大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)工作的影響

大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)工作的影響1前言從麥肯錫公司提出“大數(shù)據(jù)時(shí)代”以來，目前商業(yè)、軍事、金融、通訊等各個(gè)領(lǐng)域已經(jīng)完全處于大數(shù)據(jù)環(huán)境下。哈佛大學(xué)社會(huì)學(xué)教授加里·金說：“這是一場(chǎng)前所未有的數(shù)據(jù)化革命，龐大的數(shù)據(jù)資源使得各個(gè)領(lǐng)域都將開始量化進(jìn)程?！彪S著時(shí)間的不斷推移，越來越多的企業(yè)開始意識(shí)到大數(shù)據(jù)的重要性，數(shù)據(jù)時(shí)刻都在迅速膨脹擴(kuò)充，它對(duì)企業(yè)的發(fā)展以及未來起著決定性的作用。數(shù)據(jù)對(duì)于審計(jì)工作來說是最重要的部分，審計(jì)工作必須要由全面準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐，才能得出最準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出繁多性、多變性等特性，并且數(shù)據(jù)在企業(yè)滲透的越來越深，數(shù)據(jù)處理也變得更加復(fù)雜。而信息處理技術(shù)也隨之換代更新，云計(jì)算、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等逐漸被各領(lǐng)域廣泛應(yīng)用。由此可以看出審計(jì)工作所處的信息環(huán)境和技術(shù)環(huán)境發(fā)生了巨大的改變，傳統(tǒng)的審計(jì)模式在大數(shù)據(jù)環(huán)境下已經(jīng)出現(xiàn)了局限性，不能滿足于現(xiàn)在的審計(jì)需求。因此審計(jì)工作必須要順應(yīng)變化迅速改革，去滿足快速變化的信息環(huán)境。2文獻(xiàn)綜述大數(shù)據(jù)時(shí)代的不斷發(fā)展和覆蓋，也逐漸成為理論界的研究熱點(diǎn)。本文對(duì)目前我國學(xué)者關(guān)于大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作的研究進(jìn)行了分析，主要總結(jié)為以下幾個(gè)方面：一是關(guān)于大數(shù)據(jù)環(huán)境下我國政府審計(jì)的研究。應(yīng)該從建立相關(guān)法律法規(guī)、搭建政府審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)、加強(qiáng)安全保障體系的建設(shè)、培養(yǎng)適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代要求的審計(jì)人員這幾個(gè)方面來完善我國政府審計(jì)（劉娜，2017;錢希撼，2015）。二是基于Hadoop生態(tài)系統(tǒng)，結(jié)合文本挖掘技術(shù)提出了基于文本挖掘的審計(jì)數(shù)據(jù)分析框架。該框架是，建立融審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)、分析處理、結(jié)果可視化為一體的審計(jì)數(shù)據(jù)分析框架（張志恒，成雪嬌，2017）。三是對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)取證的研究，從觀念層面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)環(huán)境特點(diǎn)的分析、審計(jì)證據(jù)特征的提煉、審計(jì)思維變革的方向、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源的識(shí)別等問題進(jìn)行了初步探索（陽杰，應(yīng)里孟，2017）。四是數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的研究，從邏輯流程、網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)和應(yīng)用架構(gòu)的角度對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)式審計(jì)模式進(jìn)行完善性設(shè)計(jì)（鄭偉，張立民，楊莉，2016）。五是主要是從理論的補(bǔ)充、審計(jì)技術(shù)的不斷創(chuàng)新、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)人員的培訓(xùn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避等方面去完善未來的審計(jì)工作（丁淑芹，2015;王群，2016;白瑋，2015等）。目前理論界針對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作的研究相對(duì)較少，并且尚未形成統(tǒng)一的觀點(diǎn)和理論。而從實(shí)際情況來考慮，審計(jì)理論的研究是支撐新的環(huán)境下審計(jì)工作實(shí)施的關(guān)鍵步驟，因此對(duì)于大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)變革的研究具有很高的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。