第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論

第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論2023/12/28第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論審計(jì)學(xué)授課教師：王曉紅授課對象：09會計(jì)本經(jīng)管學(xué)院會計(jì)學(xué)系會計(jì)學(xué)專業(yè)必修核心課程第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論審計(jì)學(xué)課程簡介

審計(jì)，作為一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用日益被重視。政府審計(jì)范圍廣泛，審計(jì)結(jié)論決定權(quán)威，不可削弱。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已成為管理機(jī)構(gòu)提供關(guān)于效率、效果和節(jié)約方面建議的主要智囊。國際資本一體化為我國民間審計(jì)提供了更為廣闊的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，也對我國注冊會計(jì)師提出了更高的執(zhí)業(yè)要求。審計(jì)學(xué)是大學(xué)本科學(xué)歷教育中的會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)專業(yè)的一門統(tǒng)設(shè)必修課，是闡明審計(jì)學(xué)基本原理和方法的課程。通過本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)知識、基本理論和基本方法，初步掌握和運(yùn)用處理審計(jì)實(shí)務(wù)的審計(jì)技術(shù)。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論使用教材第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論課件特點(diǎn)審計(jì)學(xué)作為專業(yè)主干課，理論知識部分概念多，準(zhǔn)則條款雜；實(shí)務(wù)操作部分程序、方法枯燥，具體審計(jì)業(yè)務(wù)處理困難。因而我們制作此課件以歸納理論內(nèi)容、總結(jié)規(guī)律和方法，力求生動、簡明、清晰，如：概念定義準(zhǔn)確、扼要；知識點(diǎn)清楚，使學(xué)生能融會貫通。作為應(yīng)用學(xué)科的審計(jì)，應(yīng)注重理論聯(lián)系實(shí)際，我們在詳細(xì)講述為什么要審計(jì)、審計(jì)什么后，大量引進(jìn)審計(jì)案例，培養(yǎng)學(xué)生的分析問題和解決問題的能力，以實(shí)現(xiàn)教會學(xué)生怎么審計(jì)、提高實(shí)踐能力的目的第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論本課程的考核平時成績：30%其中：出勤成績10%作業(yè)成績20%期末成績：70%第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論2.課程內(nèi)容

（1）（2）非審計(jì)業(yè)務(wù)（自學(xué)）課堂學(xué)習(xí)60學(xué)時實(shí)驗(yàn)學(xué)習(xí)20學(xué)時審計(jì)業(yè)務(wù)第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論目錄（上）第一章

審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論第二章

審計(jì)職業(yè)規(guī)范和審計(jì)依據(jù)第三章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)過程第四章審計(jì)證據(jù)和工作底稿第五章

業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃第六章

內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審第七章

審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論目錄（下）第八章

銷售與收款循環(huán)審計(jì)第九章

購貨與付款循環(huán)審計(jì)第十章

生產(chǎn)費(fèi)用循環(huán)審計(jì)第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

第十二章貨幣資金審計(jì)第十三章結(jié)束審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告第十四章其他鑒證業(yè)務(wù)第十五章政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論審計(jì)案例(上)案例一肇慶市長離職禍起74億騙貸大案案例二“審計(jì)風(fēng)暴”催生整改機(jī)制專家希冀完善問責(zé)機(jī)制案例三中注協(xié)副秘書長李爽談銀廣夏事件案例四審計(jì)業(yè)務(wù)約定書案例五分析性復(fù)核的運(yùn)用案例六監(jiān)盤法的運(yùn)用案例七計(jì)算法的運(yùn)用案例八預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論審計(jì)案例(下)案例九審計(jì)人員工作安排表案例十“應(yīng)收賬款”真實(shí)性的審計(jì)案例十一虛列應(yīng)付賬款的審計(jì)案例十二標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告案例十三我國第一份否定意見審計(jì)報(bào)告案例十四我國第一份無法表示意見審計(jì)報(bào)告案例十五會計(jì)政策變更的審計(jì)案例十六盈利預(yù)測審計(jì)報(bào)告案例十七“紅光”公司盈利預(yù)測審核第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論審計(jì)實(shí)例（上）實(shí)例一政府審計(jì)的發(fā)展過程實(shí)例二注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展演變實(shí)例三我國政府審計(jì)的沿革實(shí)例四中國注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷程實(shí)例五驚人的統(tǒng)計(jì)數(shù)字實(shí)例六會計(jì)師事務(wù)所收入新趨勢實(shí)例七“四大”國際會計(jì)公司的有關(guān)數(shù)據(jù)第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論審計(jì)實(shí)例（下）實(shí)例八美國公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)例九中美獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的比較實(shí)例十風(fēng)險(xiǎn)評估－－財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)實(shí)例十一內(nèi)部控制描述的文字說明法實(shí)例十二內(nèi)部控制描述的問卷法實(shí)例十三內(nèi)部控制描述的流程圖法第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論注冊會計(jì)師審計(jì)的典范－－普華永道（PWC）

公司介紹

普華永道國際會計(jì)公司由原普華國際會計(jì)公司和永道國際會計(jì)公司于1998年7月1日合并而來，在全球150多個國家擁有辦事處，其合并創(chuàng)造了全美最大的政府咨詢公司之一。在150個國家的766個辦事機(jī)構(gòu)2008年全球收入為281億美元，列四大第一。

