第03章-存貨-(4)課件

第三章存貨學(xué)習(xí)要點(diǎn)第一節(jié)存貨概述第二節(jié)存貨入賬價(jià)值第三節(jié)原材料第四節(jié)商品第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料第六節(jié)存貨清查第七節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)第一節(jié)存貨概述一、存貨的性質(zhì)與分類存貨的性質(zhì)企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。儲(chǔ)備性存貨在途物資原材料包裝物低值易耗品生產(chǎn)性存貨在產(chǎn)品完工產(chǎn)成品委托加工物資銷售性存貨庫(kù)存商品第一節(jié)存貨概述一、存貨的性質(zhì)與分類2.存貨的分類按存貨具體內(nèi)容分類(1)原材料(2)在產(chǎn)品(3)半成品(4)產(chǎn)成品(5)周轉(zhuǎn)材料按取得存貨的不同來源分類(1)外購(gòu)存貨(2)自制存貨第一節(jié)存貨概述二、存貨的范圍企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍所有權(quán)的歸屬須注意的問題企業(yè)的存貨主要包括的內(nèi)容第二節(jié)存貨入賬價(jià)值①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；②存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。第二節(jié)存貨入賬價(jià)值1.外購(gòu)原材料■料到單未到——平時(shí)只將材料驗(yàn)收入庫(kù)作數(shù)量記錄，不入賬。單到后，視同為單、料同到進(jìn)行帳務(wù)處理；若月底，單據(jù)仍未到達(dá)，則將存貨暫估入賬，不考慮增值稅，到下月初用紅字沖回，待單據(jù)到達(dá)時(shí)，再按正常程序處理。

月末借：原材料貸：應(yīng)付帳款——暫估應(yīng)付帳款下月初

借：原材料貸：應(yīng)付帳款——暫估應(yīng)付帳款付款或開出、承兌商業(yè)匯票后借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)■企業(yè)外購(gòu)原材料發(fā)生溢余或短缺2.委托加工原材料（委托加工物資）■收回后直接用于銷售■收回后繼續(xù)加工委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在銷售時(shí)不再交納消費(fèi)稅；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其由受托方代扣代交的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。例：非應(yīng)稅消費(fèi)品（1）將原材料A委托外單位加工，實(shí)際成本5萬(wàn)元。（2）用存款支付往返運(yùn)輸費(fèi)1萬(wàn)元，加工費(fèi)2萬(wàn)元，增值稅3400元。（3）委托加工完畢，收回B材料。借：委托加工物資50000

貸：原材料—A50000借：委托加工物資29300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4100貸：銀行存款33400借：原材料—B79300貸：委托加工物資79300例：（1）某煙草公司將煙葉委托朗能煙草公司加工煙絲，煙葉成本1萬(wàn)元。（2）用8000元支付加工費(fèi)。（3）支付增值稅。借：委托加工物資10000

貸：原材料—煙葉10000借：委托加工物資8000

貸：銀行存款8000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360

貸：銀行存款1360（4）支付消費(fèi)稅（假設(shè)消費(fèi)稅率為10%）（5）煙絲收回應(yīng)交消費(fèi)稅額=10000＋80001－10%×10%=2000（元）如果收回后直接對(duì)外銷售借：委托加工物資2000

貸：銀行存款2000如果收回后繼續(xù)加工香煙借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅2000

貸：銀行存款2000如果收回后直接對(duì)外銷售借：原材料—煙絲20000

貸：委托加工物資20000如果收回后繼續(xù)加工香煙借：原材料—煙絲18000

貸：委托加工物資180003.發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售原材料）在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料借：生產(chǎn)成本10000

制造費(fèi)用2000

其他業(yè)務(wù)成本5000

在建工程6000

銷售費(fèi)用1000

管理費(fèi)用6000

貸：原材料30000

例：A公司2003年6月末，匯總庫(kù)存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10000元，生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗2000元，銷售材料5000元，在建工程領(lǐng)用6000元（增值稅問題略），為銷售產(chǎn)品耗用材料1000元，行政管理部門領(lǐng)用6000元。第三節(jié)原材料二、“原材料”科目按計(jì)劃成本記錄

■特點(diǎn)存貨的總分類帳核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

■適用范圍存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)第三節(jié)原材料二、“原材料”科目按計(jì)劃成本記錄■帳戶設(shè)置■帳務(wù)處理材料成本差異率的計(jì)算本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異期初結(jié)存材料的成本差異期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的原材料，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再按本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)?。“本月收入材料的?jì)劃成本”中不包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本。

例：朗能公司材料存貨采用計(jì)劃成本記帳，2005年1月份“原材料”科目某類材料的期初余額為56000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4500元，原材料單位計(jì)劃成本12元。本月10日進(jìn)貨1500公斤，進(jìn)價(jià)10元；20日進(jìn)貨2000公斤，進(jìn)價(jià)13元，本月15日和25日車間分別領(lǐng)用材料2000公斤。1月10日進(jìn)貨，支付材料貨款15000元（1500×10），運(yùn)輸費(fèi)500元，材料進(jìn)項(xiàng)稅額2550元，運(yùn)輸費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為35元（500×7%）。進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)2585元。應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)為465元。1月11日，第一批材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：材料采購(gòu)15465

