會計準則第37號金融工具列報

企業(yè)會計準那么第37號——金融工具列報

目錄預備知識第一章總則第二章金融負債和權(quán)益工具的區(qū)別第三章金融資產(chǎn)和金融負債的抵消第四章金融工具對財務狀況和經(jīng)營成果影響的列報第五章與金融工具相關(guān)的風險披露第六章新舊準則對比（2014）第七章我國金融工具列報存在的問題概述第八章對金融工具列報準則進一步完善的相關(guān)建議熱身——預備知識1什么是金融工具？什么是金融工具？金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)，持有至到期投資，貸款和應收賬款。金融負債交易性負債,指定以公允價值計量有變動計入當期損益的負債。權(quán)益工具普通股和優(yōu)先股熱身——預備知識2優(yōu)先股永續(xù)債衍生工具永續(xù)債它并不規(guī)定到期期限，持有人也不能要求清償本金，但可以按期獲得利息。衍生工具 衍生工具是由另一種債券〔股票，債券，貨幣或者商品〕構(gòu)成衍生而來的買賣。衍生工具包括遠期合同，期貨合同，互換和期權(quán)，以及具有遠期合同，期貨合同，互換和期權(quán)中一種活一種以上特征的工具。優(yōu)先股優(yōu)先股是指按照<公司法>，在普通規(guī)定的普通股種類股份之外，另行規(guī)定的其他種類股份，其股份持有人優(yōu)先于普通股股東分配公司利潤和剩余財富，但參與公司決策管理等權(quán)益遭到限制。第一章總那么為了規(guī)范金融工具的列報，根據(jù)<企業(yè)會計準那么——根本準那么>，制定本準那么。金融工具列報，包括金融工具列示和金融工具披露。金融工具信息的列報，該當有助于財務報表運用者了解發(fā)行方對發(fā)行的金融工具如何進展分類、計量和列示，并就金融工具對企業(yè)財務情況和運營成果影響的重要程度、金融工具使企業(yè)在報告期間和期末所面臨的風險的性質(zhì)和程度，以及企業(yè)如何管理這些風險作出合理評價。第一章總那么本準那么適用于可以以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或經(jīng)過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融工程的合同。但企業(yè)按照預定的購買、銷售或運用要求簽署并持有，旨在收取或交付非金融工程的合同，該當適用其他相關(guān)會計準那么。第一章總那么本準那么第六章至第八章的規(guī)定除適用于企業(yè)已按照<企業(yè)會計準那么第22號——金融工具確認和計量>確認的金融工具外，還適用于未確認的金融工具，例如某些貸款承諾。貸款承諾是指銀行承諾在一定時期內(nèi)或者某一時間按照商定條件提供貸款給借款人的協(xié)議，屬于銀行的表外業(yè)務，是一種承諾在未來某時辰進展的直接信貸。可以分為不可吊銷貸款承諾和可吊銷貸款承諾兩種。對于在規(guī)定的借款額度內(nèi)銀行曾經(jīng)做出承諾但尚未貸出的款項，客戶必需支付一定的承諾費。第二章金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分金融工具確實認。企業(yè)該當根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟本質(zhì)而非僅以法律方式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。第二章金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分金融負債，是指企業(yè)符合以下條件之一的負債：〔一〕向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務。〔二〕在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務?！踩澄磥眄氂没蚩捎闷髽I(yè)本身權(quán)益工具進展結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的本身權(quán)益工具。〔四〕未來須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進展結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的本身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生本身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)本身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證該當分類為權(quán)益工具。其中，企業(yè)本身權(quán)益工具不包括應按照本準那么第三章分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)本身權(quán)益工具的合同。第二章金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除一切負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。