對營改增的思考

對營改增的思考

一、所得稅和增值稅的重要性中國經(jīng)濟發(fā)展到一定的歷史階段，迫切需要增值稅和增值稅改革。為了提高經(jīng)濟發(fā)展的適應(yīng)性，提高稅收制度的適應(yīng)性，這一點主要體現(xiàn)在以下幾個方面。(一)業(yè)稅改增值稅是傳統(tǒng)的稅改模式我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)主要服務(wù)對象之一是第三產(chǎn)業(yè),該產(chǎn)業(yè)基本上都在營業(yè)稅的范圍之內(nèi),對于任何提高現(xiàn)代化服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平,需要通過稅制改革予以實現(xiàn)。其中,營業(yè)稅改增值稅就是重要的稅制改革模式之一,這種模式符合科學(xué)發(fā)展財稅制度的要求,能夠有效消除重復(fù)征稅現(xiàn)象,降低稅收成本,而且促進了社會的專業(yè)化分工和企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。稅制改革的分稅制模式,在我國1994年就開始實施,隨后進行不斷地調(diào)整和完善,經(jīng)歷了金稅工程、兩稅合并、流轉(zhuǎn)稅改革、營增改試點等。目前在這些稅制改革結(jié)構(gòu)當(dāng)中,2012年的應(yīng)營改以積極的財政政策狀態(tài),減輕了居民企業(yè)的稅收負擔(dān)和優(yōu)化了稅收收入結(jié)構(gòu),滿足了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅制改革需求。(二)營改增面臨利益分配格局重新改革的挑戰(zhàn)隨著經(jīng)濟業(yè)態(tài)的多元化發(fā)展,現(xiàn)代市場行業(yè)面臨越來越多的重復(fù)收稅問題,營業(yè)稅、增值稅兩者采用兩稅合并或者分別征收的方法,加劇了重復(fù)收稅的不合理趨勢。目前在營業(yè)稅重復(fù)征收問題是各個行業(yè)發(fā)展的障礙,譬如服務(wù)行業(yè),相比于其他國家,其發(fā)展程度很低,其中既包括低于經(jīng)濟發(fā)展不平衡的因素,更重要的是營業(yè)稅重復(fù)征收的問題,因此,營改增將面臨利益分配格局重新改革的挑戰(zhàn)。營改增具有避免重復(fù)收稅的功能,面對經(jīng)濟發(fā)展的新業(yè)務(wù)和新模式,營業(yè)稅的課稅范圍由此得到調(diào)整。(三)通過部分稅收支出,取得增值稅發(fā)票在金稅工程的背景下,繳納增值稅以增值稅專用發(fā)票的形式,各個管理環(huán)環(huán)相扣,因此避稅空間比較少。而某些生產(chǎn)、銷售的產(chǎn)業(yè)繳納營業(yè)稅,在行業(yè)納稅方面仍然存在部分的避稅空間,導(dǎo)致稅收收入的流失。營改增要求納稅人在經(jīng)營管理的過程中,通過部分成本支出,取得增值稅發(fā)票,提高增值稅發(fā)票的管理水平,符合我國以票管稅的稅收管理模式要求。增值稅發(fā)票管理相比于營業(yè)稅發(fā)票管理,前者的規(guī)范性水平更高。二、關(guān)于解決現(xiàn)有就業(yè)問題的思路營業(yè)稅改增值稅,是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢,為我國稅制存在的問題解決,提供了可行性的思路,譬如結(jié)構(gòu)性減稅等,并從側(cè)面上促進了消費、降低了消耗、促進了就業(yè)、改善了民生。關(guān)于營業(yè)稅改增值稅的方法,筆者提出若干建議如下:(一)建立推進觀察和嘴唇制度首先是根據(jù)稅務(wù)局試點工作的需求,構(gòu)建合理的組織架構(gòu),成立試點的領(lǐng)導(dǎo)小組和應(yīng)急領(lǐng)導(dǎo)小組,并且制定試點工作的應(yīng)急方案。其次是建立雙向同步匯報制度,定期收集和匯總各種典型的稅收問題,并以書面的形式上報上級稅局機關(guān)。與此同時,還要分析營業(yè)稅改增值稅對本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的影響,定期發(fā)送稅改的推進情況匯報。而政府要責(zé)令改革區(qū)域的財政局、發(fā)改委、稅務(wù)局、招商辦等部門,成立課題研究小組,分析稅收改革對本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、稅收收入和招商引資的影響。