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2585

貸：銀行存款18050借：原材料18000

貸：材料采購(gòu)15465

材料成本差異25351月15日，車間領(lǐng)料2000公斤用于生產(chǎn)產(chǎn)品。借：生產(chǎn)成本24000

貸：原材料24000

1月20日進(jìn)貨，支付材料貨款26000元，運(yùn)費(fèi)1000元（其中運(yùn)費(fèi)中應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額為70元，應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)為930元），進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)4490元。

1月22日第二批材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：材料采購(gòu)26930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4490

貸：銀行存款31420借：原材料24000

材料成本差異2930

貸：材料采購(gòu)26930超支差異若1月20日所購(gòu)原材料已于22日驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等尚未收到，貨款尚未支付，則應(yīng)作何賬務(wù)處理？1月25日，車間第二次領(lǐng)料2000公斤用于生產(chǎn)產(chǎn)品。借：生產(chǎn)成本24000

貸：原材料240001月31日計(jì)算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異。4500－2535＋293056000＋18000＋24000本月材料成本差異率×100%==4.99%本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=（24000＋24000）×4.99%=2398借：生產(chǎn)成本2398

貸：材料成本差異23981月20日所購(gòu)原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批原材料的計(jì)劃成本為24000元。下月初用紅字上上述分錄沖銷。下月收到相關(guān)結(jié)算憑證時(shí)，按正常程序記帳。借：原材料24000

貸：應(yīng)付帳款——暫估應(yīng)付帳款24000借：原材料24000

貸：應(yīng)付帳款——暫估應(yīng)付帳款24000發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

■個(gè)別計(jì)價(jià)法

■加權(quán)平均法

■先進(jìn)先出法

■后進(jìn)先出法

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）禁止使用后進(jìn)先出法。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本

！例題例：某公司對(duì)A商品采用永續(xù)盤存制進(jìn)行核算，12月份A商品的購(gòu)入、銷售（銷售單價(jià)均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。

要求：分別按個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購(gòu)進(jìn)的；12月25日銷售的120件A商品中有60件屬于期初存貨，另外60件是12月18日購(gòu)入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進(jìn)貨，40件系12月18日進(jìn)貨。

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）6060

63608480計(jì)量單位：件總賬科目：庫(kù)存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1240=560（元）個(gè)別計(jì)價(jià)法本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=

6120806480

8064801007700

4062401007700

6240

40624010077001008800

4080

2071401008800

6240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）計(jì)量單位：件總賬科目：庫(kù)存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬先進(jìn)先出法毛利=1800－1160=640（元）本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=

6120806480

8064801007700

806480607420

7280

8064806074201008800

10020

806480407280

8800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）計(jì)量單位：件總賬科目：庫(kù)存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1340=460（元）后進(jìn)先出法加權(quán)平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）加權(quán)平均法不同存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)用結(jié)果比較（物價(jià)上漲趨勢(shì)環(huán)境）第四節(jié)商品一、商品的范圍及會(huì)計(jì)科目設(shè)置商品的范圍商品是指企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲(chǔ)存的存貨。主要包括：

