注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第三章

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第三章第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

LegalLiability本章的主要內(nèi)容：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因；2.理解和區(qū)分經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念；3.掌握區(qū)分一般過(guò)失、重大過(guò)失和欺詐的標(biāo)準(zhǔn)；4.熟悉相關(guān)法規(guī)中與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)的條款。2第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)

法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對(duì)他人權(quán)利的損害。

31.經(jīng)營(yíng)失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。2.審計(jì)失敗：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。45BusinessFailureAuditFailureAuditRisk6注意：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗所引發(fā)，如果沒(méi)有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)變成實(shí)際的損失第二，由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。7

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起保險(xiǎn)論的應(yīng)用（Deep-pocketTheory）8（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式訴訟爆炸EnronWorldcomParmalat保險(xiǎn)危機(jī)9三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定

⑴違約(Breachofcontract)——未能達(dá)到合同條款（審計(jì)業(yè)務(wù)約定書）的要求。

⑵過(guò)失——(Negligence)“無(wú)意”O(jiān)rdinarynegligenceGrossnegligenceContributorynegligence⑶欺詐（舞弊）(Fraud)——“故意”行為10責(zé)任種類通常所指針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言1、違約合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書履行責(zé)任2、普通過(guò)失沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求3、重大過(guò)失連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)4、欺詐注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告11四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類責(zé)任種類承擔(dān)責(zé)任的主體行政責(zé)任（因違約、過(guò)失）民事責(zé)任（因違約、過(guò)失、欺詐）刑事責(zé)任（因欺詐）注冊(cè)會(huì)計(jì)師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書五年以下有期徒刑或者拘役會(huì)計(jì)師事務(wù)所警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消賠償受害人損失————12第二節(jié)國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的責(zé)任

在習(xí)慣法下，舉證責(zé)任在原告（委托單位），即委托單位必須證明其已受到損失以及這種損失是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失造成的。13客戶往往以普通過(guò)失向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提起訴訟，即指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎以發(fā)現(xiàn)該重大錯(cuò)報(bào)，客戶就有理由對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提起訴訟。美國(guó)大多數(shù)州采用相對(duì)過(guò)失原則。也就是說(shuō)，將客戶的過(guò)失、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失以及其他當(dāng)事人的責(zé)任在比例分配基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，所有當(dāng)事人將根據(jù)各自過(guò)失程度按比例承擔(dān)責(zé)任。14注冊(cè)會(huì)計(jì)師在受到指控時(shí)，通常采用以下一種或幾種理由進(jìn)行抗辯:一是無(wú)提供服務(wù)義務(wù)。無(wú)提供服務(wù)義務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲稱會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶沒(méi)有隱含或明確的服務(wù)合同。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向客戶提供的是審閱或編制財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)而未提供審計(jì)服務(wù)，如果客戶以員工挪用公款向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出訴訟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以辯護(hù)，由于沒(méi)有提供審計(jì)服務(wù)，沒(méi)有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)工作，上述服務(wù)不足以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)。15二是審計(jì)中無(wú)過(guò)失行為。審計(jì)中無(wú)過(guò)失行為，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲稱根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，只要審計(jì)工作是恰當(dāng)?shù)?，即使沒(méi)有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，也不承擔(dān)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供合理保證，如果要求發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)報(bào)，實(shí)質(zhì)上將其置于財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)?dān)保人的地位。16三是共同過(guò)失。共同過(guò)失，是指原告受到的損失是由于他本身同樣具有過(guò)·失而造成的。如果客戶自身的行為，或者是導(dǎo)致索賠損失的基礎(chǔ)，或者干預(yù)了審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以共同過(guò)失為由進(jìn)行抗辯。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出客戶的現(xiàn)金短缺而具有過(guò)失，但客戶由于沒(méi)有設(shè)置適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金內(nèi)部控制制度就具有共同過(guò)失。共同過(guò)失的抗辯實(shí)際上也是表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失并非客戶受損的直接原因的一種方式。這種抗辯在美國(guó)視司法管轄區(qū)域而定，在某些州或許會(huì)減少甚至全部免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。17四是缺乏因果關(guān)系。如果客戶指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必須證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失和客戶的損失之間具有密切的因果關(guān)系。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能在約定的日期完成審計(jì)工作，客戶指控由此導(dǎo)致銀行未能按期發(fā)放一筆貸款。如果客戶以此要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)相關(guān)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以缺乏因果關(guān)系進(jìn)行辯護(hù)。18二、習(xí)慣法((CommonLaw))下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者的責(zé)任(Liabilitytothirdparties)習(xí)慣法下：（舉證責(zé)任在原告——第三者）1.對(duì)受益第三者（業(yè)務(wù)約定書指明的人）的責(zé)任：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過(guò)失即對(duì)第三者負(fù)責(zé)。2.對(duì)其它第三者的責(zé)任：普通過(guò)失不負(fù)責(zé)任，而重大過(guò)失和欺詐應(yīng)負(fù)責(zé)。19三、成文法(StatutoryLaw)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者的責(zé)任成文法下：（舉證責(zé)任在被告——注冊(cè)會(huì)計(jì)師）（一）1933年證券法原告：公司證券原始購(gòu)買人。普通過(guò)失即對(duì)第三者負(fù)責(zé)，原告僅需證明其受到損失，以及會(huì)計(jì)報(bào)表是令人誤解的，而不需證明他依賴了會(huì)計(jì)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)失。（二）1934年證券交易法原告：買賣公司證券的任何人。重大過(guò)失或欺詐即對(duì)第三者負(fù)責(zé)，原告需證明其受到損失，且這些損失是由于依賴了這些令人誤解的會(huì)計(jì)報(bào)表。（三）1995年非公開交易證券訴訟改革法案原告律師濫用訴訟體系的做法終于被注意，并受到限制。（四）貪污欺詐損害組織法案20（五）2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法《薩班斯——奧克斯利法案》(Sarbanes-OxleyAct)，該法案對(duì)《1933年證券法》和《1934年證券交易法》作出不少修訂，在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面作出許多新的規(guī)定。其中與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的內(nèi)容主要包括：（1）成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)，監(jiān)督執(zhí)行公眾公司審計(jì)職業(yè)；（2）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；（3）加大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任；（4）強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)；（5）加重對(duì)違法行為的處罰。21第三節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

