小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例分析全部講義

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么案例分析全部講義專(zhuān)題一：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么案例分析一、何謂小企業(yè)？

依據(jù)1：按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類(lèi)型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)號(hào)行業(yè)〔小企業(yè)〕人數(shù)〔人〕營(yíng)業(yè)收入〔萬(wàn)元〕資產(chǎn)總額〔萬(wàn)元〕1農(nóng)、林、牧、漁業(yè)50〔含〕-5002工業(yè)*20〔含〕-300300〔含〕-20003建筑業(yè)300〔含〕-6000300〔含〕-50004批發(fā)業(yè)5〔含〕-201000〔含〕-50005零售業(yè)10〔含〕-50100〔含〕-5006交通運(yùn)輸業(yè)*20〔含〕-300200〔含〕-30007倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)20〔含〕-100100〔含〕-10008郵政業(yè)20〔含〕-300100〔含〕-20009住宿業(yè)10〔含〕-1000100〔含〕-200010餐飲業(yè)10〔含〕-100100〔含〕-200011信息傳輸業(yè)*10〔含〕-100100〔含〕-100012軟件和信息技術(shù)效勞業(yè)10〔含〕-10050〔含〕-100013房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)100〔含〕-10002000〔含〕-500014物業(yè)管理10〔含〕-300500〔含〕-100015租賃和商務(wù)效勞業(yè)10〔含〕-100100〔含〕-800016其他未列明行業(yè)10〔含〕-100注：低于下限的為微型企業(yè)，高于上限的〔含上限〕的歸入大中型企業(yè)例如：工業(yè)制造業(yè)

●從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元及以上的為大中型企業(yè)；

●從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上缺乏2000萬(wàn)元的為小型企業(yè)；

●從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。依據(jù)2：企業(yè)所得稅法第28條第一款，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第92條，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)確認(rèn)為小微企業(yè)：

