第六章 固定資產(chǎn)

第六章固定資產(chǎn)

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、取得時(shí)初始成本的計(jì)量、計(jì)價(jià)方法；熟悉固定資產(chǎn)取得、折舊、修理、處置及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理；了解固定資產(chǎn)的相關(guān)概念。本章目錄第一節(jié)

固定資產(chǎn)概述第二節(jié)

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量及會(huì)計(jì)處理第三節(jié)

固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及會(huì)計(jì)處理第四節(jié)

固定資產(chǎn)減值第五節(jié)

固定資產(chǎn)處置第六節(jié)

固定資產(chǎn)的列報(bào)與披露第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

一、固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)（fixedassets）是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件⒈與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。⒉該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。三、固定資產(chǎn)的分類(lèi)⒈按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)。按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。⒉按使用情況分類(lèi)。按固定資產(chǎn)的使用情況分類(lèi)，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。⒊按所有權(quán)分類(lèi)。按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類(lèi)，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。⒋按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類(lèi)。按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類(lèi)，可分為：（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)，如廠房、倉(cāng)庫(kù)、辦公樓；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的機(jī)器、設(shè)備、器具、工具；汽車(chē)等。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍、浴室、食堂、托兒所等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。（3）出租固定資產(chǎn)。出租固定資產(chǎn)，是指在經(jīng)營(yíng)性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。但是不包括出租的房屋建筑物。（4）未使用固定資產(chǎn)。未使用固定資產(chǎn)，是指已完工或已購(gòu)建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)。（5）不需用固定資產(chǎn)。不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用,準(zhǔn)備進(jìn)行處理的固定資產(chǎn)。（6）土地。土地，是指企業(yè)過(guò)去已估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。（7）租入的固定資產(chǎn)。參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》處理。⒉

固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量。固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量包括固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計(jì)量和固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量。第二節(jié)

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量及會(huì)計(jì)處理一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指固定資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值的確定。1.外購(gòu)固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不含可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2.自行建造固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分配的間接費(fèi)用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造。3.投資者投入的固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。4.融資租入的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。融資租入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者加上初始直接費(fèi)用之和確定。⒌非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)。企業(yè)通過(guò)非貨幣性資交換取得的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)區(qū)別兩種情況確定：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定換入固定資產(chǎn)的初始成本。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)的初始成本。⒍債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)。企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按受讓固定資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。⒎企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的規(guī)定確定固定資產(chǎn)的初始成本。二、取得固定資產(chǎn)的賬戶設(shè)置⒈“固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。借方登記增加的固定資產(chǎn)原價(jià)；貸方登記減少的固定資產(chǎn)原價(jià)。期末余額在借方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價(jià)。該賬戶可按固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。⒉“在建工程”賬戶。該賬戶核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。借方登記企業(yè)出包或自營(yíng)基建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部?jī)糁С?；貸方登記基建工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)轉(zhuǎn)出的實(shí)際工程成本。期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。該賬戶應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”等明細(xì)賬戶。⒊“工程物資”賬戶。該賬戶核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。借方登記企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資、為購(gòu)置大型設(shè)備而預(yù)付的款項(xiàng)以及盤(pán)盈的工程物資和工程完工辦理退庫(kù)手續(xù)的剩余工程物資；貸方登記領(lǐng)用、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資；期末余額在借方，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。該賬戶應(yīng)設(shè)置“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等明細(xì)賬戶。三、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理⒈購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入不需要安裝而直接交付使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為計(jì)入固定資產(chǎn)的初始成本，直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。【例6-1】甲企業(yè)以銀行存款購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用不需安裝的新設(shè)備，發(fā)票價(jià)格10000元，增值稅額1300元，支付的包裝費(fèi)800元，運(yùn)輸費(fèi)400元，設(shè)備交付使用。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)11200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300

貸：銀行存款12500⒉購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入需要安裝調(diào)試后方能交付使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為計(jì)入固定資產(chǎn)的初始成本。在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)先將發(fā)生的支出記入“在建工程”賬戶，待資產(chǎn)安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。【例6-2】甲企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格15000元，增值稅額為1950元，包裝費(fèi)240元，運(yùn)雜費(fèi)160元。交付安裝時(shí)發(fā)生安裝費(fèi)400元。全部款項(xiàng)均已通過(guò)銀行結(jié)算。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理如下。①購(gòu)入機(jī)器時(shí)，記：借：在建工程——在安裝設(shè)備15400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1950

貸：銀行存款17350②發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，記：借：在建工程——在安裝設(shè)備400

貸：銀行存款400③設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，記：借：固定資產(chǎn)15800

