商業(yè)銀行會計

商業(yè)銀行會計第七章存貸款業(yè)務的核算第一節(jié)存貸款業(yè)務概述第二節(jié)存款業(yè)務的核算第三節(jié)貸款業(yè)務的核算第一節(jié)存貸款業(yè)務概述一、存貸款業(yè)務核算的基本要求二、存款賬戶的設置和種類一、存貸款業(yè)務核算的基本要求存貸款業(yè)務是銀行信貸業(yè)務活動的兩個方面。商業(yè)銀行的信貸部門主要具體管理存款和貸款業(yè)務活動，而辦理存款和貸款業(yè)務的具體手續(xù)，則由銀行會計部門負責。銀行會計部門在業(yè)務處理中應遵循以下基本要求：努力使社會閑散資金集中于銀行，維護和尊重存戶對存款資金的自主權益；充分發(fā)揮銀行會計核算、反映和監(jiān)督職能，掌握資金動態(tài)，及時提供信息。二、存款賬戶的設置和種類所謂存款賬戶，是在會計科目下，按照單位、個人或款項性質(zhì)進行具體分類的名稱。它是銀行辦理存款、貸款、結算和現(xiàn)金出納的工具，各單位只有在銀行開立存款賬戶，才能通過銀行辦理資金的收付業(yè)務；否則，銀行不受理。存款賬戶的種類賬戶的開立與使用賬戶的種類銀行賬戶按其反映的內(nèi)容，可分為銀行存款戶和銀行貸款戶。銀行存款賬戶是辦理企事業(yè)單位結算和支取現(xiàn)金，反映、監(jiān)督國民經(jīng)濟各部門、各單位資金運動的工具；銀行貸款賬戶是辦理企業(yè)各種貸款的發(fā)放和收回，反映銀行資金運用的工具。銀行存款賬戶的種類銀行的存款賬戶按設置要求和資金性質(zhì)不同，可分為:基本賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶按銀行內(nèi)部辦理手續(xù)分類:支票存款戶存折存款戶基本賬戶是指開戶單位與其他單位發(fā)生經(jīng)濟往來，進行貨幣收付的賬戶。它是各單位在銀行必須開立的賬戶。是存款人辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付的主要賬戶。開立基本賬戶的單位，必須是獨立經(jīng)濟核算的單位。凡符合開戶條件的單位，均可按規(guī)定在當?shù)氐囊粋€銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本賬戶。一般存款賬戶是存款人在基本存款賬戶以外的其他銀行辦理轉賬結算、借款轉存和現(xiàn)金繳存的賬戶；以及與開立基本存款賬戶的單位不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。該賬戶對基本賬戶起補充作用，也叫輔助賬戶。該賬戶不能辦理現(xiàn)金支取。例如：由于一些企業(yè)所屬的非獨立核算單位距離主管單位比較遠，通過主管單位的基本賬戶辦理資金收付有困難，因此銀行對這些企業(yè)或單位經(jīng)過審核同意，可就近在其所在地區(qū)銀行開立一般存款戶。臨時存款賬戶是存款人因臨時經(jīng)營活動而需要開立的賬戶。通過該賬戶可以辦理轉賬結算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是對開立基本賬戶的單位，按照國家有關規(guī)定所提取的各項專用資金，以及其他具有特定用途的資金而開設的賬戶。例如，存款人擁有的基本建設資金、更新改造資金、特殊用途需要專門管理的資金，均可在銀行開立專用賬戶。支票存款戶適用于獨立經(jīng)濟核算、財務制度比較健全的企事業(yè)單位。這些單位到銀行辦理各項業(yè)務時，可使用支票或其他專用憑證。存折存款戶適用于生產(chǎn)規(guī)模比較小、存取款次數(shù)不多的小企業(yè)單位、個體工商業(yè)者以及個人。銀行在辦理存折存款戶時，除按規(guī)定設立賬戶外，還要發(fā)給單位或個人存折。會計分錄如下：借：活期存款XX單位貸：現(xiàn)金記賬后的現(xiàn)金支票，轉出納部門，登記“現(xiàn)金支出日記簿”，將現(xiàn)款交取款人。存折存款戶的核算存折存款戶繳存現(xiàn)金時，應填寫存款憑條，連同存折、現(xiàn)款一并交銀行出納部門，出納部門點收現(xiàn)金無誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，將存折及存款憑條一同交給會計部門，據(jù)以登記分戶賬及存折，然后將存折退還存款單位。賬務處理同支票戶。存折存款戶支取現(xiàn)金時，應填寫取款憑條，填寫時注明款項用途，并加蓋單位預留銀行印鑒，將憑條與存折一同交會計部門。會計部門除了參照支票戶取款手續(xù)進行賬務處理外，還應登記存折，然后將取款憑條與存折轉出納部門辦理付款手續(xù)。存款利息的計算與結轉活期存款是銀行流動性最強的流動負債，由于存款單位經(jīng)常（甚至每天）存取，引起活期存款賬戶余額不斷變動，而每一筆余額在銀行存儲時間很短，所以計算利息則要根據(jù)這一特點采用相應的方法。計息時間和利率的規(guī)定利息計算的基本公式計息方法計息時間和利率的規(guī)定單位活期存款按季度計息，每季末月20日為結息日，如3月20日、6月20日。計算時間從上季末月21日開始，到本季末月20日為止。