審計(jì)案例分析

安妮股份審計(jì)案例分析[摘要]提前確認(rèn)收入一直是擬上市企業(yè)操縱利潤(rùn)的慣用手法。關(guān)聯(lián)方及其交易作為潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，一直是監(jiān)管者關(guān)注和風(fēng)險(xiǎn)提示的重點(diǎn)。財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素具有多樣性，有效的內(nèi)部控制和審計(jì)能夠揭示和防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。本文以安妮股份2023到2023年涉嫌虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案為例，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向研究方法，研究揭示其問題和事實(shí)真相。[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；虛增收入;關(guān)聯(lián)方交易；內(nèi)部控制；安妮股份引言繼2001年“銀廣夏〞、“安然〞事件之后，“中國(guó)概念股〞、“綠大地〞、“安妮股份〞等事件又一次引起人們對(duì)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制和審計(jì)質(zhì)量問題的關(guān)注。和以往財(cái)務(wù)舞弊手段類似，編造虛假事項(xiàng)，虛增收入主要是提早確認(rèn)收入或創(chuàng)造收入還包括“關(guān)聯(lián)方〞交易等涉嫌財(cái)務(wù)造假，是“安妮股份〞事件的核心。由于關(guān)聯(lián)方交易的隱蔽性和復(fù)雜性，不易被發(fā)現(xiàn)，編造虛假事項(xiàng)都是財(cái)務(wù)造假的老手段，所以這些一直是獨(dú)立審計(jì)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。那么，在“銀廣夏〞事件十年之后，安妮股份借助虛假交易，關(guān)聯(lián)方交易等手段涉嫌財(cái)務(wù)造假案，無疑引起人們對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和新審計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行有效性的質(zhì)疑。本文以下安排是：運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的總體思路構(gòu)建整體分析思路。首先通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并構(gòu)建關(guān)聯(lián)方責(zé)任理論分析框架。評(píng)估出該公司存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，然后根據(jù)這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。一.公司根本情況簡(jiǎn)介廈門安妮股份于2007年由原廈門安妮紙業(yè)改制設(shè)立。安妮股份長(zhǎng)期從事商務(wù)信息用紙的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及綜合應(yīng)用效勞。廈門安妮股份〔股票代碼：002235，下稱“安妮股份〞〕是以商務(wù)信息用紙的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售以及綜合應(yīng)用效勞為主的大型企業(yè)集團(tuán)，2023年榮獲“國(guó)家火炬方案重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)〞，同年入選福布斯“中國(guó)潛力企業(yè)〞榜，是中國(guó)最大的商務(wù)信息用紙綜合供給商之一。1.公司概況①公司法定中文名稱：廈門安妮股份安妮股份②主營(yíng)范圍：熱敏紙、無碳紙、彩色噴墨打印紙、雙膠紙等商務(wù)信息用紙的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及綜合應(yīng)用效勞。③旗下的品牌：安妮、王者、小戰(zhàn)神、熱帶魚、亮彩、尚思、金好、雅好、風(fēng)格、POS、富志、富日、高清、優(yōu)保、綠印、頁(yè)頁(yè)佳、雙面佳等。④股票上市證券交易所：深圳證券交易所中小板上市板股票代碼：002235⑤開展戰(zhàn)略：公司未來三年將繼續(xù)秉持“效勞、伙伴、價(jià)值〞的經(jīng)營(yíng)理念，不斷提高客戶效勞能力，強(qiáng)化與客戶伙伴關(guān)系，提升公司與客戶的共同價(jià)值。⑥市場(chǎng)主要的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手：景興、山鷹、冠豪2、宏觀分析〔1〕行業(yè)狀況國(guó)際上局部國(guó)家的財(cái)政和金融問題有所緩解，但沒有根本性的解決，全球經(jīng)濟(jì)增速減緩與通脹壓力并存，美國(guó)、歐盟等普遍采取量化寬松政策以刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，原油、紙漿等大宗商品的價(jià)格走高的可能性較大，這將對(duì)安妮股份的開展造成一定影響?！?〕市場(chǎng)需求商務(wù)信息用紙市場(chǎng)容量依然較大，增幅放緩，但開展空間仍然很大。2023年全年行業(yè)的增長(zhǎng)較預(yù)期有所下降。公司認(rèn)為，在目前階段，雖然受客觀因素影響，行業(yè)開展有所放緩。但從中長(zhǎng)期開展來看，隨著國(guó)家內(nèi)需拉動(dòng)政策的陸續(xù)出臺(tái)以及社會(huì)消費(fèi)需求逐步上升，商務(wù)信息用紙容量仍將繼續(xù)保持持續(xù)想對(duì)穩(wěn)定快速的增長(zhǎng)。同時(shí)，商務(wù)信息用紙企業(yè)的市場(chǎng)份額仍然較低。〔3〕相關(guān)行業(yè)政策由于相關(guān)政府部門關(guān)于無紙化彩票業(yè)務(wù)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)尚在研究和制定過程中,政策制定和實(shí)施尚存在不確定性,公司新業(yè)務(wù)存在無法盡快開展或無法到達(dá)預(yù)期目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。