第2章CPA法律責(zé)任

精品文檔精心整理精品文檔可編輯精品文檔第一編審計環(huán)境注冊會計師審計職業(yè)特點主要內(nèi)容：1.了解注冊會計師審計的起源和發(fā)展2.理解注冊會計師審計的含義3.理解審計方法第一節(jié)注冊會計師審計的起源與發(fā)展一、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展（一）注冊會計師審計的起源1、起源于：16世紀(jì)的意大利2、客觀因素（客觀條件）：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離3、代表組織:1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協(xié)會（二）注冊會計師審計的確定1、注冊會計師職業(yè)形成和發(fā)展中起重要作用是：英國2、注冊會計師審計的“催產(chǎn)劑”是：1721年英國的“南海公司事件（theSouth-Seacompanyevent）”3、宣告獨立會計師—注冊會計師誕生的標(biāo)志是：英國議會聘請會計師查爾斯?斯耐爾（CharlesSnell）以“會計師”名義對“南海公司”進(jìn)行審計并出具的“查賬報告書”。4、注冊會計師職業(yè)誕生的標(biāo)志是：1853年蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立的第一個注冊會計師專業(yè)團(tuán)體——愛丁堡會計師協(xié)會。5、注冊會計師審計的形成時期：1844年——20世紀(jì)初（三）注冊會計師審計的發(fā)展1、經(jīng)歷三個階段：階段1—英式：1844年到20世紀(jì)初，英國式的注冊會計師審計----詳細(xì)審計。階段2—美式：20世紀(jì)初，美國式的注冊會計師審計----資產(chǎn)負(fù)債表審計。階段3：30年代到40年代，國際化審計——財務(wù)報表審計。2、注冊會計師審計從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細(xì)審計階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計階段、財務(wù)報表審計階段。起源和發(fā)展時期代表地區(qū)審計方法審計目的詳細(xì)審計階段1844年到20世紀(jì)初英國詳查（以賬項為基礎(chǔ)）查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。資產(chǎn)負(fù)債表審計階段20世紀(jì)20-30年代美國①詳查；

②開始用抽樣審計①查錯防弊；

②判斷信用狀況財務(wù)報表審計階段20世紀(jì)-40年代至今審計國際化抽樣（內(nèi)控測試），進(jìn)入到制度基礎(chǔ)審計，最后進(jìn)入到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬭b證附：簡介（1）英國注冊會計師審計：①審計的目的是查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整;②審計的方法是對會計賬目進(jìn)行詳細(xì)審計;③審計報告使用人主要為企業(yè)股東等。（2）美國式注冊會計師審計：①資產(chǎn)負(fù)債表審計：銀行要求借款人提供經(jīng)注冊會計師審計的資產(chǎn)負(fù)債表，以充分了解借款人的償債能力;同時借款人則希望通過支付較低的審計費用取得銀行的信任，于是資產(chǎn)負(fù)債表審計就發(fā)展起來了。②利潤表審計：從1929年到l933年：美國注冊會計師審計的重點已從保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計，轉(zhuǎn)向以保護(hù)投資者為目的的利潤表審計。3、國際會計師事務(wù)所：（1）跨國界：第二次世界大戰(zhàn)以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家通過各種渠道推動本國的企業(yè)向海外拓展，跨國公司得到空前發(fā)展。國際資本的流動帶動了注冊會計師職業(yè)的跨國界發(fā)展，形成了一批國際會計師事務(wù)所。（3）“四大”：時至今日，尚有“四大”國際會計師事務(wù)所，即普華永道(PricewaterhouseCoopers)、安永(Ernst&Young)、畢馬威(KPMG)和德勤(DeloitteToucheTohmatsu)?？偨Y(jié)：意大利（起源）→英國（確立）→美國（壯大）二、中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展(一)中國注冊會計師審計的起源1、第一部注冊會計師法規(guī)：《會計師暫行章程》1918年9月，頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)——《會計師暫行章程》，并于同年批準(zhǔn)著名會計學(xué)家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖先生創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務(wù)所——正則會計師事務(wù)所也獲準(zhǔn)成立。2、中國第一位注冊會計師：謝霖3、中國第一家會計師事務(wù)所：正則會計師事務(wù)所4、潘序倫與立信會計師事務(wù)所：此后，又逐步批準(zhǔn)了一批注冊會計師，建立了一批會計師事務(wù)所，包括潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫會計師事務(wù)所”(后改稱“立信會計師事務(wù)所”)等。至l947年，全國已擁有注冊會計師2619人，并建立了一批會計師事務(wù)所。(二)中國注冊會計師審計的發(fā)展1、《注冊會計師條例》1986年7月32、中注協(xié)：l988年11月15日，財政部借鑒國際慣例成立了中國注冊會計師協(xié)會，隨后各地方相繼組建省級注冊會計師協(xié)會;3、《注冊會計師法》1993年10月31日，第八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》(總結(jié)：章程→條例→法4、CPA行業(yè)的快速發(fā)展：在國家法律、法規(guī)的規(guī)范下，我國注冊會計師行業(yè)得到了快速發(fā)展。（1）不斷拓展服務(wù)領(lǐng)域注冊會計師行業(yè)從最初主要為“三資”企業(yè)提供查賬、資本驗證等服務(wù)，發(fā)展到為所有企業(yè)提供財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)范圍得到進(jìn)一步擴(kuò)展和延伸。（2）不斷加強(qiáng)人才培養(yǎng)自1991年設(shè)立注冊會計師全國統(tǒng)一考試以來，迄今已經(jīng)成功舉辦了20次考試（3）不斷深化執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)（4）不斷完善監(jiān)督制度建設(shè)（5）不斷推動事務(wù)所健康發(fā)展（6）不斷密切國際合作——加入：①CAPA——亞太會計師聯(lián)合會②IFAC——國際會計師聯(lián)合會③IAASB——國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會第二節(jié)注冊會計師審計的性質(zhì)一、注冊會計師審計的含義(理解)（一）AAA——AStatementofBasicAuditingConcepts:1、定義：審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。2、內(nèi)容體現(xiàn)—從以下幾個方面理解：第一，系統(tǒng)化的過程。