管理會(huì)計(jì) 課件 孫茂竹 第7-12章　存貨決策-業(yè)績(jī)考核

孫茂竹編著中國(guó)人民大學(xué)出版社管理會(huì)計(jì)第一章管理會(huì)計(jì)概論第三章本-量-利分析第四章完全成本法與變動(dòng)成本法 第二章成本的功能與分類目錄content第五章經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè) 第七章存貨決策 第八章投資決策 第六章經(jīng)營(yíng)決策 目錄content第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法 第十一章預(yù)算管 第十二章業(yè)績(jī)考核 第十章作業(yè)成本計(jì)算法 目錄content5第一節(jié)存貨及其成本第二節(jié)經(jīng)濟(jì)訂貨批量第三節(jié)有數(shù)量折扣時(shí)的訂貨批量決策第四節(jié)存貨決策模型的擴(kuò)展應(yīng)用第五節(jié)不確定情況下的存貨決策第七章存貨決策

第七章6一、存貨第一節(jié)存貨及其成本存貨是指企業(yè)為生產(chǎn)或銷售商品而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn),通常包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、委托加工材料、包裝物、低值易耗品等,其中最重要而且占比最大的是原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。存貨對(duì)制造企業(yè)等絕大部分企業(yè)來說是必需的。首先,為了保證企業(yè)不間斷生產(chǎn),應(yīng)有一定的原材料儲(chǔ)存量;其次,為了保證均衡生產(chǎn)并且降低生產(chǎn)成本,應(yīng)有一定的在產(chǎn)品儲(chǔ)存量;再次,為滿足產(chǎn)品批量化、常態(tài)化銷售的需要,應(yīng)有足夠的產(chǎn)成品儲(chǔ)存量;最后,為避免或減少經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的失誤和意外事故對(duì)企業(yè)造成的損失,還應(yīng)有一定的安全儲(chǔ)存量。因此,存貨管理的任務(wù)是在保證生產(chǎn)或銷售的正常耗用情況下,合理控制存貨水平、節(jié)約存貨占用資金、降低存貨成本。第七章7二、存貨成本第一節(jié)存貨及其成本(一)采購(gòu)成本采購(gòu)成本是指由購(gòu)買存貨而發(fā)生的買價(jià)(購(gòu)買價(jià)格或發(fā)票價(jià)格)和運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)輸費(fèi)用和裝卸費(fèi)用)構(gòu)成的成本,其總額取決于采購(gòu)數(shù)量和單位采購(gòu)成本。由于單位采購(gòu)成本一般不隨采購(gòu)數(shù)量的變動(dòng)而變動(dòng),因此,在采購(gòu)批量決策中,存貨的采購(gòu)成本通常屬于無關(guān)成本;但當(dāng)供應(yīng)商為擴(kuò)大銷售而采用數(shù)量折扣等優(yōu)惠方法時(shí),采購(gòu)成本就成為與決策相關(guān)的成本了。(二)訂貨成本訂貨成本是指為訂購(gòu)貨物而發(fā)生的各種成本,包括采購(gòu)人員的工資、采購(gòu)部門的一般性費(fèi)用(如辦公費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)、取暖費(fèi)等)和采購(gòu)業(yè)務(wù)費(fèi)(如差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)等)。訂貨成本可以分為兩大部分:為維持一定的采購(gòu)能力而發(fā)生的、各期金額比較穩(wěn)定的成本(如折舊費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等),稱為固定訂貨成本;隨訂貨次數(shù)的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本(如差旅費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)等),稱為變動(dòng)訂貨成本。(三)儲(chǔ)存成本儲(chǔ)存成本是指為儲(chǔ)存存貨而發(fā)生的各種費(fèi)用,通常包括兩大類:一是付現(xiàn)成本,包括支付給儲(chǔ)運(yùn)公司的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、按存貨價(jià)值計(jì)算的保險(xiǎn)費(fèi)、陳舊報(bào)廢損失、年度檢查費(fèi)用以及企業(yè)自設(shè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)生的所有費(fèi)用;二是資本成本,即由于投資于存貨而不投資于其他可盈利方面所形成的機(jī)會(huì)成本。儲(chǔ)存成本也可分為兩部分:凡總額穩(wěn)定,與儲(chǔ)存存貨數(shù)量的多少及儲(chǔ)存時(shí)間長(zhǎng)短無關(guān)的成本,稱為固定儲(chǔ)存成本;凡總額大小取決于存貨數(shù)量的多少及儲(chǔ)存時(shí)間長(zhǎng)短的成本,稱為變動(dòng)儲(chǔ)存成本。(四)缺貨成本缺貨成本是指由于存貨數(shù)量不能及時(shí)滿足生產(chǎn)和銷售的需要而給企業(yè)帶來的損失。例如,因停工待料而發(fā)生的損失(如無法按期交貨而支付的罰款、停工期間的固定成本等),由于商品存貨不足而失去的創(chuàng)利額,因采取應(yīng)急措施補(bǔ)足存貨而發(fā)生的超額費(fèi)用等。第七章8第二節(jié)經(jīng)濟(jì)訂貨批量