3大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)工作的影響3.1大數(shù)據(jù)時(shí)代下數(shù)據(jù)的變化3.1.1樣本數(shù)據(jù)到全部數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)變大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)據(jù)量的爆發(fā)式增長和硬件存儲(chǔ)技術(shù)的發(fā)展讓大量數(shù)據(jù)成為了潛力無窮的財(cái)富。數(shù)據(jù)就相當(dāng)于信息，整個(gè)數(shù)據(jù)庫里面就包括各種各樣的信息，如何有效地利用這些信息也是大數(shù)據(jù)時(shí)代最為重要的一步。早期的審計(jì)工作由于各方面技術(shù)的限制，在面對(duì)數(shù)據(jù)量非常大的數(shù)據(jù)時(shí)，人們往往不能有效全面地分析到所有的數(shù)據(jù)，因此通常采用的一種方法就是抽樣調(diào)查。但是采取抽樣調(diào)查進(jìn)行分析和處理，會(huì)存在忽略了少數(shù)或個(gè)別數(shù)據(jù)可能會(huì)揭示的規(guī)律或問題。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)的快速式擴(kuò)張伴隨著技術(shù)的不斷創(chuàng)新。由于數(shù)據(jù)量太過于龐大，傳統(tǒng)抽樣方式已經(jīng)難以代表整體，抽樣分析的方式已經(jīng)漸行漸遠(yuǎn)。目前比較領(lǐng)先的技術(shù)例如云計(jì)算技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等應(yīng)用已經(jīng)可以滿足處理全部數(shù)據(jù)，因而大數(shù)據(jù)要求數(shù)據(jù)分析者面向全部數(shù)據(jù)而非局部抽樣數(shù)據(jù)。3.1.2對(duì)數(shù)據(jù)的要求從準(zhǔn)確性變?yōu)閺?fù)雜性大數(shù)據(jù)環(huán)境下對(duì)數(shù)據(jù)的分析往往更側(cè)重于數(shù)據(jù)的規(guī)模。因?yàn)閿?shù)據(jù)相當(dāng)于信息，數(shù)據(jù)量越大、數(shù)據(jù)種類越復(fù)雜的數(shù)據(jù)必然包含著大量的信息。當(dāng)以往數(shù)據(jù)量比較小時(shí)，人們通常是將數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性做到萬無一失，因此數(shù)據(jù)的精確性將影響到最終的結(jié)果。大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)量過于龐大，面對(duì)海量的數(shù)據(jù)庫很難保證所有的數(shù)據(jù)都是最準(zhǔn)確的。因此目前所關(guān)注的并不是數(shù)據(jù)的精確程度，而是利用更大規(guī)模的數(shù)據(jù)去分析其能夠反映出的各種信息。量的積累就會(huì)導(dǎo)致質(zhì)的變化，通過大量數(shù)據(jù)分析出的是一種大的趨勢(shì)。這種分析結(jié)果是基于非常大的數(shù)據(jù)量，特別小的數(shù)據(jù)出現(xiàn)不準(zhǔn)確的現(xiàn)象對(duì)于最終結(jié)果的影響是幾乎不存在的。因此，面對(duì)海量數(shù)據(jù)的分析處理時(shí)不必過分關(guān)注數(shù)據(jù)的精確度。3.1.3海量數(shù)據(jù)下更加注重?cái)?shù)據(jù)的相關(guān)性傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析比較著重于分析數(shù)據(jù)之間的因果性，得出最終的分析結(jié)果。而面對(duì)數(shù)據(jù)量規(guī)模異常龐大的數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)的復(fù)雜性非常高，數(shù)據(jù)的種類也非常多，分析不同數(shù)據(jù)之間的因果性就非常困難?，F(xiàn)如今企業(yè)更為關(guān)注的是多元化發(fā)展，多元化更加重要的是信息的多元化、信息的共享，信息共享其實(shí)就是數(shù)據(jù)之間相關(guān)性的分析，因此分析數(shù)據(jù)之間的因果性并非最為重要。海量數(shù)據(jù)環(huán)境下，單一種類數(shù)據(jù)的存在性非常低，數(shù)據(jù)基數(shù)越龐大，單一數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性對(duì)整個(gè)數(shù)據(jù)庫的分析結(jié)果影響就越小。反之，分析數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系就成為更加有效的處理模式。3.2數(shù)據(jù)變化對(duì)審計(jì)工作帶來的影響3.2.1審計(jì)對(duì)象需要重新界定隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，審計(jì)工作一直適應(yīng)變化，審計(jì)對(duì)象也開始進(jìn)行了擴(kuò)充。