關(guān)于路衍經(jīng)濟(jì)之交旅融合內(nèi)部審計(jì)問題的思考

一、交旅融合的內(nèi)涵及發(fā)展交旅融合是將交通運(yùn)輸業(yè)和旅游業(yè)進(jìn)行高度產(chǎn)業(yè)融合形成的成果，是傳統(tǒng)交通運(yùn)輸業(yè)改革發(fā)展的重要方式，是交通運(yùn)輸高質(zhì)量發(fā)展的重要途徑。作為一種新型的業(yè)態(tài)，交旅融合是兩個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)的要素在立體布局、設(shè)施配置、供給鏈條、服務(wù)品質(zhì)等方面交叉匯合的體現(xiàn)；是交通運(yùn)輸從粗放式發(fā)展轉(zhuǎn)向精細(xì)化發(fā)展、從縱向延伸轉(zhuǎn)向橫向拓展的體現(xiàn)；在動(dòng)態(tài)優(yōu)化過程中達(dá)到交通升級(jí)帶動(dòng)旅游、旅游轉(zhuǎn)型渲染交通的共贏局面。二、探索交旅融合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性及可能存在的問題（一）交旅融合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性內(nèi)部審計(jì)伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理制度改革而產(chǎn)生，是企業(yè)控制的一種形式，交旅融合作為一種新型業(yè)態(tài)，涉及業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，自初始的籌劃至以后的落地實(shí)施，都是一個(gè)不斷探索的過程，在此過程中，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能作用顯得尤為必要，對(duì)于國有企業(yè)的內(nèi)部控制及國有資產(chǎn)的保護(hù)利用都有著非常重要的意義，主要表現(xiàn)出以下幾方面。1．識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)交旅融合企業(yè)在先行先試的發(fā)展中，面臨著錯(cuò)綜復(fù)雜的外部環(huán)境，更加需要在日常的經(jīng)營管理過程中，重視可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或大或小，需要在平時(shí)的工作中重點(diǎn)監(jiān)察并及時(shí)化解，否則很可能從根本上出現(xiàn)經(jīng)營隱患，降低經(jīng)營效益，甚至有可能成為企業(yè)倒閉的導(dǎo)火索。因此，為防止出現(xiàn)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，制定適合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)制度刻不容緩。及時(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的查缺補(bǔ)漏以及監(jiān)督評(píng)價(jià)功能，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理、及時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題進(jìn)行糾正整改，防止違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。2．增強(qiáng)內(nèi)部管理效力現(xiàn)階段，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)一般的查詢、監(jiān)督等職能已跟不上現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)展發(fā)展的腳步。持續(xù)不斷優(yōu)化現(xiàn)代內(nèi)控管理監(jiān)督職能，使其更貼合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要成為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。一方面，內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)與內(nèi)部各職能部門之間建立良好的、必要的協(xié)作關(guān)系，及時(shí)識(shí)別內(nèi)控管理中可能存在的問題并科學(xué)化解，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。另一方面，主動(dòng)出擊，在做好各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化與各職能部門合作，盡早制定出系統(tǒng)的規(guī)避、防范風(fēng)險(xiǎn)措施，將各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，保證交旅融合規(guī)劃的穩(wěn)步發(fā)展。3．完善內(nèi)控管理制度借力于國企改革三年行動(dòng)，我國國有企業(yè)在應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境時(shí)不斷對(duì)自身的管理制度進(jìn)行優(yōu)化完善，把握時(shí)代潮流，更新管理思維，引進(jìn)新的內(nèi)部控制管理制度，促使了經(jīng)營管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，成為企業(yè)經(jīng)營管理中不可或缺的重要組成。4．對(duì)實(shí)現(xiàn)交旅融合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義立足于現(xiàn)代市場環(huán)境，各企業(yè)之間的競爭越來越激烈，管理崗位以及管理人員數(shù)量也在不斷增多，管理服務(wù)職能也更加重要。在這樣的管理模式下，內(nèi)部審計(jì)工作便是檢驗(yàn)管理服務(wù)職能最行之有效的方法之一，促使企業(yè)經(jīng)營管理層及各職能部門在行使權(quán)力、履行職能方面能夠更加準(zhǔn)確、更加謹(jǐn)慎，綜合各方面信息及專業(yè)素質(zhì)，更能夠制定出適合現(xiàn)代企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。