第七章9第三節(jié)有數(shù)量折扣時(shí)的訂貨批量決策為了鼓勵(lì)購(gòu)買者多購(gòu)買商品,供應(yīng)商對(duì)大量購(gòu)買商品者常常實(shí)行數(shù)量折扣價(jià),即規(guī)定每次訂購(gòu)量達(dá)到某一數(shù)量界限時(shí),給予價(jià)格優(yōu)惠。于是,在有數(shù)量折扣時(shí),購(gòu)買者可以利用數(shù)量折扣取得較低商品價(jià)、較低運(yùn)輸費(fèi)和較低年訂購(gòu)費(fèi)用的機(jī)會(huì),并使從大批量中得到的節(jié)約可能超過抵償增支的儲(chǔ)存成本。于是,訂貨成本、儲(chǔ)存成本以及采購(gòu)成本成為訂貨批量決策中的相關(guān)成本,這時(shí),上述三種成本的年總成本最低的方案才是最優(yōu)方案。這時(shí),決策通常分三步進(jìn)行:(1)計(jì)算沒有數(shù)量折扣時(shí)的經(jīng)濟(jì)訂貨批量。因?yàn)榘匆话阍瓌t,當(dāng)有可能獲取數(shù)量削價(jià)時(shí),最低訂購(gòu)量可由經(jīng)濟(jì)訂貨批量Q的計(jì)算來確定其數(shù)量。(2)計(jì)算不考慮數(shù)量折扣時(shí)的年總成本。(3)計(jì)算考慮數(shù)量折扣時(shí)的年總成本。第七章10一、一次訂貨,邊進(jìn)邊出情況下的決策第四節(jié)存貨決策模型的擴(kuò)展應(yīng)用前面推導(dǎo)確定的基本數(shù)學(xué)模型,是假定一次訂購(gòu)的貨物一次全部到達(dá)、陸續(xù)使用的。但在實(shí)際工作中,也存在一次訂貨后,陸續(xù)到達(dá)入庫(kù),陸續(xù)領(lǐng)用的情況。這時(shí),由于存貨邊進(jìn)邊出,進(jìn)庫(kù)速度大于出庫(kù)速度,因此,存貨的存儲(chǔ)量低于訂貨批量(基本數(shù)學(xué)模型中的最高存儲(chǔ)量),其庫(kù)存情況如圖第七章11一、一次訂貨,邊進(jìn)邊出情況下的決策第四節(jié)存貨決策模型的擴(kuò)展應(yīng)用實(shí)際上,每個(gè)企業(yè)的存儲(chǔ)面積都是有限的,存儲(chǔ)量也就不能無限制擴(kuò)大。在這種情況下,如果計(jì)算確定的經(jīng)濟(jì)訂貨批量大于存儲(chǔ)約束性因素的數(shù)值(超過現(xiàn)有最大存儲(chǔ)量),那么最佳的訂貨批量就是該約束性因素的值。第七章12一、生產(chǎn)工藝的決策第五節(jié)不確定情況下的存貨決策當(dāng)存貨耗用率和采購(gòu)間隔期穩(wěn)定不變時(shí),企業(yè)可以及時(shí)發(fā)出訂單,按照經(jīng)濟(jì)訂購(gòu)批量訂貨,在原有存貨耗盡之時(shí)新的存貨恰好入庫(kù)。但如果某項(xiàng)存貨的耗用比預(yù)計(jì)要快,或者采購(gòu)間隔期比預(yù)期時(shí)間長(zhǎng),就有可能發(fā)生庫(kù)存耗竭。兩種庫(kù)存耗竭的情況,。由于耗用量增加了,結(jié)果在新存貨尚未到達(dá)前庫(kù)存存貨已耗盡,耗用量保持不變,但由于原訂存貨尚未運(yùn)達(dá)以致原庫(kù)存存貨耗盡。第七章13二、安全庫(kù)存量的確定第五節(jié)不確定情況下的存貨決策對(duì)于品種繁多、價(jià)值較小的存貨,其安全庫(kù)存量由經(jīng)驗(yàn)豐富的經(jīng)理人員在安全庫(kù)存量上限范圍內(nèi)加以規(guī)定的方法,稱為經(jīng)驗(yàn)法。其一般計(jì)算公式如下:安全庫(kù)存量的上限=最長(zhǎng)交貨期×最高每天用量-交貨期正常天數(shù)×平均每天用量由上式可見,所謂安全庫(kù)存量的上限,實(shí)際是按照交貨期最長(zhǎng)和每日耗用量最大這兩種不正?，F(xiàn)象同時(shí)發(fā)生為基礎(chǔ)計(jì)算的。(一)經(jīng)驗(yàn)法要準(zhǔn)確估計(jì)可能發(fā)生的庫(kù)存耗竭成本,必須根據(jù)歷史資料統(tǒng)計(jì)庫(kù)存耗竭的數(shù)量和概率。在不連續(xù)的概率法下,應(yīng)按不同檔次的相應(yīng)概率計(jì)算不同安全庫(kù)存量的庫(kù)存耗竭成本,并進(jìn)行比較。比較時(shí),可以計(jì)算不同安全庫(kù)存量的預(yù)期庫(kù)存耗竭成本與該安全庫(kù)存量對(duì)應(yīng)的儲(chǔ)存成本之和,然后選擇成本總額最低的安全庫(kù)存量。(二)不連續(xù)概率法第七章14三、再訂貨點(diǎn)的確定第五節(jié)不確定情況下的存貨決策為了保證生產(chǎn)和銷售活動(dòng)的連續(xù)性,企業(yè)應(yīng)在存貨用完或售完之前再一次訂貨。訂購(gòu)下一批貨物的存貨存量(實(shí)物量或金額,下同)叫再訂貨點(diǎn)。如何使各種存貨的成本之和達(dá)到最低,是再訂貨點(diǎn)決策所要解決的問題。一般來講,當(dāng)庫(kù)存存貨量降到采購(gòu)間隔期的耗用量加上安全庫(kù)存量的總和時(shí),就應(yīng)再次訂購(gòu)貨物。在這種情況下,當(dāng)存貨量降到上述水平時(shí)即發(fā)出訂購(gòu)單,在庫(kù)存存貨量等于安全庫(kù)存量時(shí),新的貨物可預(yù)期運(yùn)到。根據(jù)這一原理,再訂貨點(diǎn)的計(jì)算公式可確定如下:再訂貨點(diǎn)=(采購(gòu)間隔日數(shù)×平均每日用量)+安全庫(kù)存量15第一節(jié)投資決策基礎(chǔ)

第二節(jié)投資決策指標(biāo)

第三節(jié)投資決策指標(biāo)的運(yùn)用第八章投資決策

第八章16一、貨幣時(shí)間價(jià)值第一節(jié)投資決策基礎(chǔ)1.復(fù)利終值復(fù)利終值是指一次性收付款在未來某一時(shí)點(diǎn)的本利和。復(fù)利終值計(jì)算解決的是現(xiàn)在1元錢n年后取出是多少錢的問題2.復(fù)利現(xiàn)值復(fù)利現(xiàn)值是指在以后年份收到或付出貨幣的現(xiàn)在價(jià)值。復(fù)利現(xiàn)值計(jì)算解決的是n年后1元錢現(xiàn)在值多少錢的問題(一)一次性收付款終值和現(xiàn)值的計(jì)算1.普通年金終值普通年金(又稱后付年金)是指一定時(shí)期內(nèi)每期期末相等金額的系列收付款項(xiàng)。2.普通年金現(xiàn)值普通年金現(xiàn)值是指一定時(shí)期內(nèi)每期期末收付款項(xiàng)的復(fù)利現(xiàn)值之和。1.年償債基金償債基金是指為了在約定的未來某一時(shí)點(diǎn)清償某筆債務(wù)或積聚一定數(shù)額資金而必須分次等額提取的存款準(zhǔn)備金。2.年資本回收額資本回收額是指在約定的年限內(nèi)等額回收的初始投入資本額或清償所欠的債務(wù)額。3.延期年金現(xiàn)值的計(jì)算延期年金是指在最初若干期沒有收付款項(xiàng)的情況下,隨后若干期等額的系列收付款項(xiàng)。(二)普通年金終值和現(xiàn)值的計(jì)算(三)時(shí)間價(jià)值基本公式的靈活應(yīng)用第八章17二、現(xiàn)金流量第一節(jié)投資決策基礎(chǔ)投資現(xiàn)金流量(又稱初始現(xiàn)金流量)是項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)為形成生產(chǎn)能力而發(fā)生的現(xiàn)金流動(dòng),主要包括投資在固定資產(chǎn)(如廠房、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等)、流動(dòng)資產(chǎn)(如購(gòu)買材料、雇用員工、支付水電費(fèi)等)和土地使用權(quán)上的資金。(一)投資現(xiàn)金流量營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流入量減營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流出量后的差額,即:營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量=營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流入量-營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流出量終止現(xiàn)金流量包括固定資產(chǎn)的殘值收入、收回原投入的流動(dòng)資金及收回土地的剩余價(jià)值。在投資決策中,固定資產(chǎn)的殘值收入如果與預(yù)定的固定資產(chǎn)殘值不相同,它們之間的差額會(huì)引起企業(yè)的利潤(rùn)增加或減少,因此在計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí),不能忽視這部分的影響。(二)營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量(三)終止現(xiàn)金流量第八章18三、資金成本第一節(jié)投資決策基礎(chǔ)(一)個(gè)別資金成本1.債券成本2.銀行借款成本3.優(yōu)先股成本4.普通股成本5.留存收益成本(二)加權(quán)平均資金成本當(dāng)企業(yè)采用多種籌資方式進(jìn)行組合籌資時(shí),組合籌資的資金成本應(yīng)是各種籌資方式資金資本的加權(quán)平均。其計(jì)算公式為:

K_W=("∑"┬(j=1))┴nK_jW_j式中:KW——加權(quán)平均資金成本;Kj——第j類個(gè)別資金成本;Wj——第j類個(gè)別資金占全部資金的比重。0102第八章19一、生產(chǎn)工藝的決策第二節(jié)投資決策指標(biāo)(一)投資回收期投資回收期指的是自投資方案實(shí)施起,至收回初始投入資本所需的時(shí)間,即能夠使該方案的累計(jì)現(xiàn)金流入量等于累計(jì)現(xiàn)金流出量的時(shí)間,即滿足公式:

("∑"┬(t=1))┴nI_t=("∑"┬(t=1))┴nO_t式中,It為項(xiàng)目實(shí)施第t年的凈現(xiàn)金流入量;Ot為項(xiàng)目實(shí)施第t年的凈現(xiàn)金流出量。投資回收期就是使上式成立的t,一般以年為單位。(二)投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率反映年平均利潤(rùn)占總投資的百分比,即:投資報(bào)酬率=年平均利潤(rùn)÷投資總額×100%根據(jù)表8-5的資料,方案A、B、C的投資報(bào)酬率分別為:投資報(bào)酬率(A)=(500+500)÷2÷10000×100%=5%投資報(bào)酬率(B)=(1000+1000+1000+1000)÷4÷10000×100%=10%投資報(bào)酬率(C)=(2000+2000+1500+1500)÷4÷20000×100%=8.75%雖然方案A的回收期最短,方案C的回收期最長(zhǎng),但在投資額不等時(shí)卻不能判定方案A最優(yōu)。而如果按照投資報(bào)酬率來判斷,應(yīng)是方案B最優(yōu),方案C次之,方案A最差。0102第八章20二、動(dòng)態(tài)投資決策指標(biāo)第二節(jié)投資決策指標(biāo)

(一)凈現(xiàn)值

(二)營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量(三)內(nèi)部報(bào)酬率第八章21一、采納與否的決策第三節(jié)投資決策指標(biāo)的運(yùn)用某一方案面臨采用或不采用的決策稱為采納與否的決策。很明顯,只有當(dāng)該方案符合某一標(biāo)準(zhǔn)時(shí),它才會(huì)被采用,否則將被拒絕。這時(shí),方案優(yōu)劣取舍的基本標(biāo)準(zhǔn)是:凈現(xiàn)值NPV≥0獲利指數(shù)PI≥1內(nèi)部報(bào)酬率IRR≥ic投資報(bào)酬率≥基準(zhǔn)(期望)投資報(bào)酬率包括建設(shè)期的投資回收期≤n/2(即項(xiàng)目計(jì)算期的一半)不包括建設(shè)期的投資回收期≤p/2(即項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期的一半)只有符合上述指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)要求,將會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)時(shí),該方案才會(huì)被采用,否則將被拒絕。第八章22二、選擇互斥的決策第三節(jié)投資決策指標(biāo)的運(yùn)用(一)差額投資內(nèi)部報(bào)酬率法所謂差額投資內(nèi)部報(bào)酬率法,是指在原始投資額不同的兩個(gè)方案的差量?jī)衄F(xiàn)金流量ΔNCF的基礎(chǔ)上,計(jì)算差額投資內(nèi)部報(bào)酬率ΔIRR,并據(jù)以判斷方案優(yōu)劣的方法。采用這種方法,當(dāng)差額投資內(nèi)部報(bào)酬率指標(biāo)大于或等于基準(zhǔn)報(bào)酬率或設(shè)定折現(xiàn)率時(shí),原始投資額大的方案較優(yōu);反之,則投資額小的方案為優(yōu)。(二)年等額凈回收額法年等額凈回收額法是指在投資額不等且項(xiàng)目計(jì)算期不同的情況下,根據(jù)各個(gè)投資方案的年等額凈回收額指標(biāo)的大小來選擇最優(yōu)方案的決策方法。計(jì)算時(shí),某一方案的年等額凈回收額等于該方案的凈現(xiàn)值與相關(guān)的資本回收系數(shù)(即指年金現(xiàn)值系數(shù)的倒數(shù))的乘積。在該方法下,所有方案中年等額凈回收額最大的方案即為最優(yōu)方案。0102第八章23三、相容選擇的決策第三節(jié)投資決策指標(biāo)的運(yùn)用當(dāng)有兩個(gè)或兩個(gè)以上方案可供選擇時(shí),如果選擇其一而無須舍棄其他方案(即可以同時(shí)選擇多個(gè)方案),這種決策稱為相容選擇的決策(又稱投資組合的決策)。決策時(shí)需要考慮以下問題:第一,如果企業(yè)可用資本無數(shù)量限制,可按凈現(xiàn)值率(凈現(xiàn)值額與初始投資之比)的大小排序,順序選擇有利可圖的方案進(jìn)行組合決策。第二,如果企業(yè)可用資本有數(shù)量限制,即不能投資于所有可接受的項(xiàng)目24第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異