，現(xiàn)全球共有合伙人8979人、專業(yè)人員42954人，雇用了155,693人，在全球共有辦事機(jī)構(gòu)1183個，其總部在百慕大注冊。主要國際客戶有：?？松尽BM公司、日本電報(bào)電話公司、強(qiáng)生公司、美國電話電報(bào)公司、英國電訊公司、戴爾電腦公司、福特汽車公司、雪佛萊公司、康柏電腦公司和諾基亞公司等。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論2010財(cái)年總收入達(dá)266億美元，增長1.5%。其中：鑒證132.73億美元，減少0.1%、咨詢62.06億美元，增加9.5%、稅務(wù)70.9億美元，減少1.7%。截止2010財(cái)年，普華永道在154個國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)，雇員總數(shù)達(dá)161，718人，在中國大陸、香港和澳門共擁有員工8,000人，其中包括接近330名合伙人，并在內(nèi)地城市設(shè)立辦事處，包括北京、重慶、大連、廣州、青島、上海、深圳、蘇州、天津、寧波、廈門及西安。在中國大陸的經(jīng)營實(shí)體名字為普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所。建行，中行，民生，聯(lián)通，中石化，中石油第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論李金華：審計(jì)風(fēng)暴席卷中央各部委

1998年，清查糧食系統(tǒng)違規(guī)違紀(jì)問題。立案2268起，1302人受到黨紀(jì)政紀(jì)處分；1999年，審計(jì)三峽移民資金和移民建鎮(zhèn)資金，擠占挪用現(xiàn)象嚴(yán)重；2000年，審計(jì)16個省市自治區(qū)1999年國債重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目資金的使用情況，發(fā)現(xiàn)挪用國債資金4.77億元；2001年，審計(jì)貴州省國債資金中發(fā)現(xiàn)，貴州省交通廳原廳長盧萬里在國債項(xiàng)目招標(biāo)中弄虛作假，造成國家建設(shè)資金損失9800多萬元。2002年，查出中國建設(shè)銀行廣州地區(qū)8家支行10億元虛假按揭；中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行8.1億元資金投資股市，所獲收益去向不明；

2003年審計(jì)署集中曝光人事部、鐵道部、中國國際貿(mào)易促進(jìn)委員會、中國外文出版發(fā)行事業(yè)局四部委2003年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果中存在的嚴(yán)重問題；2004年審計(jì)署對醫(yī)院違規(guī)收費(fèi)問題的曝光；財(cái)政部等49個部門單位的2006年度預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)結(jié)果中存在的問題。

第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論李金華：中國審計(jì)機(jī)關(guān)是懲治腐敗的重要力量

審計(jì)風(fēng)暴席卷長江淮河審計(jì)風(fēng)暴刮向省部級官員2004年反腐重要舉措之一的省部級高官經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)已悄然起動，目前幾位掌控大型國企的副部級官員已被納入審計(jì)第一批名單。中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作第三次聯(lián)席會議提出，將黨、政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍擴(kuò)大到地廳級，報(bào)經(jīng)黨中央批準(zhǔn)后，從2005年起執(zhí)行。堤防隱蔽工程建設(shè)情況發(fā)現(xiàn)，部分施工單位買通建設(shè)和監(jiān)理單位，采取各種手段弄虛作假，偷工減料，水下護(hù)岸拋石少拋多計(jì)，水上護(hù)坡塊石以薄充厚，工程質(zhì)量令人擔(dān)憂。抽查5個標(biāo)段發(fā)現(xiàn)，虛報(bào)水下拋石量16.54萬立方米，占監(jiān)理確認(rèn)拋石量的20.4%，由此多結(jié)工程款1000萬元，目前部分堤段的枯水平臺已經(jīng)崩塌；抽查1個重點(diǎn)險(xiǎn)段發(fā)現(xiàn)，水上塊石護(hù)坡工程不合格的標(biāo)段達(dá)50%以上。在該工程建設(shè)管理中，有關(guān)責(zé)任人以權(quán)謀私、大肆受賄。此案目前已逮捕21人。審計(jì)淮河流域安徽、河南、14個災(zāi)區(qū)縣的救災(zāi)資金，發(fā)現(xiàn)一些地方虛報(bào)套取、甚至挪用私分的問題比較嚴(yán)重。有9個縣采取重報(bào)、多報(bào)移民遷建戶數(shù)等手法，套取災(zāi)區(qū)群眾建房補(bǔ)助資金.36億元；阜南縣3個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的17名干部弄虛作假，騙取并私分國家蓄滯洪區(qū)運(yùn)用補(bǔ)償資金20萬元，嚴(yán)重侵害農(nóng)民利益。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論本章概要

1.審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展2.審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的本質(zhì)3.審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的分類4.審計(jì)的職能和作用重點(diǎn)及難點(diǎn)第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的涵義審計(jì)的起源與演進(jìn)第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論一、審計(jì)的涵義什么是審計(jì)為什么審計(jì)審計(jì)什么第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論什么是審計(jì)

審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政事業(yè)單位和企業(yè)單位及其經(jīng)濟(jì)組織的會計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論什么是審計(jì)審計(jì)是為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程（美國會計(jì)學(xué)會，1972）[1]。這一審計(jì)定義被廣泛接受，至今仍然被廣為引用。[1].AmericanAccountingAssociation，AStatementofBasicAuditingConcepts，AuditingConceptsCommittee，1972.