在同時滿足以下條件的情況下，企業(yè)該當將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：〔一〕該金融工具該當不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務；〔二〕未來須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具該當不包括交付可變數(shù)量的本身權(quán)益工具進展結(jié)算的合同義務；如為衍生工具，企業(yè)只能經(jīng)過以固定數(shù)量的本身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。企業(yè)本身權(quán)益工具不包括應按照本準那么第三章分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)本身權(quán)益工具的合同。第二章金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分：〔一〕假設(shè)企業(yè)不能無條件地防止以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務，那么該合同義務符合金融負債的定義。有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務的條款和條件，但有能夠經(jīng)過其他條款和條件間接地構(gòu)成合同義務。〔二〕假設(shè)一項金融工具須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進展結(jié)算，需求思索用于結(jié)算該工具的企業(yè)本身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除一切負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。假設(shè)是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債；假設(shè)是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。在某些情況下，一項金融工具合同規(guī)定企業(yè)須用或可用本身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具，其中合同權(quán)益或合同義務的金額等于可獲取或需交付的本身權(quán)益工具的數(shù)量乘以其結(jié)算時的公允價值，那么無論該合同權(quán)益或合同義務的金額是固定的，還是完全或部分地基于除企業(yè)本身權(quán)益工具的市場價錢以外變量〔例如利率、某種商品的價錢或某項金融工具的價錢〕的變動而變動，該合同該當分類為金融負債。第二章金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分對于附有或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地防止交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進展結(jié)算的，該當分類為金融負債。但是，滿足以下條件之一的，發(fā)行方該當將其分類為權(quán)益工具：〔一〕要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進展結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有能夠性，即相關(guān)情形極端稀有、顯著異常或幾乎不能夠發(fā)生。〔二〕只需在發(fā)行方清算時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進展結(jié)算。第二章金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分〔三〕按照本準那么第三章分類為權(quán)益工具的可回售工具。附有或有結(jié)算條款的金融工具，指能否經(jīng)過交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進展結(jié)算，或者能否以其他導致該金融工具成為金融負債的方式進展結(jié)算，需求由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項〔如股價指數(shù)、消費價錢指數(shù)變動，利率或稅法變動，發(fā)行方未來收入、凈收益或債務權(quán)益比率等〕的發(fā)生或不發(fā)生〔或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項的結(jié)果〕來確定的金融工具。第二章金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具〔例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進展結(jié)算的衍生工具〕，發(fā)行方該當將其確以為金融資產(chǎn)或金融負債，但一切可供選擇的結(jié)算方式均闡明該衍生工具該當確以為權(quán)益工具的除外。

