國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，國有企業(yè)掌控著國民經(jīng)濟命脈，在社會經(jīng)濟中具有舉足輕重的作用。加強對國有企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督評價，實現(xiàn)企業(yè)價值增值，已經(jīng)顯得越來越重要，也成為企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)一項主要的工作。內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計作為經(jīng)濟責(zé)任審計的創(chuàng)新和發(fā)展，在中國特色社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中應(yīng)運而生，在促進企業(yè)增值、健康良好發(fā)展的過程中發(fā)揮了關(guān)鍵作用。2010年、2014年國家先后出臺了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（后文簡稱“規(guī)定”）和《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》（后文簡稱“實施細則”），將國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計上升到更高層次，逐漸成為經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)注重點。在這種經(jīng)濟社會背景下，加強國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計研究顯得日益重要。一、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是指黨政機關(guān)、企事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)或下級單位的主要負責(zé)人（以下稱為“內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部”），就其履行經(jīng)濟責(zé)任的情況所進行的鑒證、監(jiān)督和評價活動。經(jīng)濟責(zé)任指內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部依法對其任職期間所在單位、部門應(yīng)全面履行的職責(zé)和義務(wù)。一般而言，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容一般包括但不限于內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的有效情況、財務(wù)收支情況、資產(chǎn)和負債情況、經(jīng)濟活動決策及執(zhí)行情況、領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)情況。而國有企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體和細胞，其經(jīng)濟活動更為頻繁、內(nèi)外部環(huán)境也更為復(fù)雜。因此，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計還應(yīng)該側(cè)重以下三個方面：第一，資產(chǎn)保值增值情況。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容之一就是履行國有資產(chǎn)投資者經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責(zé)，而國有企業(yè)所屬分子公司及其領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)著資產(chǎn)占用、使用甚至部分處置的職責(zé)，最終目的就是實現(xiàn)國有資產(chǎn)的價值增值。因此，國有企業(yè)實施內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計時應(yīng)著重強調(diào)資產(chǎn)的保值增值情況。第二，重大經(jīng)濟事項的決策情況及效果。作為市場經(jīng)濟的主體，國有企業(yè)經(jīng)濟活動更為頻繁和復(fù)雜，其領(lǐng)導(dǎo)人員為了使企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中生存和?l展下去，會面臨許多重大經(jīng)濟決策事項，如重大的投資、籌資、大額采購、對外擔(dān)保等，這些決策事項都會對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生重大影響。因此，重點審計重大事項的決策情況和執(zhí)行效果，并科學(xué)系統(tǒng)地評價，是內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計開展中必不可少的內(nèi)容。第三，履行社會責(zé)任的情況。國有企業(yè)控制著中國經(jīng)濟的命脈，在追求本企業(yè)經(jīng)濟效益的同時更應(yīng)該兼顧社會效益和環(huán)境效益，履行一定的社會責(zé)任，起到公眾示范的效果。如果國有企業(yè)在經(jīng)營管理中不履行或不完全履行其應(yīng)盡的社會責(zé)任，必將受到政府相關(guān)部門的處罰和大眾的輿論譴責(zé)，甚至面臨法律的制裁，從而影響到企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，這與受托經(jīng)濟責(zé)任的初衷是相背離的。因此，內(nèi)部審計機關(guān)需關(guān)注社會責(zé)任履行情況，尤其要重點審查國有企業(yè)有悖社會責(zé)任的經(jīng)濟行為以及被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所起到的引領(lǐng)作用。二、我國國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀分析（一）審計人力資源不足國有企業(yè)一般為大型集團公司，下屬單位所涉及的行業(yè)領(lǐng)域比較多，審計內(nèi)部各層級領(lǐng)導(dǎo)干部時，需要審計人員能熟練運用不同行業(yè)、不同專業(yè)的知識。而目前大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的人員專業(yè)結(jié)構(gòu)比較單一，仍以財務(wù)、審計專業(yè)為主。內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計需要審計人員界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理的許多重要方面，關(guān)注經(jīng)濟活動的決策情況，關(guān)注國有資產(chǎn)的保值增值情況。這些需要大量的專業(yè)審計人才，更需要審計人員具備高水準(zhǔn)的政治敏感度、專業(yè)知識、行業(yè)知識。目前，由于審計力量不足、審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，限制了可使用的審計手段與方法，甚至可能影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，不利于提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。（二）審計程序滯后性嚴重《實施細則》中明確指出，經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核和任免的重要依據(jù)。