第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論

一致程度審計(jì)師確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的五種意見類型：（1）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見意味著所有重大方面公允和合法，所體現(xiàn)的一致程度為優(yōu)，是經(jīng)營者最希望得到的審計(jì)結(jié)果。（2）無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段因重大不確定事項(xiàng)（包括持續(xù)經(jīng)營問題）的影響，性質(zhì)介于標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和其他非標(biāo)意見之間，所體現(xiàn)的一致程度為良。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論（3）保留意見意味著整體公允和合法，但個別重要方面不公允或不合法，所體現(xiàn)的一致程度為中。（4）無法表示意見體現(xiàn)的一致程度不明確，但時下流行的態(tài)度是：“沒有需隱瞞之事的人才會無顧忌地披露；相反，拒絕披露的人一定有某些需隱瞞的事?！睂徲?jì)范圍受到的嚴(yán)重限制，一方面使財(cái)務(wù)報(bào)告無法為利害關(guān)系人所使用，另一方面也可能意味著“有某些需隱瞞的事”。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，其一致程度一般應(yīng)判斷為差，或介于中和差之間。（5）否定意見意味著整體上不公允或不合法，體現(xiàn)的一致程度為差，是經(jīng)營者最不愿意看到的審計(jì)結(jié)果。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論

2006-2009年我國上市公司審計(jì)意見統(tǒng)計(jì)情況審計(jì)意見類型2006年2007年2008年2009年數(shù)量比例數(shù)量比例數(shù)量比例數(shù)量比例標(biāo)準(zhǔn)無保留意見130789.76%144992.29%151493.23%165593.29%帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見855.84%905.73%754.62%874.90%保留意見352.40%140.90%181.11%130.73%無法表示意見292.00%171.08%171.04%191.07%否定意見00000

000合計(jì)1456100%1570100%1624100%1774100%第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論

三方關(guān)系人審計(jì)涉及三方關(guān)系人：（1）第一關(guān)系人是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員，是實(shí)施審計(jì)的主體，或者說審計(jì)服務(wù)的供給方。審計(jì)師接受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，對財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者進(jìn)行審查評價(jià)，并將結(jié)果報(bào)告給財(cái)產(chǎn)的所有者。（2）第二關(guān)系人是財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者，是審計(jì)監(jiān)督的客體。經(jīng)營者接受所有者的委托代管財(cái)產(chǎn)，借助于獨(dú)立的審查評價(jià)結(jié)果，解除對所有者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（3）第三關(guān)系人是財(cái)產(chǎn)的所有者，是審計(jì)服務(wù)的真正需求方。所有者出于精力、成本或?qū)I(yè)能力的限制，選擇將財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)營者代為管理，并委托審計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論審計(jì)要素的構(gòu)成及三者關(guān)系審計(jì)主體審計(jì)授權(quán)人(委托人)審計(jì)客體審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論財(cái)產(chǎn)所有者審計(jì)者

財(cái)產(chǎn)管理者會計(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動財(cái)產(chǎn)的委托與受托關(guān)系審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系

審計(jì)委托與受托關(guān)系審計(jì)結(jié)果報(bào)告關(guān)系審計(jì)三方面關(guān)系人及其關(guān)系第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論會計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)交易記錄與報(bào)表編制對財(cái)務(wù)報(bào)表做出評價(jià)審計(jì)準(zhǔn)則遵循參照第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論為什么審計(jì)

（一）審計(jì)產(chǎn)生的原因1.客觀基礎(chǔ)——財(cái)產(chǎn)的私有制度人類社會的財(cái)產(chǎn)私有制度是一切社會監(jiān)督制度產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。2.直接原因——受托責(zé)任關(guān)系財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，產(chǎn)生受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

審計(jì)的產(chǎn)生根源于生產(chǎn)力的發(fā)展、兩權(quán)分離、經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系深化以及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論

審計(jì)產(chǎn)生的原因生產(chǎn)力的發(fā)展兩權(quán)分離

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì)的發(fā)展政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)民間審計(jì)審計(jì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系深化第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論

二、審計(jì)的起源和演進(jìn)

(一）西方政府審計(jì)的起源和發(fā)展

奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時代，已有官廳審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)人員以“聽證”(audit)方式，對掌管國家財(cái)物和賦稅的官吏進(jìn)行審查和考核，成為具有審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。

在資本主義時期，西方國家大多在議會下設(shè)有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由議會或國會授權(quán)，對政府及國有企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督。

美國于1921年成立的總審計(jì)局(GAO)，隸屬于國會的一個獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，總審計(jì)長由國會提名，經(jīng)參議院同意，由總統(tǒng)任命。總審計(jì)局和總審計(jì)長置于總統(tǒng)管轄以外，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)限。