系統(tǒng)化意味著審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、獲取審計證據(jù)和形成審計結(jié)論時需要整體考慮，以實現(xiàn)審計目標(biāo)。第二，客觀地獲取和評價證據(jù)。審計人員在審計過程中需要獲取和評價相關(guān)證據(jù)，以支持關(guān)于認(rèn)定是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)的判斷。在這一過程中，審計人員需要具有客觀性，不偏不倚。第三，有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與事項的認(rèn)定。財務(wù)報表審計的對象包含一套財務(wù)報表中的管理層認(rèn)定，這些認(rèn)定是由作為財務(wù)報表編制者的管理層做出的。第四，認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。審計工作的主要目的是對與被審計經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)濟(jì)事項有關(guān)的認(rèn)定形成審計意見，審計意見應(yīng)當(dāng)具體說明認(rèn)定與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。第五，將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。（二）ObjectivesofFinancialReportingbyBusinessEnterprises1、美國財務(wù)會計概念公告第1號《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》2、審計作用：（1）提高資源配置的有效性（2）提高信息的可靠性或可信度（3）保證市場效率二、注冊會計師審計的種類（一）服務(wù)領(lǐng)域1、審計2、審閱3、其他鑒證業(yè)務(wù)4、相關(guān)服務(wù)（二）注冊會計師的核心業(yè)務(wù)—審計業(yè)務(wù)（三）審計服務(wù)分類（審計按目的和內(nèi)容不同分為）：1、財務(wù)報表審計是指注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。2、經(jīng)營審計是指注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效率和效果，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的審計。3、合規(guī)性審計是指注冊會計師確定被審計單位是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則，或者是否遵守將影響經(jīng)營或報告的合同的要求?？偨Y(jié)：（特定法、合同）三、財務(wù)報表審計方法的演進(jìn)(審計方法)（一）Accountingnumber-basedauditapproach1、帳項基礎(chǔ)審計(詳式審計)2、目的：防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊;3、方法：對會計憑證和帳簿進(jìn)行詳細(xì)檢查。（二）system-basedauditapproach1、制度基礎(chǔ)審計(內(nèi)控+抽樣)2、目的：鑒證會計報表的合法性、公允性;3、方法：在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣。職業(yè)界認(rèn)識到設(shè)計合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證財務(wù)報表的可靠性，防止重大錯誤和舞弊的發(fā)生。(三)risk-orientedauditapproach1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞L(fēng)險評估）2、目的：鑒證會計報表的合法性、公允性;3、方法：審計風(fēng)險模型，通過風(fēng)險評估，將審計資源分配到最容易導(dǎo)致報表重大錯、漏報的領(lǐng)域。四、補(bǔ)充：（一）注意：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸罚鹤R別、評估和應(yīng)對。審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性;固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯誤或漏報的可能性?？刂骑L(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯誤或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性;來源北京安通學(xué)校檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯誤或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。優(yōu)點：從理論上解決了制度基礎(chǔ)審計方法的缺陷，要求將審計資源分配到評估固有風(fēng)險、測試內(nèi)部控制和實施實質(zhì)性程序。通過修訂審計的風(fēng)險模型，拓展審計證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表層次的重大錯誤風(fēng)險，針對評估的重大錯誤風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序?！铮ǘ┛偨Y(jié)：審計方法的對比項目優(yōu)點缺點賬項基礎(chǔ)審計方法有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。審計方法簡單，審計成本高，審計資源平均分配，不適應(yīng)大型企業(yè)的審計。制度基礎(chǔ)審計方法審計抽樣有了理論基礎(chǔ)，審計成本降低，審計資源集中在內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。沒有考慮被審計單位存在的固有風(fēng)險，僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)，很難將審計風(fēng)險降至可接受水平。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒◤睦碚撋辖鉀Q了制度基礎(chǔ)審計方法的缺陷，要求將審計資源分配到最易發(fā)生錯報的地方。固有風(fēng)險的評估主觀性較強(qiáng)，且不容易評估。（三）練習(xí)例題1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪亲詴嫀熗ㄟ^對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行測試，將審計資源分配到可能導(dǎo)致會計報表可能存在重大錯報的領(lǐng)域。()例題2(多選)：注冊會計師審計發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債表審計時期時,下列說法正確的有()。A.審計的對象由會計賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表B.審計抽樣方法得到廣泛應(yīng)用C.審計的主要目的是通過對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的審查判斷企業(yè)信用狀況D.審計報告使用人除企業(yè)股東外，更突出債權(quán)人例題3(單選)：注冊會計師審計在市場經(jīng)濟(jì)中的特殊作用是()。