計息天數(shù)“算頭不算尾”，即從存入日算至支取的前一日為止。計息利率的規(guī)定：利率一般分為年利率、月利率、日利率3種，三者之間可以換算，1年按360日算。存期以天數(shù)計算時，用日利率；存期按月計算時，用月利率；存期按年計算時，用年利率。利息計算的基本公式利息=本金×存期×利率單位活期存款由于存取次數(shù)頻繁，其余額經(jīng)常發(fā)生變動，計算利息可采用積數(shù)法，其公式為：利息=計息積數(shù)×日利率計息積數(shù)=本金×存期（天數(shù)）計息方法目前活期存款計息方法有下列兩種：余額表計息法賬頁計息法余額表計息法即在計息余額表上結計利息，這種方法適用于存取款項頻率快的存戶。每日不論余額是否變動，均需將當日最后余額抄到余額表內(nèi)，每10天小計1次。每張余額表的日期是按當月21日至下月20日排序的，這是為了與結息期取得一致而設計的，每張余額表的最后都設置相應的總計欄。到結息日，將當期計息余額表末欄內(nèi)因可能誤記而加或減調(diào)整、校正后的累計未計息積數(shù)乘以日利率即得應計利息。用計息余額表計算利息實例見教材第139頁本例中第三季度的利息是：2,484,000,000×5.4‰÷30＝447,120（元）計算利息后，填制銀行內(nèi)部特種轉賬傳票及利息清單，將本季度利息轉作存款，轉賬的會計分錄為：借：利息支出活期存款利息支出戶447,120貸：活期存款XX單位447,120賬頁計息法即在分戶賬上結計利息，這種方法適用于存款余額變動不多的存款戶。采用這種方法，一般在賬頁的余額后面設有“日數(shù)”與“積數(shù)”兩欄。在分戶賬每次余額變動后，計算一次變動前余額的積數(shù)：積數(shù)＝本次變動前的余額×該余額的實際存在天數(shù)然后填寫分戶賬中該余額的“日數(shù)”與“積數(shù)”兩欄。將這一季度的積數(shù)相加，得出累計積數(shù)，即可計算利息：利息＝累計積數(shù)×日利率賬頁計息法實例某單位的存款分戶賬如下：年利率：1.8％第二季度利息＝21900000×1.8％÷360＝1095（元）（二）單位定期存款業(yè)務的核算單位定期存款是指單位在轉存存款時，約定存期，本金一次轉存，由銀行發(fā)給存單，到期憑存單一次轉存本息的單位存款。各單位按照有關規(guī)定提留歸單位所有的短期不用資金和地方財政結余存款，均可在當?shù)亻_戶銀行辦理整存整取定期存款。定期存款存期分為半年、1年、2年、3年。1萬元起存，到期一次支取本息，不能提前支取，不得轉讓流通。存入定期存款的核算單位向銀行辦理定期存款時，應簽發(fā)轉賬支票及進賬單交銀行會計部門。會計部門審核無誤后以轉賬支票代借方傳票登記單位分戶賬，以進賬單代定期存款轉賬貸方傳票，并開具定期存款證明書交存款人，登記開銷戶登記簿，作分錄如下：借：活期存款××單位存款戶貸：定期存款××單位存款戶支取定期存款的核算單位持定期存款證明書及取款憑條來銀行支取時，銀行會計部門審核相符后按規(guī)定計算存款利息，作會計分錄如下：借：定期存款XX單位存款戶利息支出XX定期存款利息支出戶貸：活期存款XX單位存款戶定期存款利息計算單位定期存款利息的計算采取利隨本清的辦法，即在存款到期日支取本金的同時一并計付利息。利息＝本金×存期×利率定期存款的存期按對年、對月、對日計算，對年一律按360天計算，對月一律按30天計算，零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算。存期內(nèi)如遇到利率調(diào)整，應分段計息：利率調(diào)高時，在調(diào)整日以前按原存單所訂利率計息，從調(diào)整日起按新利率計息；利率調(diào)低時，在原存期內(nèi)仍按原存單所訂利率計息。逾期支取時，逾期部分按支取日掛牌活期存款利率計息。定期存款利息計算實例光明公司存入定期存款10萬元，存期為1年，月利率為4.2‰，則到期銀行應支付利息為：100000×12×4.2‰＝5040（元）銀行賬務處理的會計分錄為：借：定期存款光明公司存款戶100000利息支出定期存款利息支出戶5040貸：活期存款光明公司存款戶105040（三）單位通知存款業(yè)務的核算通知存款是存款人在存入款項時不約定存期，支取時提前通知金融機構，約定支取存款日期和金額方能支取的存款。凡在中華人民共和國境內(nèi)的個人、法人和其他組織，均可到經(jīng)中國人民銀行批準開辦通知存款業(yè)務的金融機構辦理該項存款業(yè)務。通知存款的規(guī)定通知存款的核算通知存款的計息通知存款的規(guī)定通知存款無論實際存期多長，按存款人提前通知的期限的長短劃分為1天通知存款和7天通知存款兩個品種，即必須提前1天或7天通知約定支取存款。通知存款的最低起存金額：單位50萬元，個人5萬元；最低支取金額：單位為10萬元，個人為5萬元。存款人需一次性存入，可以1次或分次支取。通知存款為記名式存款，單位通知存款采用記名存款憑證形式；個人通知存款采用記名存單形式。存單或存款憑證須注明"通知存款"字樣。通知存款的核算存款時：借：活期存款××單位存款戶貸：通知存款取款時：借：通知存款利息支出貸：活期存款××單位存款戶通知存款的計息通知存款存入時由存款人選擇1天或7天通知存款，銀行按支取日掛牌公告的相應利率和實際存期計算利息，利隨本清。