第3章-審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2

28十二月20231第3章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2第3章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)目的和要求在本章的學(xué)習(xí)中，要求掌握審計(jì)證據(jù)分類(lèi)和特點(diǎn)及獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序；理解審計(jì)工作底稿的含義、作用，熟悉審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式及審計(jì)工作底稿保管的理論和方法。課時(shí)數(shù)：6學(xué)時(shí)2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》本節(jié)內(nèi)容的重點(diǎn)與難點(diǎn)四、函證（一）函證決策（二）函證的內(nèi)容（三）函證程序?qū)嵤┑姆秶ㄋ模┖C的時(shí)間（五）詢(xún)證函的設(shè)計(jì)（六）函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)五、分析程序（一）分析程序的目的（二）分析程序的運(yùn)用2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》什么是函證？2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》函證的定義函證是指CPA為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》在作出決策時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2）函證程序所審計(jì)的認(rèn)定（一）函證決策2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)函證程序的運(yùn)用能夠取得更有效的證據(jù)如果認(rèn)為某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，CPA需要考慮是否通過(guò)函證特定事項(xiàng)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，CPA就應(yīng)該取得更相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)考慮因素2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》函證程序所審計(jì)的認(rèn)定函證可以為認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的對(duì)特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受CPA選擇函證信息的目標(biāo)的影響考慮因素2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》（一）函證決策CPA應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶(hù)或交易的性質(zhì)、被詢(xún)證者處理詢(xún)證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》二）函證的內(nèi)容有哪些？——你知多少銀行存款、借款及金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息等應(yīng)收賬款函證的其他內(nèi)容：短期投資、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期投資等保證、抵押或質(zhì)押、重大或異常交易2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》（三）函證程序?qū)嵤┑姆秶~齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目重大關(guān)聯(lián)方交易23456金額較大的項(xiàng)目1重大或異常的交易可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》（四）函證的時(shí)間CPA通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證可能會(huì)決定函證非期末的某一日的賬戶(hù)余額（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》詢(xún)證函的設(shè)計(jì)（五）詢(xún)證函的設(shè)計(jì)存在性認(rèn)定應(yīng)在詢(xún)證函中列明相關(guān)信息，要求對(duì)方確認(rèn)完整性認(rèn)定改變?cè)冏C函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或采用其他審計(jì)程序CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢(xún)證函2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》（五）詢(xún)證函的設(shè)計(jì)函證的方式：積極式和消極式以往審計(jì)或類(lèi)似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)擬函證信息的性質(zhì)：函證的信息12345設(shè)計(jì)詢(xún)證函需要考慮的因素選擇被函證者的適當(dāng)性被函證者易于回函的信息類(lèi)型2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》（五）詢(xún)證函的設(shè)計(jì)函證方式兩種方式結(jié)合使用消極的函證方式積極的函證方式2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》積極的函證方式采用積極的函證方式，CPA應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有的情況下必須回函，確認(rèn)詢(xún)證函所列信息是否正確或填列詢(xún)證函要求的信息2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》

積極函證方式1

缺點(diǎn)：被詢(xún)證者可能對(duì)所列信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)，ＣＰＡ難以發(fā)現(xiàn)優(yōu)點(diǎn)：回函能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)在詢(xún)證函中列明擬函證的賬戶(hù)余額或其他信息，要求被詢(xún)證者確認(rèn)所詢(xún)證的款項(xiàng)是否正確積極的函證方式一2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》積極的函證方式2缺點(diǎn)：回函率降低，得不到審計(jì)證據(jù)優(yōu)點(diǎn)：信息被驗(yàn)證，可靠在詢(xún)證函中不列明賬戶(hù)余額或其他信息，要求被詢(xún)證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息積極的函證方式二2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》消極的函證方式如果采用消極的函證方式，CPA只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函所列信息的情況下才予以回函。采用此方式時(shí)，如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。（優(yōu)點(diǎn)）沒(méi)收到回函原因（缺點(diǎn)）１.已收到且核對(duì)無(wú)誤２.被詢(xún)證者沒(méi)有收到詢(xún)證函2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》采用積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠?？煽紤]用消極的函證方式的情況：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平（2）涉及大量余額較小的賬戶(hù)（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤（4）沒(méi)有理由相信被函證者不認(rèn)真對(duì)待函證消極的函證方式2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》詢(xún)證函的方式（五）詢(xún)證函的設(shè)計(jì)積極方式賬戶(hù)余額大消極方式小額賬戶(hù)兩種方式結(jié)合使用2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》函證（六）函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)１.函證實(shí)施過(guò)程的控制２.以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理3.積極式函證未收到回函時(shí)的處理4.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素5.評(píng)價(jià)函證的可靠性6.對(duì)不符事項(xiàng)的處理2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》五、分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》什么是分析程序？2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》分析程序：是指ＣＰＡ通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。一般而言，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，ＣＰＡ都將運(yùn)用分析程序。2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》（1）審計(jì)計(jì)劃階段，幫助確定審計(jì)程序（2）審計(jì)實(shí)施階段，提高審計(jì)效率和效果（3）審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核（一）分析程序的意義2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》分析思路（二）分析程序的運(yùn)用(1)充分了解被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。(2)將被審計(jì)單位本年的會(huì)計(jì)報(bào)表與前一年做比較，如果某些比率發(fā)生了重大或異常變動(dòng)，確定審計(jì)重點(diǎn)。2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》分析程序（二）分析程序的運(yùn)用思路：

