會計學原理第3章課件

第三章復式記賬的具體應用會計學原理第3章一、工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務二、準備階段的核算（一）準備階段設(shè)置的主要賬戶

“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“實收資本”、“資本公積”（二）各賬戶的主要性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)R會計學原理第3章1.“銀行存款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的款項的增、減變化和結(jié)存情況結(jié)構(gòu)：銀行存款款項的增加款項的減少余：款項的結(jié)余數(shù)借（+）貸（—）R會計學原理第3章2.“固定資產(chǎn)”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：反映企業(yè)固定資產(chǎn)的增、減變化和結(jié)存情況結(jié)構(gòu)：固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)的原始價值固定資產(chǎn)因報廢、盤虧、毀損、對外投資、出售等原因而減少的原始價值余：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值借（+）貸（—）R會計學原理第3章3.“實收資本”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶用途：反映企業(yè)實收資本的增、減變動情況和變化后的結(jié)果結(jié)構(gòu)：實收資本實收資本的減少收到投資者投入的資本余：期末投入資本的實有數(shù)額借（—）貸（+）R會計學原理第3章4.“資本公積”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶用途：反映企業(yè)資本公積的增、減變動情況和變化后的結(jié)果結(jié)構(gòu)：資本公積轉(zhuǎn)增資本①資本(或股本)溢價余：期末資本公積的實有數(shù)額②法定財產(chǎn)重估增值（三）例1,2借（—）貸（+）R會計學原理第3章三、供應階段的核算

（一）供應階段設(shè)置的主要賬戶

“材料采購”、“原材料”、“應交稅費——應交增值稅”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”（二）各賬戶的主要性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)R會計學原理第3章1.“材料采購”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：反映和監(jiān)督企業(yè)外購材料的買價和采購費用，計算和確定材料的采購成本結(jié)構(gòu)：材料采購①買價驗收入庫材料的實際成本余：在途材料的實際成本借（+）貸（—）②運雜費③進口關(guān)稅R會計學原理第3章2.“原材料”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：反映和監(jiān)督企業(yè)庫存材料的增、減變動和結(jié)存情況結(jié)構(gòu)：原材料入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本余：期末結(jié)存材料的實際成本借（+）貸（—）材料采購R會計學原理第3章3.“應交稅費”賬戶性質(zhì)：負債類賬戶用途：核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費（包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等）應交和實交的結(jié)算情況結(jié)構(gòu)：應交稅費實際交納的各種稅費應交納的各種稅費余：應交未交的稅費借（—）貸（+）（余：多交或預交的稅費）R會計學原理第3章4.“應交稅費——應交增值稅”賬戶性質(zhì)：負債類賬戶用途：反映企業(yè)與稅務機關(guān)之間有關(guān)增值稅的應交和實交的結(jié)算情況結(jié)構(gòu)：應交稅費——應交增值稅①支付的進項稅額收到的銷項稅額余：應交未交的增值稅借貸②實際交納的增值稅（余：①尚未抵扣的進項稅額；②多交或預交的增值稅）例3R會計學原理第3章5.“應付賬款”賬戶性質(zhì)：負債類賬戶用途：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項的增減變動和結(jié)存情況結(jié)構(gòu)：應付賬款實際償還或支付的款項應付供應單位的款項余：尚未償還的應付款借（—）貸（+）（余：預付的款項）例4,5R會計學原理第3章6.“應付票據(jù)”賬戶性質(zhì)：負債類賬戶用途：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進行款項結(jié)算時而應付給供應單位的款項的增減變動和結(jié)存情況結(jié)構(gòu)：應付票據(jù)實際支付的票據(jù)款應付供應單位票據(jù)款余：尚未償還的票據(jù)款借（—）貸（+）例6~9R會計學原理第3章7.“預付賬款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：反映和監(jiān)督企業(yè)因采購材料等而預先支付給供應單位的款項的增、減變動和結(jié)存情況結(jié)構(gòu)：預付賬款向供應單位預付貨款采購實現(xiàn)或接受勞務時沖銷的部分余：期末尚未結(jié)算的預付款借（+）貸（—）（余：應付賬款）例10,11作業(yè)：練習二習題一R會計學原理第3章（三）采購費用的分配例：向大地公司購入甲材料2,000Kg，@10元；乙材料1,000Kg，@20元，增值稅稅率17%，貨款及稅款均以銀行存款支付。另以現(xiàn)金支付上述材料運費900元。某種材料分配的金額=該種材料的標準（重量或體積等）×分配率R會計學原理第3章按材料重量比例分配：甲材料應分配的金額=2,000×0.3=600乙材料應分配的金額=1,000×0.3=300借：材料采購——甲材料20,600

乙材料20,300

應交稅費——增（進）6,800

貸：銀行存款46,800

庫存現(xiàn)金900R會計學原理第3章采購費用分配表項目分配的標準(材料重量)分配率分配的金額甲材料2,000Kg乙材料1,000Kg合計3,000Kg9000.3600300作業(yè)：練習二習題二R會計學原理第3章（四）采購人員差旅費的處理