第二節(jié)變動(dòng)成本差異的計(jì)算和分析

第三節(jié)固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法

第九章25一、標(biāo)準(zhǔn)成本第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的,可以作為控制成本支出、評(píng)價(jià)成本支出效果、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的目標(biāo)成本。準(zhǔn)確地講,“標(biāo)準(zhǔn)成本”有兩種含義:(1)是指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本”,它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來的,其計(jì)算公式為:單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)(2)是指“實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”,它是根據(jù)產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量和單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算出來的,其計(jì)算公式為:實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本第九章26二、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下可以達(dá)到的成本水平,它排除了一切失誤、浪費(fèi)和閑置,是根據(jù)理論耗用量、最佳價(jià)格水平以及最高生產(chǎn)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)成本管理和控制的終極目標(biāo)和方向。(一)理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平,它是根據(jù)行業(yè)正常耗用量、正常價(jià)格和正常生產(chǎn)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是一種可以在較長(zhǎng)時(shí)間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平,它是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)在生產(chǎn)耗用量、價(jià)格水平以及生產(chǎn)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本最接近現(xiàn)在的實(shí)際成本、最切實(shí)可行,是企業(yè)近期采用的標(biāo)準(zhǔn)成本。(二)正常標(biāo)準(zhǔn)成本(三)現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本第九章27第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異三、標(biāo)準(zhǔn)成本的項(xiàng)目構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)成本一般包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用(細(xì)分為固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用)三大項(xiàng)目,各成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本通常由數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定,即:某成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本=數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)四、標(biāo)準(zhǔn)成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額,按成本構(gòu)成項(xiàng)目可以分為直接材料成本差異、直接人工成本差異和制造費(fèi)用差異。直接材料成本差異、直接人工成本差異屬于變動(dòng)成本,決定變動(dòng)成本數(shù)額的因素是價(jià)格水平和耗用數(shù)量。所以,直接材料成本差異、直接人工成本差異按其形成原因可分為價(jià)格差異和數(shù)量差異。0304第九章28一、直接材料成本差異第二節(jié)變動(dòng)成本差異的計(jì)算和分析直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量時(shí)的直接材料實(shí)際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異,其計(jì)算公式如下:直接材料成本差異=直接材料實(shí)際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

=(單位產(chǎn)品材料實(shí)際消耗量×單位材料實(shí)際價(jià)格-單位產(chǎn)品材料消耗定額×單位材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際產(chǎn)量(一)直接材料成本差異的計(jì)算(1)不能簡(jiǎn)單依據(jù)成本差異的方向(節(jié)約或超支)來判斷優(yōu)劣和好壞,如節(jié)約就好,超支就不好。(2)要確定成本差異的責(zé)任部門。(3)要明確成本差異產(chǎn)生原因并確定責(zé)任。第一,限額法。第二,切割法。第三,盤存法。(一)直接材料成本差異的計(jì)算(三)直接材料成本差異的管理第九章29二、直接人工成本差異第二節(jié)變動(dòng)成本差異的計(jì)算和分析(一)直接人工成本差異的計(jì)算直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額,其計(jì)算公式如下:直接人工成本差異=直接人工實(shí)際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=(單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量×實(shí)際工資率-單位產(chǎn)品工時(shí)消耗定額×標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際產(chǎn)量(二)直接人工成本差異的分析在計(jì)件工資形式下,工資成本屬于直接費(fèi)用。其控制方法與材料標(biāo)準(zhǔn)差異的控制方法相同,即凡符合標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的生產(chǎn)工人工資,要登記在正常的產(chǎn)量記錄之中,偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異則要登記在專設(shè)的差異憑證之中。0102第九章30三、變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異第二節(jié)變動(dòng)成本差異的計(jì)算和分析

(二)變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的分析(1)按照“二八”原則,對(duì)數(shù)量占20%但金額占80%的項(xiàng)目,應(yīng)逐一進(jìn)行分析,以確保重點(diǎn)控制的有效性。(2)按照成本動(dòng)因找出關(guān)聯(lián)因子,如車間范圍內(nèi)屬于照明用電的電費(fèi),取決于照明燈具的總功率、照明時(shí)間和每度電的價(jià)格。(3)按成本效益原則對(duì)差異進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果某車間本日工作時(shí)間為8小時(shí),而實(shí)際照明為9小時(shí),顯然存在成本浪費(fèi)問題。(4)根據(jù)變動(dòng)性制造費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目的彈性預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析,并相應(yīng)采取必要的控制措施。0102第九章31一、固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算第三節(jié)固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析31

(1)與變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異分析同理,應(yīng)按照“二八”原則對(duì)數(shù)量占20%但金額占80%的項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析,以確保重點(diǎn)控制的有效性。(2)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)和管理要求確定各明細(xì)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn),編制預(yù)算、進(jìn)行控制。如按定崗、定員、定編的要求確定員工的類別、數(shù)量、工資標(biāo)準(zhǔn)等,為工資費(fèi)用的控制提供依據(jù)。(3)將固定性制造費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目的固定預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對(duì)比、分析,按成本效益原則對(duì)差異進(jìn)行評(píng)價(jià),并采取必要的控制措施。0102二、固定性制造費(fèi)用成本差異的分析32第一節(jié)傳統(tǒng)成本計(jì)算與決策有用性缺失

第二節(jié)作業(yè)與成本動(dòng)因

第三節(jié)作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算程序及應(yīng)用第十章作業(yè)成本計(jì)算法