公司按照《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準(zhǔn)那么》和《深圳證券交易所股票上市規(guī)那么》、《上市公司信息披露管理方法》等相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，不斷地完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制體系，持續(xù)深入開展公司治理活動(dòng)以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)作。目前，公司整體運(yùn)作比擬標(biāo)準(zhǔn)、獨(dú)立性強(qiáng)、信息披露標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際情況根本符合中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)上市公司治理的標(biāo)準(zhǔn)性文件要求。公司具備完整、標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)、供、銷生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理體制和運(yùn)行機(jī)制，在業(yè)務(wù)、人員、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面與股東單位完全分開，獨(dú)立運(yùn)作。同時(shí)，該公司根據(jù)《公司法》、《證券法》、《企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)》等有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度要求，結(jié)合該公司的實(shí)際情況、自身特點(diǎn)和管理需要，制定了貫穿公司的整個(gè)業(yè)務(wù)流程以及經(jīng)營(yíng)管理各層面、各體系的內(nèi)部控制制度。〔4〕技術(shù)變化對(duì)行業(yè)的影響從中長(zhǎng)期開展來看，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)高速開展，現(xiàn)代電子通訊、信息產(chǎn)業(yè)的開展以及商務(wù)活動(dòng)的日趨活潑，商務(wù)信息用紙?jiān)谠絹碓蕉嗟念I(lǐng)域發(fā)揮重要作用，商務(wù)信息用紙消費(fèi)量仍將繼續(xù)保持增長(zhǎng)，紙消費(fèi)結(jié)構(gòu)從中低檔向中高檔轉(zhuǎn)變?！?〕其他宏觀因素通貨膨脹導(dǎo)致公司本錢上升的風(fēng)險(xiǎn)依然較大,公司產(chǎn)品存在盈利能力下降的風(fēng)險(xiǎn)。隨著歐美等經(jīng)濟(jì)給公司的原材料,物流費(fèi)用等帶來較大壓力,壓縮公司產(chǎn)品的毛利率,導(dǎo)致公司盈利下降體量化寬松政策的實(shí)施,輸入性通脹壓力仍然存在,原油、紙漿等大宗商品的價(jià)格走高的可能性較大。二.審計(jì)程序一般而言財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)或壓力來自財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況的威脅，管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力，管理層或治理層的個(gè)人利益受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)績(jī)或狀況的影響等〔一〕風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過以上對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，我們實(shí)施了詢問、分析、觀察和檢查等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別出了以下兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〔1〕公司管理層誠(chéng)信問題證監(jiān)會(huì)查明，安妮股份2023年虛增營(yíng)業(yè)收入6901萬(wàn)元，虛增營(yíng)業(yè)本錢5292萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)1609萬(wàn)元。證監(jiān)會(huì)決定對(duì)安妮股份給予警告，并處以50萬(wàn)元罰款；對(duì)公司董事長(zhǎng)張杰給予警告，并處以10萬(wàn)元罰款；對(duì)公司總經(jīng)理林旭曦給予警告，并處以20萬(wàn)元罰款；對(duì)公司董事、副總經(jīng)理張慧給予警告，并處以3萬(wàn)元罰款；對(duì)公司原財(cái)務(wù)總監(jiān)楊秦濤給予警告，并處以10萬(wàn)元罰款。10月8日，國(guó)家財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告〔第二十一號(hào)〕》顯示，安妮股份2023年存在資產(chǎn)不實(shí)1.3億元、負(fù)債不實(shí)2791萬(wàn)元等會(huì)計(jì)違規(guī)問題，少繳各項(xiàng)稅款68萬(wàn)元。其中，該公司截至2023年末少結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)2402萬(wàn)元；2023年已銷售商品未及時(shí)確認(rèn)收入502萬(wàn)元；該公司及下屬企業(yè)廈門安妮企業(yè)將公司資金4147萬(wàn)元存入員工個(gè)人賬戶。在整個(gè)事件中，安妮股份舞弊手法主要涉及編造虛假事項(xiàng)，虛增收入主要是提早確認(rèn)收入或創(chuàng)造收入還包括“關(guān)聯(lián)方〞交易等。綜上，公司的管理層存在一定的誠(chéng)信問題，在報(bào)表層次存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！?〕行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)劇烈①原材料價(jià)格的上漲造紙行業(yè)的紙漿本錢占直接本錢的60%，紙漿主要依靠進(jìn)口的行業(yè)特征，是的造紙本錢主要受到國(guó)際紙漿供求關(guān)系的影響，而中國(guó)是一個(gè)森林資源缺乏的國(guó)家，材料進(jìn)口占總比重最高的到達(dá)60％－70％，存在需求增長(zhǎng)遠(yuǎn)超過供給增長(zhǎng)，這樣的供求關(guān)系使得造紙行業(yè)的原材料本錢一直居高不下。另一方面，中國(guó)造紙龍頭企業(yè)根本上都是上市公司，企業(yè)生產(chǎn)出來的紙制品也有相當(dāng)一局部出口，造紙行業(yè)已經(jīng)和國(guó)際化市場(chǎng)有了較深的接軌。