貸：在建工程15800（二）自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理自行建造的固定資產(chǎn)按其實(shí)施方式不同，可分為自營(yíng)建造和出包兩種方式。⒈自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的核算。企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自行采購(gòu)工程物資、自行組織工程人員、自行建造房屋、建筑物、各種設(shè)施的新建工程、大型機(jī)器設(shè)備的安裝工程等。企業(yè)以自營(yíng)方式建造建造的固定資產(chǎn)，其成本由該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。其成本包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械使用費(fèi)、應(yīng)交納的稅金及資本化費(fèi)用等?！纠?-3】甲企業(yè)采用自營(yíng)方式建造生產(chǎn)流水線，為此發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。①購(gòu)入工程準(zhǔn)備用的物資一批，買(mǎi)價(jià)460000元，增值稅額為59800元，運(yùn)雜費(fèi)2000元，已通過(guò)銀行結(jié)算。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理如下。借：工程物資462000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）59800貸：銀行存款521800②工程領(lǐng)用工程材料460000元。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程460000

貸：工程物資460000③倉(cāng)庫(kù)工程計(jì)算應(yīng)付自營(yíng)工程人員薪酬60000元。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程60000

貸：應(yīng)付職工薪酬60000④分配并結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的水、電、運(yùn)輸、勞務(wù)等費(fèi)用34000元，根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程——倉(cāng)庫(kù)34000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本34000⑤工程實(shí)體建造已全部完工，經(jīng)驗(yàn)收合格，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)

——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（倉(cāng)庫(kù)）

554000

貸：在建工程——建筑工程（倉(cāng)庫(kù)工程）554000⒉以出包方式建造固定資產(chǎn)的核算。企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給承包商，由承包商組織工程項(xiàng)目施工。企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由為建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括應(yīng)支付給承包商的建筑工程支出、安裝工程支出等以及需分?jǐn)偟钠渌С龅?。待攤支出，是指在建設(shè)期間發(fā)生的、不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)。企業(yè)預(yù)付給承包商的工程價(jià)款，應(yīng)作為預(yù)付賬款先記入“預(yù)付賬款”賬戶；待辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按結(jié)算的工程價(jià)款記入“在建工程”賬戶；待該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。（三）投資者投入的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理【例6-4】某企業(yè)接受甲公司設(shè)備作為投資，投資合同約定的價(jià)值為200000元，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)200000

貸：實(shí)收資本——甲公司200000（四）棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的初始成本和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債；在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定每期的利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。【例6-5】企業(yè)某年1月1日，一項(xiàng)設(shè)備達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)并交付使用，建造成本為4800萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為400萬(wàn)元，假定折現(xiàn)率為5%，10年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.614，對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=400×0.614=245.6（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)入賬成本=4800+245.6=5045.6（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)5045.6

貸：在建工程4800

預(yù)計(jì)負(fù)債245.6每年資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息，以第一年計(jì)提利息為例，會(huì)計(jì)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12.28

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債12.28支付棄置費(fèi)用時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債400

貸：銀行存款400第三節(jié)

固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述⒈固定資產(chǎn)折舊的概念。固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊總額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額。⒉固定資產(chǎn)折舊的范圍（1）固定資產(chǎn)折舊的空間范圍

以計(jì)提折舊方式補(bǔ)償固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，首先應(yīng)正確確定固定資產(chǎn)折舊的空間范圍。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。固定資產(chǎn)應(yīng)該自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要追溯調(diào)整以前已經(jīng)計(jì)提的折舊。（2）固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在實(shí)際計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為依據(jù)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（二）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算

⒈影響固定資產(chǎn)折舊的基本因素

①固定資產(chǎn)的原價(jià)

②固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

③固定資產(chǎn)的使用壽命

④固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備⒉固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法（1）年限平均法（2）工作量法（3）雙倍余額遞減法（4）年數(shù)總和法（三）固定資產(chǎn)折舊的核算

固定資產(chǎn)折舊貸方通過(guò)“累計(jì)折舊”賬戶核算，該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。按固定資產(chǎn)提供服務(wù)的部門(mén)，借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。各月固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算，可通過(guò)編制折舊計(jì)算表進(jìn)行。

在采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的情況下，折舊計(jì)算表是在上月份計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，調(diào)整上月增減固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額對(duì)本月的影響而確定本月折舊額。其計(jì)算公式如下：本月應(yīng)提折舊額＝上月計(jì)提折舊額＋上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額－上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確認(rèn)原則