第十章33一、傳統(tǒng)成本計(jì)算的特點(diǎn)第一節(jié)傳統(tǒng)成本計(jì)算與決策有用性缺失(1)按經(jīng)濟(jì)用途將成本劃分為制造成本和非制造成本。制造成本是生產(chǎn)單元(如車間或門店)范圍內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用;非制造成本是職能管理部門在組織和管理過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用。(2)制造成本按與特定成本計(jì)算對(duì)象(如產(chǎn)品、步驟、批別)的關(guān)系分為直接成本和間接成本。直接成本是能夠直接確定成本計(jì)算對(duì)象并直接計(jì)入該成本計(jì)算對(duì)象的成本項(xiàng)目(如直接材料、直接人工、直接制造費(fèi)用);間接成本是不能直接確定成本計(jì)算對(duì)象、由幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)并按照某種標(biāo)準(zhǔn)在幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象之間分配的成本項(xiàng)目(如間接制造費(fèi)用)。計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的制造成本,隨產(chǎn)品銷售轉(zhuǎn)為產(chǎn)品銷售成本,而未銷售的和未完工的則形成存貨成本。(3)非制造成本不計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象,而是作為期間費(fèi)用在計(jì)算期間損益時(shí)全額減除。第十章34二、傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺陷第一節(jié)傳統(tǒng)成本計(jì)算與決策有用性缺失(1)傳統(tǒng)成本計(jì)算將間接費(fèi)用計(jì)入最終產(chǎn)品或服務(wù),是假定間接費(fèi)用的支出有助于產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)完成,這種情況在顧客化生產(chǎn)條件下已發(fā)生改變。(2)傳統(tǒng)成本計(jì)算在將間接費(fèi)用計(jì)入最終產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)(如產(chǎn)品產(chǎn)量、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等),必然導(dǎo)致生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品要負(fù)擔(dān)較多的間接費(fèi)用,而生產(chǎn)數(shù)量少的產(chǎn)品則負(fù)擔(dān)較少的間接費(fèi)用。顯然,這種分配方式在假定間接費(fèi)用隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的前提下是合適的。但在顧客化生產(chǎn)的現(xiàn)代制造業(yè)中,產(chǎn)量只是引起間接費(fèi)用發(fā)生的一個(gè)原因而不是唯一原因,甚至不再是主要原因。(3)在顧客化生產(chǎn)的現(xiàn)代制造業(yè)中,一方面,間接費(fèi)用的比重在極大地增加;另一方面,間接費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和歸屬性也發(fā)生了很大的改變。第十章35三、作業(yè)成本計(jì)算法的管理目標(biāo)第一節(jié)傳統(tǒng)成本計(jì)算與決策有用性缺失(1)區(qū)分增值作業(yè)和不增值作業(yè),通過消除不增值作業(yè)以使不增值作業(yè)成本為零。(2)引入效率與效果,促使低增值作業(yè)向高增值作業(yè)轉(zhuǎn)換,將低增值作業(yè)成本降到最低。(3)確定成本動(dòng)因和資源動(dòng)因,發(fā)現(xiàn)成本有效控制的路徑和方法。(4)根除由不合理假設(shè)與錯(cuò)誤的成本分配造成的成本扭曲,提高成本決策的有用性。第十章36第二節(jié)作業(yè)與成本動(dòng)因一、作業(yè)及其分類(一)作業(yè)(1)作業(yè)是以人為主體的一項(xiàng)工作。盡管現(xiàn)代制造業(yè)的機(jī)械化、自動(dòng)化甚至智能化的程度很高,但仍然需要人的參與,人掌握并且操縱各種機(jī)器設(shè)備,仍然是現(xiàn)代制造業(yè)中各項(xiàng)具體生產(chǎn)工作的主體,也是作業(yè)的主體。例如,水從高處往低處流不是作業(yè),因?yàn)檫@是自然現(xiàn)象;而水從低處往高處流就是作業(yè),因?yàn)檫@是人的行為結(jié)果。(2)作業(yè)消耗一定的資源。作業(yè)以人為主體,至少要消耗一定的人力資源;作業(yè)是人力作用于物的工作,因而也要消耗一定的物質(zhì)資源。例如南水北調(diào)形成三大方案:東線、中線、西線,由于消耗不同種類、不同數(shù)量的資源,并由人根據(jù)不同的狀況去決策,從而形成作業(yè)。(3)將不同作業(yè)相互區(qū)分的標(biāo)志是作業(yè)目的。例如教和學(xué)的目的不同,從而形成兩個(gè)不同的作業(yè)。(二)作業(yè)的分類1.按是否增加價(jià)值區(qū)分作業(yè)區(qū)分作業(yè)的最基本方法是按是否增加價(jià)值分為增值作業(yè)和不增值作業(yè),其中增值作業(yè)是指能給顧客帶來附加價(jià)值因而能給企業(yè)帶來利潤(rùn)的作業(yè),而不增值作業(yè)是指不能給顧客帶來附加價(jià)值的作業(yè)。2.按與產(chǎn)品聯(lián)系的緊密程度區(qū)分作業(yè)(1)產(chǎn)品單位層次的作業(yè),即能使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。(2)產(chǎn)品批量層次的作業(yè),即能使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。(3)產(chǎn)品種類層次的作業(yè),即能使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。(4)產(chǎn)品工序?qū)哟蔚淖鳂I(yè),也叫過程作業(yè),是為制造產(chǎn)品和提供服務(wù)做出了貢獻(xiàn),但和產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量無關(guān)的作業(yè)。0102第十章37第二節(jié)作業(yè)與成本動(dòng)因二、成本動(dòng)因(一)作業(yè)性成本動(dòng)因作業(yè)性成本動(dòng)因是指在微觀層次上,就某一特定的作業(yè)而言導(dǎo)致其成本變動(dòng)的原因。傳統(tǒng)上往往把業(yè)務(wù)量(如產(chǎn)量、銷售量、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí))看作成本變動(dòng)的原因甚至是唯一原因,至少認(rèn)為它對(duì)成本分配起著決定性的制約作用,而忽略其他動(dòng)因的影響。(二)戰(zhàn)略性成本動(dòng)因戰(zhàn)略性成本動(dòng)因是指從戰(zhàn)略上對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響的因素,具有如下特點(diǎn):(1)與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相連;(2)對(duì)產(chǎn)品成本的影響更長(zhǎng)期、更持久、更深遠(yuǎn);(3)與作業(yè)性成本動(dòng)因相比,其形成與改變都較為困難。0102第十章38一、作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算程序第三節(jié)作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算程序及應(yīng)用在“決策相關(guān)性”理論基點(diǎn)上,作業(yè)成本計(jì)算法可以歸納為“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”。因此,作業(yè)成本計(jì)算的基本程序分為兩個(gè)階段:第一階段是將各種資源耗費(fèi)形成的費(fèi)用分配到相同性質(zhì)的作業(yè)成本庫(kù)中,計(jì)算每一個(gè)成本庫(kù)的分配率(即單位作業(yè)成本);第二階段是按作業(yè)成本庫(kù)的分配率,把費(fèi)用分?jǐn)偟匠杀居?jì)算對(duì)象(如產(chǎn)品、責(zé)任中心)中,計(jì)算成本計(jì)算對(duì)象的成本。39第一節(jié)預(yù)算管理體系