上游產(chǎn)業(yè)原木漿供給產(chǎn)地主要是是加拿大、智利、巴西以及北歐俄羅斯這是森林資源豐富的國(guó)家，其中加拿大是中國(guó)造紙行業(yè)原木漿的主要進(jìn)口國(guó)。根本上幾口都要經(jīng)海運(yùn)，物流本錢高，同時(shí)也受這些國(guó)家的政策、環(huán)境影響，一直以來，原材料的本錢高居不下。②競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的缺失安妮股份所處的造紙行業(yè)屬于標(biāo)準(zhǔn)的自由競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)，中小企業(yè)產(chǎn)能占了全行業(yè)的九成，這其中大局部是落后產(chǎn)能，中小企業(yè)以價(jià)格戰(zhàn)等低級(jí)手段進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，大幅壓低了行業(yè)整體的利潤(rùn)率，而且相當(dāng)局部企業(yè)的污染十分嚴(yán)重，這也使得造紙行業(yè)成為了國(guó)家淘汰落后產(chǎn)能的重中之重。總體應(yīng)對(duì)措施：工程組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性。第二，分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。第三，提供更多的督導(dǎo)。第四，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。第五，對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。2、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〔1〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢等科目表12023-2023年安妮股份與行業(yè)平均毛利統(tǒng)計(jì)工程2023年2023年2023年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入643,785,109.53536,757,499.08488,018,825.70主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢536,264,867.51418,272,444.54389,080,520.38主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率16.70%22.07%20.27%行業(yè)平均毛利率水平13.90%13.67%12.59%2023-2023年毛利率變動(dòng)情況分析：從表1中信息列示，造紙行業(yè)平均毛利根本穩(wěn)定在13%左右，而安妮股份毛利率卻遠(yuǎn)高于同行業(yè)平均水平，這對(duì)于相比于同行業(yè)其他廠商中不具有太大核心競(jìng)爭(zhēng)力的這一現(xiàn)象極為異常。且受2023年金融危機(jī)的影響，經(jīng)濟(jì)增速放緩，國(guó)內(nèi)外紙業(yè)需求大幅減少，這就導(dǎo)致行業(yè)供求過剩，這種供求惡化局面導(dǎo)致國(guó)內(nèi)的紙制品銷售價(jià)格開始大幅下跌在2023年維持在最低水平，在這樣的經(jīng)濟(jì)條件下，安妮股份卻在沒有其獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)力的情形下毛利率卻遠(yuǎn)高于其行業(yè)水平。更值得注意的是，更為奇怪的是，2023年紙制品銷售價(jià)格較2023年平均下降了約10%，而生產(chǎn)本錢根本保持穩(wěn)定，但是安妮股份2023年的毛利卻又較2023年上升了將近2%，這個(gè)現(xiàn)象實(shí)在讓人產(chǎn)生質(zhì)疑。因此，我們估計(jì)，在2023年、2023年安妮股份極有可能存在虛增收入，少計(jì)本錢的現(xiàn)象。(2〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和銷售利潤(rùn)率等科目表2安妮股份2023年度—2023年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和銷售利潤(rùn)率統(tǒng)計(jì)工程2023年2023年2023年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入643,785,109.53536,757,499.08488,018,825.70銷售利潤(rùn)率2.11%8.14%11.20%2023年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入較2023年上漲9.10%，2023年比2023年上漲11.62%，一般而言，其銷售利潤(rùn)率應(yīng)該與銷售收入成正比，而表2中顯示的2023年到2023年銷售利潤(rùn)率卻同比下降了3.06%，2023年到2023年銷售利潤(rùn)率同比下降了6.03%。我們認(rèn)為如果企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的話，收入的增加一般會(huì)伴隨著利潤(rùn)的增加，而分析出的這一情況讓我們感到非常地異常?！?〕產(chǎn)品銷售本錢、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用總支出等科目①管理費(fèi)用表3安妮股份2023年度—2023年度管理費(fèi)用、總支出統(tǒng)計(jì)工程2023年2023年2023年管理費(fèi)用48,385,228.4930,558,660.0312,749,821.65總支出668,511,391.14435,308,547.4438,138,201.05管理費(fèi)用占總支出比率7.23%7.02%2.91%上面我們通過分析銷售收入和銷售利潤(rùn)率之間不正常的變動(dòng)情況，從而進(jìn)一步分析到其支出的變化情況。查閱同行業(yè)同時(shí)期管理費(fèi)用集體情況我們分析比擬得出安妮股份的管理費(fèi)用從2023年開始就遠(yuǎn)高于同行業(yè)水平，管理費(fèi)用劇增才是導(dǎo)致銷售利潤(rùn)率下降的最終原因。從表中我們得到管理費(fèi)用占總支出的比例由2023年的2.91%猛增至2023年的7.02%漲幅到達(dá)了141.24%，作為這么巨大的漲幅，中審國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出的解釋是由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的擴(kuò)大，從而導(dǎo)致相關(guān)管理人員費(fèi)用和辦公費(fèi)用的增加。