2

000萬元-5000萬元以下100-1

000以下兩者同時(shí)滿足微型資產(chǎn)總額2

000萬元以下100以下兩者滿足其一14物業(yè)管理中型300-1

000以下1

000-5

000以下兩者同時(shí)滿足小型100-300以下500-1

000以下兩者同時(shí)滿足微型100以下500以下兩者滿足其一15租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)中型100-300以下資產(chǎn)總額:8

000萬元-12

000萬元以下兩者同時(shí)滿足小型10-100以下資產(chǎn)總額:100萬元-8000萬元以下兩者同時(shí)滿足微型10以下資產(chǎn)總額100萬元以下兩者滿足其一16其他未列明行業(yè)中型100-300以下小型10-100以下微型10以下三是小企業(yè)中的三類例外情形，這三類小企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不得執(zhí)行本準(zhǔn)則。第一類是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。具體包括以下5種類型：已經(jīng)在深圳證券交易所中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的小企業(yè)。已經(jīng)在上海證券交易所和深圳證券交易所發(fā)行公司債券的小企業(yè)。已經(jīng)發(fā)行企業(yè)債券的小企業(yè)。已經(jīng)在境外股票上市的小企業(yè)。預(yù)期在上海證券交易所或深圳證券交易所或境外上市的小企業(yè)和預(yù)期發(fā)行企業(yè)債券或公司債券的小企業(yè)。5．預(yù)期在上海證券交易所或深圳證券交易所或境外上市的小企業(yè)和預(yù)期發(fā)行企業(yè)債券或公司債券的小企業(yè)。主要包括以下5種情況：作出準(zhǔn)備在上海證券交易所或深圳證券交易所或境外上市意圖或計(jì)劃的小企業(yè)。作出準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債券或公司債券意圖或計(jì)劃的小企業(yè)。正在向證監(jiān)會(huì)報(bào)送擬在上海證券交易所或深圳證券交易所上市申請材料的小企業(yè)。正在向境外證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送在境外上市申請材料的小企業(yè)。正在向發(fā)改委（或證監(jiān)會(huì)）報(bào)送擬發(fā)行企業(yè)債券（或公司債券）申請材料的小企業(yè)等。第二類是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。第三類是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同。3、小企業(yè)在執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系方面的規(guī)定（第三條）本條提出了“自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之、從高不就低”的執(zhí)行原則。（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（二）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。這款規(guī)定實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了“單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)”執(zhí)行原則的要求。需要注意以下兩個(gè)問題：本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對同一項(xiàng)交易規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)政策，小企業(yè)不得在其中進(jìn)行選擇。本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對同一項(xiàng)交易作出了規(guī)定，小企業(yè)也不得在其中進(jìn)行選擇。（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這款規(guī)定實(shí)際上是與本準(zhǔn)則第二條的規(guī)定相呼應(yīng)，同時(shí)明確了兩個(gè)問題。明確了應(yīng)執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。明確了轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)。（四）因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。同時(shí)明確了兩個(gè)問題。明確了轉(zhuǎn)換的前提條件。明確了轉(zhuǎn)換的時(shí)點(diǎn)。（五）已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。4、由本準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接規(guī)定（第四條）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）附則1、對微型企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則的要求（第八十九條）符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)參照執(zhí)行本準(zhǔn)則。2、本準(zhǔn)則的實(shí)施時(shí)間（第九十條）本準(zhǔn)則自2013年1月1日起施行。財(cái)政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）同時(shí)廢止。（一）本準(zhǔn)則的施行時(shí)間。（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的廢止時(shí)間。（三）新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定。第一，會(huì)計(jì)科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1．所有執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)從2013年1月1日，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，對照本書所附的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目對照表》，將企業(yè)各個(gè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)至本準(zhǔn)則所規(guī)定會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)賬戶之中即可，從2013年1月1日起開始根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，以下幾個(gè)會(huì)計(jì)科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)進(jìn)行特別處理：共4項(xiàng)考慮到本準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”

“壞賬準(zhǔn)備”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”這三個(gè)會(huì)計(jì)科目的余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則后不再設(shè)置這幾個(gè)會(huì)計(jì)科目?！按龜傎M(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的余額繼續(xù)保留，按照原先規(guī)定的期限分?jǐn)偦蚴褂猛戤吅?，不?yīng)再有發(fā)生額。小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則后，如果小企業(yè)認(rèn)為還需要使用這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，也可以使用，但是在編制年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)不得有余額，如有余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用會(huì)計(jì)科目。（3）“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”會(huì)計(jì)科目如有余額，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極溝通協(xié)調(diào)，如果應(yīng)當(dāng)在

2013年交納企業(yè)所得稅，則將應(yīng)交納的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額；如果應(yīng)當(dāng)在2013年及以后年度交納企業(yè)所得稅，則將其全部余額結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”科目，以后年度通過納稅調(diào)整交納企業(yè)所得稅，不再保留本科目。（4）考慮到本準(zhǔn)則對相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理作了改變，應(yīng)將“資本公積”