第二章金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分企業(yè)應對發(fā)行的非衍生工具進展評價，以確定所發(fā)行的工具能否為復合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生工具能夠同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分。對于復合金融工具，發(fā)行方應于初始確認時將各組成部分分別分類為金融負債、金融資產(chǎn)或權(quán)益工具。企業(yè)發(fā)行的一項非衍生工具同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分的，應于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值〔包括其中能夠包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價值〕，再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權(quán)益工具成分的價值。第三章金融資產(chǎn)和金融負債的抵消金融資產(chǎn)和金融負債該當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但同時滿足以下條件的，該當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：〔一〕企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)益，且該種法定權(quán)益是當前可執(zhí)行的；〔二〕企業(yè)方案以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進展抵銷。A公司投資了B公司10%的股票，B公司購買了A公司100億的債券，債券商定，到期時A公司以持有B公司的股票作價清償。第三章金融資產(chǎn)和金融負債的抵消抵銷權(quán)是債務人根據(jù)合同或其他協(xié)議，以應收債務人的金額全部或部分抵銷應付債務人的金額的法定權(quán)益。在某些情況下，假設(shè)債務人、債務人和第三方三者之間簽署的協(xié)議明確表示債務人擁有該抵銷權(quán)，并且不違反相關(guān)法律或法規(guī)，債務人能夠擁有以應收第三方的金額抵銷應付債務人的金額的法定權(quán)益。第三章金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷抵銷權(quán)該當不取決于未來事項，而且在企業(yè)和一切買賣對手方的正常運營過程中，或在出現(xiàn)違約、無力償債或破產(chǎn)等各種情形下，企業(yè)均可執(zhí)行該法定權(quán)益。在確定抵銷權(quán)能否可執(zhí)行時，企業(yè)該當充分思索相關(guān)法律和法規(guī)要求以及合同商定等各方面要素。第三章金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷企業(yè)同時結(jié)算金融資產(chǎn)和金融負債的，假設(shè)該結(jié)算方式相當于凈額結(jié)算，那么滿足本準那么第二十八條〔二〕以凈額結(jié)算的規(guī)范。這種結(jié)算方式必需在同一結(jié)算過程或周期內(nèi)處置了相關(guān)應收和應付款項，最終消除或幾乎消除了信譽風險和流動性風險。假設(shè)某結(jié)算方式同時具備如下特征，可視為滿足凈額結(jié)算規(guī)范：〔一〕符合抵銷條件的金融資產(chǎn)和金融負債在同一時點提交處置；〔二〕金融資產(chǎn)和金融負債一經(jīng)提交處置，各方即承諾履行結(jié)算義務；〔三〕金融資產(chǎn)和金融負債一經(jīng)提交處置，除非處置失敗，這些資產(chǎn)和負債產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不能夠發(fā)生變動；凈額結(jié)算必需在同期內(nèi)同時處置相關(guān)的應收款項和應付款項,不論是雙方協(xié)議,還是三方協(xié)議,相關(guān)的債券債務會同時結(jié)算,各方都不會在一方執(zhí)行后,其他方不贊同執(zhí)行.第三章金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷在以下情況下，通常以為不滿足本準那么第二十八條所列條件，不得抵銷相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債：〔一〕運用多項不同金融工具來仿效單項金融工具的特征，即“合成工具〞。例如，利用浮動利率長期債券與收取浮動利息且支付固定利息的利率互換，合成一項固定利率長期負債。A公司發(fā)行浮動利率長期債券,但是擔憂利率不斷上升,導致未來支付的利息越來越多,那么另外購買了一項利率工具,以浮動利息換固定利息,即本人每月支付給長期債券的浮動利息,被換成了固定利息,由于這種利率互換也發(fā)行債券,并不是一種金交融具,,是企業(yè)自行合成的,并不能凈額核算,仍應該分別核算,即發(fā)行債券的時候,支付浮動利息,每月收或支浮動利息與固定利息差額時單獨作為投資收益處置.第三章金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷〔二〕金融資產(chǎn)和金融負債雖然具有一樣的主要風險敞口〔例如遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債〕，但涉及不同的買賣對手方?！踩碂o追索權(quán)金融負債與作為其擔保品的金融資產(chǎn)或其他資產(chǎn)。〔四〕債務人為解除某項負債而將一定的金融資產(chǎn)進展托管〔例如償債基金或類似安排〕，但債務人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負債?！