■工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

■其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。依據(jù)3：增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么第28條，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人批發(fā)或零售的納稅人應(yīng)稅效勞業(yè)小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額≤50萬(wàn)元年應(yīng)稅銷(xiāo)售額≤80萬(wàn)元應(yīng)稅效勞年銷(xiāo)售額≤500萬(wàn)元一般納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額＞50萬(wàn)元年應(yīng)稅銷(xiāo)售額＞80萬(wàn)元應(yīng)稅效勞年銷(xiāo)售額＞500萬(wàn)元小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人的比擬劃分依據(jù)分類(lèi)劃分意義小企業(yè)工信部聯(lián)企業(yè)〔2023〕300號(hào)按行業(yè)：劃分十六大類(lèi)是否享受?chē)?guó)家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅法第28條第一款；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第92條從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)分工業(yè)、其他企業(yè)兩類(lèi)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅小規(guī)模納稅人增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么第28條一般納稅人、小規(guī)模納稅人實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易方法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、為什么要進(jìn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么改革〔一〕效勞小企業(yè)健康開(kāi)展的需要例如：目前小企業(yè)融資難問(wèn)題就有許多會(huì)計(jì)方面的原因，小企業(yè)由于報(bào)表不標(biāo)準(zhǔn)直接導(dǎo)致向銀行貸款，難難難!銀行目前已開(kāi)始逐年看重小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，銀行在考慮是否借錢(qián)給小企業(yè)時(shí)對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表十分不放心，銀行很難對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)可控性進(jìn)行有效評(píng)估，這就增加了銀行放貸的風(fēng)險(xiǎn)，銀行不愛(ài)看小企業(yè)報(bào)表，反而通過(guò)看水表、電表、出口報(bào)單，銀行認(rèn)為這比看報(bào)表信息更真實(shí)。按稅法要求，稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)應(yīng)采用查賬方式征收企業(yè)所得稅，但據(jù)調(diào)查，當(dāng)前有相當(dāng)一局部的企業(yè)實(shí)行核定征收方式，其中小企業(yè)占大頭，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高是重要原因之一。大批小企業(yè)正是由于會(huì)計(jì)核算不健全只能采用核定征收這種帶有懲罰性質(zhì)的征收方式，其稅負(fù)水平一般要高于查賬征收方式的實(shí)際稅負(fù)。此次《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的發(fā)布大大簡(jiǎn)化了小企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法并與稅法規(guī)定保持了協(xié)調(diào)，這為小企業(yè)建立和健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度和相關(guān)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，在會(huì)計(jì)核算符合條件時(shí)申請(qǐng)轉(zhuǎn)為查賬征收方式提供了契機(jī)。此次《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的公布與實(shí)施就是要從會(huì)計(jì)管理方面標(biāo)準(zhǔn)其會(huì)計(jì)行為，改善其經(jīng)營(yíng)管理，增強(qiáng)其會(huì)計(jì)信息的可靠性與透明度，使其信息能“靠譜〞，以贏得社會(huì)各界，尤其是銀行和稅務(wù)對(duì)小企業(yè)的信任?！捕撑c時(shí)俱進(jìn)，完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的需要2023年以前，小企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一，有的執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〔2005〕，有的執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔2007〕，有的執(zhí)行分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，有的甚至混合執(zhí)行，這直接導(dǎo)致了小企業(yè)核算水平較低，甚至僅僅記簡(jiǎn)易賬，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性與可比性。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在實(shí)踐中暴露出來(lái)的本身的不統(tǒng)一、不完善、不標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題日益突出，成為制約小企業(yè)開(kāi)展的瓶頸問(wèn)題，主要表現(xiàn)在三方面：●《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)計(jì)思想和理念上的局限性；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的做法以根本準(zhǔn)那么為根底，按照會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和披露位順序?qū)訉由钊?；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以規(guī)那么為根底，以會(huì)計(jì)科目使用和報(bào)表填列為主線，不利于從本質(zhì)上掌握業(yè)務(wù)操作；●《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容上的局限性；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有涉及企業(yè)合并、租賃、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、辭退福利等業(yè)務(wù)，小企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務(wù)無(wú)從參照?！瘛缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》使用上的局限性；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)信息主要滿足政府和其偏袒一方的需要，無(wú)法兼顧其他信息使用者的需要和利益，這在一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》標(biāo)志著由適合于大中型企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》和適合于小企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》共同構(gòu)成了根本準(zhǔn)那么框架下企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系根本建成，為今后統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、提高會(huì)計(jì)信息的可比性、建立良好的會(huì)計(jì)秩序奠定了堅(jiān)實(shí)的根底。〔三〕推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的需要目前國(guó)際上制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的模式主要有兩種，即一體法模式和分立法模式。一體法模式即對(duì)小企業(yè)不再制定一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，而是在同一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行本錢(qián)較高。分立法模式主張單獨(dú)制定適合小企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，即差異報(bào)告制度。差異報(bào)告制度主張的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定要適應(yīng)不同企業(yè)的實(shí)際情況，即：“因地制宜〞，從而減輕小企業(yè)在提供財(cái)務(wù)報(bào)告上的負(fù)擔(dān)理念已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)。而小企業(yè)在規(guī)模上、組織形式上、產(chǎn)權(quán)關(guān)系上、會(huì)計(jì)目標(biāo)上都有自己的獨(dú)到之處，因此在會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告上應(yīng)不同于大中型企業(yè)會(huì)計(jì)處理原那么、方法、體系。英國(guó)1997年就制定發(fā)布了《小型報(bào)告主題財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么》，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)也在2023年7月制定發(fā)布了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么》。因此我國(guó)發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》是在國(guó)際通行做法下的必然選擇，是推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的需要。三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的內(nèi)容〔一〕小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的設(shè)計(jì)理念〔頂層設(shè)計(jì)的思想〕●總的設(shè)計(jì)理念：〔務(wù)實(shí)與創(chuàng)新相結(jié)合〕內(nèi)容完整、簡(jiǎn)化核算、通俗易懂、便于操作、強(qiáng)化監(jiān)管；立足國(guó)情借鑒我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的制定經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么倡導(dǎo)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要結(jié)合各國(guó)實(shí)際加以應(yīng)用的理念。具體設(shè)計(jì)理念：1.遵循根本準(zhǔn)那么與簡(jiǎn)化要求相結(jié)合思路根本準(zhǔn)那么是綱，適合于我國(guó)境內(nèi)所有企業(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是根本準(zhǔn)那么下的兩個(gè)子系統(tǒng)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)按照根本準(zhǔn)那么的要求標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告，但考慮到小企業(yè)規(guī)模小業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)根底工作薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際，應(yīng)簡(jiǎn)化要求。例如：在會(huì)計(jì)計(jì)量方面主要采用歷史本錢(qián)計(jì)量不引入公允價(jià)值；簡(jiǎn)化現(xiàn)金流量表格式和編制要求、不必編寫(xiě)所有者權(quán)益變動(dòng)表；考慮到小企業(yè)投資的業(yè)務(wù)比擬少，取消權(quán)益法只采用單一的本錢(qián)法核算。需要說(shuō)明的是，簡(jiǎn)化不是簡(jiǎn)單?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的簡(jiǎn)化不是更改核算方法，處理上仍保持了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的一致性，以便將來(lái)隨著小企業(yè)規(guī)模發(fā)生變化，轉(zhuǎn)換為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》時(shí)，可減少需要調(diào)整和說(shuō)明的內(nèi)容。因?yàn)槲覈?guó)劃分小企業(yè)是以企業(yè)資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和雇員人數(shù)及是否對(duì)外籌資為標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)與大中型企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別。2.滿足稅收征管信息需求和有助于銀行信貸相結(jié)合思路小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要是稅務(wù)部門(mén)和銀行。稅務(wù)部門(mén)主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出稅務(wù)決策，包括是否給與稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征收方式、如何簡(jiǎn)化計(jì)算應(yīng)納稅額等等。他們更多希望減少小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異；比方，資產(chǎn)不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失確實(shí)定參照了企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；固定資產(chǎn)通常采用年限平均法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值確實(shí)定要兼顧稅法的相關(guān)規(guī)定。