內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用研究

一、內(nèi)控審計(jì)概述（一）內(nèi)控審計(jì)的含義內(nèi)控審計(jì)是對(duì)公司及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。內(nèi)控審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的含義與內(nèi)容是基本一致的，主要有任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)、重大投資及基建工程審計(jì)等。二者的區(qū)別主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)為公司內(nèi)部的審計(jì)力量，而公司及所管單位內(nèi)控審計(jì)原則上要以公司內(nèi)部審計(jì)力量為主、審計(jì)師事務(wù)所等外部社會(huì)審計(jì)力量為輔，采用聯(lián)合審計(jì)的組織形式，必要時(shí)可以委托審計(jì)師事務(wù)所等外部社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。（二）內(nèi)控審計(jì)的內(nèi)容內(nèi)控審計(jì)的主要任務(wù)是在集團(tuán)公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，結(jié)合公司及所管單位具體經(jīng)營(yíng)情況，組織開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，需要重點(diǎn)突出對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、投資等決策會(huì)決策事項(xiàng)的執(zhí)行情況、決議情況、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)、財(cái)務(wù)預(yù)算情況、各類技改、新建、改擴(kuò)建、科技開(kāi)發(fā)、信息化、小型基建、熱力、并購(gòu)、參股等投資項(xiàng)目及基建工程項(xiàng)目、各項(xiàng)內(nèi)部控制制度、各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、每筆資金運(yùn)用、日常燃料物資等采購(gòu)消耗、各類經(jīng)濟(jì)合同、每筆關(guān)聯(lián)交易等進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)主要包括以下幾個(gè)方面：1．內(nèi)控控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況的審計(jì)公司及所管單位從各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的籌劃設(shè)立、注冊(cè)、結(jié)構(gòu)設(shè)置、預(yù)算管控、資金支付、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展、收益的分配、投資等全流程的管理環(huán)節(jié)，是否制定發(fā)布相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，是否按照各項(xiàng)內(nèi)部控制制度規(guī)定執(zhí)行，執(zhí)行是否到位，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否根據(jù)公司及所管單位日常管理實(shí)際情況進(jìn)行修訂、完善等進(jìn)行審計(jì)，給出內(nèi)部控制或管理制度未建立、內(nèi)部控制或管理制度不完整或體系不完善、不健全或程序缺失、內(nèi)部控制或管理制度未及時(shí)修訂、內(nèi)部控制或管理制度執(zhí)行不到位、未建立職責(zé)分離、橫向或縱向相互監(jiān)督制約的機(jī)制、企業(yè)制度與上級(jí)單位制度不符等內(nèi)控審計(jì)問(wèn)題，針對(duì)上述發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出準(zhǔn)確的、合理的、切實(shí)可操作執(zhí)行的建議，提升公司及所管單位內(nèi)控管理水平。2．