實際存期不足通知期限的，按活期存款利率計算利息。最短通知期限為2天或8天。未提前通知而支取的以及已經(jīng)辦理通知手續(xù)而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率計算利息。四、個人儲蓄存款業(yè)務的核算目前，我國境內(nèi)本外幣儲蓄業(yè)務品種已有幾十種。我國《儲蓄管理條例》規(guī)定的基本儲蓄業(yè)務有7種，即活期儲蓄存款、整存整取、零存整取、存本取息、整存零取定期儲蓄存款、定活兩便儲蓄存款、華僑定期儲蓄存款(1996年5月1日已取消該存款利率檔次)，這些可稱為普通儲蓄存款，它們在居民儲蓄方式選擇中占主導地位。近年來，又推出許多新的服務品種，如存單質(zhì)押貸款、個人支票存款、定期一本通、活期一本通、通信存款、電話銀行服務等，極大地滿足了廣大儲戶的不同需求。（一）活期儲蓄存款的核算活期儲蓄存款是可以隨時存取的一種儲蓄存款，1元起存，不規(guī)定存期。這種儲蓄有利于個人安全保管現(xiàn)金，適合于吸收人民群眾手中待用的現(xiàn)金。開戶續(xù)存取款利息計算銷戶開戶儲戶第一次存款時，由儲戶填寫活期儲蓄存款憑條，連同現(xiàn)金一并交給銀行。銀行點收無誤后，在憑條上加蓋“新開戶”戳記，據(jù)以登記開銷戶登記簿，編列賬號，開列分戶賬和存折，記入存款金額，并結出余額。憑印鑒支取的，還可以在憑條和分戶賬上加蓋預留銀行印鑒，以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票記賬。會計分錄如下：借：現(xiàn)金貸：活期儲蓄存款××戶續(xù)存續(xù)存時，仍由儲戶填寫存款憑條，連同存折及存入款項一并交給銀行。銀行點收無誤后，按賬號找出分戶賬核對相符后，再將續(xù)存金額記入分戶賬及存折，結出余額。其余會計處理手續(xù)與開戶相同。取款取款時，由儲戶填寫活期儲蓄取款憑條，連同存折一并交銀行。銀行憑以找出分戶賬與存折核對相符后，再登記分戶賬及存折，結出新余額，并以取款憑條代替現(xiàn)金付出傳票。會計分錄如下：借：活期儲蓄存款XX戶貸：現(xiàn)金利息計算活期儲蓄存款，規(guī)定每年結息1次。為了減輕年度決算日的工作量，規(guī)定從本年7月1日起到次年6月30日止，為一個結息期，6月30日為結息日。計息方法：傳統(tǒng)手工計息：采取按存取款金額，從活期儲蓄利息表查算出每筆存取款金額的利息來計算儲戶應得的利息。現(xiàn)代電腦計息：電子計算機在會計核算中的應用活期儲蓄利息查算表是按規(guī)定的利率，事先把每日應付的利息算好，編印成表式，每日1張。每張分本金和利息兩欄，本金從1元到100元，每元各占1格；100元以上到1000元，每百元各占1格。各格所列利息都是按照計息基本公式計算出從該日起到結息日止的利息。活期儲蓄利息查算表的使用儲戶第一次存入款項時，應按其存款金額，從當日的利息查算表上查算出該筆存款金額的應付利息數(shù)，記入分戶賬“利息余額”欄，以后續(xù)存時，應將續(xù)存金額的利息數(shù)與上次利息余額相加，記入分戶賬“利息余額”欄。儲戶取款時，應按其取款金額，從當日的利息查算表上查算出取款金額的利息數(shù)，從上次利息余額中扣減，記入分戶賬“利息余額”欄。這樣，分戶賬上的利息余額，即為該戶從第一次存款日起到結息日止的應付利息數(shù)。銷戶儲戶要求支取全部存款余額，不再續(xù)存時，稱為銷戶。銷戶時，由儲戶根據(jù)最后存款余額，填寫活期儲蓄取款憑條。銀行按當日掛牌的活期儲蓄存款利率計息，利息算至清戶前1天為止。同時，在取款憑條、存折、分戶賬上加蓋“結清”戳記，存折作取款憑條的附件，分戶賬另行保存，并銷記開銷戶登記單。其余手續(xù)與取款相同。會計分錄如下：借：活期儲蓄存款××戶利息支出活期儲蓄利息支出

貸：現(xiàn)金（二）定期儲蓄存款的核算定期儲蓄是在第一次存款時，約好存款期限，1次或分次存入，到期支取本息的儲蓄存款。它的優(yōu)點是存期長，有利于銀行長期使用資金。定期儲蓄存款根據(jù)存入方式和支取的方式不同主要分為整存整取、零存整取、存本取息和整存零取4種。整存整取定期儲蓄（開戶）整存整取儲蓄存款，50元起存，多存不限，約定期限，由銀行發(fā)給存單，到期一次支取本息。存期分為3個月、半年、1年、2年、3年、5年。儲戶存入整存整取儲蓄時，由儲戶填寫定期儲蓄存款開戶書，寫明姓名、金額、存期、聯(lián)系方式，經(jīng)銀行收妥款項后，填制一式三聯(lián)定期儲蓄存單，并登記開銷戶登記簿。會計分錄如下：借：現(xiàn)金貸：定期儲蓄存款整存整取××戶整存整取定期儲蓄（到期支?。﹥舫值狡诖鎲稳】顣r，銀行應先按原定存期及利率計算利息，填入存單及卡片賬有關欄內(nèi)，然后以存單代現(xiàn)金付出傳票，將本金及利息清單交儲戶。會計分錄如下：借：定期儲蓄存款整存整取××戶利息支出定期儲蓄利息支出戶貸：現(xiàn)金定期儲蓄存款，在原定存期內(nèi)若遇利率調(diào)整，應分段計息。