加拿大的審計(jì)公署、英國的審計(jì)署(NAO)等，也都是隸屬于國家立法部門的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，其審計(jì)結(jié)果要向議會報(bào)告，享有獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督權(quán)限。這是世界上比較普通的立法系統(tǒng)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論實(shí)例一政府審計(jì)的發(fā)展過程

從屬國家監(jiān)察職能階段專門審計(jì)職能階段獨(dú)立審計(jì)職能階段第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論案例：“南海公司”破產(chǎn)案始末

南海公司背景：1710年，英國政府用發(fā)行中獎債券所募集的資金成立了南海股份有限公司；成立之初是為了采挖南海秘魯和墨西哥的地下埋藏著的金銀礦藏；社會公眾對南海公司的發(fā)展前景充滿了信心；同時股票供求關(guān)系嚴(yán)重失衡，使得南海公司的股票一直十分搶手，價(jià)格不斷上漲；1719年英國政府允許中獎債券總額的70％，即約1000萬英鎊，可與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換，作為交易條件，政府要逐年向公司償還，同時還獲得了對南海和南美洲的貿(mào)易壟斷權(quán)。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論1719年底傳聞炒怍：

大量可實(shí)現(xiàn)利潤；高達(dá)60%股利支付率公司股價(jià)：

1719年中：股價(jià)為114英鎊1720年1月起股價(jià)狂飆，掀起投資熱潮1720年7月：股價(jià)高達(dá)1050英鎊投機(jī)浪潮席卷全國南海神話第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論一朝夢醒1720年6月英國國會通過了《泡沫公司取締法》，對股份公司的成立進(jìn)行嚴(yán)格限制；公眾開始清醒，對一些公司的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司身上；7月份開始，外國投資者首先拋出南海股票，撤回資金；投機(jī)熱潮冷卻，南海公司股價(jià)一落千丈；12月份股價(jià)最終僅為124英鎊，年底政府對南海公司進(jìn)行清理。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論南海沉浮錄初嘗喜悅：意外之財(cái)，果斷購進(jìn)，價(jià)漲一倍二次決定：獲利了結(jié)再度出手：獲利了結(jié)后南海股價(jià)開始狂漲沮喪之余，重入股海，二度高價(jià)買進(jìn)南海股天意弄人：買后不久，股價(jià)崩跌一聲嘆息：紙上富貴如云煙！第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論真相大白事實(shí)真相成立以來：慘淡經(jīng)營、表現(xiàn)平平，效益一直不理想在對外貿(mào)易方面沒有取得多大成功在進(jìn)行清理時發(fā)現(xiàn)實(shí)際資本所剩無幾第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論審計(jì)起因與結(jié)果審計(jì)起因1720年9月，南海公司宣布破產(chǎn)倒閉；債權(quán)人和股東要求議會調(diào)查真相；議會組織了一個13人的“特別委員會”并聘請了精通會計(jì)實(shí)務(wù)的CharlesSnell對南海公司賬目進(jìn)行查詢和審核。審計(jì)結(jié)果CharlesSnell提交了一份對其會計(jì)賬簿進(jìn)行檢查的意見，指出南海公司存在舞弊行為，會計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論意義和影響：開民間審計(jì)先河是注冊會計(jì)師審計(jì)的催產(chǎn)劑，在西方審計(jì)史具有里程碑式的影響進(jìn)一步說明了建立在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離基礎(chǔ)上的股份有限公司必須要由注冊會計(jì)師作為獨(dú)立的第三方來協(xié)調(diào)、平衡所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論

（二）民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

1、注冊會計(jì)師審計(jì)的起源------意大利合伙企業(yè)制度16世紀(jì)末期，1582年，威尼斯會計(jì)協(xié)會成立。

2、注冊會計(jì)師審計(jì)的形成-------英國股份制企業(yè)制度1720年，南海公司破產(chǎn)案，催生了現(xiàn)代民間審計(jì)事業(yè)1844年頒布的《公司法》規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司賬目。1845年修訂《公司法》規(guī)定，股份公司可以聘請執(zhí)業(yè)會計(jì)師協(xié)助辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)。這一規(guī)定無疑對發(fā)展民間審計(jì)起了推動作用。1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計(jì)師協(xié)會”，這是世界上第一個職業(yè)會計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體。1862年，《公司法》確定注冊會計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定了、注冊會計(jì)師審計(jì)的法定地位。1979年，《公司法》要求銀行接受特許會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。1985年，《公司法》要求全部有限公司年度會計(jì)報(bào)告必須經(jīng)過審計(jì)師的審查。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論

英國民間審計(jì)，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)查錯揭弊的目的，對大量的賬簿記錄進(jìn)行逐筆審查，即詳細(xì)審計(jì)。審計(jì)師的法律地位得到法律確認(rèn)；審計(jì)報(bào)告使用人為企業(yè)股東。

3、注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展----美國的資本市場。

（1）1887年美國會計(jì)師公會成立，1916年該會改組為美國會計(jì)師協(xié)會，后來發(fā)展為美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,AICPA)，成為世界上最大的民間審計(jì)專業(yè)團(tuán)體。（2）1896年，美國通過了《注冊會計(jì)師法案》，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)立法的開端；（3）1917年，美國公共會計(jì)師協(xié)會編制了《關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的備忘錄》，從而開創(chuàng)了信用審計(jì)的時代。