預借差旅費時：借：其他應收款貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款等）

回來報銷時：借：管理費用貸：其他應收款例12~14R會計學原理第3章四、生產(chǎn)階段的核算（一）生產(chǎn)階段設(shè)置的主要賬戶

“制造費用”、“生產(chǎn)成本”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“短期借款”、“預提費用”、“待攤費用”、“庫存商品”（二）各賬戶的主要性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)R會計學原理第3章1.“制造費用”賬戶性質(zhì)：成本類賬戶用途：歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各項間接費用結(jié)構(gòu)：制造費用①管理人員的薪酬分配計入到各種產(chǎn)品成本中借（+）貸（—）②固定資產(chǎn)的折舊費、修理費、保險費③物料消耗、水電費、辦公費生產(chǎn)車間發(fā)生的：R會計學原理第3章2.“生產(chǎn)成本”賬戶性質(zhì)：成本類賬戶用途：歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各項費用（包括直接和間接費用）結(jié)構(gòu)：生產(chǎn)成本①直接材料支出完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本借（+）貸（—）②直接人工支出③分配來的制造費用為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的：和分配結(jié)轉(zhuǎn)來的間接支出余：在產(chǎn)品成本制造費用例15R會計學原理第3章3.“應付職工薪酬”賬戶性質(zhì)：負債類賬戶用途：核算企業(yè)應付給職工的各種薪酬的結(jié)算情況本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。結(jié)構(gòu)：應付職工薪酬實際支付的薪酬應付職工薪酬額余：尚未支付的薪酬借（—）貸（+）（余：多付的薪酬）例16~19R會計學原理第3章4.“累計折舊”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊的增、減變動和結(jié)存情況結(jié)構(gòu)：累計折舊固定資產(chǎn)因盤虧、報廢、毀損、對外投資、出售等原因減少而減少的折舊固定資產(chǎn)折舊的增加余：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊借（—）貸（+）例20R會計學原理第3章5.“短期借款”賬戶性質(zhì)：負債類賬戶用途：反映和監(jiān)督企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的款項的變化情況結(jié)構(gòu)：短期借款取得短期借款余：尚未歸還的短期借款借（—）貸（+）償還短期借款R會計學原理第3章6.“預提費用”賬戶性質(zhì)：負債類賬戶用途：反映和監(jiān)督企業(yè)預先計入成本費用，但在以后才實際支付的費用的變化情況結(jié)構(gòu)：預提費用預先計入成本費用中的預提費用余：已經(jīng)提取尚未支付的預提費用借（—）貸（+）實際支付各種預提費用（余：待攤費用）例21R會計學原理第3章7.“待攤費用”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：反映和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期及以后各期分別負擔、分攤期在一年以內(nèi)的各項費用的變化情況結(jié)構(gòu)：待攤費用分期攤銷的各種費用借（+）貸（—）支付的各種待攤費用余：已經(jīng)支付尚未攤銷的費用（余：預提費用）例22R會計學原理第3章8.“庫存商品”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：反映和監(jiān)督企業(yè)庫存產(chǎn)品的增、減變動和結(jié)存情況（包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等）結(jié)構(gòu)：庫存商品發(fā)出商品的實際成本借（+）貸（—）入庫商品的實際成本余：庫存商品的實際成本生產(chǎn)成本作業(yè)：練習二習題三R會計學原理第3章（三）制造費用的歸集與分配

歸集：通過“制造費用”賬戶的借方歸集分配：（同材料采購費用的分配）某種產(chǎn)品分配的金額=該種產(chǎn)品的標準（工時或工資等）×分配率例23R會計學原理第3章（四）產(chǎn)品總成本與單位成本的計算

歸集：通過“生產(chǎn)成本”賬戶的借方歸集成本

單位成本：產(chǎn)品單位成本=總成本÷入庫數(shù)量產(chǎn)品成本計算單的編制例24，25作業(yè)：練習二習題四R會計學原理第3章五、銷售階段的核算（一）銷售階段設(shè)置的主要賬戶