（1）企業(yè)全部自有的庫(kù)存商品；

（2）加工中的商品；

（3）出租的商品；

（4）接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。第四節(jié)商品一、商品的范圍及會(huì)計(jì)科目設(shè)置■帳戶設(shè)置第四節(jié)商品二、商品的采購(gòu)成本定義：又可稱為商品的進(jìn)價(jià)成本，是指商品初始確認(rèn)時(shí)的入賬成本。包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和采購(gòu)費(fèi)用具體構(gòu)成1、國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于國(guó)內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進(jìn)貨原價(jià)(但不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅)及進(jìn)貨費(fèi)用為其采購(gòu)成本。2、企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購(gòu)成本包括進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)、進(jìn)口環(huán)節(jié)的有關(guān)稅金(如進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口商品的消費(fèi)稅等，但不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅)及使商品達(dá)到目前場(chǎng)所和可銷售狀態(tài)發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用第四節(jié)商品二、商品的采購(gòu)成本3、企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購(gòu)成本為實(shí)際交付給代理單位的全部?jī)r(jià)款(但不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅)及支付的各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用。4、企業(yè)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，其采購(gòu)成本一般按扣除準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后的買價(jià)再加上支付的采購(gòu)費(fèi)用確定第四節(jié)商品三、商品核算方法根據(jù)“庫(kù)存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。兩類方法的區(qū)別：數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動(dòng)及結(jié)存在會(huì)計(jì)賬簿上同時(shí)以實(shí)物量和價(jià)值量進(jìn)行核算。金額核算法下，商品的增減變動(dòng)及結(jié)存在會(huì)計(jì)賬簿上主要以價(jià)值量進(jìn)行核算，一般不進(jìn)行數(shù)量核算。數(shù)量金額核算法既可以提供商品價(jià)值量的信息，也可以提供商品數(shù)量的信息；金額核算法一般只能提供商品價(jià)值量的信息。第四節(jié)商品三、商品核算方法在商品流通企業(yè)，衡量商品價(jià)值量的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)，一是商品的進(jìn)價(jià)（也稱實(shí)際成本），二是商品的售價(jià)。因此商品的核算方法可以分為四種：1.數(shù)量成本金額核算法定義：同時(shí)以數(shù)量和成本金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法基本內(nèi)容：“庫(kù)存商品”總賬科、明細(xì)科目、二級(jí)科目適用情況：批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品等第四節(jié)商品三、商品核算方法2.數(shù)量售價(jià)金額核算法定義：同時(shí)以數(shù)量和售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法與數(shù)量成本金額核算相比有兩點(diǎn)不同之處1、“庫(kù)存商品”均以售價(jià)反映。2、需要設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”調(diào)整科目適用情況：會(huì)計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門及倉(cāng)庫(kù)具有同一辦公地點(diǎn)，商品進(jìn)銷價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。第四節(jié)商品三、商品核算方法3.成本金額核算法定義：以成本金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。主要內(nèi)容：1、“庫(kù)存商品”以商品進(jìn)價(jià)記賬。2、商品銷售時(shí)，不記錄“庫(kù)存商品”的減少。3、重大損失需要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時(shí)一般不進(jìn)行賬務(wù)處理。4、月末實(shí)地盤點(diǎn)，按當(dāng)月最后進(jìn)貨的商品單價(jià)，計(jì)算月末結(jié)存商品的成本金額，再采用倒擠方法計(jì)算銷售商品的進(jìn)價(jià)成本。適用情況：零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量易變、價(jià)格需要隨時(shí)調(diào)整的鮮(蔬菜、水果等)、活(活魚、活蝦等)商品等。第四節(jié)商品三、商品核算方法4.售價(jià)金額核算法定義：以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度基本內(nèi)容：1、“庫(kù)存商品”以商品售價(jià)記賬。2、設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”調(diào)整科目。3、建立健全商品管理制度和方法。4、商品的進(jìn)銷差價(jià)，并根據(jù)已銷商品的售價(jià)及已銷商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算已銷商品成本。適用情況：零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。四、商品按售價(jià)金額核算五、發(fā)出商品五、發(fā)出商品賬務(wù)處理：1、所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和收益已全部轉(zhuǎn)移雙方視同普通購(gòu)銷行為進(jìn)行賬務(wù)處理。

賬務(wù)處理：2、所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和收益未全部轉(zhuǎn)移

例： 甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，成本為120元/件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3400元。甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000

貸：庫(kù)存商品12000例：甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的售價(jià)的10％向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下： ①發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品12000

貸：庫(kù)存商品12000 ②收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000

貸：發(fā)出商品6000

借：銷售費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款1000 ③收到丙公司支付的貨款時(shí)： 借：銀行存款10700

貸：應(yīng)收賬款10700丙公司的賬務(wù)處理如下： ①收到商品時(shí)： 借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000 ②對(duì)外銷售時(shí)： 借：銀行存款11700

貸：應(yīng)付賬款10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700 ③收到增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：應(yīng)付賬款1700

借：受托代銷商品款10000

貸：受托代銷商品10000 ④支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款10700

其他業(yè)務(wù)收入1000五、周轉(zhuǎn)材料一、包裝物1、范圍：P832、出售包裝物

單獨(dú)計(jì)價(jià)——不含稅收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”不單獨(dú)計(jì)價(jià)——成本視為銷售費(fèi)用。借“銷售費(fèi)用”，貸“包裝物”3、出租出借包裝物收到押金，計(jì)入“其他應(yīng)付款”收到租金，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”4、包裝物攤銷方法：

一次轉(zhuǎn)銷法、分期攤銷法、五五攤銷法五、周轉(zhuǎn)材料二、低值易耗品P88六、存貨清查企業(yè)應(yīng)定期或不定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，以確保存貨賬實(shí)相符。賬務(wù)處理七、存貨期末計(jì)價(jià)一、存貨期末計(jì)量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。二、存貨的可變現(xiàn)凈值

存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征

1.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日常活動(dòng)

2.可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是簡(jiǎn)單的等于存貨的售價(jià)或合同價(jià)

3.不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同 （1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 （2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。材料存貨的期末計(jì)量如下圖所示：材料賬面價(jià)值的確定若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-材料出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品①產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量②產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

例：甲公司2010年末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元，估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)l萬(wàn)元(不含增值稅，本題下同)。2010年末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。2010年12月31日前，原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

產(chǎn)成品的成本＝100+95＝195（萬(wàn)元）產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝20×10－20×1＝180（萬(wàn)元）

產(chǎn)成品成本>產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值，需要比較原材料的成本與可變現(xiàn)凈值。（若產(chǎn)成品成本<產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值，說明原材料沒有發(fā)生減值。）期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10-95-20×1＝85（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100-85=15（萬(wàn)元）原材料的賬面價(jià)值=100-15=85（萬(wàn)元）（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素

企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。（三）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法 1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。 2.對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 4.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。 （1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。 （2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。 （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。 （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。 （5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 5.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。 （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。 （2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

（4）其他足以證明已無使