特征：審計(jì)對象由會計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的目的是判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法由詳細(xì)審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人除股東外，擴(kuò)大到債權(quán)人。

（4）1933年頒布的《證券法》和1934年頒布的《證券交易法》，標(biāo)志著法定審計(jì)的出臺，使美國審計(jì)進(jìn)入會計(jì)報(bào)表審計(jì)時代。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論

特征：審計(jì)對象為企業(yè)全部會計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料；審計(jì)目的是對會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，以確定其可信性；審計(jì)范圍擴(kuò)大到測試相關(guān)內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、政府部門及潛在投資者；審計(jì)準(zhǔn)則開始擬訂；注冊會計(jì)師考試制度廣泛推行。

（5）20世紀(jì)40年代以后，民間審計(jì)開始走向國際化。

①國際會計(jì)公司的出現(xiàn)。包括普華永道、德勤、安永、畢馬威等，其機(jī)構(gòu)龐大，人員眾多，有統(tǒng)一的工作程序和質(zhì)量要求，能夠適應(yīng)不同國家和地區(qū)的業(yè)務(wù)環(huán)境。它們通過遍設(shè)于世界各地的事務(wù)所，在國際經(jīng)濟(jì)活動中起著重要作用。②審計(jì)技術(shù)得到不斷完善。抽樣審計(jì)方法普遍運(yùn)用，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法得到推廣，審計(jì)準(zhǔn)則逐步完善，審計(jì)理論體系開始建立。③審計(jì)業(yè)務(wù)得以拓展。注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、代理記賬、參與可行性研究等業(yè)務(wù)。

第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論后安然時代的美國民間審計(jì)-----薩班斯——奧克斯萊法案

1、設(shè)立上市公司會計(jì)監(jiān)督委員會；

2、對審計(jì)師獨(dú)立性的要求：

（1）限制審計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)活動；

（2）合伙人連續(xù)負(fù)責(zé)一家公司的審計(jì)不得超過5年；

（3）審計(jì)師直接向被審計(jì)公司的審計(jì)委員會報(bào)告；

（4）如果會計(jì)師事務(wù)所聘用公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官參與審計(jì)該公司的工作，則該會計(jì)師事務(wù)所在一年內(nèi)不得為該公司提供審計(jì)服務(wù)。

3、公司董事會的審計(jì)委員會

4、規(guī)定定期申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的公司

5、加強(qiáng)財(cái)務(wù)披露事項(xiàng)

6、對于違法行為的嚴(yán)厲處罰第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論實(shí)例二注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展演變英國式的詳細(xì)（錯弊）審計(jì)階段美國式的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及管理審計(jì)階段第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論西周初期初步形成階段實(shí)例三我國政府審計(jì)的沿革元明清停滯不前階段秦漢時期審計(jì)確立階段中華民國演進(jìn)階段隋唐至宋日臻健全階段新中國審計(jì)振興階段第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論古代審計(jì)發(fā)展階段產(chǎn)生了審計(jì)的雛形西周宰夫?yàn)閷徲?jì)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)秦漢上計(jì)審計(jì)職能進(jìn)一步擴(kuò)大隋唐比部最早出現(xiàn)“審計(jì)”一詞宋朝審計(jì)司審計(jì)院審計(jì)的衰退階段

元明清實(shí)行財(cái)審合一制度，取消了審計(jì)第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展階段1982年12月《中華人民共和國憲法》審計(jì)監(jiān)督制度。1983年9月審計(jì)署審計(jì)廳審計(jì)局1984年12月審計(jì)學(xué)會1985年暫行規(guī)定試行程序1988年12月審計(jì)條例1995年1月1日審計(jì)法1997年審計(jì)法實(shí)施條例2006年審計(jì)法修改審計(jì)的振興階段第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論實(shí)例四中國注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷程1918年—1949年10月1949年10月—1980年1980年12月—1986年1986年—1993年1994年1月至今萌芽創(chuàng)立階段萎縮中斷階段穩(wěn)定發(fā)展階段恢復(fù)重建階段規(guī)范調(diào)整階段第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論審計(jì)什么（審計(jì)對象）審計(jì)類別政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)客體國有資金、公共資金的運(yùn)營外資企業(yè)、股份制企業(yè)、民營企業(yè)和上市公司各部門、各單位內(nèi)部審計(jì)對象被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動及其載體第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論審計(jì)的監(jiān)督體系從國內(nèi)外審計(jì)的歷史和現(xiàn)狀來看，審計(jì)按不同主體劃分為注冊會計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)，并相應(yīng)地形成了三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)大家庭。扁鵲三兄弟的醫(yī)術(shù)（暗喻）：魏文王問扁鵲：“你家兄弟三人，都精于醫(yī)術(shù)，到底哪一位最好呢？”扁鵲答：“長兄最好，中兄次之，我最差?！蔽何耐醮蠡蟛唤猓骸澳菫槭裁词悄阕畛雒?？”第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論扁鵲回答：“我長兄治病，是治病于病情發(fā)作之前。由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出去，只有我們家的人才知道。我中兄治病，是治病于病情初起之時。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于本鄉(xiāng)里。而我扁鵲治病，是治病于病情嚴(yán)重之時。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管來放血，在皮膚上敷藥等大手術(shù)，所以以為我的醫(yī)術(shù)高明，名氣因此響遍全國。”第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論（一）區(qū)分注冊會計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)，既相互聯(lián)系，又相互不可替代、各有特點(diǎn)、各司其職，涇渭分明地在不同領(lǐng)域發(fā)揮作用，不存在主導(dǎo)或從屬關(guān)系。