利率調(diào)高時，在調(diào)整日以前按原存單所定利率計息，從調(diào)整日起按新利率計息；利率調(diào)低時，在原存期內(nèi)仍按原存單所定利率計息。提前支取或過期支取儲戶因急用，持未到期的存單要求提前支取時，應由儲戶提供本人身份證，銀行審核無誤后，在存單背面注明證件名稱及號碼，以備查考，并在存單及卡片賬上加蓋“提前支取”戳記。提前支取的定期儲蓄利息計算，是以當日掛牌的活期儲蓄利率計息。過期支取定期儲蓄，其處理方法與到期支取相同，但對逾期利息，應以活期儲蓄利率計算。零存整取定期儲蓄零存整取定期儲蓄存款是一種分次存入、到期一次提取本息的定期儲蓄存款種類。開戶起存金額為5元，存期為1年、3年、5年，要求每月存款金額固定，每月存入1次，中途如有漏存，應在下月補存，未補存者，到期支取時，按實存金額和實際存期計算利息。該種儲蓄不得部分提前支取。零存整取儲蓄的開戶及續(xù)存手續(xù)，與活期儲蓄基本相同。到期及提前支取可參照活期儲蓄銷戶時的處理手續(xù)以及整存整取儲蓄手續(xù)辦理。但計息方法有所不同。零存整取定期儲蓄計息方法1.月積數(shù)計算法：月積數(shù)計算法是分戶賬上余額按月份計算出月積數(shù)，支取時求出累計積數(shù)，然后再乘以月利率。如每月存入100元，利率為0.75%，存期為1年，2000年8月1日到期，根據(jù)分戶賬求出全年累計積數(shù)為7800元。利息=7800×0.75%=58.5(元〉零存整取定期儲蓄計息方法2.固定基數(shù)計息法：固定基數(shù)計息法，是以每月存入1元，存12個月，到期按規(guī)定利率計算出應付的利息作為基數(shù)，然后乘以每月固定存入金額。如利率0.75％，月存入1元，存滿12個月，月積數(shù)為78元，利息積數(shù)為：1×78×0.75％＝0.585（元）如每月存入100元，存滿1年支取時應付的利息為：0.585×100＝58.5（元）存本取息定期儲蓄存本取息儲蓄是適應儲戶有較多節(jié)余款，初始的本金不動，按期支取利息的存儲需要而設立的。這種儲蓄，一次存入本金，存期分1年、3年、5年三種，由銀行發(fā)給存折，以后憑存折按約定期限分次支取利息，到期一次支取本金。如儲戶在取息期未支取，以后可隨時支取，但不計復息。存本取息儲蓄的核算手續(xù)，基本與整存整取儲蓄的手續(xù)相同。存本取息定期儲蓄存款利息的計算應先按規(guī)定利率計算出應付利息總數(shù)，然后根據(jù)支取利息次數(shù)，計算出平均每次支取利息金額。計算公式為：例如，某儲戶2000年8月1日存入3年期存本取息儲蓄存款10000元，年利率為8%，儲戶要求每季度取息1次，每次應付利息為：整存零取定期儲蓄這是適應大筆款項在較長時間內(nèi)分期陸續(xù)使用的需要而設置的一種儲蓄形式。這種儲蓄，一次存入本金，開戶起存金額一般為1000元，存期分1年、3年、5年，支取期限分每1個月、每3個月或每半年1次。由銀行發(fā)給存折，以后憑存折分期支取本金。整存零取定期儲蓄利息的計算到期一次支付利息的計算公式為:例如，存入本金12000元，存期1年，月息0.75%，分4次支取本金，每三個月取本3000元，到期應付利息為：整存零取定期儲蓄提前支取整存零取定期儲蓄，如果未按約定支取期次，要求部分提前支取時，可提前支取本金1或2次。提取后，須在以后月份內(nèi)停取1或2次。如果提前支取全部余額，則按實存金額和實存時期計息。(三)利息稅的核算為了引導居民消費和個人投資，擴大內(nèi)需，調(diào)節(jié)個人收入，國家決定自1999年11月1日起，恢復對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅。儲蓄存款利息所得個人所得稅是對個人在中華人民共和國境內(nèi)儲蓄人民幣、外幣取得的利息所得征收的個人所得稅。它采用由金融機構向儲戶結付利息時代扣代繳的辦法。這里所稱結付利息包括在個人儲戶支付利息、在結息日辦理自動轉存業(yè)務時進行結息。代扣款項的計算公式如下：應代扣代繳的稅款=結付的儲蓄存款利息×稅率儲蓄存款利息所得個人所得稅稅率為20%。根據(jù)法律不溯既往的原則，個人儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息不征稅；在1999年11月1日后孳生的利息，一律計征個人所得稅。例如：某儲戶1999年1月1日存入銀行1年定期存款1萬元，年利率為3.78%，存款到期日即2000年1月1日把存款全部取出。其應納稅額的計算方法如下：1999年全年孳生的利息=10000×3.78%=378（元）1999年11月1日后孳生的利息＝378應納稅額=63×20%=12.6（元）具體會計分錄如下：借：利息支出378.00貸：定期儲蓄存款某儲戶357.40其他應付款代扣利息稅12.60第三節(jié)貸款業(yè)務的核算一、貸款的意義和種類二、貸款業(yè)務核算的處理三、貸款呆賬準備金和壞賬準備金一、貸款的意義和種類（一）貸款的意義（二）貸款的種類（一）貸款的意義貸款也稱放款，是銀行或其他金融機構以一定的利率和必須歸還等為條件，把貨幣資金提供給需要者的一種信用活動。貸款業(yè)務是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務之一，也是銀行資金運用的主要形式。