CPA注會(huì)考試審計(jì)之質(zhì)量管理知識(shí)點(diǎn)歸納

CPA注會(huì)考試審計(jì)之質(zhì)量管理知識(shí)點(diǎn)歸納【高頻考點(diǎn)1】質(zhì)量管理體系的目標(biāo)、總體要求和組成要素一、質(zhì)量管理體系的目標(biāo)質(zhì)量管理體系是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)施質(zhì)量管理設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行的系統(tǒng)，其目標(biāo)是在以下兩個(gè)方面提供合理保證：1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員按照適用的法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定履行職責(zé)，并根據(jù)這些規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)；2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的業(yè)務(wù)報(bào)告。二、質(zhì)量管理體系的總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系應(yīng)當(dāng)滿足以下總體要求：1.在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行。2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路。3.根據(jù)本事務(wù)所的實(shí)際需要“量身定制”。4.不斷優(yōu)化和完善。三、質(zhì)量管理體系的組成要素（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的框架包括以下八個(gè)要素。1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；2.治理和領(lǐng)導(dǎo)層；3.相關(guān)職業(yè)道德要求；4.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；5.業(yè)務(wù)執(zhí)行；6.資源；7.信息與溝通；8.監(jiān)控和整改程序。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1.識(shí)別和評(píng)估質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的動(dòng)態(tài)調(diào)整（三）治理和領(lǐng)導(dǎo)層1.相關(guān)質(zhì)量目標(biāo)（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全所范圍內(nèi)形成一種“質(zhì)量至上”的文化，樹立質(zhì)量意識(shí)。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)質(zhì)量負(fù)責(zé)，并通過實(shí)際行動(dòng)展示出其對(duì)質(zhì)量的重視。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層向會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員傳遞“質(zhì)量至上”的執(zhí)業(yè)理念，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)以及對(duì)相關(guān)人員角色、職責(zé)、權(quán)限的分配是恰當(dāng)?shù)?，能夠滿足質(zhì)量管理體系設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行的需要。（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資源（包括財(cái)務(wù)資源）需求得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃，并且資源的取得和分配能夠?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)提供保障。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人（如首席合伙人、主任會(huì)計(jì)師或者同等職位的人員）應(yīng)當(dāng)對(duì)質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的合伙人（或類似職位的人員）對(duì)質(zhì)量管理體系的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的合伙人（或類似職位的人員）對(duì)質(zhì)量管理體系特定方面的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任?！疤囟ǚ矫妗?，可以是質(zhì)量管理體系的特定要素，也可以是特定要素進(jìn)一步細(xì)分出來的特定方面。3.合伙人和員工晉升管理（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要加強(qiáng)對(duì)合伙人晉升、培訓(xùn)、考核、分配、轉(zhuǎn)入、退出的管理，體現(xiàn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化，確保合伙人能夠按照質(zhì)量管理體系的要求，切實(shí)履行其在質(zhì)量管理方面的責(zé)任，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其員工（包括外部轉(zhuǎn)入人員）晉升合伙人的管理，在晉升時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮擬晉升人員的執(zhí)業(yè)理念、職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)誠(chéng)信記錄，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的晉升機(jī)制，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤(rùn)作為晉升合伙人的首要指標(biāo)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)合伙人的晉升建立和實(shí)施質(zhì)量一票否決制度。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以制定政策和程序，要求一定期間內(nèi)執(zhí)業(yè)曾經(jīng)出現(xiàn)重大質(zhì)量問題的人員，不得被提名晉升為合伙人。如果在經(jīng)過適當(dāng)?shù)钠陂g后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為該人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量已經(jīng)得到全面提升，能夠滿足晉升合伙人的標(biāo)準(zhǔn)，該人員可以恢復(fù)晉升機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以建立與執(zhí)業(yè)質(zhì)量掛鉤的合伙人獎(jiǎng)懲機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行合伙人考核和收益分配。在進(jìn)行考核和收益分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮合伙人的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理能力、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、社會(huì)聲譽(yù)等指標(biāo)，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤(rùn)作為首要指標(biāo)，不應(yīng)直接或變相以分所、部門、合伙人所在團(tuán)隊(duì)作為利潤(rùn)中心進(jìn)行收益分配。這樣做是為了避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所過于強(qiáng)調(diào)商業(yè)利益，而忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量。