2023CPA注會(huì)《會(huì)計(jì)》(機(jī)考)真題(B卷)

2023會(huì)計(jì)真題（B卷）

一、單項(xiàng)選擇題

1.20X6年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬元（含交易費(fèi)用5萬元）購(gòu)入乙公司股票100萬股，占乙公司有表

決權(quán)股份的1.5%,作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20X6年12月31日，該股票市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。20X7年2月

5日，甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。20X7年8月21日，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。

甲公司20X7年利潤(rùn)表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）.

A.-40萬元

B.-55萬元

C.-90萬元

D.-105萬元

2.下列各項(xiàng)中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分

B.權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收益計(jì)入資本公積的部分

C.同一限制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價(jià)值與支付對(duì)價(jià)差額計(jì)入資本公積的部分

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的部分

3.20X6年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。依據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)

定，這些高管人員自20X6年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價(jià)格購(gòu)買1萬股甲公司一股股。

20X6年1月1日，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。20X6年沒有高管人員離開公司，甲公司預(yù)料在將來兩年將

有5名高管離開公司。20X6年12月31日，甲公司授予高管的股票期權(quán)每份公允價(jià)值為13元。甲公司因該股份支

付協(xié)議在20X6年應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬費(fèi)用金額是（）。

A.195萬元

B.216.67萬元

C.225萬元

D.250萬元

4.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20X6年7月1日，甲公司對(duì)某項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行

更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價(jià)為500萬元，累計(jì)折舊200萬元，已計(jì)提減值打算50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞

務(wù)費(fèi)用100萬元；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅額）為100萬元。經(jīng)更新

改造的機(jī)器設(shè)備于20X6年9月10日達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該

機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值為（）。

A.430萬元

B.467萬元

C.680萬元

D.717萬元

5.下列各項(xiàng)中，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是（）?

A.甲公司的母公司的關(guān)鍵管理人員

B.與甲公司控股股東關(guān)系親密的家庭成員

C.與甲公司受同一母公司限制的其他公司

D.與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的代銷商

6.20X6年12月31日，甲公司持有的某項(xiàng)可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為2200萬元，賬面價(jià)值為3500萬

元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價(jià)值下降削減賬面價(jià)值1500萬元?？紤]到股票市場(chǎng)持續(xù)低迷已超過9個(gè)

月，甲公司推斷該資產(chǎn)發(fā)生嚴(yán)峻且非短暫性下跌。甲公司對(duì)該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（

A.700萬元

B.1300萬元

C.1500萬元

D.2800萬元

7.下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)料負(fù)債的表述中，正確的是（

A.預(yù)料負(fù)債是企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)臐撛诹x務(wù)

B.與預(yù)料負(fù)債相關(guān)支出的時(shí)間或金額具有肯定的不確定性

C.預(yù)料負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮將來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置損失的影響

D.預(yù)料負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)減去基本確定能夠收到的補(bǔ)償后的凈額計(jì)量

8.甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時(shí)采納交易日的即期匯率折算。甲公司12月20日進(jìn)口一批原材

料并驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付；原材料成本為80萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。12月31日，美

元戶銀行存款余額為1000萬美元，按年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為7020萬元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5

元人民幣。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司12月份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（）。

A.一220萬元

B.一496萬元

C.一520萬元

D.-544萬元

9.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20X6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款600

萬元與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。依據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務(wù)。當(dāng)日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價(jià)值為400

萬元，己計(jì)提存貨跌價(jià)打算50萬元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅額）為500萬元，產(chǎn)品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票。

甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）。

A.15萬元

B.100萬元

C.150萬元

D.200萬元

10.甲公司為增值稅一般納稅人，其20X6年5月10日購(gòu)入需安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為500萬元，可抵扣增值稅進(jìn)

項(xiàng)稅額為85萬元。為購(gòu)買該設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬元，相關(guān)增值稅進(jìn)

項(xiàng)稅額為8.5萬元；支付安裝工人工資12萬元。設(shè)備于20X6年12月30日達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)，采納年數(shù)總和

法計(jì)提折舊，預(yù)料運(yùn)用10年，預(yù)料凈殘值為零。不考慮其他因素，20X7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）o

A.102.18萬元

B.103.64萬元

C.105.82萬元

D.120.64萬元

11.在不涉及補(bǔ)價(jià)的狀況下，下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。

A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

B.以應(yīng)收賬款換入一項(xiàng)土地運(yùn)用權(quán)