最初的審計(jì)對(duì)象都是以會(huì)計(jì)報(bào)表或者其他反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體為主，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，先后又出現(xiàn)了經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、“三E”審計(jì)或績效審計(jì)等等，以及在中國實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，其審查對(duì)象都超出了原有的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的范圍，進(jìn)而擴(kuò)展到影響經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)經(jīng)營管理等各個(gè)方面。那么大數(shù)據(jù)時(shí)代下，技術(shù)的不斷更新并且經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，尤其是信息技術(shù)的巨大變革，對(duì)審計(jì)對(duì)象必然有著更大的影響。因此為滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作的正常進(jìn)行，必須要對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行更進(jìn)一步的擴(kuò)充。3.2.2審計(jì)方法需要不斷更新大數(shù)據(jù)時(shí)代的影響下，樣本數(shù)據(jù)發(fā)生了翻天覆地的變化。在以前數(shù)據(jù)量相對(duì)小的時(shí)候，企業(yè)對(duì)于數(shù)據(jù)的保存通常是以紙質(zhì)形式進(jìn)行保存，由相關(guān)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行手工的記錄。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，通常審計(jì)人員也是以手工和電腦輔助的方式進(jìn)行數(shù)據(jù)的取證，工作效率比較低。而大數(shù)據(jù)時(shí)代下，原始數(shù)據(jù)的量變得非常巨大，審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)處理的復(fù)雜性以及準(zhǔn)確性無法確保萬無一失，難以依靠手工去完成審計(jì)工作。而現(xiàn)在代替人力的已經(jīng)變成更高效的計(jì)算機(jī)處理，云計(jì)算、數(shù)據(jù)挖掘等先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用為數(shù)據(jù)處理提供了更為高效、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)支撐。因此，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作的要求，必須結(jié)合工作的需求不斷的改進(jìn)和探索更加有效的審計(jì)方法。3.2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變得更加復(fù)雜大數(shù)據(jù)時(shí)代下，新技術(shù)的產(chǎn)生也伴隨著出現(xiàn)了新的風(fēng)險(xiǎn)。例如云計(jì)算技術(shù)所固有的風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)基數(shù)過于龐大時(shí)，難免會(huì)出現(xiàn)原始數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，這也是技術(shù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)以及數(shù)據(jù)透明度風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全風(fēng)險(xiǎn)等。因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境下各種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生也會(huì)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作有非常大的影響，需要審計(jì)人員更加謹(jǐn)慎準(zhǔn)確地完成審計(jì)工作。4大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作的變革路徑4.1必須對(duì)審計(jì)相關(guān)理論進(jìn)行完善和創(chuàng)新理論的支撐是進(jìn)行實(shí)踐最關(guān)鍵的因素。審計(jì)工作目前的正在快速地發(fā)生著變化，必須要對(duì)審計(jì)相關(guān)理論進(jìn)行快速的補(bǔ)充和完善。完善審計(jì)理論，需要從實(shí)踐出發(fā)，對(duì)實(shí)踐進(jìn)行分析和總結(jié)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)理論補(bǔ)充，必須要對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的性質(zhì)和概念進(jìn)行新的界定，并且對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的職能以及任務(wù)等基本問題進(jìn)行深入的分析和研究，通過全面的完善和研究建立起符合大數(shù)據(jù)時(shí)代需求的全新審計(jì)理論體系。首先應(yīng)結(jié)合大數(shù)據(jù)環(huán)境的特點(diǎn)以及新技術(shù)的產(chǎn)生對(duì)審計(jì)的相關(guān)理論進(jìn)行界定和完善，包括大數(shù)據(jù)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方式等。