（四）相關(guān)職業(yè)道德要求至少每年一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其已遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)。（五）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所在作出是否承接與保持某項(xiàng)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)“知己知彼”。1.對(duì)客戶及其管理層和治理層充分了解；2.充分了解本所自己的專業(yè)勝任能力，包括遵守法律法規(guī)和相關(guān)職業(yè)道德要求的情況。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定存在高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施專門的質(zhì)量管理程序，如加強(qiáng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通、與相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通、訪談擬承接客戶以了解有關(guān)情況、加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核等，并應(yīng)當(dāng)經(jīng)質(zhì)量管理主管合伙人（或類似職位的人員）或其授權(quán)的人員審批。（六）業(yè)務(wù)執(zhí)行1.相關(guān)質(zhì)量目標(biāo)（1）項(xiàng)目組了解并履行其與所執(zhí)行業(yè)務(wù)相關(guān)的責(zé)任，包括項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目管理和項(xiàng)目質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任，并充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c項(xiàng)目全過程；（2）對(duì)項(xiàng)目組進(jìn)行的指導(dǎo)和監(jiān)督以及對(duì)項(xiàng)目組已執(zhí)行的工作進(jìn)行的復(fù)核是恰當(dāng)?shù)?，并且由?jīng)驗(yàn)較為豐富的項(xiàng)目組成員對(duì)經(jīng)驗(yàn)較為缺乏的項(xiàng)目組成員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核；（3）項(xiàng)目組恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑；（4）項(xiàng)目組對(duì)困難或有爭(zhēng)議的事項(xiàng)進(jìn)行了咨詢，并已按照達(dá)成的一致意見執(zhí)行業(yè)務(wù)。（5）項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員之間（如適用），以及項(xiàng)目組與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)負(fù)責(zé)執(zhí)行質(zhì)量管理體系相關(guān)活動(dòng)的人員之間存在的意見分歧，能夠得到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)注并予以解決；（6）業(yè)務(wù)工作底稿能夠在業(yè)務(wù)報(bào)告日之后及時(shí)得到整理，并得到妥善的保存和維護(hù)，以遵守法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)道德要求和其他職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，并滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的需要。2.對(duì)項(xiàng)目合伙人的要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照質(zhì)量管理體系的要求，對(duì)項(xiàng)目合伙人的委派進(jìn)行復(fù)核。3.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核（1）由經(jīng)驗(yàn)較為豐富的項(xiàng)目組成員對(duì)經(jīng)驗(yàn)較為缺乏的項(xiàng)目組成員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。（2）項(xiàng)目合伙人只復(fù)核與下列方面相關(guān)的工作底稿∶①重大事項(xiàng)；②重大判斷，包括與在審計(jì)中遇到的困難或有爭(zhēng)議事項(xiàng)相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論；③根據(jù)項(xiàng)目合伙人的職業(yè)判斷，與項(xiàng)目合伙人的職責(zé)有關(guān)的其他事項(xiàng)。4.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核制定政策和程序，并對(duì)下列業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核：（1）上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；（2）法律法規(guī)要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，為應(yīng)對(duì)一項(xiàng)或多項(xiàng)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，有必要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)。5.意見分歧在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時(shí)?？赡艹霈F(xiàn)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員之間的意見分歧。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定與解決意見分歧相關(guān)的政策和程序，包括下列方面：（1）明確要求項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員（如有）復(fù)核并評(píng)價(jià)項(xiàng)目組是否已就疑難問題或涉及意見分歧的事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論是否得到執(zhí)行。（2）明確要求在業(yè)務(wù)工作底稿中適當(dāng)記錄意見分歧的解決過程和結(jié)論。如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員（如有）、項(xiàng)目組成員以外的其他人員參與形成業(yè)務(wù)報(bào)告中的專業(yè)意見，也應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)工作底稿中作出適當(dāng)記錄。（3）確保所執(zhí)行的項(xiàng)目在意見分歧解決后才能出具業(yè)務(wù)報(bào)告。6.出具業(yè)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)報(bào)告在出具前，應(yīng)當(dāng)經(jīng)項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員（如有）復(fù)核確認(rèn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)報(bào)告簽發(fā)過程的控制，委派專門人員負(fù)責(zé)對(duì)報(bào)告的簽章進(jìn)行嚴(yán)格管理。7.投訴和指控會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以接收、調(diào)查、解決由于未能按照適用的法律法規(guī)、職業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，或由于未能遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序，而引發(fā)的投訴和指控。