一、相關(guān)法律規(guī)定（一）民事責(zé)任1.《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定。第42條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！?22.《證券法》的規(guī)定“…….制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外?！?.《公司法》的規(guī)定

“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的外，在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任?！?3（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任1.《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定2.《證券法》的規(guī)定3.《公司法》的規(guī)定4.《刑法法》的規(guī)定24二、相關(guān)司法解釋2007年6月1日發(fā)布的《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《司法解釋》）（一）《司法解釋》的特點(diǎn)（1）明確侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的根本原因（2）明確利害關(guān)系人的范圍（3）承認(rèn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位（4）統(tǒng)一適用過(guò)錯(cuò)推定原則和舉證責(zé)任倒置分配模式（5）明確此類訴訟的條件和訴訟主體列置等程序規(guī)定（6）明確區(qū)分會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任和連帶責(zé)任的具體情形（7）強(qiáng)調(diào)過(guò)失比例責(zé)任和責(zé)任順位（8）認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)錯(cuò)責(zé)任的具體指引（9）完善不承擔(dān)責(zé)任和減輕責(zé)任的事由（10）強(qiáng)調(diào)審判程序的重要性。25（二）關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實(shí)報(bào)告的規(guī)定《司法解釋》第二條規(guī)定：“因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告?！?6（三）關(guān)于訴訟當(dāng)事人列置規(guī)定《司法解釋》第三條規(guī)定：“利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。”27（四）關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定《司法解釋》第四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等?！?8（五）關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的連帶責(zé)任的規(guī)定《司法解釋》第五條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：(一)與被審計(jì)單位惡意串通；(二)明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；(三)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；(四)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；(五)明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；(六)被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。對(duì)被審計(jì)單位有前款第(二)至(五)項(xiàng)所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知?！?9（六）關(guān)于過(guò)失責(zé)任和過(guò)失指引的規(guī)定《司法解釋》第六條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任。（七）關(guān)于抗辯事由的規(guī)定《司法解釋》第七條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：(一)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；(二)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；(三)已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明；(四)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金；(五)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資?！?0（八）關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定：《司法解釋》第八條規(guī)定：“利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。”（九）關(guān)于無(wú)效的免責(zé)條款的規(guī)定‘’《司法解釋》第九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明‘本報(bào)告僅供年檢使用’、‘本報(bào)告僅供工商登記使用’“等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。31（十）關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定《司法解釋》第十條規(guī)定：“人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過(guò)失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)按照下列情形處理：(一)應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。(二)對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限?！?2（十一）關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任的規(guī)定《司法解釋》第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。”（十二）關(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定《司法解釋》第十二條規(guī)定：“本司法解釋所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人?！?3第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過(guò)失和防止欺詐的措施（一）增強(qiáng)執(zhí)行獨(dú)立性（二）保持職業(yè)謹(jǐn)慎（三）強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制34二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施（一）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求；（二）建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；（三）與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書（EngagementLetter）；（四）審慎選擇客戶；1.要選擇正直的被審計(jì)單位。2.對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意（五）深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)；（六）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)(AdequateInsurance)；（七）聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。35[例1]D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×8年，丁公司管理層通過(guò)與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。

在丁公司20×8年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告表公布后，股民甲購(gòu)入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。

要求：

（1）為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。

（2）指出D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（3）在哪些情形下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。36[答案]（1）股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無(wú)保留意見；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒(méi)有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過(guò)失；股民甲由于丁公司股價(jià)下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的20×8年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購(gòu)買的丁公司股票。（2）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是不正確的，會(huì)計(jì)事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。不能夠以沒(méi)有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。（3）D會(huì)計(jì)師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；②審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；③已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明。37[例2]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過(guò)失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。要求：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了以下