《審計》（第四版）第6章 內(nèi)部控制及其測試

審計（第四版）

第六章

內(nèi)部控制及其測試《審計》（第四版）：第六章內(nèi)部控制及其測試3本章主要內(nèi)容第一節(jié)內(nèi)部控制概述第二節(jié)對內(nèi)部控制的了解與測試《審計》（第四版）：第六章內(nèi)部控制及其測試4本章教學(xué)目標(biāo)1.了解西方內(nèi)部控制理論的演進；2.了解我國現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展；3.了解內(nèi)部控制的定義；4.理解現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和基本要素；5.掌握內(nèi)部控制的了解與描述方法；6.理解內(nèi)部控制測試的方法；7.理解審計師對內(nèi)部控制測試結(jié)果的評價；《審計》（第四版）：第六章內(nèi)部控制及其測試5第一節(jié)內(nèi)部控制概述一、西方內(nèi)部控制理論的演進二、我國現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展三、現(xiàn)代內(nèi)部控制目標(biāo)四、建立現(xiàn)代內(nèi)部控制的基本原則五、現(xiàn)代內(nèi)部控制的基本要素一、西方內(nèi)部控制理論的演進（二）內(nèi)部控制階段（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（四）內(nèi)部控制整體框架階段內(nèi)部控制的發(fā)展歷程（一）“內(nèi)部牽制”階段（五）企業(yè)風(fēng)險管理框架階段（一）“內(nèi)部牽制”階段

時間：在20世紀(jì)40年代前

主要特點：以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進行組織上的責(zé)任分工，使每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯誤或弊端。

基本假定：（1）兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的可能性是很小的；（2）兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。（二）“內(nèi)部控制”階段

時間：20世紀(jì)40年代到70年代初

權(quán)威性定義：內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理方針。

內(nèi)容：內(nèi)部控制制度具體包括會計控制和管理控制兩大部分。（三）“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段

時間：從20世紀(jì)80年代以來

標(biāo)志：是美國注冊會計師協(xié)會于1988年5月發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第55號》。該公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”一詞。

定義：企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。

構(gòu)成要素：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個要素構(gòu)成。（四）“內(nèi)部控制整體框架”階段

時間：1992年9月，美國反虛假財務(wù)報告全國委員會的發(fā)起者組織委員會（COSO）發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件COSO研究報告——《內(nèi)部控制——整體框架》

定義：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層及其他員工實施的，為財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。”構(gòu)成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督（五）“企業(yè)風(fēng)險管理框架”階段

時間：

2004年9月，COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》

定義：企業(yè)風(fēng)險管理是由企業(yè)董事會、管理層和其它員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成影響的事項，并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。

構(gòu)成要素：企業(yè)風(fēng)險管理框架由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等八個相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。（六）新的“內(nèi)部控制整體框架”階段--1

時間：

2013年5月，美國COSO發(fā)表了新的內(nèi)部控制整體框架。

COSO新框架依然使用與老框架同樣的內(nèi)部控制定義、同樣的五個要素以及同樣的“立方”結(jié)構(gòu)，因此，新老內(nèi)部控制框架沒有本質(zhì)差別。（六）新的“內(nèi)部控制整體框架”階段--2——新框架的結(jié)構(gòu)性變化：一是新框架延伸了老框架中財務(wù)報告這一目標(biāo)，不僅包括外部財務(wù)報告，而且包括了內(nèi)部財務(wù)報告、內(nèi)部非財務(wù)報告和外部非財務(wù)報告。二是新框架中把五個要素細分成相應(yīng)的17個原則，強調(diào)“基于原則”的內(nèi)部控制實施，這種細分有利于內(nèi)部控制的實施和評價。三是新框架專門強調(diào)了管理層判斷的使用。基于原則的實施和依賴管理層的判斷，弱化了內(nèi)部控制的形式，突出了控制的實質(zhì)?！驴蚣艿姆墙Y(jié)構(gòu)性變化主要表現(xiàn)在對內(nèi)部控制有效性的評價上。新框架指出了內(nèi)部控制的本質(zhì)是作為管理風(fēng)險的手段。

第一節(jié)內(nèi)部控制概述二、現(xiàn)代內(nèi)部控制目標(biāo)第一節(jié)內(nèi)部控制概述三、建立現(xiàn)代內(nèi)部控制的基本原則第一節(jié)內(nèi)部控制概述四、現(xiàn)代內(nèi)部控制的基本要素

第一節(jié)內(nèi)部控制概述四、現(xiàn)代內(nèi)部控制的基本要素

第一節(jié)內(nèi)部控制概述四、現(xiàn)代內(nèi)部控制的基本要素

第一節(jié)內(nèi)部控制概述四、現(xiàn)代內(nèi)部控制的基本要素

第一節(jié)內(nèi)部控制概述四、現(xiàn)代內(nèi)部控制的基本要素

《審計》（第四版）第六章內(nèi)部控制及其測試21第二節(jié)內(nèi)部控制的了解與測試一、內(nèi)部控制的了解與描述；二、評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性以及是否得到執(zhí)行

三、測試內(nèi)部控制運行的有效性

一、對內(nèi)部控制的了解與描述（一）內(nèi)部控制的了解二、對內(nèi)部控制的了解與描述（二）內(nèi)部控制的描述審計師在了解內(nèi)部控制的情況后，應(yīng)當(dāng)用適當(dāng)?shù)姆椒▽?nèi)部控制加以描述，以供修訂和修改審計計劃和程序之用，或供日后查考之用。用于內(nèi)部控制描述的方法主要有文字表述法、問卷調(diào)查法和流程圖法。