有效的審計(jì)理論能支撐支持新環(huán)境下審計(jì)工作的高效進(jìn)行，還要進(jìn)一步保證審計(jì)理論的發(fā)展與審計(jì)工作實(shí)際環(huán)境的變化互相配合，才能防止理論與實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)象。其次是對(duì)審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的積極補(bǔ)充。目前審計(jì)工作所應(yīng)用的審計(jì)準(zhǔn)則基本都是只滿足于傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，而大數(shù)據(jù)環(huán)境下，從審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方式、審計(jì)技術(shù)等各個(gè)方面都發(fā)生了巨大變化，必須要結(jié)合實(shí)際建立新的準(zhǔn)則來規(guī)范，保證新時(shí)代下審計(jì)工作的正常運(yùn)行。4.2不斷探索更加準(zhǔn)確高效的審計(jì)方法審計(jì)方法是審計(jì)工作中最為關(guān)鍵重要的因素，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，如何推進(jìn)更高效的審計(jì)方法完成相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)是應(yīng)該首要考慮的問題。首先應(yīng)從原始數(shù)據(jù)的層面進(jìn)行探索。大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)生最大變化的就是原始數(shù)據(jù)，審計(jì)人員如何獲取和處理海量的原始數(shù)據(jù)成為最為重要的一步。當(dāng)然傳統(tǒng)的Excel軟件或者相關(guān)審計(jì)軟件已經(jīng)無法完成如此復(fù)雜的工作，必須要采用更加先進(jìn)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。針對(duì)所要審計(jì)的目標(biāo)，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)能夠更加準(zhǔn)確高效地獲取有效的數(shù)據(jù)。其次是持續(xù)審計(jì)方法的應(yīng)用和完善。大數(shù)據(jù)環(huán)境數(shù)據(jù)的變化非常之快，企業(yè)每天的業(yè)務(wù)可能就會(huì)產(chǎn)生非常大的數(shù)據(jù)量，特別要強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的時(shí)效性。如果對(duì)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)間跨度非常大，那么極有可能新產(chǎn)生的數(shù)據(jù)會(huì)影響最終的審計(jì)結(jié)果。因此采用持續(xù)審計(jì)方法，可以保證在審計(jì)業(yè)務(wù)的持續(xù)進(jìn)行過程中，被審計(jì)單位的相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)與審計(jì)數(shù)據(jù)的不斷更新保持一致，就可以使得最終的審計(jì)結(jié)果更加的科學(xué)準(zhǔn)確。最后需要更全面地應(yīng)用審計(jì)云數(shù)據(jù)系統(tǒng)。審計(jì)云數(shù)據(jù)系統(tǒng)的特點(diǎn)就是數(shù)據(jù)的共享，通過多個(gè)渠道形成對(duì)數(shù)據(jù)的獲取并存儲(chǔ)，然后實(shí)現(xiàn)多個(gè)部門的數(shù)據(jù)共享。從審計(jì)的成本、效率和運(yùn)用多個(gè)方面都更好地推進(jìn)了審計(jì)工作的高效進(jìn)行。4.3更加全面地規(guī)避新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的準(zhǔn)確完成，必須保證有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，新產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于數(shù)據(jù)信息的安全。首先是數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)的安全問題。數(shù)據(jù)信息安全要做到數(shù)據(jù)信息的硬件、軟件及數(shù)據(jù)受到保護(hù)，不受偶然的或者惡意的原因而遭到破壞、更改、泄露，保證系統(tǒng)連續(xù)可靠正常地運(yùn)行，信息服務(wù)不中斷。其次在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的獲取和傳輸過程也會(huì)出現(xiàn)信息安全的問題。例如數(shù)據(jù)傳輸過程中發(fā)生的數(shù)據(jù)泄露問題，數(shù)據(jù)的泄露有可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生巨大的影響，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者帶來經(jīng)濟(jì)上的損失，也有可能會(huì)給被審計(jì)單位自身帶來重大的法律責(zé)任。因此大數(shù)據(jù)審計(jì)的巨大體系中，保障審計(jì)數(shù)據(jù)信息安全是最為重要的環(huán)節(jié)