成本分析培訓課程講義

第十八章

本錢分析第十八章結構框圖成本分析

成本分析概述成本分析的程序與方法全部商品產(chǎn)品成本分析可比產(chǎn)品成本分析產(chǎn)品單位成本分析意義和任務原則與評價標準成本分析的基本程序成本分析的方法成本分析報告按產(chǎn)品類別分析全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況按成本項目分析全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況可比產(chǎn)品成本降低任務及其完成情況的計算影響可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況的因素可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況的分析方法將成本分為變動成本和固定成本的分析方法第一節(jié)本錢分析概述一、本錢分析的意義和任務二、本錢分析的原那么與評價標準第一節(jié)本錢分析概述一、本錢分析的意義和任務本錢分析的內(nèi)涵影響產(chǎn)品本錢的因素本錢分析的任務本錢分析的內(nèi)涵廣義的本錢分析廣義地說，本錢分析可以在本錢形成前后進行事前、事中和事后分析狹義的本錢分析狹義地說，本錢分析主要指事后本錢分析。影響產(chǎn)品本錢的因素企業(yè)產(chǎn)品本錢的提高或者降低，是各種因素共同影響、綜合作用的結果。這些因素概括起來，可以分為固有因素、宏觀因素和微觀因素三大類。固有因素〔1〕企業(yè)地理位置和資源條件〔2〕企業(yè)規(guī)模和技術裝備水平〔3〕企業(yè)的專業(yè)化協(xié)作水平宏觀因素〔1〕宏觀經(jīng)濟政策的調(diào)整〔2〕本錢管理制度的改革〔3〕市場需求和價格水平微觀因素〔1〕勞動生產(chǎn)率水平〔2〕生產(chǎn)設備利用效果〔3〕原材料和燃料動力的利用情況〔4〕產(chǎn)品生產(chǎn)的工作質(zhì)量〔5〕企業(yè)的本錢管理水平〔6〕企業(yè)文化建設本錢分析的任務1．揭示本錢差異原因，掌握本錢變動規(guī)律2．合理評價本錢方案完成情況，正確考核本錢責任單位的工作業(yè)績。3．檢查企業(yè)是否貫徹執(zhí)行國家有關的方針、政策和財經(jīng)紀律4．挖掘降低本錢的潛力，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益第一節(jié)本錢分析概述二、本錢分析的原那么和評價標準本錢分析的原那么本錢分析的評價標準本錢分析的原那么1．全面分析與重點分析相結合的原那么2．專業(yè)分析與群眾分析相結合的原那么3．經(jīng)濟分析與技術分析相結合的原那么4．縱向分析與橫向分析相結合的原那么5．事后與事前、事中分析相結合的原那么6．報表數(shù)據(jù)分析與實地分析相結合的原那么本錢分析評價標準意義確立本錢分析評價標準是本錢分析的一個根本步驟，也是本錢分析的一項重要內(nèi)容。不同的本錢分析評價標準，會對同一分析對象得出不同的分析結論。正確選擇和確定本錢分析評價標準，對于發(fā)現(xiàn)問題、找出差距，正確評價本錢分析對象，有著十分重要的意義和作用。本錢分析評價標準主要有：歷史標準；行業(yè)標準；預算標準等。第二節(jié)本錢分析的程序與方法一、本錢分析的根本程序二、本錢分析的方法三、本錢分析報告第二節(jié)本錢分析的程序與方法一、本錢分析的根本程序本錢分析程序應確定分析工作各個步驟的名稱、順序、內(nèi)容和要求。通常本錢分析的根本程序可歸納為以下幾個階段和步驟：〔一〕本錢分析準備階段〔二〕本錢分析實施階段〔三〕本錢分析報告階段本錢分析準備階段1．明確本錢分析目的本錢分析的主要目的是全面分析本錢水平與構成的變動情況，研究影響本錢升降的各種因素及其變動原因，以便挖掘降低本錢的潛力，控制本錢，促使經(jīng)濟效益提高。為了到達這一目的，必須制定本錢分析方案。2．確立本錢分析標準進行本錢分析，通常情況下是以企業(yè)制定的本錢方案指標作為本錢分析標準。3．