在實際過程中，卻往往是領(lǐng)導(dǎo)干部離職已經(jīng)一段時間后才開始實施經(jīng)濟責(zé)任審計，審計程序具有嚴重的滯后性。在實施程序之前，領(lǐng)導(dǎo)干部的任用文件已經(jīng)下發(fā)，內(nèi)部審計機構(gòu)才根據(jù)人事部門的文件去對相關(guān)人員組織開展經(jīng)濟責(zé)任審計。這種先離后審令經(jīng)濟責(zé)任審計作為領(lǐng)導(dǎo)干部任用的重要依據(jù)成為一紙空談，領(lǐng)導(dǎo)干部的任用與審計結(jié)論脫節(jié)，形成了審歸審、用歸用的不良現(xiàn)象，造成經(jīng)濟責(zé)任審計流于形式。由于經(jīng)濟責(zé)任審計更重視時效性和目的性，這種在事后進行的審計，會導(dǎo)致其喪失本身應(yīng)有的特性。（三）經(jīng)濟責(zé)任界定不清晰經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中，責(zé)任界定模糊，導(dǎo)致“有權(quán)無責(zé)、有責(zé)無權(quán)”的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，并且以集體決策為借口，用集體責(zé)任代替?zhèn)€人責(zé)任，很多違法違紀(jì)行為演變成“集體腐敗”，最終“大家都無責(zé)”，也容易產(chǎn)生問責(zé)不公的現(xiàn)象，令經(jīng)濟責(zé)任審計無處發(fā)揮作用。目前，問責(zé)一般針對離任領(lǐng)導(dǎo)干部，實踐中尚未廣泛開展“任中問責(zé)”，問責(zé)機制使用范圍太窄，忽視了問責(zé)的事中警示作用。并且現(xiàn)有的問責(zé)大多追究“有錯責(zé)任”，還缺少“績效問責(zé)”。上述問題的出現(xiàn)都導(dǎo)致審計結(jié)果的運用并不理想。三、強化我國國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的對策（一）優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)改變過去由財務(wù)、審計專業(yè)人員構(gòu)成的單一結(jié)構(gòu)，可以吸收一些法律、計算機、金融等專業(yè)的人員，同時可以從企業(yè)內(nèi)部調(diào)用各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)人士，完善審計隊伍建設(shè)。只有合理安排審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)，才能充分應(yīng)對審計實施過程中出現(xiàn)的非財務(wù)專業(yè)問題，實現(xiàn)有的放矢，減少審計風(fēng)險，提高內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。（二）加強各部門之間的協(xié)調(diào)合作一般國有企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)任、提拔后才對其進行經(jīng)濟責(zé)任審計，由于人事任免已經(jīng)成為既定事實，導(dǎo)致審計結(jié)果失去了時效性，沒有了實際意義。在實際工作中，內(nèi)部審?機構(gòu)應(yīng)加強與人事部門的溝通聯(lián)系，在人事任免前先獲得消息，經(jīng)過經(jīng)濟責(zé)任審計后，人事部門再結(jié)合審計結(jié)果進行綜合考量。對于離職、退休的情況，可以允許先離后審。國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計必須深入貫徹“先審再離、未離不審”原則，才能使審計監(jiān)督、評價的作用得到充分體現(xiàn)。（三）明確經(jīng)濟責(zé)任只有準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，才能利于審計問題的落實、責(zé)任的追究，才可以全面評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，并將審計結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部任免的依據(jù)。如果無法準(zhǔn)確地界定經(jīng)濟責(zé)任，建立問責(zé)機制和責(zé)任追究制度便毫無意義。因此，需要區(qū)分被審單位的不同情況和性質(zhì)，準(zhǔn)確、合理地界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)何種責(zé)任。因此，審計人員必須按照規(guī)定的審計程序，獲取完善的審計證據(jù)，綜合考慮領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)分工、決策程序、歷史背景、問題影響程度，以及是否參與、是否簽批文件等各方情況。在這個過程中，審計人員需要合理區(qū)分以下責(zé)任：一是任期責(zé)任與前任責(zé)任。兩者劃分的關(guān)鍵是分析和評價審計對象任職初期的財務(wù)收支情況、資產(chǎn)狀況、債權(quán)債務(wù)規(guī)模及可實現(xiàn)程度、投資決策及其影響等情況。對于一些歷史遺留問題，需要以謹慎的態(tài)度來界定前任與現(xiàn)任雙方的責(zé)任。不能因為前任領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離不再追究或現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部也不能為前任買單；現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部不采取措施，導(dǎo)致問題長期未得到妥善解決，而不用承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因此，任期責(zé)任和前任責(zé)任的區(qū)分應(yīng)當(dāng)以事項的重要性以及對未來的影響程度來判斷。二是主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。主觀責(zé)任是國有企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)干部由于主觀故意行為造成企業(yè)產(chǎn)生損失而應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。而因為一些自然不可抗力或無法預(yù)料的因素，甚至法律錯漏，導(dǎo)致企業(yè)損失均承擔(dān)客觀責(zé)任。審計人員在實施審計的過程中要合理區(qū)別不同的產(chǎn)生原因以及背景環(huán)境，準(zhǔn)確界定是何種責(zé)任，同時在評價中要對認定原因進行正確表達，使報告清晰易懂。在問責(zé)時，不僅要考慮審計對象的主觀過錯，還要考慮外部的客觀因素，才能做到懲責(zé)相當(dāng)。三是集體責(zé)任與個人責(zé)任。對于領(lǐng)導(dǎo)干部任職單位的重大決策如果出現(xiàn)問題，要根據(jù)決策時的具體情況、執(zhí)行過程的監(jiān)管情況，堅持權(quán)利與責(zé)任對應(yīng)的原則，合理區(qū)分集體責(zé)任和個人責(zé)任。由審計對象決定的事項，應(yīng)由個人承擔(dān)直接經(jīng)濟責(zé)任；而由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負責(zé)，審計對象負主管責(zé)任。四是績效責(zé)任與合法責(zé)任。目前，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計只關(guān)注合法問題，即內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部的過錯或損失，而忽視了未達到應(yīng)有績效水平的績效問責(zé)，“無過”不能成為