它的意義主要表現(xiàn)在：銀行通過發(fā)放貸款，可以滿足生產(chǎn)和商品流通的資金需要，支持國民經(jīng)濟的發(fā)展。銀行通過信貸監(jiān)督，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，加強經(jīng)濟核算，節(jié)約資金使用，提高經(jīng)濟效益。加強貸款管理，加速資金周轉，減少貸款損失，可以增加銀行的營業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟效益。（二）貸款的種類按期限長短劃分：短期貸款和中長期貸款按信用關系劃分：信用貸款、擔保貸款、抵押貸款、貼現(xiàn)按貸款人承擔的經(jīng)濟責任劃分：自營貸款、委托貸款按貸款的資金用途劃分：流動資金貸款、固定資產(chǎn)貸款、農(nóng)副產(chǎn)品收購貸款按貸款的性質(zhì)劃分：政策性貸款和商業(yè)性貸款短期貸款和中長期貸款短期貸款是指期限在1年以下的各種貸款；中期貸款是指期限在1－3年的各種貸款；長期貸款是指貸款期限在3年以上（含3年）的各種貸款。信用貸款、擔保貸款和抵押貸款信用貸款是指銀行僅憑借款單位的信譽而無須提供抵押品和擔保人而發(fā)放的貸款；擔保貸款是以具有法人資格的擔保人所提供的擔保為根據(jù)而發(fā)放的貸款，如借款人不能按期償還貸款，擔保人應承擔償還本息的責任；抵押貸款是銀行要求借款人提供一定的抵押品作為物質(zhì)擔保而發(fā)放的貸款。貼現(xiàn)是“商業(yè)匯票貼現(xiàn)”的簡稱，是指商業(yè)匯票的持票人為提前取得票款，持未到期的商業(yè)匯票，向銀行貼付一定的利息所作的轉讓。它是一種票據(jù)轉讓行為，也是銀行向企業(yè)融通資金的一種信用方式。是持票人將未到期的商業(yè)匯票轉讓給銀行，由銀行扣除一定的利息后，將余額交付貼現(xiàn)人的信用行為。它是一種特殊的貸款形式。貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別融資的對象不同貼現(xiàn)是以票據(jù)為對象，而一般貸款是以物資為對象。收取利息的時間不同貼現(xiàn)利息是在貼現(xiàn)金額中預先扣除，而貸款利息則是采取按期計收或利隨本清的做法。對社會資金總量的影響不同貼現(xiàn)是資金在不同人手中的轉移，是商業(yè)信用向銀行信用的轉化，并不改變社會總資金的規(guī)模；而貸款是將閑置資金轉化為生產(chǎn)資金，使生產(chǎn)和流通領域的資金總量得以擴充和增加，進而引起社會資金總量的增加。貼現(xiàn)是短期的，而貸款則有各種期限。自營貸款和委托貸款自營貸款是使用銀行吸收的一般存款而發(fā)放的貸款；委托貸款是指銀行或信托機構接受委托單位的委托，使用委托單位預先交存的資金，按其指定的對象和用途發(fā)放的貸款。流動資金貸款和固定資產(chǎn)貸款流動資金貸款是指為解決企業(yè)流動資金不足而發(fā)放的貸款；固定資產(chǎn)貸款是指為解決企業(yè)因基本建設和技術改造等方面的資金需要而發(fā)放的貸款；農(nóng)副產(chǎn)品收購貸款是指為解決收購農(nóng)副產(chǎn)品資金不足而發(fā)放的貸款。政策性貸款和商業(yè)性貸款政策性貸款主要是指用于國家物資儲備、大宗農(nóng)副產(chǎn)品收購、國家重點建設項目以及老少邊窮地區(qū)的貸款；商業(yè)性貸款是指由銀行自主經(jīng)營的、以盈利為目的的貸款。按風險程度對貸款實行分類根據(jù)中國人民銀行《貸款風險分類指導原則》要求，貸款按風險程度不同劃分為5類：①正常類：借款人能夠履行合同，有充分把握按時足額償還本息。②關注類：盡管借款人目前有能力償還本息，但是存在一些可能對償還不利的因素。③次級類：借款人還款能力出現(xiàn)了明顯的問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額歸還本息。④可疑類：借款人無法保證足額歸還本息，即使執(zhí)行抵押或擔保，也難免造成一部分損失。⑤損失類：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。在上述5級分類，后3類稱為不良貸款，應加緊監(jiān)管和催收。二、貸款業(yè)務核算的處理銀行會計部門根據(jù)不同類型的貸款制度，制定了相應的核算方式。從目前各種貸款發(fā)放和收回的形式來看，貸款的核算方式主要有以下3種：逐筆核貸信用貸款、擔保貸款、抵押貸款、按揭貸款下貸上轉貼現(xiàn)逐筆核貸逐筆核貸是銀行發(fā)放貸款最常用的核算方式，信用貸款、擔保貸款都采用這種核算方式。其特點是：由借款單位根據(jù)借款合同，逐筆填寫借據(jù)，經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核，確定貸款利率，一次發(fā)放，定期收回。發(fā)放時，貸款應一次轉入借款單位的結算存款戶后才能使用，不能在貸款戶中直接支付。收回時，由借款單位開具支票，從基本賬戶中辦理歸還手續(xù)，或由銀行主動扣收。