“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”（二）各賬戶的主要性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)R會計學原理第3章1.“主營業(yè)務收入”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶（收入類）用途：反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售商品、提供勞務等所產(chǎn)生的收入情況結(jié)構(gòu)：主營業(yè)務收入銷售商品或提供勞務等取得的收入借（—）貸（+）轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方例26R會計學原理第3章2.“應收賬款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售商品或提供勞務應向購買單位收取貨款的增減變化和結(jié)存情況結(jié)構(gòu)：應收賬款收回的應收賬款借（+）貸（—）發(fā)生的應收賬款余：尚未收回的應收賬款（余：預收賬款）例27,28R會計學原理第3章3.“應收票據(jù)”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售商品或提供勞務采用商業(yè)匯票進行貨款結(jié)算時應向?qū)Ψ绞杖〉钠睋?jù)款的增減變化和結(jié)存情況結(jié)構(gòu)：應收票據(jù)收回的應收票據(jù)款借（+）貸（—）發(fā)生的應收票據(jù)款余：尚未收回的票據(jù)款例29R會計學原理第3章4.“預收賬款”賬戶性質(zhì)：負債類賬戶用途：反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售商品或提供勞務按照合同或協(xié)議預先向?qū)Ψ绞杖〉目铐椀脑鰷p變化和結(jié)存情況結(jié)構(gòu)：預收賬款余：尚未償付的預收款借（—）貸（+）商品銷售或提供勞務沖銷的預收款預先收取的款項（余：應收賬款）例30~32R會計學原理第3章5.“主營業(yè)務成本”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶（費用類）用途：反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售商品、提供勞務等所發(fā)生的成本結(jié)構(gòu)：主營業(yè)務成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方借（+）貸（—）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本例33R會計學原理第3章6.“營業(yè)稅金及附加”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶（費用類）用途：反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售商品、提供勞務等所負擔的各種稅金結(jié)構(gòu)：營業(yè)稅金及附加轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方借（+）貸（—）所負擔的稅金及附加：①營業(yè)稅②消費稅③城市維護建設(shè)稅④資源稅⑤教育費附加例34R會計學原理第3章7.“銷售費用”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶（費用類）用途：反映和監(jiān)督企業(yè)在銷售商品、提供勞務等過程中發(fā)生的有關(guān)費用結(jié)構(gòu)：R會計學原理第3章銷售費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方借（+）貸（—）專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的：①職工薪酬②固定資產(chǎn)折舊費、修理費、保險費等④運輸費、裝卸費⑤包裝費、保險費⑥廣告費、展覽費銷售過程中發(fā)生的：例35R③物料消耗、辦公費、差旅費會計學原理第3章（三）銷售利潤的計算

主營業(yè)務收入

—主營業(yè)務成本

毛利

—營業(yè)稅金及附加

主營業(yè)務利潤

R作業(yè)：練習二習題五會計學原理第3章六、利潤形成與分配的核算（一）利潤總額的組成營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額

營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤+投資收益—銷售費用—管理費用—財務費用（二）其他業(yè)務利潤的形成

其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入—其他業(yè)務成本R會計學原理第3章1.“其他業(yè)務收入”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶（收入類）用途：反映和監(jiān)督企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入結(jié)構(gòu)：其他業(yè)務收入①材料銷售收入借（—）貸（+）轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方②包裝物出租收入③代購代銷手續(xù)費收入④非工業(yè)性勞務收入R會計學原理第3章2.“其他業(yè)務成本”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶（費用類）用途：反映和監(jiān)督企業(yè)除主營業(yè)務成本之外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出結(jié)構(gòu)：其他業(yè)務成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方借（+）貸（—）①材料銷售成本②材料銷售費用等③折舊、各種攤銷等與銷售材料相關(guān)的：與出租相關(guān)的：例36,37R會計學原理第3章（三）投資收益的核算“投資收益”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶用途：核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。結(jié)構(gòu)：R會計學原理第3章投資收益借貸對外投資發(fā)生的損失對外投資取得的收益余：對外投資取得的凈收益將對外投資取得的凈收益轉(zhuǎn)入到“本年利潤”賬戶的貸方（余：對外投資發(fā)生的凈損失）（將對外投資發(fā)生的凈損失轉(zhuǎn)入到“本年利潤”賬戶的借方）例38R會計學原理第3章（四）管理費用與財務費用的核算1.“管理費用”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶（費用類）用途：核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用。結(jié)構(gòu)：R會計學原理第3章管理費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方借（+）貸（—）①公司經(jīng)費（廠部管理部門人員薪酬；辦公費；差旅費等）②廠部固定資產(chǎn)折舊費、修理費、保險費等③籌建期間發(fā)生的開辦費④聘請中介機構(gòu)費⑤咨詢費、訴訟費⑥房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅⑦業(yè)務招待費⑧排污費⑨技術(shù)轉(zhuǎn)讓費R會計學原理第3章2.“財務費用”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶（費用類）用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。結(jié)構(gòu)：財務費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方借（+）貸（—）①利息凈支出②匯兌凈損失③手續(xù)費R會計學原理第3章（五）營業(yè)外收支凈額“營業(yè)外收入”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶（收入類）用途：反映和監(jiān)督企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入結(jié)構(gòu)：營業(yè)外收入①罰款凈收入借（—）貸（+）轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方②處置固定資產(chǎn)凈收益③出售無形資產(chǎn)收益④捐贈利得R會計學原理第3章2.“營業(yè)外支出”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶（費用類）用途：反映和監(jiān)督企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。結(jié)構(gòu)：營業(yè)外支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方借（+）貸（—）①固定資產(chǎn)盤虧②處置固定資產(chǎn)凈損失③出售無形資產(chǎn)損失④罰款支出⑤捐贈支出⑥非常損失R會計學原理第3章利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出（六）凈利潤的計算1.所得稅費用的計算凈利潤=利潤總額—所得稅費用所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用企業(yè)當期所得稅費用=應納稅所得額×所得稅稅率應納稅所得額=利潤總額±調(diào)整項目R會計學原理第3章2.所得稅費用的核算“所得稅費用”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶（費用類）用途：核算企業(yè)從本期損益中減去的所得稅。結(jié)構(gòu)：所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方借（+）貸