而按照中審國(guó)際給出的解釋和同行業(yè)平均水平來估計(jì)，2023年的管理費(fèi)用應(yīng)該占總支出在3%左右才比擬合理，通過以上分析，我們認(rèn)為在2023年管理費(fèi)用方面存在異常情況，并且中審國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出的解釋也不能讓人信服。②財(cái)務(wù)費(fèi)用：利息支出表4安妮股份2023年度—2023年度財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出、凈負(fù)債統(tǒng)計(jì)單位：元工程2023年2023年2023年利息支出12,089,771.734,648,409.105,881,082.01凈負(fù)債253,934,792.07184,827,607.2038,842,587.80從上表中我們發(fā)現(xiàn)2023年安妮股份凈負(fù)債的金額為38,842,587.80元，2023年安妮股份凈負(fù)債的金額為184,827,607.20元，凈負(fù)債工程同比增長(zhǎng)375.84%,而安妮股份2023年的利息支出是5,881,082.01元，2023年的利息支出是4,648,409.10元，同比反而下降20.96%。凈負(fù)債在增加而財(cái)務(wù)費(fèi)用卻同比下降，據(jù)此我們認(rèn)為安妮股份2023年財(cái)務(wù)費(fèi)用工程會(huì)計(jì)處理存在異常方面?！?〕資產(chǎn)減損失、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等科目安妮股份在2023年更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所后資產(chǎn)減值損失工程大幅減少，從安妮股份2023年報(bào)中我們了解到資產(chǎn)減值損失由兩個(gè)工程構(gòu)成，分別是壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)損失。而資產(chǎn)減值損失減少也主要是由于壞賬損失計(jì)提減少造成，資產(chǎn)減值損失的變動(dòng)屬于正常情況。另外一方面我們發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外支出大幅增加，從翻閱安妮股份2023年和2023年的年報(bào)的結(jié)果得出2023年?duì)I業(yè)外支出較2023年大幅增加的原因是一起意外的海上事故導(dǎo)致貨物損失，但是這個(gè)倒不是我們關(guān)注的重點(diǎn)。另外一個(gè)工程引起了我們極大的疑心，在2023年和2023年中審國(guó)際為安妮股份出審計(jì)報(bào)告的年份營(yíng)業(yè)外支出從來沒有出現(xiàn)過存貨報(bào)廢損失這個(gè)工程，而更換事務(wù)所后在安妮股份2023年的年報(bào)里營(yíng)業(yè)外支出工程中出現(xiàn)了巨額的存貨報(bào)廢損失，數(shù)額高達(dá)7,149,560.05元，我們把2023-2023年造紙行業(yè)主要上市公司的存貨報(bào)廢減值損失列出來作為比照，如表5所示。表5造紙行業(yè)主要上市公司與安妮股份2023-2023年存貨報(bào)廢損失金額比照可以清楚地發(fā)現(xiàn)安妮股份計(jì)提的存貨減值報(bào)廢損失明顯跟其他上市公司步調(diào)不一致，2023年由于金融危機(jī)的原因大局部上市公司銷售受阻在當(dāng)年計(jì)提了較往年多的存貨減值報(bào)廢損失。隨著經(jīng)濟(jì)的好轉(zhuǎn)，各公司計(jì)提的存貨減值報(bào)廢損失也根本上是在逐年減少。只有安妮股份在中審國(guó)際為其擔(dān)任審計(jì)事務(wù)所期間沒有計(jì)提過任何存貨減值報(bào)廢損失，在更換為深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，在主要客戶沒有發(fā)生較大變化的同時(shí)，計(jì)提了7,149,560.05元的存貨減值報(bào)廢損失。為什么2023年至2023年期間沒有退貨報(bào)廢損失呢？綜上所述我們認(rèn)為，安妮股份2023年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，資產(chǎn)減值損失工程存在認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！?〕2023年安妮股份經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流〔表6〕

2023年安妮股份現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增(表7)事實(shí)上，表6，表7顯示安妮股份經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與同行業(yè)相比都低比擬多，長(zhǎng)此以往，很容易債臺(tái)高筑，加劇經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由此，安妮股份假設(shè)未在年報(bào)中未對(duì)重要事項(xiàng)、風(fēng)險(xiǎn)提示和應(yīng)對(duì)措施的充分披露，使得財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)增大。同時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量占總資產(chǎn)或凈利潤(rùn)的比例越低越易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。所以我們認(rèn)為安妮公司在現(xiàn)金流方面有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。〔6〕信息與溝通方面--隱瞞關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方及其交易通常具有隱蔽性和多樣性的特點(diǎn)，因而成為企業(yè)造假，調(diào)節(jié)利潤(rùn)的重要手段，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的充分披露，可以在一定程度上杜絕虛假關(guān)聯(lián)方交易，維護(hù)投資者的利益。管理層有責(zé)任建立健全內(nèi)部控制，確保關(guān)聯(lián)方及其交易在有關(guān)信息系統(tǒng)中得以恰當(dāng)識(shí)別，在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露，且不存在重大錯(cuò)報(bào)一點(diǎn)。