1.比較：增減比例=（本年數(shù)－上年數(shù)）÷上年數(shù)，一般超過(guò)20%為重要。

2.分析：××項(xiàng)目比上年增加了××萬(wàn)元，增幅為××%,理由……。

2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》案例

ABC紙業(yè)有限公司是一家設(shè)立在深圳的股份有限公司，成立于1992年，經(jīng)營(yíng)期限為40年。注冊(cè)資本為70萬(wàn)美元。該公司主要從事紙張進(jìn)口、生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，從美國(guó)、英國(guó)、意大利、印度尼西亞進(jìn)口紙張?jiān)?，?jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的加工和包裝形成產(chǎn)品，并將產(chǎn)品在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售。2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》銷(xiāo)售收入：

ABC公司的銷(xiāo)售收入凈額比1998年下降了12％，共減少1905K。收入凈額變化，一般說(shuō)來(lái)，是由銷(xiāo)售價(jià)格變化和銷(xiāo)售數(shù)量（銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)）的而變化引起的。通過(guò)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售價(jià)格在本年度并未發(fā)生重大變化。銷(xiāo)售收入下降主要是銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)變化引起的。被審計(jì)單位說(shuō)，由于東南亞金融危機(jī)和印尼政局及經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩的影響，其在印尼的原料供應(yīng)商無(wú)法向其提供某些紙張?jiān)?，而以此加工出的產(chǎn)品正是該公司適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品。同時(shí)，紙業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，1999年國(guó)內(nèi)市場(chǎng)不景氣，都造成了ABC公司銷(xiāo)售額下降。這個(gè)解釋是合理的。但是，還要采取抽查、核對(duì)、驗(yàn)算等方法進(jìn)一步驗(yàn)證銷(xiāo)售收入的真實(shí)性。2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》

銷(xiāo)售成本：由于銷(xiāo)售收入下降，預(yù)期銷(xiāo)售成本也應(yīng)相應(yīng)下降。ABC公司的銷(xiāo)售成本比1998年下降了12.7％，約127lK；毛利比1998年下降了10.9％，約634K；毛利率為36.9％，比去年下降了0.5％，基本屬于沒(méi)有變化。銷(xiāo)售成本的下降是銷(xiāo)售量下降引起的，由于毛利率未發(fā)生重大變化，如果銷(xiāo)售收入下降是合理的，則銷(xiāo)售成本的相應(yīng)下降也是合理的。同時(shí)，根據(jù)掌握的資料，該行業(yè)平均毛利率為35％，ABC公司的毛利率為36.9％，從另一個(gè)角度說(shuō)明銷(xiāo)售成本是合理的。2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》

管理費(fèi)用：

ABC公司管理費(fèi)用比1998年下降了14.6個(gè)百分點(diǎn)，共622K。管理費(fèi)用變化較大，需要進(jìn)一步審查。管理費(fèi)用變化與很多因素有關(guān)，如管理人員工資下降，管理人員人數(shù)減少，房租下降等。經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)公司的高級(jí)管理人員在1999年均未發(fā)獎(jiǎng)金（已查閱過(guò)董事會(huì)協(xié)議），此項(xiàng)費(fèi)用全年比1998年減少210K。又發(fā)現(xiàn)，兩名外方人員分別于1998年4月、1998年6月離職（已查閱過(guò)董事會(huì)出具的二人離職證明），減少工資費(fèi)用410K。同時(shí)，ABC公司通過(guò)完善內(nèi)控制度，有效地降低了辦公費(fèi)用，辦公費(fèi)用比去年減少了2K。因此，又可證明管理費(fèi)用的下降基本上是合理的。2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》

營(yíng)業(yè)費(fèi)用：

本年?duì)I業(yè)費(fèi)用比去年減少79K，降低率為12.3％。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)費(fèi)用與銷(xiāo)售收入之間存在著一定的比例關(guān)系，可以根據(jù)1999年的銷(xiāo)售收入確定營(yíng)業(yè)費(fèi)用的預(yù)期值，再去與被審計(jì)單位報(bào)表上的數(shù)據(jù)比較。經(jīng)計(jì)算，1998年度ABC公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的4％，1999年公司的銷(xiāo)售收入為13946k，如營(yíng)業(yè)費(fèi)用與收入的比率不變，1999年?duì)I業(yè)費(fèi)用應(yīng)為557K。被審計(jì)單位報(bào)表上的數(shù)據(jù)為565K，與預(yù)期值的差異為8K。差異很小，為審計(jì)中的非重大差異。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以初步確定，營(yíng)業(yè)費(fèi)用的下降是合理的。2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》

財(cái)務(wù)費(fèi)用：

從報(bào)表上可以看到，財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生了極為顯著的變化。從金額上看，比去年增加了約420k，從比例上看，比去年上升了2864.6％。這種變化是任何一個(gè)審計(jì)師都不能不重視的。經(jīng)分析，以及與被審計(jì)單位討論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師找到了如下原因：2023/12/28財(cái)會(huì)金融系《審計(jì)學(xué)原理》

1.本年被審計(jì)單位償還了控股公司的一筆貸款利息，根據(jù)被審計(jì)單位與控股公司的協(xié)議，這筆貸款在1999年以前是不需支付利息的。這筆貸款本金為USD670000，年利率為7.375％。采用中國(guó)人民銀行公布的年初美元與人