為便于稅務(wù)部門(mén)掌握小企業(yè)納稅調(diào)整和稅金繳納情況，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》要求小企業(yè)在報(bào)表附注中詳細(xì)披露應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)工程的說(shuō)明，以及與稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過(guò)程等。為滿足這些主要會(huì)計(jì)信息者的需求，減少過(guò)多的主觀職業(yè)判斷內(nèi)容，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》根本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。銀行主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出信貸決策，他們更多希望小企業(yè)能按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制度提供報(bào)表。如，為便于貸款銀行客觀評(píng)價(jià)小企業(yè)償債能力，準(zhǔn)那么要求小企業(yè)披露短期投資期末市價(jià)、應(yīng)收賬款賬齡、存貨期末市價(jià)、利潤(rùn)分配情況、對(duì)外擔(dān)保資產(chǎn)以及未決訴訟、未決仲裁和對(duì)外提供擔(dān)保等有關(guān)情況的說(shuō)明。3.與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么合理分工并有序銜接相結(jié)合思路兩個(gè)準(zhǔn)那么雖然適用范圍不同，但為適應(yīng)小企業(yè)將來(lái)長(zhǎng)大開(kāi)展的需要，有必要將二者有機(jī)銜接起來(lái)，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在企業(yè)開(kāi)展中的政策效應(yīng)。為此對(duì)于小企業(yè)非經(jīng)常發(fā)生的、甚至根本不可能發(fā)生的交易與事項(xiàng)，一旦發(fā)生可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么處理；對(duì)于小企業(yè)今后公開(kāi)發(fā)行股票或債券的或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定處理。〔二〕小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的主要內(nèi)容1123——即：一個(gè)體系，一個(gè)范疇，兩個(gè)對(duì)象，三大關(guān)系?！粢粋€(gè)體系由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和應(yīng)用指南兩局部組成；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么主要標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，提供統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)。采用章節(jié)體例，分為總那么、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表及附那么10章。應(yīng)用指南主要規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、財(cái)務(wù)報(bào)表種類(lèi)、格式及編制說(shuō)明。◆一個(gè)范疇〔適用范圍〕綜合企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定了企業(yè)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，16個(gè)行業(yè)被列作小型、微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。但是三類(lèi)小企業(yè)除外：●股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)?！窠鹑跈C(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)?！衿髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定：〔1〕符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》規(guī)定的小企業(yè)，既可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》?！?〕執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》中未給出標(biāo)準(zhǔn)的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！?〕執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的同時(shí)，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的相關(guān)規(guī)定?！?〕執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》。〔5〕已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》?！?〕執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！魞蓚€(gè)對(duì)象主要滿足稅務(wù)與銀行兩個(gè)會(huì)計(jì)信息使用這需要。小企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者常常是統(tǒng)一的，小企業(yè)一般只需要滿足稅務(wù)征管和銀行信貸要求，因此在會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)上要更多地考慮稅務(wù)征管需要和銀行對(duì)償債能力資料的要求即可?！羧箨P(guān)系1.協(xié)調(diào)了與《企業(yè)所得稅法》的關(guān)系，根本消除會(huì)稅差異；2.協(xié)調(diào)了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的關(guān)系，采用開(kāi)展觀處理；3.協(xié)調(diào)了與《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么》的關(guān)系，采用了簡(jiǎn)化的理念。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么主要從企業(yè)規(guī)模上界定上市公司和國(guó)有大中型企業(yè)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，小企業(yè)適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么主要從受托責(zé)任角度劃分界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么適用上市公司還是非上市公司，這一點(diǎn)與我國(guó)不同?！踩承∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的主要變化及亮點(diǎn)1.會(huì)計(jì)科目上的變化考慮到小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》只有66個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，有些科目還是提供不同行業(yè)選擇使用，實(shí)際使用的科目還要少，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》至少有156個(gè)科目，少了90個(gè)。小企業(yè)在不違反《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。對(duì)于小企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。未使用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》中的科目如：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等減值科目。2.只采用歷史本錢(qián)、重置本錢(qián)計(jì)量方法，不引入謹(jǐn)慎原那么理念對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)要求按歷史本錢(qián)計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，持有期間資產(chǎn)增值或減值在會(huì)計(jì)上不作調(diào)整，仍維持原歷史本錢(qián)金額，資產(chǎn)實(shí)際損失確實(shí)定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出處理?！埠锰帲号c企業(yè)所得稅法一致，盡可能防止由于資產(chǎn)計(jì)價(jià)不同帶來(lái)的納稅調(diào)整，同時(shí)也表達(dá)了根本準(zhǔn)那么以歷史本錢(qián)為主要計(jì)量屬性的規(guī)定〕。3.小企業(yè)應(yīng)在“其他貨幣資金〞科目下或單獨(dú)設(shè)置“備用金〞科目進(jìn)行核算?！沧⒁猓浩髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將備用金列作其他應(yīng)收款處理〕【案例分析】某小企業(yè)對(duì)車(chē)間的備用金實(shí)行定額核算，2023年1月3日撥給車(chē)間5000元現(xiàn)金做零星采購(gòu)使用。2023年1月30日?qǐng)?bào)銷(xiāo)4500元，財(cái)會(huì)部用現(xiàn)金補(bǔ)足其定額?！痉治觥俊?〕1月3日撥付備用金時(shí)：借：其他貨幣資金——備用金5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000〔2〕1月30日?qǐng)?bào)銷(xiāo)辦公用品時(shí)：借：制造費(fèi)用4500貸：庫(kù)存現(xiàn)金4500【案例分析】某小企業(yè)對(duì)采購(gòu)員的備用金實(shí)行非定額核算，2023年1月3日財(cái)會(huì)部簽發(fā)現(xiàn)金支票撥給采購(gòu)員張華備用金5000元。2023年1月30日張華報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)5200元?！痉治觥俊?〕1月3日撥付備用金時(shí)：借：其他貨幣資金——備用金〔張華〕5000貸：銀行存款5000〔2〕1月30日?qǐng)?bào)銷(xiāo)辦公用品時(shí)：借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)5200貸：其他貨幣資金——備用金〔張華〕5000庫(kù)存現(xiàn)金2004.在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》下，將金融資產(chǎn)劃分為短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資?！沧⒁猓浩髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資〕。短期投資——小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么科目設(shè)置比照表類(lèi)別小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)科目企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類(lèi)科目短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)，下設(shè)“本錢(qián)〞、“公允價(jià)值變動(dòng)〞兩個(gè)二級(jí)科目損益類(lèi)科目投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益短期投資按歷史本錢(qián)初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入投資本錢(qián)。〔注意：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么計(jì)入投資收益〕。后續(xù)計(jì)量不反映浮動(dòng)盈虧〔注意：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益〕。短期投資處置時(shí)也不反映持有期間浮動(dòng)盈虧的結(jié)轉(zhuǎn)?！沧⒁猓浩髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益〕?！景咐治觥?023年1月3日，某小企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)2060000元，其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元，交易費(fèi)用20000元。該債券面值是2000000元，剩余期限為3年，票面年利率4%，每半年末付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)〔短期投資〕。其他資料如下：〔1〕2023年1月10日，收到丙公司債券2023年下半年利息40000元?！?〕2023年6月30日，丙公司債券的公允價(jià)值為2300000元〔不含利息〕?！?〕2023年7月10日，收到丙公司債券2023年上半年的利息?！?〕2023年12月31日，丙公司債券的公允價(jià)值是2200000元〔不含利息〕?！?〕2023年1月10日，收到丙公司債券2023年下半年的利息?！?〕2023年6月20日，通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司的債券，取得價(jià)款2360000元。【分析】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔1〕2023年1月3日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券借：短期投資—丙公司2020000應(yīng)收利息—丙公司40000貸：銀行存款2060000借：交易性金融資產(chǎn)—丙公司—本錢(qián)2000000應(yīng)收利息—丙公司40000投資收益20000貸：銀行存款2060000〔2〕2023年1月10日，收到該債券2023年下半年利息40000元借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息—丙公司40000〔3〕2023年6月30日借：應(yīng)收利息—丙公司40000貸：投資收益40000借：交易性金融資產(chǎn)—丙公司債券—公允價(jià)值變動(dòng)300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000借：應(yīng)收利息—丙公司40000貸：投資收益—丙公司債券40000〔4〕2023年7月10日，收到丙公司債券2023年上半年利息借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息—丙公司40000〔5〕2023年12月31日借：應(yīng)收利息—丙公司40000貸：投資收益—丙公司40000〔6〕2023年1月10日借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息—丙公司40000〔7〕2023年6月20日，通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券借：銀行存款2360000貸：短期投資2020000投資收益340000借：銀行存款2360000貸：交易性金融資產(chǎn)—丙公司—本錢(qián)2000000—公允價(jià)值變動(dòng)200000投資收益160000同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000貸：投資收益200000對(duì)企業(yè)損益的累計(jì)影響