CAS《關(guān)聯(lián)方披露〔2006〕》第二條：“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。〞《審計(jì)準(zhǔn)那么第1323號(hào)—關(guān)聯(lián)方》第三條：“在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。.未被成認(rèn)的關(guān)聯(lián)公司——鑫盛捷早在2023年安妮股份上市之前，其身邊一直有一個(gè)大客戶為安妮股份的利潤(rùn)增長(zhǎng)做著奉獻(xiàn)。這個(gè)公司名為廈門鑫盛捷。作為上市公司，本應(yīng)做到在財(cái)務(wù)報(bào)告信息上更加透明并及時(shí)溝通，但安妮股份似乎并沒有做到這點(diǎn)。在安妮股份的招股說明書中，鑫盛捷與安妮股份之間并沒有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，但網(wǎng)上廣為流傳的一份判決書卻指出了安妮股份與鑫盛捷之間的關(guān)系。在判決書中顯示，“安妮紙業(yè)公司成立于1998年9月14日，經(jīng)營(yíng)范圍包括‘紙張’等，林旭曦任公司董事長(zhǎng)，為公司的法定代表人。林旭曦任法定代表人的安妮企業(yè)公司為該公司股東(發(fā)起人)之一。張杰及上訴人法定代表人張?jiān)品逶鵀樵摴径?，鑫盛捷公司成立?999年4月8日，張杰、林旭曦為該公司股東〞。也就是說，鑫盛捷的法定代表人張?jiān)品迮c安妮股份的實(shí)際控制人張杰夫婦曾經(jīng)一起擔(dān)任安妮企業(yè)的董事，而且張杰、林旭曦夫婦亦是鑫盛捷的股東。鑫盛杰與安妮股份及其實(shí)際控制人或其家族存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)聯(lián)。據(jù)安妮股份招股說明書顯示，2007年鑫盛捷為其第一大銷售客戶。當(dāng)年安妮股份與鑫盛捷的交易金額為3332.52萬(wàn)元，占其總銷售額的8.28%。2023年鑫盛捷依然在其前五大客戶之列。但是對(duì)于安妮股份與鑫盛捷之間存在的這種關(guān)聯(lián)關(guān)系，不僅僅是招股說明書，公司本身對(duì)此亦諱莫如深。那么，2007年安妮股份與這個(gè)關(guān)聯(lián)公司3000多萬(wàn)元的交易該作何解釋，是一個(gè)需要存疑的問題。表8安妮股份前五名客戶單位：萬(wàn)元前5名客戶〔銷售金額占年度采購(gòu)總金額的比例應(yīng)收賬款的余額應(yīng)收賬款總余額的比例是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系廈門鑫盛捷企業(yè)4,606.989.45%582.519.78%否廈門夏商貿(mào)易2,272.274.66%-否NCR2,077.884.26%285.784.80%否遼寧省福利彩票發(fā)行中心1,505.353.09%170.722.87%否河南鶴壁匯中紙業(yè)1,366.302.80%950.9715.96%否合計(jì)1,828.7724.26%1,989.9833.41%-〔2〕.未被成認(rèn)的關(guān)聯(lián)公司—中冶美隆2023年度，在未經(jīng)董事會(huì)審議的情況下，安妮股份向中冶美隆劃出資金共計(jì)約1.4億元，遠(yuǎn)超出雙方正常購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生額，其中80%以上的金額發(fā)生在2023年4月公司招股以后，且自8月至11月底應(yīng)收中冶美隆賬款的余額均超過5000萬(wàn)元，雖在年底收回局部欠款，但期末仍有約1600萬(wàn)元的余額。對(duì)于上述大額資金往來，公司未作臨時(shí)披露。安妮股份假借別人之手投資，正是為了隱藏關(guān)聯(lián)方，就更不會(huì)將關(guān)聯(lián)方信息公布了，所以我們認(rèn)為關(guān)聯(lián)方交易存在著更大重大的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。表9安妮股份與前五名供給商的交易情況單位：萬(wàn)元前5名供給商采購(gòu)金額占年度采購(gòu)總金額的比例預(yù)付賬款的余額占公司預(yù)付賬款總余額的比例是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系上海江守貿(mào)易9,049.3920.86%907.6016.43%否UPM芬歐匯川紙業(yè)8,304.7419.15%178.463.23%否湖南中冶美隆紙業(yè)4,838.691.16%2,504.8345.33%否湖南雪麗造紙3,552.598.19%151.612.74%否理光感熱技術(shù)(無錫)有限公司2,182.085.03%--否合計(jì)27,927.4964.39%3,742.5067.73%-〔7〕控制活動(dòng)方面由于安妮股份的強(qiáng)權(quán)統(tǒng)治，信息透明度低，主要掌握在少數(shù)人手中，雖然公司股東大會(huì)、董事會(huì)經(jīng)常召開，但溝通并沒有起到應(yīng)有的效力。針對(duì)重大和異常關(guān)聯(lián)方及其交易，盡管安妮股份制定了《外部信息使用人管理制度》、《內(nèi)幕信息知情人登記備案制度》及《年報(bào)信息披露重大過失責(zé)任追究管理制度》等，但是據(jù)安妮股份的自查報(bào)告顯示：〔1〕公司未按照深圳證券交易所《股票上市規(guī)那么》及其他規(guī)定，確定且及時(shí)更新真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)聯(lián)人名單，并向深圳證券交易所報(bào)備?！?〕自查期間公司發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)，但未按照關(guān)聯(lián)方交易審批程序進(jìn)行表決?！?〕公司年報(bào)中也未披露董事會(huì)日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動(dòng)安排。顯然，該公司的內(nèi)部控制活動(dòng)形同虛設(shè)，未能有效實(shí)施。年報(bào)中雖然披露了績(jī)效考核控制，但未能有效實(shí)施，反而使得管理層為了到達(dá)績(jī)效要求而默認(rèn)和進(jìn)行自買自賣的關(guān)聯(lián)方交易，加大了關(guān)聯(lián)方交易的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。因此，安妮股份案說明：〔1〕年報(bào)中未披露董事會(huì)日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動(dòng)安排的公司更易舞弊?！?