（七）資源與資源相關(guān)的政策和程序1.組建一支專業(yè)性強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富、運(yùn)作規(guī)范的質(zhì)量管理體系團(tuán)隊(duì)，以維持質(zhì)量管理體系的日常運(yùn)行；2.與專業(yè)技術(shù)支持相關(guān)的政策和程序，配備具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力、時(shí)間和權(quán)威性的技術(shù)支持人員，確保相關(guān)業(yè)務(wù)能夠獲得必要的專業(yè)技術(shù)支持；3.完善的工時(shí)管理系統(tǒng)，確保相關(guān)人員投入足夠的時(shí)間執(zhí)行業(yè)務(wù)，并為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供依據(jù)；4.與業(yè)務(wù)操作規(guī)程、業(yè)務(wù)軟件等有關(guān)的指引，把職業(yè)準(zhǔn)則的要求從實(shí)質(zhì)上執(zhí)行到位，確保執(zhí)業(yè)人員恰當(dāng)記錄判斷過程、程序執(zhí)行情況及得出的結(jié)論。（八）信息與溝通●相關(guān)質(zhì)量目標(biāo)（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息系統(tǒng)能夠識(shí)別、獲取、處理和維護(hù)來自內(nèi)部或外部的相關(guān)、可靠的信息，為質(zhì)量管理體系提供支持。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織文化認(rèn)同并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間，以及這些人員彼此之間交換信息的責(zé)任。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部以及各項(xiàng)目組之間能夠交換相關(guān)、可靠的信息。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所向外部各方傳遞相關(guān)、可靠的信息。（九）監(jiān)控和整改程序●相關(guān)質(zhì)量目標(biāo)（1）就質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行情況提供相關(guān)、可靠、及時(shí)的信息；（2）采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的質(zhì)量管理體系的缺陷，以使該缺陷能夠及時(shí)得到整改。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)控活動(dòng)應(yīng)當(dāng)包括從會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)完成的項(xiàng)目中周期性地選擇部分項(xiàng)目進(jìn)行檢查。在每個(gè)周期內(nèi)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人至少選擇一項(xiàng)已完成的項(xiàng)目進(jìn)行檢查。對(duì)承接上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)項(xiàng)目合伙人，檢查周期最長(zhǎng)不得超過三年。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就監(jiān)控的實(shí)施情況，發(fā)現(xiàn)的缺陷，評(píng)價(jià)、補(bǔ)救和改進(jìn)措施、問責(zé)等形成監(jiān)控報(bào)告，并針對(duì)存在的缺陷，及時(shí)修訂完善質(zhì)量管理體系。【高頻考點(diǎn)2】評(píng)價(jià)質(zhì)量管理體系（一）對(duì)質(zhì)量管理體系的評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量管理體系進(jìn)行評(píng)價(jià)。這種評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以某一時(shí)點(diǎn)為基準(zhǔn)，并且應(yīng)當(dāng)至少每年一次。作為評(píng)價(jià)的結(jié)果，主要負(fù)責(zé)人可能得出下列結(jié)論中的一項(xiàng)：1.質(zhì)量管理體系能夠向會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理保證該體系的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)；2.質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行存在嚴(yán)重但不具有廣泛影響的缺陷，除與這些缺陷相關(guān)的事項(xiàng)外，質(zhì)量管理體系能夠向會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理保證該體系的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)；3.質(zhì)量管理體系不能向會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理保證該體系的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。（二）對(duì)相關(guān)人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期對(duì)下列人員進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)：1.主要負(fù)責(zé)人；2.對(duì)質(zhì)量管理體系承擔(dān)運(yùn)行責(zé)任的人員；3.對(duì)質(zhì)量管理體系特定方面承擔(dān)運(yùn)行責(zé)任的人員。在進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)質(zhì)量管理體系的評(píng)價(jià)結(jié)果?！靖哳l考點(diǎn)3】會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量管理體系的記錄會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就下列方面形成工作記錄：1.主要負(fù)責(zé)人和對(duì)質(zhì)量管理體系承擔(dān)運(yùn)行責(zé)任的人員各自的身份；2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量目標(biāo)和質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；3.對(duì)應(yīng)對(duì)措施的描述以及這些措施是如何應(yīng)對(duì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的；4.實(shí)施的監(jiān)控和整改程序；5.主要負(fù)責(zé)人對(duì)質(zhì)量管理體系作出的評(píng)價(jià)及其依據(jù)。【高頻考點(diǎn)4】項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核一、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的委派和資質(zhì)要求（一）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的委派1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)（包括分所或分部）統(tǒng)一委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，并確保負(fù)責(zé)實(shí)施委派工作的人員具有必要的勝任能力和權(quán)威性。2.負(fù)責(zé)委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的人員需要獨(dú)立于項(xiàng)目組。