＝40000＋40000＋340000＝420000〔元〕對(duì)企業(yè)損益的累計(jì)影響＝－20000＋300000＋40000－100000＋40000＋160000＋200000－200000＝420000〔元〕短期投資《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么取得時(shí)借：短期投資應(yīng)收利息或應(yīng)收股利貸：銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)—本錢(qián)〔公允價(jià)值〕應(yīng)收利息或應(yīng)收股利投資收益〔交易費(fèi)用〕貸：銀行存款持有期間利息或股息借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日不作任何處理；公允價(jià)值上升：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益假設(shè)公允價(jià)值下降做相反的處理處置時(shí)借：銀行存款投資收益貸：短期投資借：銀行存款投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或做相反的處理結(jié)論：與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》核算簡(jiǎn)單，在核算中運(yùn)用歷史本錢(qián)和類(lèi)似收付實(shí)現(xiàn)制的處理思路，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式，表達(dá)了權(quán)責(zé)發(fā)生制。盡管《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》核算方法不同，但是整個(gè)投資環(huán)節(jié)對(duì)損益的累計(jì)影響是一致的，只不過(guò)對(duì)各會(huì)計(jì)期間當(dāng)期損益的影響不同。5.小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。壞賬收回轉(zhuǎn)入沖減營(yíng)業(yè)外支出?！沧⒁猓浩髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么采用備抵法計(jì)入資產(chǎn)減值損失及壞賬準(zhǔn)備〕?！景咐治觥磕承∑髽I(yè)有一筆應(yīng)收紅光公司的銷(xiāo)貨款已逾期3年，金額為80000元，且紅光公司財(cái)務(wù)狀況持續(xù)惡化，2023年12月12日經(jīng)批準(zhǔn)該筆銷(xiāo)貨款作為壞賬核銷(xiāo)，會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出80000貸：應(yīng)收賬款——紅光公司80000【案例分析】2023年12月15日某小企業(yè)職工張某因醫(yī)治無(wú)效死亡，無(wú)親屬代其歸還所欠單位墊付的醫(yī)藥費(fèi)20000元，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬核銷(xiāo)，會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出20000貸：其他應(yīng)收賬款——張某20000【案例分析】2023年12月8日紅光公司經(jīng)過(guò)治理整頓，扭虧為盈。經(jīng)不懈努力，該小企業(yè)收回了2023年度已經(jīng)核銷(xiāo)的壞賬80000元存入銀行，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款80000貸：營(yíng)業(yè)外支出80000應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)具體核算——小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么比照應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么發(fā)生時(shí)借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款等發(fā)生減值時(shí)無(wú)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)損失時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款等借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等損失收回借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外支出借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備6.投資者投入存貨本錢(qián)的初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。〔注意：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么按合同或協(xié)議約定的價(jià)值，不公允的除外，有可能采用公允價(jià)值〕?！景咐治觥考坠疽砸慌鷰?kù)存商品對(duì)某小企業(yè)投資，該商品的本錢(qián)為80萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為100萬(wàn)元，同類(lèi)商品市場(chǎng)公允價(jià)值為120萬(wàn)元，增值稅率為17%，那么該小企業(yè)收到投資時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17貸：實(shí)收資本117如果該企業(yè)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的單位，那么收到投資時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存商品120應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕20.40貸：實(shí)收資本140.407.小企業(yè)對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其本錢(qián)計(jì)入生產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。出租或出借的，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其本錢(qián)，但要進(jìn)行備查登記，逾期未退的的押金及租金計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。不再列作其他業(yè)務(wù)收入?！苍颍喊b物和商品主要是通過(guò)生產(chǎn)和銷(xiāo)售獲益，出租包裝物和商品是利用兩類(lèi)資產(chǎn)暫時(shí)閑置取得的偶然收入，如果計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入不符合配比原那么，造成包裝物和商品賬實(shí)不符〕?！沧⒁猓浩髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么采用一次攤銷(xiāo)法或五五攤銷(xiāo)法計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢(qián)或銷(xiāo)售費(fèi)用，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入處理〕?！景咐治觥?023年11月5日某小企業(yè)領(lǐng)用一批全新的包裝木箱，實(shí)際本錢(qián)1000元，出租給甲公司使用，收取押金1200元存入銀行。2023年11月28日，甲公司如數(shù)退還該批木箱，小企業(yè)按實(shí)際使用時(shí)間計(jì)算租金收入為800元并從押金中扣除，剩余押金如數(shù)用銀行存款退回。2023年12月30日，該批木箱報(bào)廢，回收材料作價(jià)為100元入庫(kù)，假定不考慮其他因素，那么該小企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：〔1〕2023年11月5日收到押金時(shí)：借：銀行存款1200貸：其他應(yīng)付款1200出租的包裝木箱做周轉(zhuǎn)材料備查登記?！?〕2023年11月28日收到租金并退回剩余押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款——甲公司1200貸：營(yíng)業(yè)外收入——包裝物出租800銀行存款400〔3〕2023年12月30日?qǐng)?bào)廢包裝木箱時(shí)：借：原材料100營(yíng)業(yè)外支出900貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物1000【案例分析】2023年2月5日某小企業(yè)領(lǐng)用一批全新的包裝鐵桶，實(shí)際本錢(qián)1000元，出借給乙公司使用，收取押金1170元存入銀行。2023年2月28日，乙公司逾期未退還該批鐵桶，該小企業(yè)沒(méi)收押金轉(zhuǎn)銷(xiāo)該批鐵桶。那么該小企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：〔1〕2023年2月5日收到押金時(shí)：借：銀行存款1170貸：其他應(yīng)付款1170出租的包裝鐵桶做周轉(zhuǎn)材料備查登記。〔2〕2023年2月28日沒(méi)收押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款——甲公司1170貸：營(yíng)業(yè)外收入1170同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)包裝鐵桶時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出1000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物10008.小企業(yè)盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。〔注意：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么沖減管理費(fèi)用〕。小企業(yè)存貨發(fā)生盤(pán)虧、毀損扣除其材料價(jià)值、相關(guān)賠款后的凈額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。〔注意：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么可能計(jì)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出〕。9.小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資初始計(jì)量計(jì)入長(zhǎng)期債券投資科目〔設(shè)面值、溢折價(jià)兩個(gè)明細(xì)科目〕。〔注意：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么計(jì)入持有至到期投資，設(shè)本錢(qián)、利息調(diào)整兩個(gè)明細(xì)科目〕。小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資后續(xù)計(jì)量確認(rèn)利息收入根據(jù)面值和票面利率計(jì)算且不考慮減值；〔注意：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根據(jù)攤余本錢(qián)和實(shí)際利率計(jì)算且考慮減值〕。小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資處置不存在減值轉(zhuǎn)出問(wèn)題；〔注意：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么需考慮局部減值轉(zhuǎn)出問(wèn)題〕。長(zhǎng)期債券投資具體核算—《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》比照長(zhǎng)期債券投資小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么取得時(shí)借：長(zhǎng)期債券投資——面值應(yīng)收利息貸：銀行存款長(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià)借：持有至到期投資——本錢(qián)應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整長(zhǎng)期債券投資小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么持有期間利息借：應(yīng)收利息〔票面利率×面值〕