貸款利息一般由銀行按季計收或利隨本清。信用貸款核算信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，銀行得以制約借款人信用行為的只有一紙借據(jù)。由于信用貸款沒有實物或有價物作抵押，因而是銀行的高風險資產(chǎn)，所以商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。會計核算手續(xù)包括：發(fā)放貸款收回貸款貸款展期貸款逾期貸款利息的計算發(fā)放貸款借款單位申請貸款時，應填寫借款申請書，經(jīng)信貸部門考核同意后，雙方簽訂借款合同。然后借款單位提交一式五聯(lián)的借款憑證，并在第一聯(lián)上加蓋單位公章、法定代表人名章及預留印鑒，連同申請書一起交給信貸部門。信貸部門審查同意后，將銀行核定的貸款金額及還款時間批注在借據(jù)上，然后轉會計部門。會計本門審核無誤后，為借款單位開立貸款分戶賬，將款項轉入借款單位存款賬戶。轉賬的會計分錄如下：借：短期（或中長期）貸款XX單位貸款戶貸：活期存款XX單位存款戶收回貸款貸款到期，本著按期歸還的信貸原則，應按期收回。一般在貸款到期前3天，由信貸部門通知借款人按期歸還。借款單位歸還貸款時，應在收款單位欄填寫開戶銀行名稱。金額欄填寫歸還貸款的金額（不包括利息），用途欄注明“歸還X年X月X日第X號貸款”的字樣，交銀行會計部門。會計部門收到還款憑證，辦理轉賬手續(xù)：借：活期存款XX單位存款戶貸：短期（或中長期）貸款XX單位貸款戶貸款展期若借款單位不能按期歸還貸款，應在貸款到期前，向銀行信貸部門提出貸款展期的書面申請。銀行信貸部門視情況決定是否展期，對同意展期的貸款，應在展期申請書上簽注意見，然后交給會計部門。會計部門在借款單位的原借據(jù)上批注展期日期，申請書附在借據(jù)后面，不需辦理轉賬手續(xù)。每一筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限。中長期貸款展期不得超過原貸款的期限的一半，最長不得超過3年。貸款逾期貸款到期，若借款單位無正當理由而不歸還貸款，或申請展期后貸款到期仍不能歸還，即作為逾期貸款處理。銀行將原貸款轉入該單位的逾期貸款賬戶，會計分錄為：借：逾期貸款XX單位逾期貸款戶貸：短期（中長期）貸款XX單位貸款戶到期貸款轉入逾期貸款戶后，應在原借據(jù)上批注，待借款單位存款賬戶上有款支付時，一次或分次扣收，并從逾期之日起到款項還清的前一日為止，按規(guī)定比例，加收過期利息或罰息。貸款利息的計算與核算貸款利息的計算，有定期結息和利隨本清兩種方法。定期結息是指銀行在每月或每季度末月20日營業(yè)終了時，根據(jù)貸款科目余額計算累計貸款積數(shù)(貸款積數(shù)計算方法與存款積數(shù)計算方法相同)，登記貸款計息科目積數(shù)表，按規(guī)定的利率計算利息。利隨本清，又叫逐筆結息法。它是指銀行應在借款單位還款時，按放款之日起至還款之日前一天止的貸款天數(shù)，計算貸款利息。定期結息核算定期結息的計息天數(shù)按日歷天數(shù)，有一天算一天，全年按365天或366天計算。算頭不算尾，即從貸出的那一天算起，至還款的那一天為止，在結息日計算時應包括結息日。其計算公式為:應收貸款利息=累計貸款計息積數(shù)×日利率利息計算出來后，編制“貸款利息憑證”，辦理轉賬。其會計分錄如下：借：應收利息貸款利息收入貸：利息收入借：活期存款××存款戶貸：應收利息貸款利息收入逐筆結息核算逐筆結息計算時間，整年按360天計算，整月按30天計算，零頭有一天算一天，采用“算頭不算尾”方式。其計算公式為：應收貸款利息=還款金額×日期×日利率辦理轉賬的會計分錄同定期結息一致?！纠抗ど绦心撤掷硖幣c8月20日發(fā)給第二機械廠臨時貸款一筆，金額16萬元，期限三個月，利率為12‰。11月20日第二機械廠歸還貸款。銀行計算的應收利息為：應收利息＝160,000×12‰×3＝960（元）逐筆結息會計實務銀行收到利息后，轉賬會計分錄如下：借：活期存款第二機械廠存款戶160,000貸：短期貸款第二機械廠臨時貸款戶160,000借：應收利息貸款利息收入960貸：利息收入960借：活期存款第二機械廠存款戶960貸：應收利息貸款利息收入960會計分錄也可以簡化為：借：活期存款第二機械廠存款戶160,960貸：短期貸款第二機械廠臨時貸款戶160,000利息收入960逾期貸款利息的計算對逾期貸款利息的計算，采用分段計算方法。從貸款發(fā)放之日起到貸款到期日為一段計息期，這段利息期既算頭也算尾，按借款時所定利率計息；從貸款到期的次日開始，到收回貸款日為止，這段日期不算尾，但要按一定百分比加計利息。逾期貸款核算實例【例】某化工廠4月4日申請短期貸款20萬元，期限4個月。8月4日貸款到期，該單位存款不足，只能歸還12萬元，其余轉入逾期貸款戶。8月28日歸還全部本息（貸款利率6‰，逾期貸款利率按每日萬分之三）。