收集本錢分析資料占有大量完備的各種資料，是正確進行本錢分析的根底。本錢分析實施階段1．報表整體分析工業(yè)企業(yè)編制的本錢報表，主要有商品產(chǎn)品本錢表、主要產(chǎn)品單位本錢表和制造費用明細表等。進行本錢分析時，首先要對本錢報表整體進行分析。2．本錢指標分析本錢指標分析，或叫本錢指標比照，是在已經(jīng)核實資料的根底上，對本錢的各項指標的實際數(shù)進行各種形式、各個方面的比較。3．根本因素分析相互聯(lián)系地研究各項本錢指標發(fā)生差異的原因。本錢分析報告階段1．得出本錢分析結論要在研究有關本錢指標差異形成過程的根底上，進行因素分析。將有關因素加以分類，衡量各個因素對指標差異產(chǎn)生的影響程度和影響方式，在相互聯(lián)系中，找出起決定作用的主要因素。綜合分析各方面因素對指標差異的影響程度。2．提出可行的措施和建議本錢分析在揭露矛盾和分析矛盾以后，要對企業(yè)本錢工作作出評價，提出措施，解決矛盾。3．編寫本錢分析報告本錢分析報告，是在完成了本錢分析全部程序之后，對本錢分析結果做出的文字報告。第二節(jié)本錢分析的程序與方法二、本錢分析的方法本錢分析的方法，在實踐中是多種多樣的。采用哪種方法，這要按分析的目的、分析對象的特點、所掌握的方案資料和核算資料的性質(zhì)和內(nèi)容來決定。通常采用的分析方法有以下幾種：本錢報表整體分析方法指標分析法因素分析方法本錢報表整體分析方法1．水平分析法水平分析法，是指將反映企業(yè)報告期本錢的信息〔特別指本錢報表信息資料〕與反映企業(yè)前期或歷史某一種本錢狀況的信息進行比照，研究企業(yè)經(jīng)營業(yè)績或本錢狀況開展變動情況的本錢分析方法。2．垂直分析法垂直分析與水平分析不同，它是通過計算本錢報表中各工程占總體的比重或結構，反映報表中的工程與總體的關系及其變動情況。3．趨勢分析法趨勢分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾年或幾個時期的分析資料，運用指數(shù)或完成率的計算，確定分析期各有關工程的變動情況和趨勢的一種本錢分析方法。指標分析方法1．指標比照分析法指標比照分析法是對經(jīng)濟指標的實際數(shù)做各種各樣的比較，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。指標比照分析法的作用，在于揭露矛盾，評價業(yè)績，揭示缺乏，挖掘潛力。主要有以下幾種形式：〔1〕實際指標與方案指標比照?！?〕本期實際指標與以前〔上期、上年同期或歷史最好水平〕實際指標的比照?！?〕本期實際指標與國內(nèi)外同類型企業(yè)的先進指標相比較，或者在企業(yè)內(nèi)部開展與先進車間、班組和個人的指標相比較。指標分析方法2．比率分析法本錢比率分析法，是將反映本錢狀況或與本錢水平相關的兩個因素聯(lián)系起來，通過計算比率，反映它們之間的關系，借以評價企業(yè)本錢狀況和經(jīng)營情況的一種本錢分析方法。主要有以下幾種：〔1〕相關比率分析，它是以某個工程和其他有關但又不同的工程加以比照，求出比率，以便更深入地認識某方面的生產(chǎn)經(jīng)營情況?！?〕趨勢比率分析，是將幾個時期同類指標的數(shù)字進行比照以求出比率，分析該項指標增減速度和開展趨勢，以判斷企業(yè)某方面業(yè)務的趨勢，并從其變化中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營方面所取得的成果或缺乏?！?〕構成比率分析。這是確定某一經(jīng)濟指標各個組成局部占總體的比重，觀察它的構成內(nèi)容及變化，以掌握該項經(jīng)濟活動的特點和變化趨勢的一種方法。因素分析方法1．連環(huán)替代分析法概念：這種方法是從數(shù)值上測定各個相互聯(lián)系因素對有關經(jīng)濟指標的差異影響程度的一種分析方法。通過這種計算，可以衡量各項因素影響程度大小，有利于分清原因和責任，使評價工作更有說服力，并可作為訂措施、挖潛力的參考。