貸：投資收益借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——溢折價(jià)〔溢折價(jià)/持有年限〕貸：投資收益借：應(yīng)收利息〔票面利率×面值〕持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益〔實(shí)際利率×攤余本錢(qián)〕【案例分析】2023年1月3日，甲公司支付價(jià)款100萬(wàn)元〔含交易費(fèi)用〕從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，面值125萬(wàn)元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息〔即每年125×4.72%＝5.9萬(wàn)元〕，本金最后一次歸還。實(shí)際利率為10%?！?〕2023年12月31日，有客觀證據(jù)說(shuō)明A公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甲公司據(jù)此認(rèn)定對(duì)A公司的債券發(fā)生了減值，并預(yù)期2023年12月31日將收到利息59000元，2023年12月31日將收到利息59000元，但2023年12月31日將僅收到本金800000元。〔2〕2023年12月31日，收到A公司支付的利息59000元。2023年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，并且有客觀證據(jù)說(shuō)明A公司財(cái)務(wù)狀況顯著改善，A公司的償債能力有所恢復(fù)，估計(jì)2023年12月31日將收到利息59000元，本金1000000元?！?〕2023年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，實(shí)際收到本金1000000元。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔1〕2023年1月3日，購(gòu)入債券時(shí)：借：長(zhǎng)期債券投資—面值1250000貸：銀行存款1000000長(zhǎng)期債券投資—溢折價(jià)250000借：持有至到期投資—本錢(qián)1250000貸：銀行存款1000000持有至到期投資—利息調(diào)整250000〔2〕2023年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：應(yīng)收利息59000〔1250000×4.72%〕貸：投資收益59000借：長(zhǎng)期債券投資—溢折價(jià)50000貸：投資收益50000借：應(yīng)收利息59000〔1250000×4.72%〕持有至到期投資—利息調(diào)整41000貸：投資收益100000〔1000000×10%〕〔3〕2023年12月31日，收到票面利息〔以后年度實(shí)際收到利息略〕借：銀行存款59000貸：應(yīng)收利息59000〔4〕2023年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入〔計(jì)提減值〕借：應(yīng)收利息59000貸：投資收益59000借：長(zhǎng)期債券投資—溢折價(jià)50000貸：投資收益50000①確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息59000持有至到期投資—利息調(diào)整45100貸：投資收益104100【〔1000000＋41000〕×10%】