A.防止錯誤與舞弊的發(fā)生B.提高企業(yè)財務(wù)信息的可靠性和可信性C.正確反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果D.幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益例題4(單選)：1918年9月，北洋政府批準(zhǔn)著名會計學(xué)家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖先生創(chuàng)辦的()是中國第一家會計師事務(wù)所。A.立信會計師事務(wù)所（潘序倫）B.北京會計師事務(wù)所C.上海會計師事務(wù)所（新中國）D.正則會計師事務(wù)所（謝霖）例題5(多選)：二十世紀(jì)三四十年代，注冊會計師審計的主要特點是()。A.審計的主要目的是查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整B.審計對象是以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部財務(wù)報表及相關(guān)財務(wù)資料C.以控制測試為基礎(chǔ)使用抽樣審計D.審計報告使用人是股東和債權(quán)人例題6(多選)：注冊會計師進(jìn)行財務(wù)報表審計時，是對財務(wù)報表是否按照()編制發(fā)表審計意見A.企業(yè)財務(wù)通則B.企業(yè)會計準(zhǔn)則C.相關(guān)會計制度D.金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則例題7(多選)：影響被審計單位固有風(fēng)險的因素包括()。A.管理人員的品行和能力B.行業(yè)所處環(huán)境C.業(yè)務(wù)性質(zhì)D.容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)第二章注冊會計師法律責(zé)任（了解）主要內(nèi)容：1.理解注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)2.理解對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定及法律責(zé)任的種類3.理解相關(guān)司法解釋第一節(jié)注冊會計師的法律環(huán)境一、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)（一）依據(jù)1、普通法：過失或違約2、成文法：如《證券法》含有的條款（二）理解：注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。否則，一旦出現(xiàn)審計失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。(三)相關(guān)定義1、經(jīng)營失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。2、審計失?。菏侵缸詴嫀熡捎跊]有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報。(四)補(bǔ)充：1、審計風(fēng)險含義：是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。2、注意：第一，經(jīng)營失敗不等于審計失敗，但在經(jīng)營失敗的同時，很可能會追究注冊會計師是否存在審計失敗;第二，審計失敗是注冊會計師沒有執(zhí)行好審計準(zhǔn)則造成的，只要存在審計失敗，就意味著注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中有過失，有過失就有責(zé)任，因此，在發(fā)生審計失敗的情況下，很可能就發(fā)生了審計風(fēng)險變?yōu)閷嶋H的損失，進(jìn)而被追究法律責(zé)任。第三，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。二、注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式（一）社會原因1、消費者利益的保護(hù)主義興起2、有關(guān)審計保險論的運用（1）deep-pockettheory——深口袋理論（2）Socialrisk——風(fēng)險社會化3、注冊會計師在商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展（二）表現(xiàn)形式1、litigationexplosion——訴訟爆炸2、Insurancecrisis——保險危機(jī)三、對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定(一)違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。(二)過失當(dāng)過失給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。1.普通過失：是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎;對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。2.重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。3、補(bǔ)充：另外，還有一種過失叫“共同過失”，即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。比如，被審計單位未能向注冊會計師提供編制納稅申報表所必要的信息，后來又控告注冊會計師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報表，這種情況可能使法院判定被審計單位有共同過失。再如，在審計中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時，被審計單位可以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計單位的訴訟。(三)欺詐1、欺詐又稱舞弊2、推定欺詐又稱涉嫌欺詐四、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類1、三種責(zé)任注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定，可能被判承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。2、三種責(zé)任可單處，也可并處?！?、一般來說：（1）因違約和過失可能使注冊會計師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任；（2）因欺詐可能會使注冊會計師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。第二節(jié)中國注冊會計師的法律責(zé)任一、相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定(一)民事責(zé)任(二)行政責(zé)任(三)刑事責(zé)任二、相關(guān)司法解釋(一)事務(wù)所責(zé)任產(chǎn)生的事由1.利害關(guān)系人以會計師事務(wù)所在從事注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務(wù)活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。2.不實報告：會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實報告。