從發(fā)展的觀點(diǎn)來看，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要”，是馬克思對會計(jì)的著名論斷。對于審計(jì)而言，這個論斷需要做必要的補(bǔ)充和修正，即“社會越發(fā)展，審計(jì)越重要”：（1）經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，市場越發(fā)展，作為不吃“皇糧”的經(jīng)濟(jì)警察和市場經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的注冊會計(jì)師審計(jì)越重要。隨著經(jīng)濟(jì)逐步市場化，注冊會計(jì)師審計(jì)將在中觀的市場層面及整個審計(jì)監(jiān)督體系中，占據(jù)日益重要的地位。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論（2）管理越發(fā)展，控制越發(fā)展，作為啄木鳥、家庭醫(yī)生和教練的內(nèi)部審計(jì)越重要。隨著企業(yè)規(guī)模的逐步擴(kuò)大化和內(nèi)部管理的科學(xué)化，內(nèi)部審計(jì)將在微觀的企業(yè)層面得到更大的發(fā)展。（3）政治越發(fā)展，民主越發(fā)展，作為國家財(cái)產(chǎn)“看門狗”的國家審計(jì)越重要。隨著政治逐步民主化，以監(jiān)督國家經(jīng)濟(jì)活動為主要特征的國家審計(jì)在宏觀的政治層面將得到加強(qiáng)。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論目前注冊會計(jì)師審計(jì)在技術(shù)上是領(lǐng)先者，國家審計(jì)因?qū)徲?jì)風(fēng)暴而聲譽(yù)鵲起，而內(nèi)部審計(jì)因“無位而無為”或“無為而無位”最為落寞。審計(jì)是強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)的行業(yè)，注冊會計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)只是貢獻(xiàn)方式不同，對社會的健康穩(wěn)定發(fā)展均為不可或缺，并無真正的高下主次之分。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論（二）協(xié)同內(nèi)部審計(jì)的地位不容忽視，西方有內(nèi)部審計(jì)是注冊會計(jì)師審計(jì)的延伸的說法，我國則有內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)的基礎(chǔ)的說法。在管理舞弊日益盛行的背景下，注冊會計(jì)師審計(jì)的難度越來越大，如果不充分利用內(nèi)部審計(jì)在了解公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面的天然優(yōu)勢，沒有內(nèi)部審計(jì)的有效工作和協(xié)調(diào)、配合，會計(jì)師事務(wù)所是很難保證審計(jì)質(zhì)量的。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)揮威力的關(guān)鍵，就是會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性和公共責(zé)任，以及相當(dāng)于內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的了解和熟悉程度。在解決“誰來審計(jì)審計(jì)師”這一問題上，也需要三者之間的有效協(xié)同，即通過注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督、檢查和利用內(nèi)部審計(jì)的工作，再由國家審計(jì)監(jiān)督、檢查和利用社會審計(jì)的工作，將使得到有效解決。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論審計(jì)的職業(yè)形象

專業(yè)能力：庖丁解?！百Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計(jì)恒等式、“有借必有貸，借貸必相等”的借貸記賬法和“憑證→賬簿→報(bào)表”的會計(jì)循環(huán)，決定了會計(jì)是精致的。但會計(jì)在這種精致背后是否真實(shí)、公允，就需要審計(jì)是睿智的。注冊會計(jì)師首先要精通會計(jì)，同時形成全面的經(jīng)營知識決策框架，做到融會貫通、觸類旁通，如有火眼金睛般洞穿真相，如邏輯大師般庖丁解牛。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論注冊會計(jì)師是漏洞的調(diào)查、檢查者，是解剖者。如果用最好的詞匯來說，他還是一名偵探。他必須對不動產(chǎn)、機(jī)器、建筑物和其他財(cái)產(chǎn)具有充分的知識。他的職責(zé)是：審計(jì)哪些是正確的，審核并查出哪些是錯誤的，發(fā)現(xiàn)和報(bào)告現(xiàn)存的事實(shí)，并證明這些事實(shí)究竟是被清晰無誤的賬簿記錄明白地表達(dá)了，還是被狡詐的手段或巧妙安排的數(shù)字所隱瞞了，或者像通常發(fā)生的情況那樣，甚至完全從賬簿中刪去了。——待續(xù)第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論他是一名能理解難以辨認(rèn)文字的讀者，而不管這些文字是怎樣寫出來的，因?yàn)槊恳还P大寫符號，可能都有一定的含義，他必須無師自通地、簡明地對事實(shí)的記述，以及彼此在結(jié)果中的關(guān)系，進(jìn)行解釋、重新整理和創(chuàng)造，同時又不受簿記中故弄玄虛的影響，他既是欺詐行為的敵人，又是誠實(shí)的戰(zhàn)士?！狿revitsG?Columbus第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論