参濉骋蚰承е?lián)p失的事項而產(chǎn)生的義務估計可以經(jīng)過保險合同向第三方索賠而得以補償。第四章金融工具對財務情況和運營成果影響的列報企業(yè)在對金融工具各工程進展列報時，該當根據(jù)金融工具的特點及相關(guān)信息的性質(zhì)對金融工具進展歸類，并充分披露與金融工具相關(guān)的信息，使得財務報表附注中的披露與財務報表列示的各工程相互對應。在確定金融工具的列報類型時，企業(yè)至少該當將本準那么范圍內(nèi)的金融工具區(qū)分為以攤余本錢計量和以公允價值計量的類型。企業(yè)該當根據(jù)本身實踐情況，按照本準那么要求，合理確定列報金融工具的詳細程度，既不應列報大量過于詳細的信息從而掩蓋了真正重要的信息，也不得列報過于匯總的信息從而難以區(qū)分各項買賣或相關(guān)風險之間的重要差別。第四章金融工具對財務情況和運營成果影響的列報企業(yè)該當披露編制財務報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量根底和與了解財務報表相關(guān)的其他會計政策等信息，主要包括：〔一〕對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，該當披露以下信息：1．指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質(zhì)；2．初始確認時對上述金融資產(chǎn)或金融負債做出指定的規(guī)范；3．如何滿足運用指定的規(guī)范。對于以消除或顯著減少會計錯配為目的的指定，企業(yè)該當披露該指定所針對確實認或計量不一致的描畫性闡明。對于以更好地反映組合的管理本質(zhì)為目的的指定，企業(yè)該當披露該指定符合企業(yè)正式書面文件載明的風險管理或投資戰(zhàn)略的描畫性闡明。對于整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的混合工具，企業(yè)該當披露運用指定規(guī)范的描畫性闡明。第四章金融工具對財務情況和運營成果影響的列報〔二〕指定金融資產(chǎn)為可供出賣金融資產(chǎn)的規(guī)范?！踩辰鹑谫Y產(chǎn)常規(guī)購買和出賣的會計政策。〔四〕核銷減值預備并減記金融資產(chǎn)賬面價值的原那么?！参濉橙绾未_定每類金融工具的利得或損失?！擦炒嬖诳陀^證聽闡明金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的適用規(guī)范。〔七〕為防止金融資產(chǎn)逾期或減值而重新議定條款的金融資產(chǎn)所適用的會計政策第四章金融工具對財務情況和運營成果影響的列報企業(yè)該當在資產(chǎn)負債表或相關(guān)附注中列報以下金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價值：〔一〕以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，并分別反映買賣性金融資產(chǎn)和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；〔二〕持有至到期投資；〔三〕貸款和應收款項；〔四〕可供出賣金融資產(chǎn)；〔五〕以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，并分別反映買賣性金融負債和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；〔六〕其他金融負債。第四章金融工具對財務情況和運營成果影響的列報企業(yè)將單項或一組貸款或應收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，該當披露以下信息：〔一〕資產(chǎn)負債表日該貸款或應收款項使企業(yè)面臨的最大信譽風險敞口。信譽風險，是指金融工具的一方不履行義務，呵斥另一方發(fā)生財務損失的風險?！捕诚嚓P(guān)信譽衍生工具或類似工具使得該最大信譽風險敞口降低的金額。第四章金融工具對財務情況和運營成果影響的列報〔三〕該貸款或應收款項因信譽風險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額。這些變動額，是該貸款或應收款項公允價值變動扣除由于市場風險要素的變化導致公允價值變動后的部分；或是企業(yè)以可以更真實地反映信譽風險變動導致該貸款或應收款項公允價值變動的其他方法確定的金額。市場風險要素的變化包括，可察看的利率、商品價錢、匯率以及價錢指數(shù)、利率指數(shù)、匯率指數(shù)等指數(shù)的變動?！菜摹诚嚓P(guān)信譽衍生工具或類似工具的公允價值本期變動額和自該貸款或應收款項被指定以來的公允價值累計變動額。第四章金融工具對財務情況和運營成果影響的列報企業(yè)將一項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，該當披露以下信息：〔一〕該金融負債因信譽風險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額。這些變動額，是該金融負債公允價值變動扣除由于市場風險要素的變化導致公允價值變動后的部分；或是企業(yè)以可以更真實地反映信譽風險變動導致該金融負債公允價值變動的其他方法確定的金額。對于包含投資連結(jié)特征的合同，市場風險要素的變化包括相關(guān)內(nèi)部或外部投資組合業(yè)績的變動?！捕吃摻鹑谪搨馁~面價值與按合同商定到期應支付債務人金額之間的差額。