這種分析方法的計算程序如下：〔1〕根據(jù)影響某項經(jīng)濟指標完成情況的因素，按其依存關系將經(jīng)濟指標的基數(shù)〔方案數(shù)或上期數(shù)等〕和實際數(shù)分解為兩個指標體系?！?〕以基數(shù)指標體系為計算的根底，用實際指標體系中每項因素的實際數(shù)逐步順序地替換其基數(shù)；每次替換后，實際數(shù)就被保存下來，有幾個因素就替換幾次；每次替換后計算出由于該因素變動所得新的結果?！?〕將每次替換所算的結果，與這一因素被替換前的結果進行比較，兩者的差額，就是這一因素變化對經(jīng)濟指標差異的影響程度。〔4〕將各個因素的影響數(shù)值相加，其代數(shù)和應同該經(jīng)濟指標的實際數(shù)與基數(shù)之間的總差異數(shù)相符。因素分析方法2．差額計算法概念：這種分析方法是連環(huán)替代法的一種簡化形式，它是利用各個因素的實際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計算各個因素對經(jīng)濟指標差異的影響數(shù)值。這一方法的特點在于運用數(shù)學提出因數(shù)的原理，來簡化連環(huán)替代法的計算程序。應用這種方法與應用連環(huán)替代法的要求相同，只是在計算上簡化一些。所以，在實際工作中應用比較廣泛。這種分析方法的計算程序如下：〔1〕確定各因素的實際數(shù)與基數(shù)的差額。〔2〕以各因素的差額，乘上計算公式中該因素前面的各因素的實際數(shù)，以及列在該因素后面的其余因素的基數(shù)，就可求得各因素的影響值?！?〕將各個因素的影響值相加，其代數(shù)和應同該項經(jīng)濟指標的實際數(shù)與基數(shù)之差相符第二節(jié)本錢分析的程序與方法三、本錢分析報告〔一〕本錢分析報告的內(nèi)容〔二〕本錢分析報告的要求本錢分析報告的內(nèi)容概念：本錢分析報告，是在各部門、各級本錢分析的根底上，由本錢部門寫成的文字報告。它是作為向企業(yè)領導和廣闊群眾說明本錢情況的書面匯報材料。其主要內(nèi)容包括：1．情況反映。用本錢相關的主要經(jīng)濟技術指標的本期實際數(shù)與方案數(shù)相比較，說明本錢方案的完成情況，并作出分析評價。2．成績說明。實事求是地把職工在降低本錢、提高本錢效益活動中所取得的成果反映出來，使職工了解成功的經(jīng)驗。3．問題分析?？陀^地把本錢方案執(zhí)行中存在的問題揭示出來，并分析原因，劃清責任。4．提出建議。針對取得的經(jīng)驗和存在的問題，提出改進本錢工作、提高本錢效益潛力的建議和措施，以及下一期企業(yè)本錢工作的要求和目標。本錢分析報告的要求本錢分析報告的根本要求是：1．觀點要明確。成績是什么，缺點是什么，都要中肯、確切。2．原因要分析清楚。分析原因要準確、具體，責任要明確，以便改進工作。3．建議要切實可行。改進建議要具體，便于檢查，促進責任部門認真貫徹執(zhí)行；對于某些重要問題，還要經(jīng)過可行性研究，以保證建議取得實效。4．報告要簡練。撰寫本錢分析報告，應做到抓住關鍵，中心突出，文字簡練流暢，圖表形象鮮明，使人看了一目了然。第三節(jié)全部商品產(chǎn)品本錢分析全部商品產(chǎn)品本錢分析，可以借助于企業(yè)內(nèi)部會計報表中的商品產(chǎn)品本錢表和本錢方案等相關資料進行分析，具體分析內(nèi)容包括按產(chǎn)品類別和按產(chǎn)品本錢工程兩方面進行分析。一、按產(chǎn)品類別分析全部商品本錢方案的完成情況二、按本錢工程分析全部商品產(chǎn)品本錢方案的完成情況第三節(jié)全部商品產(chǎn)品本錢分析一、按產(chǎn)品類別分析全部商品本錢方案的完成情況由于全部商品產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，所以按照產(chǎn)品類別進行全部商品產(chǎn)品分析，只能以本年實際總本錢與方案總本錢相比較，從而確定全部商品產(chǎn)品本錢的降低額和降低率。案例分析案例假定某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中甲、乙是可比產(chǎn)品，丙產(chǎn)品是不可比產(chǎn)品。