（二）交旅融合項(xiàng)目實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)問題1．對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督盡早介入的意識(shí)不強(qiáng)一直以來，無論是控股股東單位委托的外部審計(jì)還是企業(yè)內(nèi)控設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)，都更加注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)事后的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，首先來說股東委托的外部審計(jì)。運(yùn)用一系列專業(yè)的方式方法鑒定企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性，其最重要的作用在于向控股股東、政府部門、社會(huì)投資方等報(bào)表信息使用者和企業(yè)經(jīng)營的其他利益相關(guān)者提供真實(shí)可靠的企業(yè)發(fā)展財(cái)務(wù)信息，主要采用的方式還是傳統(tǒng)的發(fā)表公允性意見建議，更側(cè)重于事后監(jiān)督評(píng)價(jià)，也無法對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部管理過程進(jìn)行提前介入并發(fā)揮作用。其次企業(yè)內(nèi)控管理設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)。作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要抓手，具備全過程參與企業(yè)內(nèi)部管理過程的前提條件，應(yīng)當(dāng)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并指出企業(yè)在運(yùn)營管理中存在的問題并提出整改意見。作為新形勢下的交旅融合企業(yè)，因?qū)I(yè)跨度大，事項(xiàng)新穎度強(qiáng)，更需要內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目籌劃階段及時(shí)介入，防范項(xiàng)目籌劃風(fēng)險(xiǎn)，比如說：項(xiàng)目前期準(zhǔn)備及審批手續(xù)合理合規(guī)問題，交旅融合項(xiàng)目在最初的籌劃階段，應(yīng)考慮景區(qū)或者相關(guān)資源特許經(jīng)營權(quán)授權(quán)事宜。作為旅游開發(fā)項(xiàng)目，受傳統(tǒng)旅游項(xiàng)目資源的影響，當(dāng)?shù)卣畬?duì)于資源的把控力度強(qiáng)并對(duì)特許經(jīng)營協(xié)議的簽訂占據(jù)絕對(duì)的主導(dǎo)地位，容易忽略企業(yè)作為市場主體成立的初衷—以盈利為目的。受《旅游法》等相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度的影響，特許經(jīng)營年限與項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)用收入及企業(yè)未來的預(yù)期收益及資產(chǎn)的處置等方面將會(huì)產(chǎn)生沖突，內(nèi)部審計(jì)提前介入可將企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提前明確，在與政府談判的過程中明晰企業(yè)可接受底線，化被動(dòng)為主動(dòng)。除此之外，交旅融合項(xiàng)目前期手續(xù)辦理復(fù)雜，涉及當(dāng)?shù)卣鱾€(gè)部門，協(xié)調(diào)難度較大，且政府各個(gè)部門對(duì)于路衍經(jīng)濟(jì)、交旅融合等新概念及相關(guān)政策的、認(rèn)識(shí)理解參差不齊，致使項(xiàng)目前期手續(xù)辦理難度大，投資建設(shè)期限長，項(xiàng)目的前期管理費(fèi)用大，內(nèi)部審計(jì)可在編制可行性研究報(bào)告等階段給予相關(guān)業(yè)務(wù)部門專業(yè)的意見及建議，將前期管理費(fèi)用等項(xiàng)目的相關(guān)事宜提前解決，為項(xiàng)目整體的竣工審計(jì)做好準(zhǔn)備。但目前來說，內(nèi)部審計(jì)職能的作用更多的是像外部審計(jì)一樣對(duì)各類生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題做事后的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部從上到下都對(duì)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)提前介入生產(chǎn)經(jīng)營全過程的認(rèn)識(shí)不夠，使得內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)營管理各方面發(fā)揮職能的效力不夠、作用不強(qiáng)。2．內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍小，審計(jì)對(duì)象延展性不夠傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)依然更多的是關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)方面的問題，這是由于過去的很多年，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，競爭不太激烈的大環(huán)境下，企業(yè)的發(fā)展保持著一定的穩(wěn)定性和一貫性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的加快發(fā)展，國內(nèi)外的內(nèi)部審計(jì)制度開始不斷地發(fā)展和完善，關(guān)注非財(cái)務(wù)事項(xiàng)，特別是內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)的管理。