②確認(rèn)減值損失攤余本錢(qián)＝1000000＋41000＋45100＝1086100〔元〕現(xiàn)值＝59000×〔P/S，10%，1〕＋59000×〔P/S，10%，2〕＋800000×〔P/S，10%，3〕＝703448.53〔元〕確認(rèn)減值損失＝1086100－703448.53＝382651.47〔元〕借：資產(chǎn)減值損失382651.47貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備382651.47〔5〕2023年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：應(yīng)收利息59000貸：投資收益59000借：長(zhǎng)期債券投資—溢折價(jià)50000

貸：投資收益50000借：應(yīng)收利息59000持有至到期投資—利息調(diào)整11344.85貸：投資收益70344.85【703448.53×10%】〔6〕2023年12月31日，確認(rèn)利息收入〔轉(zhuǎn)回減值〕借：應(yīng)收利息59000貸：投資收益59000借：長(zhǎng)期債券投資—溢折價(jià)50000貸：投資收益50000①2023年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入

借：應(yīng)收利息59000持有至到期投資—利息調(diào)整12479.34貸：投資收益71479.34〔714793.38×10%〕②轉(zhuǎn)回計(jì)提減值準(zhǔn)備2023年末預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝〔1000000＋59000〕/〔1＋10%〕＝962727.27〔元〕2023年轉(zhuǎn)回前的賬面價(jià)值＝714793.38＋12479.34＝727272.72〔元〕所以應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備金額＝962727.27－727272.72＝235454.55＜原計(jì)提的減值382651.47②2023年12月31日，確認(rèn)A公司債券投資減值損失轉(zhuǎn)回額235454.55元借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備235454.55貸：資產(chǎn)減值損失235454.55〔7〕2023年12月31日，確認(rèn)利息收入及收回本息借：應(yīng)收利息59000貸：投資收益59000借：長(zhǎng)期債券投資—溢折價(jià)50000貸：投資收益50000借：應(yīng)收利息59000持有至到期投資—利息調(diào)整37272.73貸：投資收益96272.73借：銀行存款59000貸：應(yīng)收利息59000借：銀行存款1000000投資收益250000貸：長(zhǎng)期債券投資—面值1250000借：銀行存款1000000持有至到期投資—利息調(diào)整102803.08持有至到期投資減值準(zhǔn)備147196.92貸：持有至到期投資——本錢(qián)1250000對(duì)企業(yè)損益的累計(jì)影響

＝59000×5＋50000×5－250000＝295000〔元〕對(duì)企業(yè)損益的累計(jì)影響＝100000＋104100－382651.47＋70344.85＋71479.34＋235454.55＋96272.73＝295000〔元〕10.小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資只采用本錢(qián)法不使用權(quán)益法核算。〔注意：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有權(quán)益法〕。小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資損失直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出且不考慮減值準(zhǔn)備金計(jì)提問(wèn)題。〔注意：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么需要考慮減值計(jì)提問(wèn)題〕。長(zhǎng)期股權(quán)投資—小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么科目設(shè)置比照表類(lèi)別小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)科目企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類(lèi)科目長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資〔權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資還需要設(shè)置“投資本錢(qián)〞、“損益調(diào)整〞、“其他權(quán)益變動(dòng)〞、“其他綜合收益〞〕、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、應(yīng)收股利損益及權(quán)益類(lèi)科目投資收益資產(chǎn)減值損失、資本公積－其他資本公積、其他綜合收益【案例分析】A公司于2023年1月3日以銀行存款5000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，A公司對(duì)B公司具有重大影響，2023年1月3日B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬(wàn)元，取得投資時(shí)被投資單位時(shí)僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，B公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊；A公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素?！?〕2023年B公司向A公司銷(xiāo)售商品，商品本錢(qián)200萬(wàn)元，價(jià)款為300萬(wàn)元，A公司作為存貨至年末未外銷(xiāo)售。2023年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元?！?〕2023年2月5日B公司董事會(huì)提出2023年分配方案，按照2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利400萬(wàn)元?！?〕2023年3月5日B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出2023年分配方案，按照2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利改為500萬(wàn)元?！?〕2023年B公司因其他所有者權(quán)益變動(dòng)導(dǎo)致資本公積增加100萬(wàn)元。〔5〕2023年度，上年B公司向A公司銷(xiāo)售商品〔商品本錢(qián)200萬(wàn)元，價(jià)款為300萬(wàn)元〕，A公司已全部對(duì)外銷(xiāo)售。2023年度未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。2023年度B公司發(fā)生凈虧損為600萬(wàn)元?！?〕2023年度未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。2023年度B公司發(fā)生凈虧損為17000萬(wàn)元。假定A公司應(yīng)收B公司的長(zhǎng)期款項(xiàng)200萬(wàn)元。〔7〕2023年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。此外投資合同約定B公司發(fā)生虧損A公司需要承當(dāng)全部額外損失。〔8〕2023年1月10日A公司出售對(duì)B公司投資，出售價(jià)款為10000萬(wàn)元?！痉治觥啃∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔1〕2023年1月3日取得股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000貸：銀行存款5000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—本錢(qián)5100〔17000×30%〕