相關資料見表18-3。表18-3商品產(chǎn)品本錢表單位：元編制單位：×××200×年度產(chǎn)品名稱計量單位本年實際產(chǎn)量單位成本總成本上年實際平均本年計劃本年實際按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際可比產(chǎn)品甲乙件件50608001000700820740780400006000035000492003700046800小計----1000008420083800不可比產(chǎn)品丙件1060061060006100全部商品產(chǎn)品成本9020089900分析根據(jù)18-3的資料，可對該企業(yè)全部商品產(chǎn)品本錢方案完成情況分析如下：〔1〕全部商品產(chǎn)品實際本錢比方案本錢的降低額為：89900-90200=-300〔元〕〔2〕全部商品產(chǎn)品實際本錢比方案本錢的降低率為：-300÷90200=-0.33%根據(jù)上面的分析結果可以看出，該企業(yè)全部商品產(chǎn)品實際本錢比方案有了降低，但這并不能說明該企業(yè)已經(jīng)全面完成了本錢方案，因為要保證全部商品產(chǎn)品本錢方案完成，必須保證每種產(chǎn)品本錢方案都能完成。為此，需要按照可比產(chǎn)品、不可比產(chǎn)品和每種產(chǎn)品具體進行分析，可以編制全部商品產(chǎn)品本錢方案完成情況分析表，見表18-4。表18-4商品產(chǎn)品本錢分析表單位：元編制單位：×××200×年度商品產(chǎn)品實際產(chǎn)量與計劃的差異計劃成本實際成本升降額升降率（%）可比產(chǎn)品甲3500037000+2000+5.71乙4920046800-2400-4.88小計8420083800-400-0.48不可比產(chǎn)品丙60006100+100+1.67全部商品產(chǎn)品9020089900-300-0.33從表18-4的分析結果來看，該企業(yè)全部商品產(chǎn)品實際本錢較方案有所降低，但從具體構成上看，雖然可比產(chǎn)品本錢方案完成了，但其中的甲產(chǎn)品本錢產(chǎn)生了超支，不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)品的本錢也產(chǎn)生了超支。這說明該企業(yè)并未全面完本錢錢方案，需要進一步分析甲、丙產(chǎn)品本錢超支的原因。第三節(jié)全部商品產(chǎn)品本錢分析二、本錢工程分析全部商品產(chǎn)品本錢方案的完成情況原因：按產(chǎn)品別進行商品產(chǎn)品本錢分析，雖然可以了解每種產(chǎn)品本錢的升降情況，但是不能了解是哪些本錢工程發(fā)生了超降。為此，需要按本錢工程別進行商品產(chǎn)品本錢分析，找出影響企業(yè)本錢升降的關鍵因素。概念：按本錢工程別進行產(chǎn)品本錢分析，就是將全部產(chǎn)品的總本錢按本錢工程別比較其實際總本錢與方案總本錢，以確定各個本錢工程的升降額和升降率，并比較分析各本錢工程的變動對總本錢的影響程度。案例〔同上〕分析分析根據(jù)上述企業(yè)的本錢方案與本錢核算等資料，按照本錢工程別進行全部商品產(chǎn)品本錢分析，見表18-5所示。從表18-5的分析結果來看，該企業(yè)全部商品產(chǎn)品實際本錢比方案降低300元，降低率0.33%，其主要原因是由于直接材料工程和制造費用工程的本錢有了降低，而直接工資本錢工程卻存在著較大幅度的上升。如果企業(yè)能控制直接工資的上升，那么，全部商品產(chǎn)品本錢將比方案下降1100元，本錢降低率將到達1.21%。因此，還需要深入生產(chǎn)實際進一步進行調(diào)查分析，找出影響各本錢工程費用水平變動的具體原因，以便及時采取有效措施，增加有利差異，消除不利差異，提高企業(yè)本錢管理工作水平。