第二節(jié)預(yù)算的構(gòu)成及編制

第三節(jié)預(yù)算編制方法第十一章預(yù)算管理

第十一章40一、預(yù)算第一節(jié)預(yù)算管理體系預(yù)算是面向未來,基于業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)過程,對(duì)企業(yè)某一特定期間的資源進(jìn)行優(yōu)化配置的規(guī)劃,是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法。第十一章41二、預(yù)算管理第一節(jié)預(yù)算管理體系所謂戰(zhàn)略導(dǎo)向,就是以企業(yè)確定的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略為根本,引導(dǎo)預(yù)算的編制、控制和評(píng)價(jià),將戰(zhàn)略意識(shí)貫穿預(yù)算管理的全過程。(一)戰(zhàn)略導(dǎo)向原則目標(biāo)管理的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大增值。目標(biāo)管理主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:(1)競(jìng)爭(zhēng)目標(biāo)管理。(2)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)或事項(xiàng)的目標(biāo)管理。強(qiáng)調(diào)企業(yè)預(yù)算對(duì)具體工作的規(guī)劃和控制。預(yù)算管理旨在對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置,因此以最小的資源占用和耗費(fèi)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大增值就成為必然。企業(yè)在做任何工作時(shí),都要強(qiáng)調(diào)成本效益性。(二)目標(biāo)管理原則(三)成本效益原則第十一章42三、預(yù)算管理體系第一節(jié)預(yù)算管理體系1.預(yù)算管理委員會(huì)2.預(yù)算日常管理機(jī)構(gòu)3.預(yù)算執(zhí)行單位(一)預(yù)算組織預(yù)算編制一般以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn),進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、成本耗費(fèi)及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè),并在此基礎(chǔ)上,編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、現(xiàn)金預(yù)算及其附表,以反映企業(yè)在未來期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。預(yù)算編制有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方法(將在本章第三節(jié)講述),但其使用的有效性取決于相關(guān)制度建設(shè)和各項(xiàng)基礎(chǔ)工作的完善。(二)預(yù)算內(nèi)容和基本編制流程(三)預(yù)算編制方法第十一章43一、經(jīng)營(yíng)預(yù)算第二節(jié)預(yù)算的構(gòu)成及編制銷售預(yù)算是編制預(yù)算的關(guān)鍵,往往也是編制其他預(yù)算的起點(diǎn)。編制銷售預(yù)算的根據(jù)主要有:(1)市場(chǎng)需求及銷售量預(yù)測(cè);(2)銷售單價(jià)及變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè);(3)銷售收款條件。(一)銷售預(yù)算產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算是為產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)編制的預(yù)算,編制的主要依據(jù)是預(yù)算期全年及各季度的銷售量。計(jì)算方法為:預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后,按照單位產(chǎn)品的直接材料耗用量,同時(shí)考慮預(yù)計(jì)期初、期末的材料存貨量,便可以編制直接材料預(yù)算:預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量+預(yù)計(jì)期末材料存貨量-預(yù)計(jì)期初材料存貨量(三)直接材料預(yù)算(二)產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似,也是在產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。編制直接人工預(yù)算的根據(jù)是產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算中的每季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品定額工時(shí)、單位工時(shí)工資率(包括基本工資、各種津貼及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等),其計(jì)算公式為:直接人工預(yù)算額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)×單位小時(shí)工資率(四)直接人工預(yù)算第十一章44一、經(jīng)營(yíng)預(yù)算第二節(jié)預(yù)算的構(gòu)成及編制制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外不能直接進(jìn)入某一成本計(jì)算對(duì)象的其他成本項(xiàng)目的預(yù)算。這些成本項(xiàng)目按照與生產(chǎn)量的相關(guān)性(即成本性態(tài)),通?？煞譃樽儎?dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類。不同性態(tài)的制造費(fèi)用,其預(yù)算的編制方法完全不同。在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí),應(yīng)分別進(jìn)行。(五)制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品單位成本及期末存貨不僅影響產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算,而且直接對(duì)預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為:首先確定產(chǎn)成品的單位成本,然后用產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品存貨量就可以計(jì)算產(chǎn)品期末存貨成本。在產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上按產(chǎn)品對(duì)其成本進(jìn)行歸集,計(jì)算產(chǎn)品單位成本乘以預(yù)計(jì)銷售量,便可以計(jì)算銷售成本預(yù)算額。(七)銷售成本預(yù)算(六)產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算(1)銷售費(fèi)用預(yù)算是針對(duì)產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費(fèi)用編制的預(yù)算。編制的主要依據(jù)是預(yù)算期全年各季度的銷售量及各種有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格資料。(2)管理費(fèi)用預(yù)算是為管理部門的職能管理活動(dòng)編制的預(yù)算。(八)銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算第十一章45二、資本預(yù)算第二節(jié)預(yù)算的構(gòu)成及編制(一)資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略確定的各個(gè)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目,如新的產(chǎn)業(yè)投資、原產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)張、原產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)提升、收購(gòu)與兼并等重大活動(dòng)所編制的預(yù)算,由于投資額大、周期長(zhǎng)、影響深遠(yuǎn),其預(yù)算編制是在長(zhǎng)期投資項(xiàng)目概算基礎(chǔ)上進(jìn)行的。(二)一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算一次性專門業(yè)務(wù)是指那些非經(jīng)常性發(fā)生的、較為特殊的業(yè)務(wù)活動(dòng)。一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略、預(yù)算期經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)等而編制的,主要包括利潤(rùn)分配預(yù)算、研究與開發(fā)預(yù)算、技改預(yù)算等。0102第十一章46三、財(cái)務(wù)預(yù)算第二節(jié)預(yù)算的構(gòu)成及編制現(xiàn)金預(yù)算是對(duì)預(yù)算期內(nèi)所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總,包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金節(jié)余或不足,以及資金的籌集與應(yīng)用四個(gè)組成部分?，F(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金流量管理的重要工具,有助于企業(yè)合理地安排和調(diào)動(dòng)資金,降低資金的使用成本。(一)現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)預(yù)算期末資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目的預(yù)計(jì)余額,企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解企業(yè)未來期間的財(cái)務(wù)狀況,以便采取有效措施,防止企業(yè)出現(xiàn)不良財(cái)務(wù)結(jié)果。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是在上述各經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則編制的,其編制方法與一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)表相同。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況,企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì),并適時(shí)調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略(二)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表(三)預(yù)計(jì)利潤(rùn)表第十一章47一、固定預(yù)算第三節(jié)預(yù)算編制方法固定預(yù)算不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)水平可能發(fā)生的變動(dòng),只按預(yù)算期內(nèi)某一預(yù)估的業(yè)務(wù)量水平編制,適用于業(yè)務(wù)量穩(wěn)定的企業(yè)或企業(yè)內(nèi)部的職能部門。第二節(jié)的預(yù)算編制采用的就是固定預(yù)算編制方法。下面以計(jì)時(shí)工資制的工資費(fèi)用的預(yù)算編制為例(如圖11-3所示)進(jìn)行說明,工資費(fèi)用首先要考慮員工的類別(分生產(chǎn)人員和管理人員,其工資分別計(jì)入生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用),然后結(jié)合基期(即預(yù)算期的前一期)人均工資和預(yù)算期工資變動(dòng)率進(jìn)行編制。第十一章48二、彈性預(yù)算第三節(jié)預(yù)算編制方法在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中,由于市場(chǎng)等因素的影響,預(yù)算期的各項(xiàng)指標(biāo),如銷售量、售價(jià),以及各種變動(dòng)成本費(fèi)用等都可能發(fā)生變化,彈性預(yù)算就是在變動(dòng)成本法下,充分考慮到預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算,從而使得預(yù)算更加具有針對(duì)性,這種預(yù)算方法也稱作動(dòng)態(tài)預(yù)算。在實(shí)際工作中,可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算,并按此預(yù)算評(píng)價(jià)與考核各部門的預(yù)算執(zhí)行情況?？梢?彈性預(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實(shí)責(zé)任。第十一章49四、概率預(yù)算第三節(jié)預(yù)算編制方法概率預(yù)算是為了反映企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制出的預(yù)算。它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍,而且考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預(yù)算的編制過程中,不僅要對(duì)有關(guān)變量的相應(yīng)數(shù)值進(jìn)行加工,而且需要對(duì)有關(guān)變量可預(yù)期的概率進(jìn)行分析。用該方法編制出來的預(yù)算由于在其形成過程中把各種可預(yù)計(jì)到的可能性都考慮進(jìn)去了,因而比較接近于客觀實(shí)際情況,同時(shí)還能幫助企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)各種經(jīng)營(yíng)情況及其結(jié)果出現(xiàn)的可能性做到心中有數(shù),有備無患。第十一章50五、滾動(dòng)預(yù)算第三節(jié)預(yù)算編制方法滾動(dòng)預(yù)算也叫永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算,它與一般預(yù)算的重要區(qū)別在于其預(yù)算期不是固定在某一期間(一般預(yù)算的預(yù)算期通常是1年,并且保持與會(huì)計(jì)年度相一致)。它的預(yù)算期一般也是1年,但是每執(zhí)行完1個(gè)月后,就要將這個(gè)月的經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)算數(shù)相對(duì)比,從中找出差異及其原因,并據(jù)此對(duì)剩余11個(gè)月的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整,同時(shí)自動(dòng)增加1個(gè)月的預(yù)算,使新的預(yù)算期仍舊保持為1年。第十一章51一、作業(yè)及其分類第三節(jié)預(yù)算編制方法預(yù)算是面向未來,基于業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)過程,對(duì)企業(yè)某一特定期間的資源進(jìn)行優(yōu)化配置的規(guī)劃,是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法。52第一節(jié)以企業(yè)為主體的業(yè)績(jī)考核