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（fixedassetsadditionalexpenditure）是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理支出等。企業(yè)的固定資產(chǎn)在投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要或?yàn)閿U(kuò)大固定資產(chǎn)規(guī)?；?yàn)樘岣吖潭ㄙY產(chǎn)性能以及為延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用壽命，會(huì)發(fā)生各種再支出。固定資產(chǎn)后續(xù)支出按其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不同可分為兩類(lèi)，一類(lèi)是資本性支出，一類(lèi)是費(fèi)用性支出。兩種支出區(qū)別的主要依據(jù)是與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，即資本化；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化。第四節(jié)

固定資產(chǎn)減值

一、固定資產(chǎn)減值跡象的判斷

固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理程序是：在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)存在減值的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)算該資產(chǎn)的可收回金額；當(dāng)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)存在下列跡象的，表明該項(xiàng)固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：1.資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。⒉企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3.市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。6.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。⒎其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。二、固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)計(jì)量方法

1.固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)計(jì)量方法是預(yù)計(jì)可收回金額與賬面價(jià)值孰低法。固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算兩項(xiàng)指標(biāo)，一是固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額；二是固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

⒉固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。

折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。三、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理（一）固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理原則

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

⒈只要當(dāng)資產(chǎn)減值測(cè)試的結(jié)果表明，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，才將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)可收回金額，減記的金額確認(rèn)為固定資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸方“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

⒉固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。⒊固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，減值固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整。⒋有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額；企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。（二）單項(xiàng)固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理（三）資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理

⒈資產(chǎn)組的認(rèn)定。資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類(lèi)還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。⒉資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理程序。資產(chǎn)組減值應(yīng)當(dāng)按照下列程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)組是否存在可能發(fā)生減值的跡象。（2）如果資產(chǎn)組存在減值的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)算該資產(chǎn)組可收回金額。資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者確定。在確定資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。（3）當(dāng)資產(chǎn)組可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)組減值損失。（4）將資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組每一項(xiàng)資產(chǎn)中，抵減每一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。但是，抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：①該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；③零。（5）將未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失初次分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值所占比重進(jìn)行二次分?jǐn)?。（四）在建工程減值的確認(rèn)計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理

⒈在建工程減值的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)按照在建工程預(yù)計(jì)可收回金額小于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失并計(jì)提減值準(zhǔn)備。在建工程減值的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與固定資產(chǎn)減值的確計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)相同。

⒉在建工程減值的會(huì)計(jì)處理。在建工程減值的會(huì)計(jì)處理原則與固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理原則基本相同，不同的是，在建工程計(jì)提的減值準(zhǔn)備在“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶單獨(dú)核算，以區(qū)別固定資產(chǎn)發(fā)生的減值。期末計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備時(shí)，記：借：資產(chǎn)減值損失──計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備

貸：在建工程減值準(zhǔn)備第五節(jié)

固定資產(chǎn)處置

一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)固定資產(chǎn)處置包括出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1.該資產(chǎn)處置處置狀態(tài)；處置處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義、應(yīng)予以終止確認(rèn)。2.該資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)因固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，其核算的程序如下：⒈注銷(xiāo)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值⒉發(fā)生的清理費(fèi)用⒊出售收入和殘料的處理⒋

保險(xiǎn)賠償⒌計(jì)算清理凈損益【例6-15】甲企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將不需用的建筑物一幢出售，該固定資產(chǎn)原價(jià)為1200000元，已提折舊700000元，出售取得收入940000元，款項(xiàng)存入銀行，已辦妥資產(chǎn)交接手續(xù)。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理如下：①注銷(xiāo)出售的建筑物的原價(jià)和累計(jì)折舊時(shí)，記：

借：固定資產(chǎn)清理500000

累計(jì)折舊700000

貸：固定資產(chǎn)1200000②取得出售收入時(shí)，記：

借：銀行存款940000

貸：固定資產(chǎn)清理940000③出售倉(cāng)庫(kù)的凈收益＝940000－500000＝440000（元）

借：固定資產(chǎn)清理440000

貸：資產(chǎn)處置損益440000三、固定資產(chǎn)盤(pán)虧

為了保證固定資產(chǎn)的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次清查。清查的方法為實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，即將固定資產(chǎn)卡片同實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，并填寫(xiě)盤(pán)存記錄。清查中若發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧，應(yīng)填寫(xiě)“固定資產(chǎn)盤(pán)虧報(bào)告表”，詳細(xì)記錄盤(pán)虧固定資產(chǎn)的名稱、原值、累計(jì)折舊、估計(jì)損耗程度等資料，并應(yīng)查明原因，寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)對(duì)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)盤(pán)虧”賬戶并注銷(xiāo)其賬面原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，期末結(jié)賬前從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)盤(pán)虧”賬戶轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤(pán)虧”賬戶。