業(yè)務(wù)拓展：全能戰(zhàn)士審計(jì)→鑒證→保證服務(wù)→非保證服務(wù)；會計(jì)專賣店→百貨公司。審計(jì)因高風(fēng)險(xiǎn)、低收益而被看作夕陽產(chǎn)業(yè)；管理咨詢因低風(fēng)險(xiǎn)、高收益而被看作朝陽產(chǎn)業(yè)。

知識框架：集合科學(xué)審計(jì)與會計(jì)密不可分，從會計(jì)領(lǐng)域吸取著豐富的營養(yǎng)；以邏輯學(xué)為基礎(chǔ)和主要根源；證據(jù)的性質(zhì)和意見的形成依賴于認(rèn)識理論；測試和抽樣以概率論和數(shù)學(xué)為基礎(chǔ)；公允表達(dá)援用了財(cái)務(wù)分析和溝通理論；應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注體現(xiàn)了道德和法律的關(guān)系。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論

做人風(fēng)格：低調(diào)內(nèi)斂《財(cái)富》雜志（1932）：注冊會計(jì)師是各種職業(yè)中最年青、最不知名而又最認(rèn)真負(fù)責(zé)的職業(yè)。只是由于注冊會計(jì)師的謙虛和謹(jǐn)慎，才使得注冊會計(jì)師未能得到他所應(yīng)得的騎士爵位。RobertMautz&HusseinSharaf（1961）：從事審計(jì)職業(yè)，就要富于為公眾服務(wù)的精神，把審計(jì)作為一門有學(xué)問、有道德、有責(zé)任的藝術(shù)來追求。即使這種追求是一種謀生手段，但其本質(zhì)仍然是一種公共服務(wù)。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論1962年第八屆國際會計(jì)師會議主席福伊（Fove）指出，注冊會計(jì)師形象過于節(jié)制、過于謙卑、過于拘泥，不那么灑脫豁達(dá)：與客戶保持信任關(guān)系的傳統(tǒng)；古老的商業(yè)簿記氣氛的熏陶；缺乏統(tǒng)一的會計(jì)慣例和會計(jì)方針；第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論職業(yè)界的相對不成熟；繁雜的日常事務(wù)的纏繞；缺乏公認(rèn)的基本原則；對在原則基礎(chǔ)上建立穩(wěn)固地位的遲疑；對確認(rèn)職業(yè)合理范圍的不肯定性；沒有時間和動力去考慮職業(yè)界的問題。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論●我國會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)信息

（2010年4月30日發(fā)布）事務(wù)所名稱名次2009年度綜合評價(jià)指標(biāo)總收入(萬元)審計(jì)收入(萬元)CPA人數(shù)普華永道中天1257843243884678德勤華永2237025165595715畢馬威華振3222110150726648安永華明4196064186111866中瑞岳華587205725441228立信66626649094674信永中和751860439081016大信105167639385527第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論第三節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的分類

一、審計(jì)的分類（一）按方法分類(二）按內(nèi)容和目的分類（三）按主體分類賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)經(jīng)營審計(jì)合規(guī)審計(jì)(四）按范圍分類（五）按執(zhí)行地點(diǎn)分類（六）其他分類政府審計(jì)注冊會計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)全部審計(jì)局部審計(jì)就地審計(jì)送達(dá)審計(jì)第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論項(xiàng)目民間審計(jì)政府審計(jì)審計(jì)方式受托審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)審計(jì)對象一切營利及非營利單位各級政府及其部門的財(cái)政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的可靠程度。根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見，如被審計(jì)單位拒不采納，政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行審計(jì)實(shí)施的手段由中介組織——會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審計(jì)行政監(jiān)督，政府行為，無償審計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于第三關(guān)系人（審計(jì)委托人），又獨(dú)立于第二關(guān)系人（被審計(jì)單位）政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬國務(wù)院和各級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨(dú)立性上體現(xiàn)為單向獨(dú)立，即僅獨(dú)立于被審計(jì)單位法律和審計(jì)準(zhǔn)則《注冊會計(jì)師法》和中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則《中華人民共和國審計(jì)法》和審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論項(xiàng)目民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性雙向獨(dú)立受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門相對獨(dú)立審計(jì)方式受托進(jìn)行根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行審計(jì)內(nèi)容和目的主要圍繞會計(jì)報(bào)表進(jìn)行，是對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見主要是檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施審計(jì)職責(zé)和作用需要對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，對外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對外不起鑒證作用，并對外界保密第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論

項(xiàng)目財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)審計(jì)內(nèi)容對國務(wù)院各級政府和地方各級政府、國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)審查嚴(yán)重侵占國家財(cái)產(chǎn)、損失浪費(fèi)、貪污、行賄受賄以及其他嚴(yán)重?fù)p害國家和企業(yè)利益的重大經(jīng)濟(jì)案件對各級政府、企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動的效益進(jìn)行審計(jì)審計(jì)目的明確被審單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)、維護(hù)黨和國家的路線、方針和政策及法律規(guī)章得以貫徹執(zhí)行促使被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和工作效率主要特點(diǎn)對會計(jì)報(bào)表及其有關(guān)資料進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動中所存在的問題根據(jù)群眾揭發(fā)和會計(jì)資料反映出來的問題，對有關(guān)單位和當(dāng)事人進(jìn)行立案審查主要發(fā)揮評價(jià)職能第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的分類