〕績(jī)效考核制度不能科學(xué)合理及有效執(zhí)行，很可能促使高管為了到達(dá)績(jī)效要求而進(jìn)行舞弊，披露虛假信息?！捕筹L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)針對(duì)上述評(píng)估出來的財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，我們首先針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施；同時(shí)針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序；然后按照設(shè)計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施總體應(yīng)對(duì)措施：第一，強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性。第二，分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。第三，提供更多的督導(dǎo)。第四，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。第五，對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序由于在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段我們?cè)u(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制有缺陷，所以我們決定采用實(shí)質(zhì)性方案，即實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹??！?〕營(yíng)業(yè)收入根據(jù)我們識(shí)別和評(píng)估的營(yíng)業(yè)收入的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，我們認(rèn)為安妮公司有虛增收入和提前確認(rèn)收入的可能性,所以我們更關(guān)注其收入的發(fā)生和截至認(rèn)定。發(fā)生認(rèn)定的目標(biāo)是確認(rèn)利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。截止認(rèn)定是確定營(yíng)業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。故我們實(shí)施的進(jìn)一步計(jì)程序：①營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序1、將安妮公司本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比擬，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因。2、計(jì)算安妮公司本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算數(shù)據(jù)比擬，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因。3、比擬安妮公司本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合安妮公司季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。4、將安妮公司本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比照分析，檢查是否存在異常。5、根據(jù)安妮公司增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比擬。②實(shí)施銷售的截止測(cè)試1、通過測(cè)試安妮公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以銷售是否存在跨期現(xiàn)象。2、復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后安妮公司銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加截止程序。3、取得安妮公司資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。4、結(jié)合對(duì)安妮公司資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售。5、調(diào)整安妮公司重大跨期銷售。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵在于檢查發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期〔或勞務(wù)提供日期〕三個(gè)日期是否歸屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間?？蛇x擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試：線路一：從資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證。線路二：從資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄。線路三：從資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天的發(fā)運(yùn)憑證查發(fā)票開具情況與賬簿記錄?！?〕管理費(fèi)用根據(jù)我們識(shí)別和評(píng)估的管理費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，我們認(rèn)為安妮公司存在虛增管理費(fèi)用來掩飾稅后經(jīng)營(yíng)收益的可能性，所以我們更加關(guān)注管理費(fèi)用的發(fā)生和準(zhǔn)確性認(rèn)定。我們翻閱安妮公司2023年年報(bào)發(fā)現(xiàn)安妮股份管理費(fèi)用主要包括管理部門各種工資、獎(jiǎng)金、及其他工資性費(fèi)用；職工福利費(fèi)；管理部門資產(chǎn)的折舊費(fèi)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等。而安妮股份管理費(fèi)用中較難控制的就是辦公費(fèi)用和差旅費(fèi)。故我們實(shí)施的進(jìn)一步計(jì)程序?yàn)?