表18-5商品產(chǎn)品本錢分析表單位：元編制單位：×××〔按本錢工程〕200×年度成本項目全部商品產(chǎn)品節(jié)約或超支各項目差異對總成本影響的%計劃成本實際成本絕對數(shù)百分數(shù)（%）①②③④⑤直接材料直接工資制造費用613001200016900607001280016400-600+800-500-0.98+6.67-2.96-0.67+0.89-0.55合計9020089900-300-0.33-0.33第四節(jié)可比產(chǎn)品本錢分析一、可比產(chǎn)品本錢降低任務及完成情況的計算二、影響可比產(chǎn)品本錢降低任務完成情況的因素三、可比產(chǎn)品本錢降低任務完成情況的分析方法四、降本錢分為變動本錢和固定本錢地分析方法第四節(jié)可比產(chǎn)品本錢分析一、可比產(chǎn)品本錢降低任務及完成情況的計算涵義：可比產(chǎn)品本錢降低任務是在編制本錢方案時制定的本錢降低水平，而可比產(chǎn)品本錢降低任務完成情況的計算，是將可比產(chǎn)品的實際本錢與按照實際產(chǎn)量和上年實際單位本錢計算的上年實際本錢進行比較，確定可比產(chǎn)品實際本錢的降低額和降低率，并同方案規(guī)定的本錢降低任務相比，以評價企業(yè)可比產(chǎn)品本錢降低任務的完成情況。案例分析案例假設HK企業(yè)200×年度可比產(chǎn)品本錢降低任務和實際完成情況的有關資料如表18-6、表18-7所示。表18-6可比產(chǎn)品本錢方案降低任務單位：元編制單位：×××200×年度可比產(chǎn)品名稱計劃產(chǎn)量（件）單位成本總成本計劃降低任務上年實際本年計劃上年實際本年計劃降低額降低率（%）甲608007004800042000600012.5乙3210008203200026240576018合計80000682401176014.7表18-7可比產(chǎn)品本錢實際降低情況單位：元編制單位：××× 200×年度可比產(chǎn)品名稱實際產(chǎn)量（件）實際單位成本總成本實際完成情況上年實際本年計劃本年實際降低額降低率（%）甲45740

36000315003330027007.5乙60780

6000049200468001320022合計9600080700801001590016.56分析根據(jù)表18-6和表18-7的資料，該企業(yè)可比產(chǎn)品本錢降低任務的完成情況為：降低額=15900—11760=4140〔元〕降低率=16.56%—14.7%=1.86%說明該企業(yè)可比產(chǎn)品實際本錢降低額比方案多降低了4140元，實際本錢降低率比方案多降低了1.86%，超額完成了可比產(chǎn)品本錢降低任務。在此根底上，應進一步分析影響可比產(chǎn)品本錢降低任務完成情況的各種因素，確定各因素的影響程度，為進一步挖掘潛力、降低本錢指出方向。第四節(jié)可比產(chǎn)品本錢分析二、影響可比產(chǎn)品本錢降低任務完成情況的因素影響可比產(chǎn)品本錢降低任務完成情況的因素主要有三個，即產(chǎn)品產(chǎn)量因素、品種構成因素和單位本錢因素。產(chǎn)品產(chǎn)量因素可比產(chǎn)品本錢方案降低任務是根據(jù)各種產(chǎn)品方案產(chǎn)量制定的，而實際本錢降低額和降低率是根據(jù)各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量計算的。在產(chǎn)品品種結構和單位本錢不變時，產(chǎn)品產(chǎn)量的增減，只會引起本錢降低額發(fā)生同比例的增減，而不會影響本錢降低率的變化。品種構成因素產(chǎn)品品種構成，也稱為品種結構，是指各種產(chǎn)品數(shù)量在全部產(chǎn)品數(shù)量總和中所占的比重。由于各種產(chǎn)品的實物量不能簡單相加，而可比產(chǎn)品降低任務是以上年單位本錢為根底計算的，所以在分析時，一般是以上年單位本錢為根底來計算可比產(chǎn)品的品種結構。由于各種可比產(chǎn)品本錢降低率是不相同的，有的高些，有的低些，如果本錢降低率較大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品產(chǎn)量中所占的比重提高，全部可比產(chǎn)品本錢降低率就會多降低，降低額也會相應的多降低；反之，降低率和降低額那么會少降低。