C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)

D.以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資

12.20X2年1月1日，甲公司將公允價(jià)值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)簽訂一份

甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。

當(dāng)日，該辦公樓賬面價(jià)值為4200萬元，預(yù)料尚可運(yùn)用30年；市場(chǎng)上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮

其他因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司20X2年度利潤(rùn)總額的影響金額為（）o

A.一240萬元

B.一360萬元

C.-600萬元

D.一840萬元

13.甲公司20X6年度歸屬于一般股股東的凈利潤(rùn)為1200萬元，發(fā)行在外的一般股加權(quán)平均數(shù)為2000萬股，當(dāng)年

度該一般股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股5元。20X6年1月1日，甲公司對(duì)外發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1000萬份，行權(quán)日為20義7

年6月30日，每份認(rèn)股權(quán)可以在行權(quán)日以3元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)甲公司1股新發(fā)的股份。甲公司20X6年度稀釋每股收

益金額是（）0

A.0.4元

B.0.46元

C.0.5元

D.0.6元

14.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本的是（）。

A.在建工程試運(yùn)行收入

B.建立期間工程物資盤盈凈收益

C.建立期間工程物資盤虧凈損失

D.為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼

15.甲公司為上市公司，其20X6年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20X7年3月1日對(duì)外報(bào)出。該公司在20X6年12月31日有

一項(xiàng)未決訴訟，經(jīng)詢問律師，估計(jì)很可能敗訴且預(yù)料賠償?shù)慕痤~在760萬元至1000萬元之間（含7萬元訴訟費(fèi)）。

為此，甲公司預(yù)料了880萬元的負(fù)債；20X7年1月30日法院判決甲公司敗訴且需賠償1200萬元，并同時(shí)擔(dān)當(dāng)訴

訟費(fèi)用10萬元。上述事項(xiàng)對(duì)甲公司20X6年度利潤(rùn)總額的影響為（）o

A.一880萬元

B.一1000萬元

C.一1200萬元

D.一1210萬元

16.20X6年4月，甲公司擬為處于探討階段的項(xiàng)目購(gòu)置一臺(tái)試驗(yàn)設(shè)備。依據(jù)國(guó)家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)

助500萬元的申請(qǐng)。20X6年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付500萬元，該款項(xiàng)于20X6年6月30日到賬。

20X6年6月5日，甲公司購(gòu)入該試驗(yàn)設(shè)備并投入運(yùn)用，實(shí)際支付價(jià)款900萬元（不含增值稅額）。甲公司采納年限

平均法按5年計(jì)提折舊，預(yù)料凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購(gòu)入和運(yùn)用該臺(tái)試驗(yàn)設(shè)備對(duì)20X6年度損益

的影響金額為（）。

A.-40萬元

B.-80萬元

C.410萬元

D.460萬元

二、多項(xiàng)選擇題：

1.下列各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的有（

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.以前期間銷售的商品發(fā)生退回

C.發(fā)覺的以前期間財(cái)務(wù)報(bào)表的重大差錯(cuò)

D.資產(chǎn)負(fù)債表日存在的訴訟案件結(jié)案對(duì)原預(yù)料負(fù)債金額的調(diào)整

2.下列各項(xiàng)涉及交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.購(gòu)買子公司股權(quán)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)干脆計(jì)入當(dāng)期損益

B.定向增發(fā)一般股支付的券商手續(xù)費(fèi)干脆計(jì)入當(dāng)期損益

C.購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)干脆計(jì)入當(dāng)期損益

D.購(gòu)買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)干脆計(jì)入當(dāng)期損益

3.下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)計(jì)入損益的利得的有（）.

A.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

B.重組債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

C.持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加額

D.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額

4.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值打算中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間其價(jià)值回升時(shí)可以將已計(jì)提的減值打算轉(zhuǎn)回至損益的有（）。

A.商譽(yù)減值打算

B.存貨跌價(jià)打算

C.持有至到期投資減值打算

D.可供出售權(quán)益工具減值打算

5.下列各項(xiàng)有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中，正確的有（）。

A.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)

B.中期資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)供應(yīng)本中期末和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表

C.中期財(cái)務(wù)報(bào)告重要性程度的推斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

D.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一樣的會(huì)計(jì)政策

6.下列各項(xiàng)關(guān)于對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算的表述中，正確的有（）?