對(duì)于接受項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的項(xiàng)目，其項(xiàng)目組成員不能負(fù)責(zé)委派本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。（二）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的資質(zhì)要求由于項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于執(zhí)行業(yè)務(wù)的項(xiàng)目組，因此，項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員不得成為本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。同時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員還應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列要求：1.具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰?，包括充足的時(shí)間和適當(dāng)?shù)臋?quán)威性以實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的勝任能力應(yīng)當(dāng)至少與項(xiàng)目合伙人相當(dāng)。2.遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，并在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核時(shí)保持獨(dú)立、客觀、公正。3.遵守與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員任職資質(zhì)要求相關(guān)的法律法規(guī)（如有）。實(shí)務(wù)中，擬委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的客觀性可能受到以下情況的影響：1.項(xiàng)目之間交叉實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。例如，在同一年度內(nèi)，由A項(xiàng)目的項(xiàng)目合伙人對(duì)B項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，同時(shí)由B項(xiàng)目的項(xiàng)目合伙人對(duì)A項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。除非出現(xiàn)特殊情況，如具有適當(dāng)勝任能力和權(quán)威的人員不足，否則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)盡量避免在同一年度內(nèi)交叉實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。對(duì)于在特殊情況下出現(xiàn)的交叉實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以制定相關(guān)政策和程序，例如，要求取得質(zhì)量管理主管合伙人和業(yè)務(wù)主管合伙人的批準(zhǔn)，并至少每年重新評(píng)估和批準(zhǔn)一次。2.某一項(xiàng)目的前任項(xiàng)目合伙人被委任為該項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。例如，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2020年度擔(dān)任某項(xiàng)目的項(xiàng)目合伙人，如果其在2021年度被委派擔(dān)任同一項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，將可能對(duì)其客觀性產(chǎn)生不利影響。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)規(guī)定一段冷卻期，要求在冷卻期結(jié)束之前，前任項(xiàng)目合伙人不得擔(dān)任該項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。這段冷卻期至少應(yīng)當(dāng)為兩年。（三）為項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助的人員的資質(zhì)要求為了確保協(xié)助人員的客觀性，項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員也不得為本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。盡管在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的過程中可以利用相關(guān)人員提供協(xié)助，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)施承擔(dān)總體責(zé)任，并負(fù)責(zé)確定對(duì)協(xié)助人員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。二、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)施（一）復(fù)核程序在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序：1.閱讀并了解相關(guān)信息，這些信息包括：（1）與項(xiàng)目組就項(xiàng)目和客戶的性質(zhì)和具體情況進(jìn)行溝通獲取的信息；（2）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所就監(jiān)控和整改程序進(jìn)行溝通獲取的信息，特別是針對(duì)可能與項(xiàng)目組的重大判斷相關(guān)或影響該重大判斷的領(lǐng)域識(shí)別出的缺陷進(jìn)行的溝通。2.與項(xiàng)目合伙人及項(xiàng)目組其他成員討論重大事項(xiàng)，以及在項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告時(shí)作出的重大判斷。3.基于實(shí)施上述第1項(xiàng)和第2項(xiàng)程序獲取的信息，選取部分與項(xiàng)目組作出的重大判斷相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)價(jià)下列方面：（1）作出這些重大判斷的依據(jù)，包括項(xiàng)目組對(duì)職業(yè)懷疑的運(yùn)用（如適用）；（2）業(yè)務(wù)工作底稿能否支持得出的結(jié)論；（3）得出的結(jié)論是否恰當(dāng)。4.對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目合伙人確定獨(dú)立性要求已得到遵守的依據(jù)。5.評(píng)價(jià)是否已就疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)、涉及意見分歧的事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，并評(píng)價(jià)咨詢得出的結(jié)論。6.對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目合伙人得出下列結(jié)論的依據(jù)：（1）項(xiàng)目合伙人對(duì)整個(gè)審計(jì)過程的參與程度是充分且適當(dāng)?shù)?；?）項(xiàng)目合伙人能夠確定作出的重大判斷和得出的結(jié)論適合項(xiàng)目的性質(zhì)和具體情況。7.針對(duì)下列方面實(shí)施復(fù)核：（1）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，復(fù)核被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，以及審計(jì)報(bào)告中對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述（如適用）；（2）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)，復(fù)核被審閱財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)信息，以及擬出具的審閱報(bào)告；（3）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，復(fù)核業(yè)務(wù)報(bào)告和鑒證對(duì)象信息（如適用）。