產(chǎn)品品種構成的變動有兩種情況，一是由于改變了品種方案而引起的，二是由于各種產(chǎn)品都完成了方案，但對市場特別需要的產(chǎn)品多完成了方案所造成的。單位本錢因素可比產(chǎn)品本錢的方案降低額，是以本年方案單位本錢和上年實際單位本錢相比較來確定的；可比產(chǎn)品本錢實際降低額，是以本年實際單位本錢和上年實際單位本錢相比較來確定的，而且，可比產(chǎn)品方案降低率和實際降低率也是以上年單位本錢為根底來確定的。產(chǎn)品單位本錢的實際數(shù)比方案降低，其降低額和降低率的實際數(shù)也會相應的比方案多降低，反之那么會少降低。在影響可比產(chǎn)品降低任務的三個因素中，產(chǎn)品本錢降低是主要因素，企業(yè)應該在完成產(chǎn)品品種方案的條件下，根據(jù)市場需要增加產(chǎn)量，努力降低產(chǎn)品單位本錢，才是完本錢錢降低方案的正確途徑。第四節(jié)可比產(chǎn)品本錢分析三、可比產(chǎn)品本錢降低任務完成情況的分析方法〔一〕連環(huán)替代分析法〔二〕余額分析法第四節(jié)可比產(chǎn)品本錢分析四、將本錢分為變動本錢和固定本錢地分析方法前面計算產(chǎn)量因素變動對產(chǎn)品本錢降低任務完成情況的影響，是在假定產(chǎn)量變動對產(chǎn)品單位本錢不產(chǎn)生影響的情況下進行的。這樣，產(chǎn)量變動不影響降低率，只影響降低額，其影響數(shù)是同按上年單位本錢計算的產(chǎn)量變動成比例增減的。實際上，在生產(chǎn)過程中，隨著產(chǎn)量的變化，往往會影響產(chǎn)品單位本錢中的固定本錢。產(chǎn)量增加時，由于總的固定費用并不增加或增加很少，這樣單位產(chǎn)品本錢就要下降；而產(chǎn)量減少時，單位產(chǎn)品本錢就會上升。單位本錢的上升或下降必然會影響本錢降低額和降低率發(fā)生變化。顯然，這種由本錢升降而影響本錢降低額和降低率的變化，是由于產(chǎn)量變化帶來的。但是，在前面的分析方法〔以下稱為傳統(tǒng)分析方法〕中，這種影響數(shù)是反映在其他因素變動的影響中。為了分清原因，正確分析本錢降低任務完成情況，可以將本錢劃分為變動本錢和固定本錢進行分析，這種分析方法可稱為本錢性態(tài)因素分析法。第五節(jié)產(chǎn)品單位本錢分析一、產(chǎn)品單位本錢分析的意義二、產(chǎn)品單位本錢方案完成情況分析三、產(chǎn)品單位本錢各主要工程分析四、直接材料本錢三因素的分析方法五、產(chǎn)品單位本錢分析有關問題探討第五節(jié)產(chǎn)品單位本錢分析一、產(chǎn)品單位本錢分析的意義在于揭示各種產(chǎn)品單位本錢及其各個本錢工程以及各項消耗定額的超支或節(jié)約的情況，尤其是能夠密切結合產(chǎn)品設計、生產(chǎn)工藝以及各項消耗定額等的變化對產(chǎn)品本錢的影響，查明各種產(chǎn)品單位本錢升降的具體原因。同時，對產(chǎn)品單位本錢進行分析，有助于對全部商品產(chǎn)品本錢和可比產(chǎn)品本錢脫離方案的原因進行分析，正確評價企業(yè)本錢方案完成情況，并針對存在的問題，采取改進措施，降低產(chǎn)品本錢，提高企業(yè)本錢管理水平。第五節(jié)產(chǎn)品單位本錢分析二、產(chǎn)品單位本錢方案完成情況分析產(chǎn)品單位本錢方案完成情況分析，是對產(chǎn)品單位本錢及其各本錢工程的本期實際數(shù)比方案數(shù)、上期數(shù)和歷史先進水平的升降情況進行的分析。進行分析時可依據(jù)主要產(chǎn)品單位本錢表等核算資料。案例分析案例假設某企業(yè)200×年度甲產(chǎn)品單位本錢表如表18-15所示。