貸：銀行存款5000營(yíng)業(yè)外收入100〔2〕2023年12月31日無(wú)調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1000－〔4000÷8－2000÷10〕－100＝600〔萬(wàn)元〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整〔600×30%〕180貸：投資收益180〔3〕2023年3月5日借：應(yīng)收股利150〔500×30%〕貸：投資收益150借：應(yīng)收股利150〔500×30%〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整150〔4〕2023年12月31日無(wú)調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝－600－〔4000÷8－2000÷10〕+100＝－800〔萬(wàn)元〕借：投資收益240貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整240〔800×30%〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)30〔100×30%〕貸：資本公積—其他資本公積30〔5〕2023年12月31日無(wú)調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝－17000－〔4000÷8－2000÷10〕＝－17300〔萬(wàn)元〕借：投資收益5190〔17300×30%〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整4920〔5100＋180－150＋30－240〕長(zhǎng)期應(yīng)收款200預(yù)計(jì)負(fù)債70〔6〕2023年12月31日無(wú)調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝3000－〔4000÷8－2000÷10〕＝2700〔萬(wàn)元〕借：預(yù)計(jì)負(fù)債70長(zhǎng)期應(yīng)收款200長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整540貸：投資收益810〔2700×30%〕〔7〕2023年1月10日處置時(shí)：借：銀行存款10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000投資收益5000借：銀行存款10000長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整〔－5130+540〕4590貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—本錢(qián)5100—其他權(quán)益變動(dòng)30投資收益9460借：資本公積—其他資本公積30貸：投資收益30對(duì)企業(yè)損益的累計(jì)影響＝150＋5000＝5150〔萬(wàn)元〕對(duì)企業(yè)損益的累計(jì)影響＝100＋180－240－5190＋810＋9460＋30＝5150〔萬(wàn)元〕小結(jié)：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》初始確認(rèn)運(yùn)用歷史本錢(qián)，后續(xù)計(jì)量采用與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》本錢(qián)法類(lèi)似的處理思路。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》處理比擬復(fù)雜，初始投資本錢(qián)確實(shí)認(rèn)需要區(qū)分企業(yè)合并及其他投資方式，企業(yè)合并進(jìn)一步分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并；后續(xù)計(jì)量區(qū)分本錢(qián)法和權(quán)益法。盡管《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》核算方法不同，但是整個(gè)投資環(huán)節(jié)對(duì)損益的累計(jì)影響是一致的，只不過(guò)對(duì)各會(huì)計(jì)期間當(dāng)期損益的影響不同?！景咐治觥?023年12月31日，甲公司得悉誠(chéng)遠(yuǎn)股份財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組方案。甲公司預(yù)計(jì)持有的誠(chéng)遠(yuǎn)股份股票全部不能收回，2023年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為150000元。假設(shè)甲公司采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》核算，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【分析】借：營(yíng)業(yè)外支出150000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資150000小結(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的區(qū)別〔1〕確認(rèn)條件不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》下，投資損失僅與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確定的可收回金額有關(guān)，與稅法規(guī)定不同?！?〕核算科目不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》下，損失直接調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外支出；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》下，投資損失調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備及資產(chǎn)減值損失。11.小企業(yè)固定資產(chǎn)初始計(jì)量中自行建造的固定資產(chǎn)要以竣工結(jié)算前為標(biāo)志確認(rèn)?！沧⒁猓浩髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么以到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)確認(rèn)〕。小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工結(jié)算前發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢(qián)，而不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。〔注意：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)該資本化〕。小企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定?！沧⒁猓浩髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定合同或協(xié)議約定的價(jià)值，不公允的按公允值確定〕?！景咐治觥抠Y料：甲收到乙企業(yè)作為資本投入的倉(cāng)庫(kù)一間，該倉(cāng)庫(kù)合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為36000元，乙企業(yè)享有的甲公司注冊(cè)資本份額為30000元。借：固定資產(chǎn)36000貸：實(shí)收資本30000資本公積——資本溢價(jià)6000小企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)本錢(qián)按照租賃合同約定的付款總額和相關(guān)稅費(fèi)，如：印花稅、傭金、手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等確定。〔注意：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定按租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者確定〕。12.小企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中房屋建筑物以外的未投入使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊?！沧⒁猓浩髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定需要計(jì)提折舊〕。小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限為稅法規(guī)定的最低年限。〔注意：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定是預(yù)計(jì)使用年限，與稅法規(guī)定未必一致，有差異〕。13.小企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理支出計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞科目核算?！沧⒁猓浩髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定符合資本化條件的計(jì)入固定資產(chǎn)否那么計(jì)入當(dāng)期損益〕。小企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)用可能計(jì)入“制造費(fèi)用〞〔車(chē)間〕或“管理費(fèi)用〞〔管理部門(mén)〕科目核算?！沧⒁猓浩髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根據(jù)不同情況分別計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用〕。14.小企業(yè)固定資產(chǎn)清查發(fā)生盤(pán)虧凈損失不需要區(qū)分原因全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出〞科目?！沧⒁猓浩髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么屬于經(jīng)營(yíng)損失的計(jì)入管理費(fèi)用非常損失的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出〕。小企業(yè)固定資產(chǎn)清查發(fā)生盤(pán)盈收益直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入〞科目?！沧⒁猓浩髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么作為前期會(huì)計(jì)過(guò)失處理計(jì)入以前年度損益調(diào)整〕。小企業(yè)固定資產(chǎn)不計(jì)提減值。【案例分析】資料：某小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，重置本錢(qián)為30000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：〔1〕盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)30000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢30000〔2〕報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢30000貸：營(yíng)業(yè)外收入30000【案例分析】資料：某小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為10000元，已計(jì)提折舊7000元。經(jīng)查，屬于經(jīng)營(yíng)損失。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：〔1〕盤(pán)虧固定資產(chǎn)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000累計(jì)折舊7000貸：固定資產(chǎn)10000〔2〕報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000小結(jié)：固定資產(chǎn)—小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么比照固定資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么自建固定資產(chǎn)本錢(qián)截止到竣工決算前本錢(qián)截止到到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢(qián)符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)該資本化投資者投入的固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外固定資產(chǎn)大修理支出符合稅法規(guī)定的通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞科目核算符合資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)日常修理費(fèi)生產(chǎn)車(chē)間〔部門(mén)〕發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“制造費(fèi)用〞根據(jù)不同情況分別計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用固定資產(chǎn)盤(pán)盈通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目過(guò)渡，盤(pán)盈凈收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入〞通過(guò)“以前年度損益調(diào)整〞科目核算減值不計(jì)提計(jì)提15.小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)按直線法攤銷(xiāo)，對(duì)于不能可靠估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)按照不短于10年的期限攤銷(xiāo)，與稅法規(guī)定一致?！沧⒁猓浩髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式確定攤銷(xiāo)，對(duì)不能可靠估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)可以不攤銷(xiāo)〕。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，只能采用年限平均法計(jì)提攤銷(xiāo)?！沧⒁猓浩髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定可采用年限平均法、產(chǎn)量法、年數(shù)總和法等〕。小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提減值，發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn)?！沧⒁猓浩髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〕。16.對(duì)小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余本錢(qián)和借款實(shí)際利率計(jì)算，而是要求按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)算確認(rèn)利息費(fèi)用?！沧⒁猓浩髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定根據(jù)實(shí)際利率和攤余本錢(qián)確定〕。17.采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，大大簡(jiǎn)化了企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理；時(shí)間性差異影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用或在本期抵減所得稅費(fèi)用，而不作為資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)加以反映。這簡(jiǎn)化了時(shí)間性差異的核算?！沧⒁猓浩髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么作為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法按遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債處理〕。18.小企業(yè)所有者權(quán)益不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失，即不設(shè)置其他綜合收益工程，小企業(yè)資本公積只包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，且不得用于彌補(bǔ)虧損。不設(shè)置“資本公積——其他資本公積〞明細(xì)科目。〔注意：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所有者權(quán)益包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失，設(shè)置其他綜合收益工程及資本公積——其他資本公積〕。19.收入確實(shí)認(rèn)條件不同。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》下，更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》下，更加關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利。如：小企業(yè)分期收款發(fā)出商品收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為合同約定的收款日期〔與企業(yè)所得稅法一致，防止了相關(guān)差額產(chǎn)生，與收入確認(rèn)所強(qiáng)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移沒(méi)有關(guān)系，簡(jiǎn)化了收入會(huì)計(jì)處理，不會(huì)產(chǎn)生未確認(rèn)的融資收益〕?！沧⒁猓浩髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，合同約定的收款日期只是一個(gè)結(jié)算時(shí)點(diǎn)，按實(shí)際利率法確認(rèn)每期利息收入〕。銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的比照類(lèi)別小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么收入確認(rèn)條件發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，如同時(shí)滿足以下5個(gè)條件，即可以確認(rèn)為收入：