(二)利害關(guān)系人的范圍利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。(三)訴訟當(dāng)事人的列置利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟;利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。(四)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位《司法解釋》第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條等規(guī)定，明確將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則納入法律程序范疇，將事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)。(五)歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。(六)會計師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任1.《司法解釋》第五條規(guī)定了事務(wù)所在故意情況下，應(yīng)當(dāng)與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，第六條和第十條規(guī)定了事務(wù)所在過失情況下，根據(jù)過失大小承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。2.注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶責(zé)任：(一)與被審計單位惡意串通;(二)明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;(三)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告;(四)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;(五)明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實內(nèi)容，而不予指明;(六)被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕。對被審計單位有前款第(二)至(五)項所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。(七)事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1.會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。2.注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失：(1)違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定;(2)負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè);(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏;(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序;(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除;(6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則;(7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù);(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論;(9)錯誤判斷和評價審計證據(jù);(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。(八)事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由1.會計師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤;(2)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明;(4)已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金;(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。2.利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。3.會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。(九)事務(wù)所賠償順位和賠償責(zé)任范圍1.事務(wù)所賠償順位第一，應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失。第二，被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。第三，對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。2.事務(wù)所賠償責(zé)任范圍第一，事務(wù)所因故意出具不實報告而承擔(dān)連帶責(zé)任時，沒有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。第二，事務(wù)所因過失出具不實報告而承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任時，事務(wù)所就其所出具的不實審計報告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額。還應(yīng)關(guān)注：第一，會計師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。第二，《司法解釋》相關(guān)規(guī)定：本司法解釋所涉會計師事務(wù)所賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。

【例題·單選題】ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表，并于2012年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務(wù)所于2012年6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1.利害關(guān)系人以ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是()。A.ABC會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告B.ABC會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計報告C.ABC會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告D.ABC會計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計報告『正確答案』B『答案解析』根據(jù)司法解釋的規(guī)定，會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大