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛躍性增長，行業(yè)內(nèi)部競爭逐漸加劇，企業(yè)管理活動(dòng)日趨復(fù)雜，本身的生產(chǎn)經(jīng)營面臨的宏觀風(fēng)險(xiǎn)增大，加之目前持續(xù)推進(jìn)國家治理體系、治理能力現(xiàn)代化的宏觀要求下，內(nèi)部審計(jì)工作更需要探索創(chuàng)新并提質(zhì)增效。在交旅融合業(yè)務(wù)中，資源的相互利用必然會(huì)導(dǎo)致交通與旅游等產(chǎn)業(yè)相互融合等新的合作模式的出現(xiàn)，在此過程中，提前做好合作單位的盡職調(diào)查等工作非常必要，必然也需要內(nèi)部審計(jì)部門給予大力的支持。交旅融合項(xiàng)目是在堅(jiān)持開放思維和市場化導(dǎo)向，加強(qiáng)與專業(yè)機(jī)構(gòu)和資本合作，讓專業(yè)的人干專業(yè)的事兒，實(shí)現(xiàn)取長補(bǔ)短，合作共贏的前提下進(jìn)行的市場主體間合作，在這一過程中，對(duì)于合作方的選擇，尤其是其自主權(quán)利和責(zé)任擔(dān)當(dāng)，領(lǐng)導(dǎo)人的決策能力及辦事風(fēng)格，地域化的管理理念等很多方面都有可能使項(xiàng)目在籌措階段出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，造成項(xiàng)目建設(shè)投資期限延長。具體比如說合作單位的實(shí)際擔(dān)保及融資能力，新建企業(yè)相比于成熟企業(yè)，在資產(chǎn)及社會(huì)影響方面都比較薄弱，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)的融資方式基本為股東擔(dān)保的金融機(jī)構(gòu)融資，這時(shí)合作各方實(shí)際擔(dān)保能力及對(duì)新企業(yè)的認(rèn)識(shí)等將會(huì)直接影響被投資單位項(xiàng)目資金的籌措，阻滯交旅融合項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度。3．專業(yè)人員匱乏，獨(dú)立性不足時(shí)刻保持獨(dú)立性是從事審計(jì)工作的人員所必備的基本素質(zhì)之一，包括內(nèi)部審計(jì)人員。作為審計(jì)人員，只有保持絕對(duì)的獨(dú)立性才能對(duì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)做出最客觀公正的評(píng)價(jià)?，F(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，因內(nèi)部審計(jì)部門也為企業(yè)的內(nèi)設(shè)職能部門之一，參與企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，與其他職能部門業(yè)務(wù)銜接并互相影響。在此現(xiàn)狀下，要是缺乏由企業(yè)高層管理者負(fù)責(zé)的管理體系的制約，內(nèi)部審計(jì)部門和員工的獨(dú)立性必然會(huì)受到影響，監(jiān)督職能的作用也會(huì)大打折扣。而目前，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制設(shè)置和運(yùn)行較為薄弱，無法切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作和審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性。承接上面已提到的內(nèi)部審計(jì)的提前介入問題和審計(jì)業(yè)務(wù)延展性問題，專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)和審計(jì)人員，不僅僅需要配備對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)熟知的專業(yè)人員，還需要配合財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營管理等相關(guān)人員，審計(jì)隊(duì)伍的強(qiáng)大與完善，是保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的必然條件，企業(yè)應(yīng)從多維度出發(fā)，建設(shè)屬于符合企業(yè)持續(xù)發(fā)展和業(yè)務(wù)拓展的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍。4．審計(jì)方法單一，創(chuàng)新意識(shí)不足結(jié)合目前我國各行業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀來看，審計(jì)方法以傳統(tǒng)審計(jì)為主，審計(jì)方向依然是在傳統(tǒng)的財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行方面是審計(jì)，更多的是事后監(jiān)督，而相對(duì)的事前防范方面比較薄弱，更加重視年終的審計(jì)結(jié)果，忽略內(nèi)部審計(jì)在平時(shí)監(jiān)督指導(dǎo)作用，且因?qū)徲?jì)職能部門構(gòu)建不完善，創(chuàng)新意識(shí)淡薄。審計(jì)方式重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合規(guī)性，從而忽略了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方式的局限性。路衍經(jīng)濟(jì)作為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的產(chǎn)物，遵循信息時(shí)代發(fā)展趨勢，更需要果斷增添內(nèi)部審計(jì)方式，創(chuàng)新審計(jì)渠道，使內(nèi)部審計(jì)貫穿企業(yè)各職能部門事前、事中、事后管理，進(jìn)入增值型內(nèi)部審計(jì)階段。三、對(duì)于內(nèi)部審計(jì)問題采取措施的意見建議（一）完善內(nèi)部管理體系，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)內(nèi)部審計(jì)工作以效益為中心開展，在企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營工作中有著重要的指導(dǎo)作用。