對(duì)各類投資項(xiàng)目投資管理的審計(jì)對(duì)新（改擴(kuò)）建、技改、熱力、小型基建等投資項(xiàng)目的計(jì)劃預(yù)算、投資管理、工程管理等方面，是否按照批復(fù)計(jì)劃，施工過(guò)程中質(zhì)量、安全、進(jìn)度管控是否到位，投資項(xiàng)目收益是否達(dá)可研預(yù)期等具體實(shí)施細(xì)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，給出未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自實(shí)施計(jì)劃外項(xiàng)目、實(shí)施內(nèi)容與批復(fù)計(jì)劃不符、項(xiàng)目可研把關(guān)不嚴(yán)，深度不夠，增加投資成本（或項(xiàng)目失敗）、監(jiān)理、監(jiān)造義務(wù)履職不到位、質(zhì)量、安全、進(jìn)度管控不到位、投資項(xiàng)目收益未達(dá)可研預(yù)期、前期工作不充分，造成延期投產(chǎn)、增加投資額、效益減低、未正確核算已完工、已交付使用的固定資產(chǎn)、將試運(yùn)行期結(jié)束以后的長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用計(jì)入工程建設(shè)成本等內(nèi)控審計(jì)問(wèn)題，針對(duì)該部分問(wèn)題提出合理的建議，降低投資成本、減少投資損失。3．對(duì)采購(gòu)及銷售管理環(huán)節(jié)的審計(jì)對(duì)采購(gòu)及銷售管理環(huán)節(jié)涉及的招投標(biāo)管理、合同管理、物資管理、燃料管理、購(gòu)銷管理及其他等方面，是否應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)，人為拆分規(guī)避招標(biāo)、圍標(biāo)、串標(biāo)，招標(biāo)文件編制質(zhì)量是否滿足招標(biāo)、競(jìng)詢價(jià)等采購(gòu)，是否先實(shí)際履行后簽訂合同，是否超規(guī)定比例支付合同預(yù)付款，物資出入庫(kù)管理是否規(guī)范，是否賬實(shí)不符、賬卡物不符、形成賬外物資，燃料盤(pán)點(diǎn)是否不規(guī)范、數(shù)據(jù)是否真實(shí)，是否未經(jīng)授權(quán)，越權(quán)簽訂購(gòu)銷協(xié)議，關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)是否不規(guī)范等方面進(jìn)行審計(jì)，出具應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)，通過(guò)直接采購(gòu)、競(jìng)談、詢價(jià)、續(xù)簽等方式實(shí)施、將應(yīng)招標(biāo)的項(xiàng)目化整為零及以其他方式規(guī)避招標(biāo)、未按照投標(biāo)文件內(nèi)容簽訂合同、先實(shí)際履行后簽訂合同/履行決策程序、超合同進(jìn)度支付款項(xiàng)，導(dǎo)致?lián)p失、物資定置擺放、保養(yǎng)不規(guī)范、賬實(shí)不符，賬卡物不符，形成賬外物資、未嚴(yán)格執(zhí)行燃料合同結(jié)算考核條款、未經(jīng)授權(quán)，越權(quán)簽訂購(gòu)銷協(xié)議、關(guān)聯(lián)交易不實(shí)，收入成本分?jǐn)偛灰?guī)范，交易價(jià)格不公允，交易未及時(shí)結(jié)算等問(wèn)題底稿，提出合理的意見(jiàn)，規(guī)范采購(gòu)及銷售管理，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。（三）八項(xiàng)規(guī)定和廉潔從業(yè)、財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算及其他方面的審計(jì)對(duì)八項(xiàng)規(guī)定、三公經(jīng)費(fèi)、小金庫(kù)、資金管理、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及核算、往來(lái)賬款、稅務(wù)管理、薪酬管理等方面，是否建立三公經(jīng)費(fèi)臺(tái)賬，是否私設(shè)小金庫(kù)，成本費(fèi)用中是否列支福利性支出，用印管理是否不規(guī)范，稅務(wù)管理是否不規(guī)范，收入、成本是否跨期入賬，會(huì)計(jì)檔案管理是否規(guī)范等進(jìn)行審計(jì)，出具三公經(jīng)費(fèi)臺(tái)賬數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不一致、福利費(fèi)中列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出、作廢印章未及時(shí)回收銷毀、會(huì)計(jì)憑證附件不合規(guī)、不齊全、未及時(shí)取得發(fā)票，多繳稅款等問(wèn)題底稿，結(jié)合公司情況提出合理化建議，提供內(nèi)控管理水平，降低會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化公司內(nèi)部環(huán)境，增強(qiáng)公司核心競(jìng)爭(zhēng)力。