第四章金融工具對財務情況和運營成果影響的列報企業(yè)該當披露本準那么。假設(shè)企業(yè)以為披露的信息未能真實反映相關(guān)金融工具公允價值變動中由信譽風險引起的部分，那么該當披露企業(yè)做出此結(jié)論的緣由及其他需求思索的要素。企業(yè)將金融資產(chǎn)進展重分類，改動了該金融資產(chǎn)后續(xù)計量根底的，該當披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的緣由。關(guān)于企業(yè)對金融資產(chǎn)重分類，假設(shè)需求將持有至到期投資重分類至可供出賣金融資產(chǎn)，從攤余本錢改為公允計量，需求披露為什么進展轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換引起的資產(chǎn)金額的變動。第四章金融工具對財務情況和運營成果影響的列報按照本準那么第三章分類為權(quán)益工具的可回售工具，企業(yè)該當披露以下信息：〔一〕可回售工具的匯總定量信息?！捕硨τ诎闯钟蟹揭蟪挟?shù)幕刭徎蜈H回義務，企業(yè)的管理目的、政策和程序及其變化?！踩郴刭徎蜈H回可回售工具的預期現(xiàn)金流出金額以及確定方法?？苫厥展ぞ?，是持有方享有的權(quán)益，其權(quán)益也成為劃分負債工具和權(quán)益工具的重要規(guī)范。第四章金融工具對財務情況和運營成果影響的列報企業(yè)該當披露與金融工具有關(guān)的以下收入、費用、利得或損失：〔一〕當期各類金融資產(chǎn)和金融負債所產(chǎn)生的利得或損失。其中，指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債以及買賣性金融資產(chǎn)和金融負債的利得或損失該當分別披露。對于可供出賣金融資產(chǎn)，該當分別披露當期在其他綜合收益中確認的以及當期從權(quán)益轉(zhuǎn)入損益的利得或損失。

公允價值變動損益以及從其他綜合收益轉(zhuǎn)入至投資收益的金額應該在附注中進展披露；假設(shè)是與持有至到期投資相關(guān)的利息收入或應付債券相關(guān)的利息費用，相關(guān)的手續(xù)費收入或者支出金額能夠直接計入了投資收益。第四章金融工具對財務情況和運營成果影響的列報〔二〕除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債外，按實踐利率法計算的金融資產(chǎn)或金融負債產(chǎn)生的利息收入或利息費用總額，以及直接計入當期損益但在確定實踐利率時未包括的手續(xù)費收入或支出。〔三〕企業(yè)經(jīng)過信托和其他托管活動代他人持有資產(chǎn)或進展投資而構(gòu)成的，直接計入當期損益的手續(xù)費收入或支出?！菜摹骋寻l(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入?！参濉趁款惤鹑谫Y產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。第四章金融工具對財務情況和運營成果影響的列報金融資產(chǎn)或金融負債初始確認的公允價值與買賣價錢存在差別時，假設(shè)其公允價值并非基于一樣資產(chǎn)或負債在活潑市場中的報價，也非基于僅運用可察看市場數(shù)據(jù)的估值技術(shù)，企業(yè)在初始確認金融資產(chǎn)或金融負債時不應確認利得或損失。在此情況下，企業(yè)該當按金融資產(chǎn)或金融負債的類型披露以下信息：〔一〕企業(yè)在損益中確認買賣價錢與初始確認的公允價值之間差額時所采用的會計政策，以反映市場參與者對資產(chǎn)或負債進展定價時所思索的要素〔包括時間要素〕的變動。〔二〕該項差別期初和期末尚未在損益中確認的金額和本期變動額。〔三〕企業(yè)如何認定買賣價錢并非公允價值的最正確證據(jù)，以及確定公允價值的證據(jù)。第四章金融工具對財務情況和運營成果影響的列報對金融工具產(chǎn)生的各類風險，企業(yè)該當披露以下定性信息：〔一〕風險敞口及其構(gòu)成緣由，以及在本期發(fā)生的變化?！捕筹L險管理目的、政策和程序以及計量風險的方法及其在本期發(fā)生的變化。需求采用一定的風險模塊測試每樣金融工具存在的風險種類和定量信息。第五章與金融工具相關(guān)的風險披露企業(yè)該當披露與每類金融工具信譽風險有關(guān)的以下信息：〔一〕在不思索可利用的擔保物或其他信譽增級的情況下，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日的最大信譽風險敞口。金融工具的賬面價值能代表最大信譽風險敞口的，無需提供此項披露?！捕晨衫脫Ｎ锘蚱渌抛u增級的信息及其對最大信譽風險敞口的財務影響。第五章與金融工具相關(guān)的風險披露〔三〕未逾期且未減值的金融資產(chǎn)的信譽質(zhì)量信息。金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的最大信譽風險敞口，通常是賬面余額減去減值損失的金額〔已減去根據(jù)本準那么規(guī)定已抵銷的金額〕。第五章與金融工具相關(guān)的風險披露企業(yè)該當披露金融負債按剩余到期期限進展的到期期限分析，以及管理這些金融負債流動性風險的方法：〔一〕對于非衍生金融負債〔包括財務擔保合同〕，到期期限分析該當基于合同剩余到期期限。對于包含嵌入衍生工具的混合金融工具，該當將其整體視為非衍生金融負債進展披露。第五章與金融工具相關(guān)的風險披露〔二〕對于衍生金融負債，假設(shè)合同到期期限是了解現(xiàn)金流量時間分