、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：(1)計(jì)算分析安妮公司管理費(fèi)用中各工程發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，將本期、上期管理費(fèi)用各主要明細(xì)工程作比擬分析，判斷其變動(dòng)的合理性；(2)將安妮公司管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額與預(yù)算金額進(jìn)行比擬；(3)比擬安妮公司本期各月份管理費(fèi)用，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的工程應(yīng)查明原因，必要時(shí)作適當(dāng)處理。2、獲取或編制安妮公司管理費(fèi)用明細(xì)表：〔1〕復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。〔2〕將管理費(fèi)用中的工資薪酬、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等工程與各有關(guān)賬戶進(jìn)行核對(duì)，分析其勾稽關(guān)系的合理性，并作出相應(yīng)記錄。3、檢查安妮公司公司經(jīng)費(fèi)包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷，特別是辦公費(fèi)和差旅費(fèi)是否系經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生或應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)，檢查相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷內(nèi)部管理方法，是否有合法原始憑證支持。4、查閱安妮公司相關(guān)董事會(huì)及股東會(huì)決議，檢查董事會(huì)費(fèi)〔包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等〕，是否在合標(biāo)準(zhǔn)圍內(nèi)開支，是否有合法原始憑證支持。5.檢查排污費(fèi)等環(huán)保費(fèi)用是否合理計(jì)提。6、結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)的檢查，確認(rèn)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)〔包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的借款費(fèi)用等〕是否直接計(jì)入管理費(fèi)用〔3〕財(cái)務(wù)費(fèi)用根據(jù)我們識(shí)別和評(píng)估的財(cái)務(wù)費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，我們認(rèn)為安妮公司存在少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用和錯(cuò)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的可能性，所以我們更加關(guān)注的是其財(cái)務(wù)費(fèi)用的完整性和準(zhǔn)確性的認(rèn)定。查閱相關(guān)資料安妮股份的財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括利息支出(利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。安妮股份主要是在利息支出會(huì)計(jì)核算方面存在一定問題。故我們實(shí)施的進(jìn)一步計(jì)程序?yàn)椋?、實(shí)質(zhì)性分析程序：(1)針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)工程，并基于對(duì)安妮公司及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比擬，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值?！?)將安妮公司本期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)工程與上期進(jìn)行比照，必要時(shí)比擬本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)追查原因；〔3)計(jì)算借款、應(yīng)付債券平均實(shí)際利率并同以前年度及市場(chǎng)平均利率相比擬；〔4)根據(jù)借款、應(yīng)付債券平均余額、平均利率測(cè)算當(dāng)期利息費(fèi)用和應(yīng)付利息，并與賬面記錄進(jìn)行比擬；〔5)根據(jù)銀行存款平均余額和存款平均利率復(fù)核利息收入。2.獲取或編制安妮公司財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。3.檢查安妮公司利息支出明細(xì)賬：(1)審查各項(xiàng)借款期末應(yīng)計(jì)利息有無預(yù)計(jì)入賬；(2)審查現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理是否正確；(3)結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券等的審計(jì)，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用中是否包括為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用。(4)檢查融資租入的固定資產(chǎn)、購(gòu)入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，采用實(shí)際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)是否正確；(5)檢查應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理是否正確；(6)檢查存在資產(chǎn)棄置費(fèi)用義務(wù)的固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)，是否按期計(jì)算確定應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用。4.檢查安妮公司利息收入明細(xì)賬(1)確認(rèn)利息收入的真實(shí)性及正確性；(2)檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入有否按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅；(3)檢查采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)，采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的利息收入是否正確。