二、內(nèi)控審計(jì)存在的問(wèn)題雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在不斷地改革、不斷地變化，但公司及所管單位對(duì)內(nèi)控審計(jì)的認(rèn)識(shí)仍舊停留在原始階段，仍然不愿審、不敢審、不愿改、不敢追責(zé)，仍然覺(jué)得內(nèi)控審計(jì)沒(méi)什么作用，存在認(rèn)識(shí)不夠、觀念無(wú)法扭轉(zhuǎn)、審計(jì)成果不會(huì)運(yùn)用、整改不到位等問(wèn)題，主要表現(xiàn)如下：（一）審計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮不充分公司及所管單位均設(shè)置有審計(jì)部，審計(jì)部職能下放在各個(gè)單位，系統(tǒng)內(nèi)部單位審計(jì)人員水平不一樣，系統(tǒng)內(nèi)部單位之間互相審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員彼此比較熟悉或者考慮是否存在報(bào)復(fù)心理等因素的影響，存在該審不審、該揭示不揭示等內(nèi)控審計(jì)問(wèn)題，降低內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量，不能很好地發(fā)揮內(nèi)控審計(jì)的監(jiān)督職能。（二）審計(jì)工具信息化水平不高目前內(nèi)控審計(jì)大部分仍舊還是把重點(diǎn)放到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行翻閱財(cái)務(wù)憑證、查看合同文本、各項(xiàng)審批文件等，從中找到疑點(diǎn)，進(jìn)一步核實(shí)實(shí)際操作是否正確，認(rèn)為內(nèi)控審計(jì)必須現(xiàn)場(chǎng)審，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)簡(jiǎn)短的時(shí)間內(nèi)尋找線索浪費(fèi)大量的時(shí)間，未能合理地安排審計(jì)時(shí)間，降低工作效率，同樣不會(huì)借助于信息化系統(tǒng)減輕內(nèi)控審計(jì)工作量、提高工作效率。（三）對(duì)內(nèi)控審計(jì)思想認(rèn)識(shí)不到位，審計(jì)成果運(yùn)用不充分一是思想認(rèn)識(shí)不到位。目前公司及所管單位認(rèn)為內(nèi)控審計(jì)是自己審自己，只是走過(guò)場(chǎng)，不會(huì)真正的揭露問(wèn)題，也不會(huì)真正地去要求整改，且必須整改到位，同樣認(rèn)為內(nèi)部人員不會(huì)被追責(zé)、被考核，故而不重視內(nèi)控審計(jì)，不重視內(nèi)控審計(jì)中揭示的審計(jì)問(wèn)題，不重視審計(jì)問(wèn)題的整改，不重視審計(jì)成果的運(yùn)用。二是審計(jì)成果運(yùn)用不充分。目前公司及所管單位還不能完全認(rèn)識(shí)到公司管理中存在的不合規(guī)問(wèn)題的危害性和風(fēng)險(xiǎn)性，沒(méi)有在思想上高度重視審計(jì)問(wèn)題的整改，或者對(duì)審計(jì)揭示的問(wèn)題存在認(rèn)識(shí)或理解上的偏差，整改工作敷衍應(yīng)付，同樣沒(méi)有在實(shí)際工作中落實(shí)整改措施，對(duì)審計(jì)通報(bào)的共性、個(gè)性問(wèn)題、每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)及其他要求，不能做到舉一反三、不能做到自查自糾，而是就事論事地進(jìn)行整改，審計(jì)成果運(yùn)用不充分。（四）內(nèi)控審計(jì)整改安排工作不到位，審計(jì)追責(zé)工作不到位一是整改安排工作不到位。在審計(jì)整改階段，單位領(lǐng)導(dǎo)力作用發(fā)揮不突出，整改安排不到位，直接將內(nèi)控審計(jì)整改工作交由相關(guān)的審計(jì)部門(mén)組織整改，或?qū)?nèi)控審計(jì)整改問(wèn)題分解至涉及的各相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行自我整改，并未對(duì)整改結(jié)果全面進(jìn)行跟蹤落實(shí)、審核把關(guān)，未從公司整體角度把握、分析、研判、建立長(zhǎng)效機(jī)制，造成整改效果不佳。二是審計(jì)追責(zé)工作不到位。公司及所管各單位獎(jiǎng)懲、追責(zé)等機(jī)制未有效運(yùn)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)揭示的管理問(wèn)題未進(jìn)行有效責(zé)任追究或者追責(zé)過(guò)輕，違規(guī)成本比較低，對(duì)不嚴(yán)格執(zhí)行公司各項(xiàng)內(nèi)控規(guī)章制度、文件規(guī)定、未正確履職人員等不能形成有效的震懾，“追責(zé)一個(gè)，警示一片”作用未充分發(fā)揮，進(jìn)而為內(nèi)控審計(jì)問(wèn)題屢查屢犯、重復(fù)發(fā)生提供了溫床。