建立健全內(nèi)部管理體系是內(nèi)部審計(jì)工作開展的必要前提。這就要求企業(yè)不斷改進(jìn)由企業(yè)高層管理者主要負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，確保內(nèi)部審計(jì)人員該有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，保障審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。除此之外，應(yīng)在審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)方面加以重視，交旅融合作為新興產(chǎn)業(yè)，這一概念出現(xiàn)的背景、發(fā)展歷程、實(shí)施成效和出現(xiàn)的問題都將是考驗(yàn)每一位工作人員工作能力的一把利刃，未來內(nèi)部審計(jì)更需要考慮新形勢下新產(chǎn)業(yè)的特殊性，在專業(yè)審計(jì)人員的基礎(chǔ)上，結(jié)合財(cái)務(wù)和相關(guān)專業(yè)能力，招收復(fù)合型人才，強(qiáng)化建立內(nèi)部審計(jì)體系，完善部門結(jié)構(gòu)。（二）提前介入，形成戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)由原來“做大做強(qiáng)”的粗放式發(fā)展管理理念，逐漸演變?yōu)槌缟芯?xì)化管理、優(yōu)質(zhì)化發(fā)展，重視內(nèi)部管理細(xì)節(jié)。交旅融合產(chǎn)業(yè)不僅要在建設(shè)階段考慮工程的投資成本，更要籌劃企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展，需要企業(yè)在開始籌劃階段進(jìn)行精細(xì)化管理。內(nèi)部審計(jì)提前介入，自項(xiàng)目籌劃開始，從研判分析項(xiàng)目籌劃及前期手續(xù)辦理合理合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、把控合作方的資質(zhì)及能力風(fēng)險(xiǎn)、當(dāng)?shù)卣畬?duì)于新概念的可接受程度風(fēng)險(xiǎn)及資源特許經(jīng)營期限對(duì)投資成本收回及未來預(yù)期利益可實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)等方面為企業(yè)籌劃建言獻(xiàn)策，真正做到從事后的報(bào)告整改變?yōu)槭虑暗谋O(jiān)督；為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航，實(shí)現(xiàn)企業(yè)作為以盈利為目的市場化主體的作用，保障股東和各方利益相關(guān)者利益。（三）拓寬審計(jì)范圍，延展審計(jì)對(duì)象隨著社會(huì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，我國已經(jīng)全方位邁入了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)階段，這對(duì)要求國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改變以前單一的財(cái)務(wù)糾錯(cuò)模式，實(shí)現(xiàn)全方位的監(jiān)督評(píng)價(jià)，為國有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供強(qiáng)大助推力。放眼企業(yè)整體，通過將內(nèi)部審計(jì)職能作用發(fā)揮到生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)戰(zhàn)略層面，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的戰(zhàn)略環(huán)境、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略控制等戰(zhàn)略態(tài)勢提供一種綜合評(píng)價(jià)。就交旅融合項(xiàng)目而言，應(yīng)事先將融資渠道、融資方式、各合作方的選擇等因素也納入此項(xiàng)目專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)范圍，事前做好合作單位盡職調(diào)查工作，充分了解投資方、擔(dān)保方等各相關(guān)單位決策機(jī)制、地域化管理理念等主客觀因素給企業(yè)未來發(fā)展產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，使得內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相一致。（四）加大內(nèi)部審計(jì)方式創(chuàng)新力度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能綜合上述，我們可以明顯看到傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方式有很多的局限性，雖然在一定程度上推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)工作，但是想要發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部深層次的問題，僅僅依靠外部審計(jì)和傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式顯然不夠。所以創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式，改善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的形式化問題，是我國各企業(yè)需要立即解決的問題。交旅融合作為路衍經(jīng)濟(jì)的新型業(yè)態(tài)，發(fā)展歷程短，借鑒經(jīng)驗(yàn)少，應(yīng)從建設(shè)初期開始就考慮將內(nèi)部審計(jì)工作融入專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，現(xiàn)場審計(jì)與線上審計(jì)相