（二）與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核相關(guān)的政策和程序1.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員有責(zé)任在項(xiàng)目的適當(dāng)時(shí)點(diǎn)實(shí)施復(fù)核程序，為客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷和據(jù)此得出的結(jié)論奠定適當(dāng)基礎(chǔ)；2.項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核相關(guān)的責(zé)任，包括禁止項(xiàng)目合伙人在收到項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員就已完成項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核發(fā)出的通知之前簽署業(yè)務(wù)報(bào)告；3.對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的客觀性產(chǎn)生不利影響的情形，以及在這些情形下需要采取的適當(dāng)行動(dòng)。（三）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的完成如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員懷疑項(xiàng)目組作出的重大判斷或據(jù)此得出的結(jié)論不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)告知項(xiàng)目合伙人。如果這一懷疑不能得到滿意的解決，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核無法完成。如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員確定項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核已經(jīng)完成，應(yīng)當(dāng)簽字確認(rèn)并通知項(xiàng)目合伙人。三、與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核有關(guān)的工作底稿項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核工作底稿應(yīng)當(dāng)包括下列方面的內(nèi)容：1.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員及協(xié)助人員的姓名；2.已復(fù)核的業(yè)務(wù)工作底稿的識(shí)別特征；3.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員確定項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核已經(jīng)完成的依據(jù)；4.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員就無法完成項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核或項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核已完成所發(fā)出的通知；5.完成項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的日期?！靖哳l考點(diǎn)5】對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理一、審計(jì)項(xiàng)目合伙人管理和實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)以下執(zhí)業(yè)理念：1.審計(jì)項(xiàng)目組所有成員都有責(zé)任為在項(xiàng)目層面管理和實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的高質(zhì)量作出貢獻(xiàn)；2.審計(jì)項(xiàng)目組成員的職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德和職業(yè)態(tài)度至關(guān)重要；3.在審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行開放、順暢、深入的溝通非常重要，這種溝通應(yīng)當(dāng)能夠使每位審計(jì)項(xiàng)目組成員都能夠提出自己的質(zhì)疑，而不怕遭受報(bào)復(fù)；4.審計(jì)項(xiàng)目組成員在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中保持職業(yè)懷疑非常重要。審計(jì)項(xiàng)目合伙人可以將設(shè)計(jì)或?qū)嵤┠承徲?jì)程序、執(zhí)行某些審計(jì)工作或采取某些行動(dòng)的任務(wù)分配給審計(jì)項(xiàng)目組其他成員，但審計(jì)項(xiàng)目合伙人仍然應(yīng)當(dāng)通過指導(dǎo)、監(jiān)督這些審計(jì)項(xiàng)目組成員并復(fù)核其工作，對(duì)管理和實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任。二、相關(guān)職業(yè)道德要求審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過觀察和必要的詢問，在整個(gè)審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員違反相關(guān)職業(yè)道德要求或會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)政策和程序的情形保持警覺。在簽署審計(jì)報(bào)告之前，審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)確定相關(guān)職業(yè)道德要求（包括獨(dú)立性要求）已經(jīng)得到遵守。三、客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所就客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持制定的政策和程序已得到遵守，并且得出的相關(guān)結(jié)論是適當(dāng)?shù)?。如果審?jì)項(xiàng)目組在接受或保持某項(xiàng)客戶關(guān)系或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)后獲知了某些信息，并且，如果這些信息在接受或保持之前獲知，可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕接受或保持該客戶關(guān)系或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)，則審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)立即與會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通該信息，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)項(xiàng)目合伙人能夠立即采取必要的行動(dòng)。四、業(yè)務(wù)資源五、業(yè)務(wù)執(zhí)行（一）對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核（二）復(fù)核審計(jì)工作底稿等相關(guān)文件審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中的適當(dāng)時(shí)點(diǎn)復(fù)核審計(jì)工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底稿：1.重大事項(xiàng)；2.重大判斷，包括與