（五）沒(méi)有固定常態(tài)化的工作模式目前公司及所管單位的內(nèi)控審計(jì)部門(mén)沒(méi)有統(tǒng)一管理，隨個(gè)人喜歡的方式、喜歡的、愿意做的環(huán)節(jié)來(lái)工作，如有的崗位想?yún)⒓觾?nèi)控審計(jì)項(xiàng)目，有的崗位想被抽調(diào)參加抽查工作，但是都不愿做也常常會(huì)忽略公司內(nèi)部的自查、整改落實(shí)等工作，殊不知內(nèi)控審計(jì)不統(tǒng)一工作流程、工作環(huán)節(jié)會(huì)增加公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)管理水平。三、完善內(nèi)控審計(jì)的措施（一）成立審計(jì)中心，集中發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能公司及所管各單位跟隨經(jīng)濟(jì)體制的改革，需要與時(shí)俱進(jìn)，同步進(jìn)行審計(jì)體制改革，上收三級(jí)及以下層級(jí)所管單位的內(nèi)控審計(jì)職能，集團(tuán)及二級(jí)單位成立審計(jì)中心，統(tǒng)一招聘高水平、高素質(zhì)、責(zé)任心強(qiáng)的審計(jì)人員，組成專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，歸集審計(jì)職能，保障公司審計(jì)部門(mén)與審計(jì)中心的協(xié)同運(yùn)轉(zhuǎn)，發(fā)揮審計(jì)中心的功能，集團(tuán)及二級(jí)單位對(duì)所管單位統(tǒng)一進(jìn)行安排內(nèi)控審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，提升審計(jì)工作成效。同時(shí)協(xié)同各業(yè)務(wù)部門(mén)從根本上整改審計(jì)問(wèn)題，與戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)控合規(guī)、財(cái)務(wù)監(jiān)督、產(chǎn)權(quán)管理、考核評(píng)價(jià)、資本運(yùn)營(yíng)、紀(jì)檢監(jiān)察等相關(guān)部門(mén)業(yè)務(wù)協(xié)同，形成投資監(jiān)管合力。（二）開(kāi)發(fā)建設(shè)集成系統(tǒng)，加大審前時(shí)間投入隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息化時(shí)代的到來(lái)，內(nèi)控審計(jì)工具同樣需要變革，開(kāi)發(fā)建設(shè)信息化系統(tǒng)，歸集日常經(jīng)營(yíng)、投資等管理中各個(gè)環(huán)節(jié)涉及的各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度規(guī)定，歸集招投標(biāo)、合同、采購(gòu)管理系統(tǒng)，歸集資金收入、支出、審批等系統(tǒng)，歸集燃料系統(tǒng)等各個(gè)信息化系統(tǒng)的內(nèi)容，形成大數(shù)據(jù)庫(kù)。平時(shí)從大數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中獲取內(nèi)控審計(jì)的信息，提前篩選異常，隨時(shí)溝通相關(guān)部門(mén)查找異常原因，對(duì)于確實(shí)存在的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行解決，避免后期重復(fù)發(fā)生，提升日常內(nèi)控審計(jì)管理水平，降低公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)針對(duì)離任、后評(píng)價(jià)等審計(jì)項(xiàng)目，盡量提前投入安排30%精力做好審前調(diào)查，通過(guò)各個(gè)信息化系統(tǒng)之間的聯(lián)系，內(nèi)容的銜接，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方式等提前搜集內(nèi)控審計(jì)疑點(diǎn)，做好記錄，做到有針對(duì)性、帶有重點(diǎn)審計(jì)方向、對(duì)被審單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)了若指掌的開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)進(jìn)行逐項(xiàng)核實(shí)審計(jì)疑點(diǎn)，重點(diǎn)審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)，縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提高內(nèi)控審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率。