A.對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示

B.合并報(bào)表中對(duì)境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)由控股股東享有或分擔(dān)

C.對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)收資本項(xiàng)目的折算應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算

D.處置境外子公司時(shí)應(yīng)按處置比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額計(jì)入當(dāng)期損益

7.制造企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。

A.出售債券收到的現(xiàn)金

B.收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利

C.支付的為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的特地借款利息

D.收到因自然災(zāi)難而報(bào)廢固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠償款

8.下列各項(xiàng)關(guān)于分部報(bào)告的表述中，正確的有（

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部

B.企業(yè)披露分部信息時(shí)無需供應(yīng)前期比較數(shù)據(jù)

C.企業(yè)披露的報(bào)告分部收入總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)收入總額相連接

D.企業(yè)披露分部信息時(shí)應(yīng)披露每一報(bào)告分部的利潤(rùn)總額及其組成項(xiàng)目的信息

9.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（

A.固定資產(chǎn)的預(yù)料運(yùn)用年限由15年改為10年

B.所得稅會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

D.開發(fā)費(fèi)用的處理由干脆計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化

10.甲公司為境內(nèi)上市公司，20X6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：（1）接受母公司作為資本投入的資金1000萬元;

（2）享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值增加額140萬元；（3）收到稅務(wù)部門返還的增值稅款1200

萬元；（4）收到政府對(duì)公司以前年度虧損補(bǔ)貼500萬元。甲公司20X6年對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的有（）?

A.收到政府虧損補(bǔ)貼500萬元確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

B.取得母公司1000萬元投入資金確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

C.收到稅務(wù)部門返還的增值稅款1200萬元確認(rèn)為資本公積

D.應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)140萬元的公允價(jià)值增加額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益

三、綜合題

1.（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如運(yùn)用英文解答，須全部運(yùn)用英文，答題正確的，增加5分，最高得

分為11分。）

甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營(yíng)企業(yè)。20X6年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）20X6年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng)，客戶只需預(yù)繳話費(fèi)5000元，即可免費(fèi)獲得市價(jià)2400

元、成本為1700元的手機(jī)一部，并從參與活動(dòng)的當(dāng)月起將來12個(gè)月內(nèi)每月免費(fèi)享受價(jià)值300元、成本為180元的

通話服務(wù)。20X6年12月共有15萬名客戶參與了此項(xiàng)活動(dòng)。

（2）20X6年11月30日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度安排。詳細(xì)為：客戶在甲公司消費(fèi)價(jià)值滿

90元的通話服務(wù)時(shí)，甲公司將在下月向其免費(fèi)供應(yīng)價(jià)值10元的通話服務(wù)。20X6年12月，客戶消費(fèi)了價(jià)值15000

萬元的通話服務(wù)（假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)條件），甲公司已收到相關(guān)款項(xiàng)。

（3）20X6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，以4000萬元的價(jià)格向丙公司銷售市場(chǎng)價(jià)格為4400萬元、

成本為3200萬元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司還同時(shí)與丙公司簽訂

通訊設(shè)備維護(hù)合同，約定甲公司將在將來10年為丙公司的該套通訊設(shè)備供應(yīng)維護(hù)服務(wù)，每年收取固定維護(hù)費(fèi)用400

萬元。類似維護(hù)服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為每年360萬元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)至年末尚未收到。

本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及稅費(fèi)等其他因素。

依據(jù)資料（1）至（3）,分別計(jì)算甲公司于20X6年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的

會(huì)計(jì)分錄（無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）。

2.（本小題14分。）甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，其20X6年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20X7年3月30日對(duì)外報(bào)出。

該公司20X6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）20X5年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)固定造價(jià)合同。合同約定：甲公司為乙公司建立辦公樓，工

程造價(jià)為7500萬元；工期為自合同簽訂之日起3年。甲公司預(yù)料該辦公樓的總成本為6750萬元。工程于20X5年

4月1日開工，至20X5年12月31日實(shí)際發(fā)生成本2100萬元（其中，材料占60%,其余為人工費(fèi)用。下同），確

認(rèn)合同收入2250萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲，20X6年度實(shí)際發(fā)生成本3200萬元，預(yù)料為完成合同尚需發(fā)生成