再次是建立例會制度模式,每周定期召開工作例會,由各個工作小組匯報工作的落實情況和溝通協(xié)調(diào)遇到的各種問題,然后總結(jié)當(dāng)期的工作和做好下一期的工作。最后是實行分層分類的培訓(xùn)模式,鑒于營業(yè)稅改增值稅的時間緊,而納稅試點范圍的企業(yè)戶數(shù)多,短時間內(nèi)難以做好改革的專業(yè)奏效,因此,稅收改革的同時要采用分層分類培訓(xùn)的模式,由稅務(wù)局負責(zé)設(shè)置培訓(xùn)點,分類別和分場次培訓(xùn)轄內(nèi)的小規(guī)模納稅人,提高培訓(xùn)政策輔導(dǎo)的針對性。(二)稅收征管中的稅收落實問題目前的營業(yè)稅暫行條例和增值稅暫行條例,已經(jīng)明顯不適應(yīng)營業(yè)稅改增值稅的要求。我國稅收法制體系的建設(shè)程度比較低,造成了稅法在實際稅收工作當(dāng)中,存在執(zhí)行方面稅法解釋的差異性,給納稅工作帶來一定的難度。因此,營業(yè)稅改增值稅需要找出稅收立法存在的問題。筆者認為需要針對稅收政策的空白點問題,并結(jié)合試點地區(qū)提出的立法建議,由稅務(wù)局進行內(nèi)部政策的梳理收集相關(guān)企業(yè)的稅法需求和意見,最終匯總成符合營業(yè)稅改增值稅的具體稅收政策。另外,對于試點區(qū)域的納稅人,需要根據(jù)行業(yè)的不同進行細分,并展開針對性的深層次培訓(xùn),尤其是對于重點稅源的納稅人,要展開點對點的政策輔導(dǎo),確保各種稅收政策都能準(zhǔn)確落實到位。目前國內(nèi)某些地區(qū)開始營業(yè)稅改增值稅的試點,在服務(wù)行業(yè)中已經(jīng)體現(xiàn)出改革的優(yōu)勢。(三)稅收優(yōu)惠政策對稅收征管職能的重新制定和修改營業(yè)稅改增值稅,要求彌補現(xiàn)有稅收政策的不足之處,筆者通過總結(jié),羅列出五方面的建議:一是在試點區(qū)域內(nèi),詳細地列舉出行業(yè)和納稅人,提高納稅對象的針對性水平;二是基于試點的營業(yè)稅和增值稅優(yōu)惠政策,結(jié)合營業(yè)稅改增值稅的政策要旨,對稅收優(yōu)惠政策進行重新制定和修改,讓納稅對象感受到營業(yè)稅改增值稅所帶來的實際收益;三是針對服務(wù)貿(mào)易的行業(yè)情況,以免抵退等稅收鼓勵政策,幫助這些企業(yè)走出國門;四是逐步擴大試點的范圍,將更多服務(wù)型企業(yè)的成本納入可抵扣的范圍之內(nèi),降低這些行業(yè)企業(yè)的稅負率;五是分析試點行業(yè)的稅負數(shù)據(jù),稅率變動測試稅負率普遍上升的行業(yè),一旦發(fā)現(xiàn)由于政策不足的原因,而導(dǎo)致納稅人的稅負增加,也要以專案的形式,上報國家稅務(wù)總局。為了更好地做好營業(yè)稅改增值稅的擴圍工作,政府還要綜合行業(yè)考慮針對性的稅率調(diào)整方案和稅收優(yōu)惠措施。(四)稅收征管系統(tǒng)首先是試點工作信息管理軟件的建設(shè),一方面是推進試點工作系統(tǒng)化和模塊化的發(fā)展,可以制定動態(tài)工作的進度表,由牽頭部門做好工作任務(wù)的完成表率,然后以不同的顏色表示動態(tài)的進度,并借助短信互動平臺,每天定時向領(lǐng)導(dǎo)小組發(fā)送核定、發(fā)行、購票、確認等進度數(shù)據(jù)等,另一方面是構(gòu)建匯總納稅人信息的數(shù)據(jù)庫,收集納稅人的基本信息、稅收數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)等,結(jié)合納稅人模擬申報的數(shù)據(jù),做好試點效應(yīng)的分析工作。其次是多渠道展開內(nèi)外政策宣傳,在系統(tǒng)網(wǎng)站開設(shè)“營業(yè)稅改增值稅”版塊,公開相關(guān)的方案、工作進度、政策輔導(dǎo)、問題解答和工作任務(wù)下達等內(nèi)容。最后是提高政策調(diào)研和分析工作的水平,走訪企業(yè),以進一步解決某些企業(yè)因為試點改革帶來的負面影響問題。三、居民企業(yè)稅收負擔(dān)優(yōu)化的稅收問題綜上所述,實行營業(yè)稅改增值稅,目的是提高稅收制度對經(jīng)濟發(fā)展的適應(yīng)程度,是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢,為我國稅制存在的問題解決,提供了可行性的思路。減輕居民企業(yè)的