（三）提高站位與認(rèn)識(shí)，重視審計(jì)整改和審計(jì)成果運(yùn)用公司及所管各單位需要提高內(nèi)控審計(jì)政治站位，轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)，將公司主要負(fù)責(zé)人作為內(nèi)控審計(jì)問(wèn)題整改的第一責(zé)任人，加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，對(duì)整改結(jié)果負(fù)責(zé)，切實(shí)履行內(nèi)控審計(jì)問(wèn)題整改的主體責(zé)任，加大對(duì)內(nèi)控審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)和跟蹤檢查，做到舉一反三，保證長(zhǎng)效機(jī)制的建立和完善，確保內(nèi)控審計(jì)揭示的各項(xiàng)問(wèn)題真改實(shí)改，有效避免屢查屢犯、重復(fù)發(fā)生。（四）加強(qiáng)整改與嚴(yán)肅追責(zé)，避免審計(jì)問(wèn)題屢查屢犯公司及所管各單位就內(nèi)部獎(jiǎng)懲機(jī)制和違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究等制度體系進(jìn)行梳理和完善，確保各項(xiàng)違規(guī)違紀(jì)實(shí)施獎(jiǎng)懲有據(jù)可依、有章可循。在公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)公司造成資產(chǎn)損失或其他不良嚴(yán)重后果等事件應(yīng)追責(zé)的，公司追責(zé)內(nèi)容范圍、確認(rèn)損失認(rèn)定、進(jìn)行追責(zé)程序等應(yīng)達(dá)到切實(shí)可行能操作，以此確保公司及所管各單位內(nèi)控審計(jì)監(jiān)督、責(zé)任追究，以及管理提升能夠形成閉環(huán)，并建立長(zhǎng)效工作機(jī)制，形成良性循環(huán)。（五）堅(jiān)持常態(tài)化審計(jì)模式，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境公司及所管各單位需要時(shí)刻高度重視內(nèi)控審計(jì)的重要性，做到審計(jì)思想常態(tài)化管理，發(fā)揮內(nèi)控審計(jì)的作用，堅(jiān)持單位自查的重要性，對(duì)日常開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)照規(guī)章制度、文件要求、共性問(wèn)題、存量問(wèn)題等開(kāi)展自查，澆滅問(wèn)題源頭，同時(shí)尋找存量問(wèn)題的根源，舉一反三，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，積極采取有效措施，逐步完善降低風(fēng)險(xiǎn)，盡量減少損失，避免同類問(wèn)題重復(fù)發(fā)生，降低增量問(wèn)題。集團(tuán)及二級(jí)單位對(duì)所管單位針對(duì)自查結(jié)果進(jìn)行逐一核實(shí)、重點(diǎn)抽查，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。結(jié)合自查結(jié)果，對(duì)集團(tuán)及公司安排的項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，出具問(wèn)題底稿，出具合理的、具有操作性的審計(jì)建議，被審計(jì)單位制定整改計(jì)劃和具體措施，列出整改時(shí)間表限期整改，同時(shí)注重把整改具體問(wèn)題和建立長(zhǎng)效機(jī)制相結(jié)合，進(jìn)一步消除經(jīng)營(yíng)管理缺陷和漏洞，杜絕類似問(wèn)題重復(fù)發(fā)生，提高公司及所管單位的內(nèi)部管理環(huán)境，保障經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，降低內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四、結(jié)束語(yǔ)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)控審計(jì)作為整個(gè)集團(tuán)系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理水平提升的重