本2700萬元。甲公司采納累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)料總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。

（2）20X6年4月28日，甲公司董事會(huì)決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日，與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，

租賃期起先日為20X6年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬元，于每年年初收取。20X6年5月1日，甲公

司將騰空后的廠房移交丙公司運(yùn)用，當(dāng)日該廠房的公允價(jià)值為8500萬元。20X6年12月31日，該廠房的公允價(jià)值

為9200萬元。

甲公司于租賃期起先日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采納公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該廠房的原價(jià)為8000萬元，至

租賃期起先日累計(jì)已計(jì)提折舊1280萬元，月折舊額32萬元，未計(jì)提減值打算。

（3）20X6年12月31日，甲公司庫存A產(chǎn)品2000件，其中，500件已與丁公司簽訂了不行撤銷的銷售合同，假

如甲公司單方面撤銷合同，將賠償丁公司2000萬元。銷售合同約定A產(chǎn)品的銷售價(jià)格（不含增值稅額，下同）為

每件5萬元。20X6年12月31日，A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件4.5萬元，銷售過程中估計(jì)將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為每件

0.8萬元。A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬元，此前每件A產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)打算0.2萬元。

（4）20X6年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3500萬元，預(yù)料

至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值打算。由于市場(chǎng)出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項(xiàng)目，甲公司于年

末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明：扣除接著開發(fā)所需投入因素預(yù)料可收歸I金額為2800萬元，未扣除接著開發(fā)

所需投入因素預(yù)料的可收回金額為2950萬元。20X6年12月31日，該項(xiàng)目的市場(chǎng)出售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額

為2500萬元。

本題不考慮其他因素。

1.依據(jù)資料（1）：①計(jì)算甲公司20X6年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額，并說明理由；②編制甲公司20X6年與建

立合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

2.依據(jù)資料（2）,計(jì)算確定甲公司20X6年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示的金額

3.依據(jù)資料（3）,計(jì)算甲公司20X6年A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額，并說明計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)確定銷售價(jià)

格的依據(jù)

4.依據(jù)資料（4）,計(jì)算甲公司于20X6年末對(duì)開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則

3.（本小題18分。）甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）20X7年起實(shí)施了一系列股權(quán)交易安排，詳細(xì)狀況如下：

（1）20X7年10月，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本

公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元，雙方確定的評(píng)

估基準(zhǔn)日為20X7年9月30日。

乙公司經(jīng)評(píng)估確定20X7年9月30日的可分辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為10億元。

（2）甲公司該并購(gòu)事項(xiàng)于20X7年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于20X7年12月31日

發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)為每股5.5元。甲公司于12月31日起主導(dǎo)乙公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。以20X7年9月30日

的評(píng)估值為基礎(chǔ)，乙公司可分辨凈資產(chǎn)于20X7年12月31日的公允價(jià)值為10.5億元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債），

其中公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異產(chǎn)生于一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)固定資產(chǎn):①無形資產(chǎn)系20X5年1月取得，成本為8000

萬元，預(yù)料運(yùn)用10年，采納直線法攤銷，預(yù)料凈殘值為零，20X7年12月31日的公允價(jià)值為8400萬元；②固定

資產(chǎn)系20X5年12月取得，成本為4800萬元，預(yù)料運(yùn)用8年，預(yù)料凈殘值為零，采納年限平均法計(jì)提折舊，20

義7年12月31日的公允價(jià)值為7200萬元。上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值，其計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算確定的賬面價(jià)值

相同。

甲公司和丁公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項(xiàng)交易后預(yù)料運(yùn)用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法

保持不變。

甲公司向丁公司發(fā)行股份后，丁公司持有甲公司發(fā)行在外一般股的10%,不具有重大影響。

（3）20X9年1月1日，甲公司又支付5億元自乙公司其他股東處進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可

分辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12.5億元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11.86億元，其中20X8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

為2億元。

（4）20X9年10月，甲公司與其另一子公司（丙公司）協(xié)商，將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。以乙公司

20X9年10月31日評(píng)估值14億元為基礎(chǔ)，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司一般股7000萬股（每股面值1元），

按規(guī)定確定為每股20元。有關(guān)股份于20X9年12月31日發(fā)行，丙公司于當(dāng)日起先主導(dǎo)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)