學(xué)者及職業(yè)界將注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)分為保證服務(wù)（AssuranceServices）和咨詢服務(wù)（ConsultingServices）。

保證服務(wù)是指為決策者改進(jìn)信息的質(zhì)量和相關(guān)內(nèi)容的獨(dú)立的專業(yè)服務(wù)。它意味著保證服務(wù)的提供能夠?yàn)槭褂谜咴黾觾r(jià)值。一般認(rèn)為，保證服務(wù)中涉及三方關(guān)系：委托人、保證人（CPA）、CPA所提供保證的第三方。保證服務(wù)又分為鑒證服務(wù)（Attestationengagement）和其他保證性服務(wù)（OtherRelatedServices）。

咨詢服務(wù)是指除保證服務(wù)以外的其他服務(wù)。包括：法律糾紛支持、破產(chǎn)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、市場研究、運(yùn)籌服務(wù)、計(jì)算機(jī)指令服務(wù)、會計(jì)和簿記服務(wù)等等。咨詢服務(wù)中涉及兩方關(guān)系：委托人和CPA。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論其他保證性服務(wù)（OtherRelatedServices）其他保證性服務(wù)包括：網(wǎng)絡(luò)信任服務(wù)；信息系統(tǒng)信任服務(wù)、企業(yè)績效評價(jià)服務(wù)、健康保障服務(wù)、投資風(fēng)險(xiǎn)，控制和政策評估、秘密購買、評估舞弊和非法行為的風(fēng)險(xiǎn)、評價(jià)貿(mào)易政策等遵循情況、評價(jià)娛樂酬金協(xié)議的遵循情況、ISO9000認(rèn)證服務(wù)、年度環(huán)境審計(jì)等。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論

圖1-1審計(jì)、鑒證和保證性服務(wù)的關(guān)系

逐步

擴(kuò)展

保證性服務(wù)(assurance)

鑒證服務(wù)(attestation)審計(jì)服務(wù)(audit)第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論RelationshipamongAssuranceServices,AttestationServices,andNon-assuranceServices保證服務(wù)咨詢服務(wù)審計(jì)審閱其他鑒證服務(wù)其他保證服務(wù)部分管理咨詢服務(wù)其他管理咨詢服務(wù)會計(jì)和簿記服務(wù)稅收服務(wù)鑒證服務(wù)第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論

股東（委托人）經(jīng)理層（受托人）義務(wù)

投入資金保證財(cái)產(chǎn)的保值增值

（受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任）

權(quán)利

享受剩余收益享有工資、獎金、其它

經(jīng)理通過財(cái)務(wù)報(bào)告向股東報(bào)告自己受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，但股東是否相信這些財(cái)務(wù)報(bào)告？信息不對稱、兩者的利益目標(biāo)不一致，經(jīng)理可能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有舞弊的動機(jī)，股東不會輕易相信財(cái)務(wù)報(bào)告。他們需要獨(dú)立的第三方進(jìn)行檢查，由此產(chǎn)生了審計(jì)。

財(cái)務(wù)報(bào)告公司所有者和經(jīng)營者的權(quán)利與義務(wù)第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論第三節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的本質(zhì)

一、審計(jì)(audit)的本質(zhì)（一）審計(jì)的定義審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)報(bào)表的鑒證和經(jīng)濟(jì)活動的鑒證及咨詢活動。不同的審計(jì)的定義各有側(cè)重。（二）審計(jì)的特性獨(dú)立性(Independence)是審計(jì)的靈魂。兩種表述：組織上、工作上、經(jīng)費(fèi)上、人員上形式上、實(shí)質(zhì)上很多審計(jì)失敗不完全是技術(shù)原因，很多與缺乏獨(dú)立性有關(guān)。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論第四節(jié)審計(jì)的職能和作用審計(jì)的職能：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能。審計(jì)的作用：批判性作用和建設(shè)性作用。審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)后的效果即為審計(jì)作用。第一章審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)概論案例一肇慶市長離職禍起74億騙貸大案

內(nèi)審網(wǎng)訊南海巨額騙貸案“牽”出一串政府官員，現(xiàn)任肇慶市長離職接受調(diào)查。審計(jì)署審計(jì)長李金華６月２３日在向全國人大常委會作審計(jì)工作報(bào)告時披露：廣東佛山民營企業(yè)主馮明昌累計(jì)從中國工商銀行南海支行（下稱南海工行）騙取貸款７４.２１億元，至審計(jì)時尚有余額１９.２９億元。經(jīng)初步核查，銀行貸款損失已超過１０億元。廣東省佛山市民營企業(yè)主馮某利用其控制的13家關(guān)聯(lián)企業(yè)，編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，與銀行內(nèi)部人員串通，累計(jì)從工行南海支行取得貸款74.21億元，至審計(jì)時尚有余額達(dá)１９.２９億元。這些貸款有許多沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營，而是大量轉(zhuǎn)入個人儲蓄賬戶或直接提取現(xiàn)