〔1〕企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。〔2〕企業(yè)既沒(méi)有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。〔3〕收入的金額能夠可靠地計(jì)量。〔4〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。〔5〕相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢(qián)能夠可靠地計(jì)量。科目不涉及“發(fā)出商品〞科目如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件，那么不應(yīng)確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出商品〞科目進(jìn)行核算?！景咐治觥抠Y料：2023年12月1日某小企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同的規(guī)定采用分期付款方式銷(xiāo)售丙產(chǎn)品一批，售價(jià)2000萬(wàn)元，增值稅率17%，本錢(qián)為1500萬(wàn)元，合同規(guī)定分5年于每年12月25日等額付款。商品已發(fā)出，在合同約定的收款日期開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：【分析】〔1〕2023年12月1日發(fā)出丙產(chǎn)品時(shí)不做會(huì)計(jì)處理?！?〕2023年12月25日按合同規(guī)定收取款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款4680萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕680萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)3000萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品3000萬(wàn)元〔3〕以后各年按合同規(guī)定收取款項(xiàng)時(shí)分錄同上?！鞠嚓P(guān)鏈接】假設(shè)甲公司為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的企業(yè)，2023年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，乙公司向甲公司銷(xiāo)售商品——大型機(jī)器設(shè)備。合同約定，乙公司采用分期收款方式銷(xiāo)售商品。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬(wàn)元，分6期平均支付，首期款項(xiàng)150萬(wàn)元于2023年1月1日支付，其余款項(xiàng)在2023年至2023年的6年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。假定甲公司于收到貨款時(shí)分別開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該大型設(shè)備本錢(qián)為600萬(wàn)元。乙公司按照合同約定如期收到了款項(xiàng)。假定折現(xiàn)率為10%。〔P/A，10%，5〕＝3.7908；〔P/F，10%，5〕＝0.6209要求：〔1〕計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入額；〔2〕編制2023年1月1日乙公司發(fā)出商品時(shí)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理；〔3〕編制2023年12月31日乙公司收到貨款時(shí)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理；并編制甲公司2023年12月31日攤銷(xiāo)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄；〔4〕編制2023年12月31日乙公司收到貨款時(shí)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理；并編制甲公司2023年12月31日攤銷(xiāo)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄；〔1〕銷(xiāo)售收入的現(xiàn)值為：【分析】〔1〕銷(xiāo)售收入＝150＋150×〔P/A，10%，5〕＝150＋150×3.7908＝718.62〔萬(wàn)元〕〔2〕2023年1月1日乙公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入718.62未實(shí)現(xiàn)融資收益181.38借：銀行存款175.5