第二節(jié)以責(zé)任中心為主體的業(yè)績(jī)考核

第三節(jié)基于經(jīng)濟(jì)增加值的業(yè)績(jī)考核

第四節(jié)基于戰(zhàn)略的業(yè)績(jī)考核

第十二章業(yè)績(jī)考核 第十二章53一、基于利潤(rùn)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)第一節(jié)以企業(yè)為主體的業(yè)績(jī)考核

(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率

(二)成本費(fèi)用利潤(rùn)率(三)資產(chǎn)報(bào)酬率第十二章54一、基于利潤(rùn)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)第一節(jié)以企業(yè)為主體的業(yè)績(jī)考核

(四)凈資產(chǎn)收益率

(五)每股收益第十二章55二、基于凈資產(chǎn)收益率的業(yè)績(jī)考核體系第一節(jié)以企業(yè)為主體的業(yè)績(jī)考核杜邦分析體系是一種全面分析和綜合評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析體系,其基本思想是將凈資產(chǎn)收益率逐級(jí)分解為相互關(guān)聯(lián)的多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的乘積,從而有助于深入分析和比較企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。第十二章56一、責(zé)任中心第二節(jié)以責(zé)任中心為主體的業(yè)績(jī)考核成本(費(fèi)用)中心是指只發(fā)生成本(費(fèi)用)而不取得收入的責(zé)任單位。成本(費(fèi)用)中心只考核責(zé)任成本,不考核其他內(nèi)容。成本(費(fèi)用)中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本,對(duì)成本(費(fèi)用)中心來說,有些是可以控制的,有些則是無法控制的。顯然,成本(費(fèi)用)中心只對(duì)其可控成本負(fù)責(zé)。(一)成本(費(fèi)用)中心利潤(rùn)中心是指既要發(fā)生成本又能取得收入,因此能夠根據(jù)收入與成本配比計(jì)算利潤(rùn)的責(zé)任單位。利潤(rùn)中心的成本和收入必須是可控的。利潤(rùn)中心的可控收入減去可控成本就是可控利潤(rùn),也就是責(zé)任利潤(rùn)。一般來說,企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位都有自己的可控成本(費(fèi)用),所以成為利潤(rùn)中心的關(guān)鍵在于是否存在可控收入。投資中心是指既要發(fā)生成本又能獲得利潤(rùn),還有權(quán)力進(jìn)行投資的責(zé)任單位。顯然,投資中心既要對(duì)投資的安全性負(fù)責(zé),又要對(duì)投資的收益負(fù)責(zé)。獨(dú)立核算的企業(yè),或總公司下屬的獨(dú)立核算的分公司或分廠等往往擁有完整的或較大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán),從而可以成為投資中心。(二)利潤(rùn)中心(三)投資中心第十二章57二、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格第二節(jié)以責(zé)任中心為主體的業(yè)績(jī)考核為了分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任,各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品(或勞務(wù),下同),應(yīng)當(dāng)按照等價(jià)交換的原則實(shí)行計(jì)價(jià)結(jié)算。計(jì)價(jià)結(jié)算中使用的價(jià)格稱為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格應(yīng)從效率出發(fā),在企業(yè)總體利益最優(yōu)的基礎(chǔ)上,本著公平、合理、利益兼顧的原則制定。第十二章58三、成本中心的業(yè)績(jī)考核第二節(jié)以責(zé)任中心為主體的業(yè)績(jī)考核由于成本中心只對(duì)所報(bào)告的成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任,所以業(yè)績(jī)考核的主要指標(biāo)是生產(chǎn)效率(如勞動(dòng)生產(chǎn)率、設(shè)備利用率、材料利用率等)、責(zé)任成本與成本差異等。責(zé)任成本差異是指責(zé)任成本實(shí)際數(shù)與責(zé)任成本預(yù)算數(shù)之間的差額,反映了責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。責(zé)任成本考核是對(duì)責(zé)任成本預(yù)算指標(biāo)完成情況所進(jìn)行的考查、審核,以及對(duì)責(zé)任成本中心的工作績(jī)效所進(jìn)行的評(píng)價(jià)。為此,成本中心業(yè)績(jī)考核的主要指標(biāo)是責(zé)任成本及其增減額、升降率和與其作業(yè)相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)等。責(zé)任成本增減額=責(zé)任成本實(shí)際數(shù)-責(zé)任成本預(yù)算數(shù)責(zé)任成本升降率=責(zé)任成本增減額/責(zé)任成本預(yù)算數(shù)第十二章59四、利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)考核第二節(jié)以責(zé)任中心為主體的業(yè)績(jī)考核毛利包含了利潤(rùn)中心管理者所能控制的銷售收入和銷售產(chǎn)品成本兩個(gè)因素。此外,由于這一指標(biāo)不包含經(jīng)營(yíng)費(fèi)用因素,所以能夠促使各部門管理者進(jìn)行成本分析和控制。同時(shí),正是由于毛利沒有包含經(jīng)營(yíng)費(fèi)用因素,因此在采用這一考核指標(biāo)時(shí),必須注意由于毛利增加而引起的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的增加。(一)毛利部門貢獻(xiàn)毛益的計(jì)算公式為:部門貢獻(xiàn)毛益=銷售凈額-銷售成本-部門直接費(fèi)用考察部門貢獻(xiàn)毛益,首先要區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指那些由于特定部門的業(yè)務(wù)所引起的、能直接歸屬于該部門所控制的費(fèi)用。如直接費(fèi)用包括生產(chǎn)人員工資、折舊費(fèi)等。間接費(fèi)用是指由企業(yè)整體受益而不能直接歸屬于某一部門的費(fèi)用。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算公式為:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售凈額-銷售成本-部門直接費(fèi)用-部門間接費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是在部門貢獻(xiàn)毛益的基礎(chǔ)上減去各部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部間接費(fèi)用以后的余額。(二)部門貢獻(xiàn)毛益(三)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)第十二章60五、投資中心的業(yè)績(jī)考核第二節(jié)以責(zé)任中心為主體的業(yè)績(jī)考核(一)投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率是投資中心一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與該期的投資占用額之比,能揭示投資中心的銷售利潤(rùn)水平,又能反映資產(chǎn)的使用效果。投資報(bào)酬率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)÷投資占用額