表18-15主要產(chǎn)品單位本錢表單位：元編制單位：×××200×年度產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品計量單位件計劃產(chǎn)量60實際產(chǎn)量45上年實際平均單位成本本年計劃單位成本本年實際平均單位成本成本項目直接材料直接工資制造費用350220210340210150345250145合計780700740上年數(shù)計劃數(shù)實際數(shù)單耗單價金額單耗單價金額單耗單價金額明細項目材料A（千克）材料B（千克）工時3010269.56.52856527.592010.4628654309259.4728263分析根據(jù)表18-15，可以編制甲產(chǎn)品單位本錢方案完成情況分析表18-16，從而了解甲產(chǎn)品單位本錢的升降情況和原因。從表18-16可以看出，甲產(chǎn)品的實際單位本錢比方案超支40元，超支率為5.7%，本錢超支的主要原因是直接材料和直接工資工程本錢上升。因此，需要進一步分析直接材料和直接工資本錢提高的原因，以便作出正確的分析評價。表18-16甲產(chǎn)品單位本錢分析表單位：元編制單位：×××200×年度成本項目計劃成本實際成本降低（—）或超支（+）各項目升降對單位成本的影響%金額%直接材料直接工資制造費用340210150345250145+5+40-5+1.5+19-3.3+0.7+5.7-0.7合計700740+40+5.7+5.7第五節(jié)產(chǎn)品單位本錢分析三、產(chǎn)品單位本錢各主要工程分析以下我們具體說明產(chǎn)品單位本錢各主要工程的分析方法〔一〕直接材料工程的分析〔二〕直接工資工程的分析〔三〕制造費用工程的分析直接材料工程分析意義：直接材料本錢通常占產(chǎn)品單位本錢的比重較大，這一工程的升降對產(chǎn)品單位本錢的上下有著重要的影響，所以直接材料工程的分析是產(chǎn)品單位本錢分析的重點。方法：首先，將各種主要材料的本期實際本錢與方案本錢進行比較，查明哪些材料本錢升降較大；其次，分析直接材料本錢升降的原因。一般來說，直接材料本錢上下取決于單位產(chǎn)品材料消耗數(shù)量和材料的單價，這兩個因素變動對直接材料本錢影響。計算公式如下：材料耗用量差異的影響=(實際單位耗用量-方案單位耗用量)×材料的方案單價材料價格差異的影響=實際單位耗用量×(材料實際單價-材料方案單價)案例分析：案例分析根據(jù)表18-16的資料，甲產(chǎn)品直接材料單位本錢實際比方案超支了5元，根據(jù)本錢方案和甲產(chǎn)品單位本錢核算資料，可以編制直接材料本錢分析表，如表18-17所示。根據(jù)表18-17的資料，可分別計算單位產(chǎn)品材料消耗數(shù)量和材料單價兩因素對甲產(chǎn)品直接材料本錢變動的影響：材料耗用量差異的影響=〔30-27.5〕×10.4=26〔元〕材料價格差異的影響=30×〔9.4-10.4〕+9×〔7-6〕=-21〔元〕由此可見，材料消耗數(shù)量的上升使得甲產(chǎn)品直接材料本錢提高了26元，而材料單價的降低，使得甲產(chǎn)品直接材料本錢超支額由26元下降到5元。表18-17直接材料本錢分析表單位：元編制單位：×××200×年度材料名稱計量單位材料耗用量材料單價材料成本差異計劃實際計劃實際計劃實際數(shù)量價格AB千克千克27.5930910.469.472865428263+260-30+9合計340345+26-21直接工資工程分析對直接工資工程進行分析，需要結合不同的工資制度和直接工資的分配方法來進行。1.計時工資制度2.計件工資制度計時工資制度采用計時工資制度時，在工資費用直接計入產(chǎn)品本錢的企業(yè)里，單位產(chǎn)品的直接工資本錢的上下，取決于生產(chǎn)該種產(chǎn)品的產(chǎn)量增減和工資總額上下兩個因素。產(chǎn)品產(chǎn)量和生產(chǎn)工人工資額對單位產(chǎn)品工資本錢影響的計算方法如下：計件工資制度在采用無限制計件工資制度的企業(yè)中，單位產(chǎn)品直接工資本錢的上下，取決于計件單價。如果計件單價不變，生產(chǎn)工人勞動效率的變動，并不會影響單位產(chǎn)品直接工資本錢。但會通過產(chǎn)量影響那些計入產(chǎn)品本錢中的非工作時間的工資、獎金和其他工資，從而引起單位產(chǎn)品直接工資