4月4日：借：短期貸款XX化工廠貸款戶200,000貸：活期存款XX化工廠存款戶200,0008月4日：應收利息＝200,000×4×6‰＝4,800（元）會計分錄為：借：短期貸款XX化工廠貸款戶120,000貸：活期存款XX化工廠存款戶120,000借：應收利息4,800貸：利息收入4,800借：逾期貸款XX化工廠逾期戶80,000貸：短期貸款XX化工廠貸款戶80,0008月28日：逾期利息＝逾期金額×逾期天數(shù)×3＝80,000×23×3=552(元)轉賬的會計分錄為：借：活期存款XX化工廠存款戶85,352貸：逾期貸款XX化工廠逾期戶80,000應收利息4,800利息收入552擔保貸款業(yè)務根據(jù)《中華人民共和國擔保法》，擔保（保證）貸款，即指借款人申請借款的同時向銀行提供有法人資格的且能承擔借款人一旦無力還款而能代之償還責任的經(jīng)濟組織作保的貸款。擔保貸款是較之信用貸款稍有保證的、信貸風險相對較小的貸款，因為其有第三方信用擔保。擔保貸款雖有保證人，但只是以保證人信用作擔保，并未涉及任何財產(chǎn)的抵押，所以，從嚴格意義上講仍為信用貸款。其會計處理和核算方式同逐筆核貸相同。抵押貸款業(yè)務抵押也屬于擔保范疇，抵押貸款與以保證人信用擔保的貸款是不同的，它是以債務人或第三人的財產(chǎn)在不轉移其所有權的前提下作為債權擔保物的貸款。根據(jù)我國《擔保法》規(guī)定，按擔保物是否移交債權人占有，分為抵押（不移交）和質(zhì)押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習慣包括兩者。能夠成為抵押品的財產(chǎn)按《擔保法》第三十四條規(guī)定有如下一些：①抵押人所有的房屋和其他地上定著物。②抵押人所有的機器、交通工具和其他財產(chǎn)。③抵押人依法有權處分的國有的土地使用權、房屋和其他地上定著物。④抵押人依法有權處分的國有的機器、交通工具和其他財產(chǎn)。⑤抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權。⑥依法可以抵押的其他財產(chǎn)。能夠成為質(zhì)押品的財產(chǎn)①質(zhì)物：出質(zhì)人移交動產(chǎn)給債權人作為質(zhì)物。②權利質(zhì)押，包括：匯票、支票、本票、債券、存單、倉單、提單；依法可以轉讓的股份、股票；依法可以轉讓的商標專用權、專利權、著作權中的財產(chǎn)權；依法可以質(zhì)押的其他權利。抵押率的確定銀行在確定抵押貸款額度時，要通過對借款人資產(chǎn)狀況、信譽及抵押物的種類及價格變化趨勢的分析，確定合理的抵押率。抵押率為：放款本息總額÷抵押物現(xiàn)值×100%按一般通行慣例，抵押率在70%上下為宜。抵押貸款發(fā)放的核算銀行發(fā)放抵押貸款，應由借款人填交借款申請書給信貸部門，并簽訂抵押借款協(xié)議書。信貸部門審核同意后，交會計部門處理。銀行會計部門在收到信貸部門轉來的有關憑證后，據(jù)以辦理轉賬，會計分錄如下：借：抵押貸款××借款人戶貸：活期存款××借款人戶會計部門對抵押品要進行表外登記，委托代管的抵押品應經(jīng)常實地檢查；出納部門代管的有價單證和金銀珠寶外幣等貴重抵押品，要經(jīng)常進行賬實核對，以防發(fā)生損失。抵押貸款如期收回的核算借款人在抵押貸款到期時填寫還款憑證如期還款，會計部門根據(jù)還款憑證辦理轉賬手續(xù):借：活期存款XX借款人戶貸：抵押貸款XX借款人戶利息收入抵押貸款利息收入戶在辦完還貸手續(xù)后，抵押品應隨即交還借款人，并銷記表外科目和抵押品登記簿。借款人到期不能還款的核算借款人到期不能還款，根據(jù)抵押貸款合同規(guī)定，銀行有權根據(jù)抵押品價值收回貸款，按其對抵押品的處置方式不同，分為以下兩種情況：拍賣抵押品轉入賬內(nèi)拍賣抵押品如果拍賣所得凈收入(拍賣所得收入減拍賣所付費用)大于抵押貸款本息，若按《擔保法》有關規(guī)定執(zhí)行，則將拍賣所得凈收入抵扣抵押貸款本息后，將結余部分退還借款人。會計分錄如下：借：現(xiàn)金貸：抵押貸款××借款人戶利息收入抵押貸款利息收入活期存款××借款人戶(退還部分）如果拍賣所得凈收入小于抵押貸款本息，則不足部分應由債務人清償。會計分錄如下：借：現(xiàn)金活期存款××借款人戶(不足部分)貸：抵押貸款××借款人戶利息收入抵押貸款利息收入戶轉入賬內(nèi)銀行如果將抵押品按其實物屬性轉入自己的資產(chǎn)賬內(nèi)，則可按下述方法處理賬務。若抵押物為固定資產(chǎn)，則會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：抵押貸款××借款人戶應收利息××借款人戶累計折舊若抵押物為有價證券，則會計分錄如下：借：短期投資股票（或債券投資）貸：抵押貸款××借款人戶應收利息××借款人戶按揭貸款業(yè)務按揭，即住宅(或土地)抵押貸款。通常的按揭都是與購房相連的，購房者因資金不足與房地產(chǎn)商簽訂《房地產(chǎn)預售合同》，并以該合同項下之房產(chǎn)全部權益抵押給銀行以期取得貸款。此項業(yè)務涉及3方：購房者（甲方）為債務人；銀行（乙方）為債權人；賣房者（丙方）為連帶擔保責任人。按揭業(yè)務內(nèi)容銀行（乙方）將按揭額以購房者（甲方）購房款的名義一次性劃入房地產(chǎn)開發(fā)商（丙方）在銀行所開立的結算戶內(nèi)，以后由甲方按月等額歸還銀行購房借款本息直至期滿還清。