=(營(yíng)業(yè)利潤(rùn)÷銷售收入)×100%×(銷售收入÷營(yíng)業(yè)資產(chǎn)) =銷售利潤(rùn)率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(二)剩余收益剩余收益是指投資中心獲得的利潤(rùn),扣減其投資額(或凈資產(chǎn)占用額)按規(guī)定(或預(yù)期)的最低收益率計(jì)算的投資收益后的余額,是一個(gè)部門的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)超過其預(yù)期最低收益的部分。其計(jì)算公式為:剩余收益=部門邊際貢獻(xiàn)-部門資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)酬

=部門邊際貢獻(xiàn)-部門資產(chǎn)×資本成本0102第十二章61一、傳統(tǒng)利潤(rùn)指標(biāo)的缺陷第三節(jié)基于經(jīng)濟(jì)增加值的業(yè)績(jī)考核管理學(xué)家彼得·德魯克于1995年在《哈佛商業(yè)評(píng)論》刊登文章指出,EVA的基礎(chǔ)是我們長(zhǎng)期以來一直熟知的、稱為利潤(rùn)的東西,也就是說,企業(yè)為股東剩下的金錢,從根本上來說是利潤(rùn)。只要公司的利潤(rùn)低于資本成本,公司就處于虧損狀態(tài),盡管公司仍要繳納所得稅,好像公司真的盈利一樣。許多公司往往只關(guān)心常規(guī)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)只扣除了債權(quán)人所提供資金的成本(即債務(wù)利息),但完全沒有考慮股東所提供資金的成本(即預(yù)期投資收益,也稱機(jī)會(huì)成本)。同樣,大多數(shù)企業(yè)經(jīng)理只關(guān)注經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)(即毛利),而經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)甚至沒有扣除債務(wù)利息。實(shí)際上,只有股東提供資金的成本像債務(wù)成本一樣被扣除,剩余的才是企業(yè)真正的利潤(rùn)。第十二章62二、經(jīng)濟(jì)增加值的特點(diǎn)第三節(jié)基于經(jīng)濟(jì)增加值的業(yè)績(jī)考核EVA考評(píng)充分考慮了投入資本的機(jī)會(huì)成本,具有以下突出特點(diǎn):第一,EVA度量的是資本利潤(rùn),而不是企業(yè)利潤(rùn)。EVA從資本提供者角度出發(fā),度量資本在一段時(shí)期內(nèi)的凈收益。只有凈收益高于資本的社會(huì)平均收益(資本維持“保值”需要的最低收益),資本才能增值。企業(yè)利潤(rùn)衡量的是企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)產(chǎn)出和消耗的差異,而不關(guān)注資本的投入規(guī)模、投入時(shí)間、投入成本和投資風(fēng)險(xiǎn)等重要因素。第二,EVA度量的是資本的社會(huì)利潤(rùn),而不是企業(yè)個(gè)別利潤(rùn)。不同的投資者在不同的環(huán)境下,對(duì)資本有著不同的獲利要求。EVA剔除掉資本的“個(gè)性”特征,對(duì)同一風(fēng)險(xiǎn)水平的資本,對(duì)其最低收益要求并不因持有人和具體環(huán)境不同而不同。因此,EVA度量的是資本的社會(huì)利潤(rùn),而不是具體資本在具體環(huán)境中的個(gè)別利潤(rùn),這使EVA度量有了統(tǒng)一的標(biāo)尺,并體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)所有投資的平等性。第三,EVA度量的是資本的超額收益,而不是利潤(rùn)總額。為了留住逐利的資本,企業(yè)的盈利率不應(yīng)低于相同風(fēng)險(xiǎn)的其他企業(yè)一般能夠達(dá)到的水平,最低限度的可以接受的利潤(rùn)就是資本的正常利潤(rùn)。EVA度量的正是高出正常利潤(rùn)的那部分利潤(rùn),而不是通常的利潤(rùn)總額。這反映了資本追逐超額收益的天性。第十二章63三、經(jīng)濟(jì)增加值的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵第三節(jié)基于經(jīng)濟(jì)增加值的業(yè)績(jī)考核(一)評(píng)價(jià)指標(biāo)(Measurement)在經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算中,對(duì)傳統(tǒng)收入概念進(jìn)行了一系列調(diào)整,從而消除了會(huì)計(jì)動(dòng)作產(chǎn)生的異常狀況,并使其盡量與真實(shí)狀況相吻合。例如,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求公司把研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)年成本,而經(jīng)濟(jì)增加值則建議把研發(fā)費(fèi)用資本化并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)期內(nèi)分期攤銷,反映了研發(fā)的長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益,從而鼓勵(lì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行新產(chǎn)品的開發(fā)。另外,資本化后的研發(fā)費(fèi)用還要支付相應(yīng)的資本費(fèi)用,所以說經(jīng)濟(jì)增加值的調(diào)整是雙向的,可以使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)更趨于合理。(二)管理體系(Management)由于經(jīng)濟(jì)增加值是全部生產(chǎn)力的度量指標(biāo)體系,所以經(jīng)濟(jì)增加值能夠取代其他財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系,并與決策程序相統(tǒng)一,形成完整的企業(yè)管理體系。經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系真正的作用在于將其廣泛地應(yīng)用到企業(yè)管理中去,包括企業(yè)的制度、工作程序和方法及一系列管理決策。建立在經(jīng)濟(jì)增加值基礎(chǔ)上的管理體系密切關(guān)注股東財(cái)富的創(chuàng)造,并以此指導(dǎo)公司決策的制定和營(yíng)運(yùn)管理,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)更加符合股東利益,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃運(yùn)行更加有效。0102第十二章64三、經(jīng)濟(jì)增加值的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵第三節(jié)基于經(jīng)濟(jì)增