5.檢查匯兌損益明細(xì)賬，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確，前后期是否一致?！?〕資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失工程一般對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨減值準(zhǔn)備等工程。根據(jù)我們識(shí)別和評(píng)估的資產(chǎn)減值損失的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，我們發(fā)現(xiàn)安妮股份在2023年集中計(jì)提了2023年和2023年的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即在2023年度和2023年度少計(jì)提了資產(chǎn)減值損失。故我們實(shí)施的進(jìn)一步計(jì)程序?yàn)椋?.獲取或編制安妮股份資產(chǎn)減值損失明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2．對(duì)本期增減變動(dòng)情況檢查如下：(1)對(duì)本期增加及轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失，與壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目進(jìn)行交叉勾稽；(2)對(duì)本期轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值損失，結(jié)合相關(guān)科目的審計(jì)，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。3．根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序?！?〕在識(shí)別了關(guān)聯(lián)方及其交易后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已做適當(dāng)?shù)挠涗浐团?。步驟針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)質(zhì)性程序1詢問管理當(dāng)局，了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價(jià)政策，確定關(guān)聯(lián)方交易對(duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響程度。2確定有關(guān)交易是否已獲得股東大會(huì)、董事會(huì)或相關(guān)機(jī)構(gòu)及管理人員的批準(zhǔn)。假設(shè)未獲批準(zhǔn)，一方面說明該交易的合法性、合理性有問題，另一方面也反映了被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制的薄弱。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要審核該筆交易的披露情況，而且要重新評(píng)價(jià)相關(guān)的內(nèi)部控制，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。3檢查有關(guān)發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關(guān)文件，確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)質(zhì)與形式是否相符；核對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同一時(shí)點(diǎn)的賬戶余額，必要時(shí)與審計(jì)關(guān)聯(lián)方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，核實(shí)關(guān)聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性的交易，確認(rèn)被審計(jì)單位是否存在虛假的關(guān)聯(lián)方交易。4檢查會(huì)計(jì)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方交易的披露。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型、交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算工程的金額或相應(yīng)比例、定價(jià)政策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意審查被審計(jì)單位對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否合規(guī)和充分。(三)行業(yè)前景首先造紙行業(yè)，我們小組不是非?？春茫鼘儆谝粋€(gè)淘汰落后產(chǎn)能的行業(yè)，污染性行業(yè)。所有人都知道人民幣升值，利好造紙，這個(gè)是因?yàn)樵旒埖闹鞑牧?，是造紙纖維，這個(gè)中國(guó)主要是依賴進(jìn)口，如果人民幣升值的話，你的相對(duì)本錢降低；但是造紙的另外一些材料，都是能源或者木漿，你人民幣升值也可能造成這些的本錢升高。其實(shí)人民幣升值的利好有可能會(huì)被消化，而且更何況人民幣現(xiàn)在不會(huì)無限期的升值。另外一個(gè)就是造紙產(chǎn)能過剩及經(jīng)營(yíng)模式陳舊，這個(gè)是不利于行業(yè)的開展。從二級(jí)市場(chǎng)上來看，雖然行業(yè)不是太好，但是說到淘汰落后產(chǎn)能，又面臨了一些時(shí)機(jī)，為什么？因?yàn)槁浜螽a(chǎn)能你要被淘汰，就意味著行業(yè)的重組加速，這個(gè)里面有一些公司可能就面臨一些重組的可能。三．結(jié)論和建議虛增收入，資產(chǎn)，編造虛假事項(xiàng)，關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性、頻繁性和隱蔽性等，往往是企業(yè)財(cái)務(wù)造假的主要手段，也是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)對(duì)象和審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)那么的聯(lián)合有效實(shí)施，對(duì)