日，丙公司每股股票收盤價(jià)為21元，乙公司可分辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14.3億元。

乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其20X9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1.6億元。

（5）其他有關(guān)資料：

①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%,除所得稅外，不考慮其他因素。

②乙公司沒有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其限制權(quán)后未進(jìn)行利潤(rùn)安排，除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無其他影

響全部者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

③甲公司取得乙公司限制權(quán)后，每年年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行的減值測(cè)試表明商譽(yù)未發(fā)生減值。

④甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采納相同的會(huì)計(jì)政策。

1.依據(jù)資料（1）和（2）,確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由；如為同一限制下企業(yè)合并，確定其合并日，

計(jì)算企業(yè)合并成本及合并日確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整全部者權(quán)益的金額；如為非同一限制下企業(yè)合并，確定其購(gòu)買

日，計(jì)算企業(yè)合并成本、合并中取得可分辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額

2.依據(jù)資料（3）,計(jì)算確定甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：計(jì)

算確定該項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)乙公司應(yīng)并入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可分辨凈資產(chǎn)價(jià)值及該交易對(duì)甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中

全部者權(quán)益項(xiàng)目的影響金額

3.依據(jù)資料（4）,確定丙公司合并乙公司的類型，說明理由；確定該項(xiàng)合并的購(gòu)買日或合并日，計(jì)算乙公司應(yīng)納入

丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值并編制丙公司確認(rèn)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄

4.（本小題18分。）20X8年1月2日，甲公司以發(fā)行1200萬股本公司一般股（每股面值1元）為對(duì)價(jià)，取得同

一母公司限制的乙公司60%股權(quán)，甲公司該項(xiàng)合并及合并后有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）甲公司于20X8年1月2日限制乙公司，當(dāng)日甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為35000萬元，其中：股本15000萬元、

資本公積12000萬元、盈余公積3000萬元、未安排利潤(rùn)5000萬元；乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8200萬元，其中：

實(shí)收資本2400萬元、資本公積3200萬元、盈余公積1000萬元、未安排利潤(rùn)1600萬元。

（2）甲公司20X7年至20X9年與其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

①20X9年10月，甲公司將生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品出售給乙公司。該批產(chǎn)品在甲公司的賬面價(jià)值為1300萬元，出售

給乙公司的銷售價(jià)格為1600萬元（不含增值稅額，下同）?乙公司將該商品作為存貨，至20X9年12月31日尚未

對(duì)集團(tuán)外獨(dú)立第三方銷售，相關(guān)貨款亦未支付。

甲公司對(duì)1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按余額的5%計(jì)提壞賬。

②20X9年6月20日，甲公司以2700萬元自子公司（丙公司）購(gòu)入丙公司原自用的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，并

于當(dāng)月投入運(yùn)用。該設(shè)備系丙公司于20X6年12月以2400萬元取得，原預(yù)料運(yùn)用10年，預(yù)料凈殘值為零，采納

年限平均法計(jì)提折舊，未發(fā)生減值。甲公司取得該資產(chǎn)后，預(yù)料尚可運(yùn)用7.5年，預(yù)料凈殘值為零，采納年限平均

法計(jì)提折舊。

③20X9年12月31日，甲公司存貨中包括一批原材料，系于20X8年自其子公司（丁公司）購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)甲公司

支付1500萬元，在丁公司的賬面價(jià)值為1000萬元。

20X9年用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)萎縮，甲公司停止了相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)。至12月31日，甲公司估計(jì)其可變現(xiàn)凈值

為700萬元，計(jì)提了800萬元存貨跌價(jià)打算。

④20X9年12月31日，甲公司有一筆應(yīng)收子公司（戊公司）款項(xiàng)3000萬元，系20X7年向戊公司銷售商品形成，

戊公司已將該商品于20X7年對(duì)集團(tuán)外獨(dú)立第三方銷售。甲公司20X8年對(duì)該筆應(yīng)收款計(jì)提了800萬元壞賬，考慮

到戊公司20X9年財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，甲公司20X9年對(duì)該應(yīng)收款進(jìn)一步計(jì)提了400萬元壞賬。

（3）其他有關(guān)資料：

①以20X8年1月2日甲公司合并乙公司時(shí)確定的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ),乙公司后續(xù)凈資產(chǎn)變動(dòng)狀況如下：