房屋竣工后，丙方負責將產(chǎn)權證轉交銀行，待甲方還清貸款本息，銀行才將產(chǎn)權證移交甲方；否則，銀行對該產(chǎn)權有優(yōu)先處分權或由丙方履行回購擔保責任。按揭是銀行的一項風險小、收益高的貸款業(yè)務，隨著我國房地產(chǎn)行業(yè)的興起，尤其是住宅商品化，為銀行的按揭業(yè)務提供了廣闊的前景。按揭業(yè)務的賬務處理銀行會計部門在收到《購住房抵押借款合同》副本及有關憑據(jù)后，據(jù)以編制轉賬傳票，并以借款人的名頭開立貸款分戶賬，計算按揭額。按揭額一般不高于房價總額的70%，目前，我國也有銀行提供80%，甚至100%按揭的，這要視信用程度而定。計算出按揭額后，根據(jù)合同規(guī)定，將其金額劃轉入房地產(chǎn)開發(fā)商（丙方）的結算戶頭內(nèi)，會計分錄如下：借：按揭××購房人（甲方）貸：活期存款××開發(fā)商（丙方）購房者每月還款額度的確定按《購住房抵押借款合同》規(guī)定，購房借款需在按揭銀行開立還款專用的購房儲蓄存款戶，并從支用借款的次月開始，按月供款償還借款本息，直至償清為止方可銷戶。每月還款額采用普通年金法計算，計算公式為：購房人開立還款專用的購房儲蓄存款戶確定每月還款額后，由購房者按其金額繳存現(xiàn)金，銀行會計部門為其開立購房儲蓄活期存款專戶，該種儲蓄存款可設“購房儲蓄存款”或“住宅儲蓄存款”總賬科目核算，在該科目下按購房者姓名設二級科目明細賬核算。當收到購房者繳存每月還款額時，會計分錄如下：借：現(xiàn)金貸：購房儲蓄存款購房者戶（甲方）銀行每月從購房者賬戶劃賬收款每月還本付息日，銀行自動從購房者賬戶劃賬收款。按合同規(guī)定，甲方不可撤銷地授權乙方在規(guī)定的每月還款日（遇到法定假日順延）自動從其賬戶劃賬收款，甲方必須在還款日前在賬戶內(nèi)保留足夠每月還款額的存款余額，以便銀行劃賬。銀行劃賬時，會計分錄如下：借：購房儲蓄存款購房者戶（甲方）貸：按揭購房者戶（甲方）房產(chǎn)竣工接收保管產(chǎn)權證書抵押房產(chǎn)竣工驗收交付使用后，丙方作為擔保人應負責協(xié)助辦理該房產(chǎn)抵押手續(xù)和負責辦理房屋所有權證和它項權證的申領手續(xù)。當銀行收到丙方送交的“房屋所有權證”和“它項權證”后，應作表外科目核算：收：房屋所有權證XX號它項權證XX號產(chǎn)權證書是銀行擁有的重要抵押權，是收回按揭本息的重要保證，因此要妥善專夾保管。購房者清償按揭本息，銀行移交產(chǎn)權證書購房者按期或提前還清全部借款本息及其他應付款項，則抵押關系終止。銀行應在規(guī)定的天數(shù)內(nèi)(一般為30天)將抵押房產(chǎn)所有權證及有關文件交還購房者，辦理書面移交手續(xù)，并出具書面證明交購房者，由其到房管局辦理抵押登記注銷手續(xù)。銀行退還產(chǎn)權證書時會計分錄如下：付：房屋所有權證XX號它項權證XX號購房者到期不能清償借款本息的處理按合同規(guī)定，若購房者到期不能清償借款本息，銀行既可要求房地產(chǎn)開發(fā)商承擔連帶責任，補足購房者所欠借款本息回購抵押房產(chǎn)，也可以向房地產(chǎn)管理局申請拍賣抵押房產(chǎn)。下貸上轉下貸上轉貸款是借款單位為解決下屬非獨立核算基層單位的資金需要而利用的一種貸款方式。例如，銀行對糧食、商品流通、外貿(mào)等企業(yè)所屬的不實行獨立核算的基層農(nóng)副產(chǎn)品收購單位發(fā)放貸款。在集中收購季節(jié)，銀行根據(jù)上級行核定的貸款指標，就地直接發(fā)放貸款，定期上劃轉入其主管單位在上級行開立的貸款賬戶。下貸上轉貸款的申請與開戶貸款單位為其基層收購單位申請辦理下貸上轉貸款時，應填制借款申請書，連同基層收購單位支款印鑒卡送交開戶行，經(jīng)信貸部門審查同意后，通知會計部門。會計部門將借款申請書專夾保管，并將收購單位名稱、借款用途、貸款限額、上劃期限等內(nèi)容以書面材料形式隨同收購單位印鑒卡一并送交收購單位所在地銀行，收購單位所在地銀行即在有關科目下為基層單位開立貸款輔助賬戶。下貸上轉貸款的發(fā)放收購單位用款時，在貸款額度內(nèi)簽發(fā)支款憑證，并在支款憑證上加蓋用款單位印鑒后，交其所在地銀行。銀行經(jīng)審查無誤后，編制特種轉賬傳票，將款項從用款單位貸款輔助賬戶轉入用款單位存款輔助賬戶。其會計分錄如下:

借：短期貸款XX單位下貸上轉貸款輔助帳戶貸：活期存款基層單位存款輔助賬戶下貸上轉貸款的上轉在規(guī)定的貸款上劃日期內(nèi)，基層銀行應將用款單位貸款通過聯(lián)行往來或同業(yè)往來轉借款人開戶行。其會計分錄如下：借：存放聯(lián)行款項貸：短期貸款××單位下貸上轉貸款輔助賬戶借款人開戶行收到聯(lián)行往來或同業(yè)往來轉來的貸款，經(jīng)核對無誤后，辦理轉賬。其會計分錄如下：借：短期貸款XX借款人貸款戶貸：聯(lián)行存放款項下貸上轉貸款收回及計息由于此種貸款是由借款人申請，基層用款單位使用后轉入借款人貸款賬戶，因此其貸款的所有權屬于借款人。貸款收回及利息計算應由借款人開戶行按逐筆核貸的方式處理。三、貸款呆賬準備金和壞賬準備金由