20X8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬元、其他綜合收益200萬元；20X9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元、其他綜合收益300萬元。

上述期間乙公司未進(jìn)行利潤(rùn)安排。

②本題中有關(guān)公司適用的所得稅稅率均為25%,且預(yù)料將來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣短暫

性差異的所得稅影響。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

③有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取隨意盈余公積。

④甲公司合并乙公司交易符合免稅重組條件，在計(jì)稅時(shí)交易各方選擇進(jìn)行免稅處理。

依據(jù)上述資料，編制甲公司20X9年合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵消分錄。

參考答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

一、單項(xiàng)選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。)

1.A2.C3.C4.A5.D6.D7.B8.B

9.A10.C11.C12.B13.C14.D15.D16.A

二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。)

1.BCD2.AC3.ABD4.BC5.ABCD6.ACD7.ABD8.ACD

9.BCD10.BCD

三、綜合題(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)細(xì)致閱讀答題要求。如運(yùn)用英文解答，

須全部運(yùn)用英文，答題正確的，增加5

分。本題型最高得分為61分。)

1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如運(yùn)用英文解答，須全部運(yùn)用英文，答題正確的，增加5分，最高得分

為11分。)

答：

(1)依據(jù)資料(1),甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=(5000x2400:6000+300?3600x3000)x15=33750萬元。

理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費(fèi)在手機(jī)銷傳和通話服務(wù)之間按相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行安排。手機(jī)銷售收入應(yīng)在當(dāng)月

一次性確認(rèn)，話費(fèi)收入隨著服務(wù)的供應(yīng)逐期確

認(rèn)。

借：銀行存款75000

貸：預(yù)收賬款41250

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入33750

(2)依據(jù)資料(2),甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=90?100x15000=13500萬元。

理由：甲公司取得15000萬元的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月供應(yīng)的服務(wù)和下月須要供應(yīng)的免費(fèi)服務(wù)之間按其公允價(jià)值的相對(duì)比

例進(jìn)行安排。

借：銀行存款15000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入13500

遞延收益1500

(3)依據(jù)資料(3),甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=8000x4400+8000=4400萬元。

理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護(hù)合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)合同的總收入依據(jù)相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比

例進(jìn)行安排。

借：應(yīng)收賬款4400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4400

英文答案：

(1)CompanyJiashouldrecognizerevenue33750foriteml。

Reason:Theadvancedpaymentshouldbeallocatedtotherevenueofgoodssoldandtherevenueofservice.The

revenueforgoodssoldshouldbe

recognizedinthecurrentperiod,whilethatforserviceshouldberecognizedintheperiodofservicesprovided.

Dr：BankDeposit75000

Cr：AdvancedPayment41250

OperatingRevenue(revenue)33750

(2)CompanyJiashouldrecognizerevenue13500foritem2

Reason:Fortherevenueofcustomerloyaltyprogramme,thepaymentreceivedshouldberecognizedbetweenthe

servicesprovidedinthecurrentperiodand

theservicesthatwillbeprovidedinthefuturebasedontheirrelativefairvalue.

Dr：BankDeposit15000

Cr：OperatingRevenue(revenue)13500

DeferredIncome1500

(3)CompanyJiashouldrecognizerevenue4400foritem3.

Reason:thetwoprojectsareinternallyrelatedandshouldbetreatedtogether.Thepriceforgoodssoldis

compensatedbythepriceofservices,eachshould

berecognisedbasedonfairvalue.

Dr：Receivables(accountsreceivable)4400

Cr：OperatingRevenue(revenue)4400

2.(本小題14分。)

答：(1)

①甲公司20x6年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額=[(2100+3200+2700)-7500]x(1-66.25%)=168.75(萬元)；

或：[(2100+3200+2700)-7500]-[3200-7500x(66.25%-30%)-150]=500-331.25=168.75(萬元)

理由：甲公司至20x6年底累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本5300萬元，預(yù)料為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元，預(yù)料合同總成

本大于合同總收入500萬元，由于已在工程

施工(或存貨，或損益)中確認(rèn)了331.25萬元的合同虧損，故20x6年實(shí)際應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失為168.75萬元。

②編制甲公司20x6年與建立辦公樓相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：

借：工程施工一合同成本3200

貸：原材料1920

應(yīng)付職工薪酬1280

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3200

貸：工程施工一合同毛利481.25