（一）文字表述法

審計人員將所了解到的被審計單位業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、保管等程序及其實際執(zhí)行情況用敘述性文字記錄下來，以形成對內(nèi)部控制描述的一種方法。

A廠的材料采購由供應(yīng)科負責(zé)。材料采購的發(fā)生有兩種情況：（1）各車間填寫請購單一式兩聯(lián)，第一聯(lián)送材料供應(yīng)科，審核批準(zhǔn)后據(jù)以復(fù)寫訂購單；第二聯(lián)存根留車間備查。訂購單一式三聯(lián)，第一聯(lián)送材料供應(yīng)廠商訂貨；第二聯(lián)通知倉庫準(zhǔn)備收料；第三聯(lián)存供應(yīng)科備查。（2）倉庫發(fā)現(xiàn)庫存量達到訂購點時填寫訂購單一式三聯(lián)，第一、三聯(lián)存供應(yīng)科備查；第二聯(lián)存?zhèn)}庫準(zhǔn)備收料。供應(yīng)廠商將材料發(fā)來時，直接由倉庫根據(jù)對方寄來的發(fā)票、提貨單和本廠訂購單核對驗收數(shù)量、規(guī)格和質(zhì)量，并填寫收料單一式三聯(lián)，第一聯(lián)由保管員據(jù)以登記材料卡片賬和材料明細賬，并留存材料倉庫；第二聯(lián)送供應(yīng)科通知材料已收到；第三聯(lián)送財務(wù)科據(jù)以登記材料總賬并付款。

審計員：李文2×11年2月14日復(fù)核說明與結(jié)論

（二）問卷調(diào)查法問卷調(diào)查法是指審計師根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制等，將內(nèi)部控制的必要事項，作為調(diào)查項目，事先設(shè)計出一系列有針對性、標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，利用調(diào)查表來了解被審單位內(nèi)部控制是否健全完善，從而對內(nèi)部控制加以描述的一種方法。

表6-2庫存現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制調(diào)查問卷調(diào)查項目是否不適合備注1、現(xiàn)金收支與記賬的崗位是否分離√在庫存現(xiàn)金未突破規(guī)定限額時，部分小額零星收入有坐支現(xiàn)象未明確付款權(quán)限2、現(xiàn)金支票及現(xiàn)金收付款憑證是否由專人管理√3、現(xiàn)金支票和銀行預(yù)留印簽是否做到分管及簽蓋分工負責(zé)制√4、現(xiàn)金收付款憑證是否符合制單、復(fù)核、主管終審√5、是否有現(xiàn)金坐支的現(xiàn)象√6、現(xiàn)金收支是否有合理合法的依據(jù)√7、現(xiàn)金收入是否及時準(zhǔn)確的入賬√8、現(xiàn)金支出是否有核準(zhǔn)手續(xù)并明確款項支付權(quán)限√9、現(xiàn)金是否做到日清月結(jié)，并建立和實行定期核對制度√10、有無現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計制度√11、企業(yè)是否根據(jù)不同的銀行賬號分別開設(shè)銀行存款日記賬√12、出納和會計職責(zé)是否分離√13、銀行存款日記賬是否逐筆序時登記√14、企業(yè)除零星支付外的支出是否通過銀行結(jié)算√15、對于重大的開支項目是否經(jīng)過核準(zhǔn)審批√16、是否嚴(yán)格控制和保管空白支票，簽發(fā)支票的印章是否妥善保管√17、支票是否由出納和有關(guān)主管人員共同簽發(fā)√

表6-2庫存現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制調(diào)查問卷調(diào)查項目是否不適合備注18、支票是否按序簽發(fā)，開出的√19、作廢支票是否加蓋“作廢”戳記，并與存根一并保存√20、銀行存款日記賬與總賬是否每月末核對相符√21、銀行存款日記賬是否定期與銀行對賬單和對√22、是否按月與銀行對賬，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，做到帳實相符√結(jié)論;1、經(jīng)內(nèi)部控制問卷和簡易測試后，認為現(xiàn)金循環(huán)的內(nèi)部控制可信賴度為：高（√）中（）低（）

2、該循環(huán)是否需進一步作符合性測試是（√）否（）返回

（三）流程圖法流程圖法是指用特定的語言符號或圖形，將被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、權(quán)限范圍、會計記錄、業(yè)務(wù)處理流程等內(nèi)部控制情況，以圖解的形式直觀、形象地加以描述的一種方法，具體如圖6-1所示。圖6-1材料收發(fā)業(yè)務(wù)流程圖二、評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性以及是否得到執(zhí)行

三、測試內(nèi)部控制運行的有效性—1三、測試內(nèi)部控制運行的有效性—2（三）測試的方法

三、測試內(nèi)部控制運行的有效性—3（四）測試的結(jié)果35《審計》（第四版）：第六章內(nèi)部控制及其測試問題、討論和解答問題？討論！解答：36《審計》（第四版）：第六章內(nèi)部控制及其測試延伸閱讀1.財政部、審計署等《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號）。2.《CSA1152——向治理層通報內(nèi)部控制缺陷》（2010）。3.《CSA1121——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》（2010）。4.《CSA1231——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》（2010）。5.財政部、審計署等《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（財會[2010]11號）。6.財政部、審計署等《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（財會[2010]11號）。37《審計》（第四版）：第六章內(nèi)部控制及其測試本章小結(jié)內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)；內(nèi)部控制的原則和要素；企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括的基本內(nèi)容；內(nèi)部控制的了解與描述；內(nèi)部控制的測試與評價；管理建議書的定義、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。【復(fù)習(xí)思考題】1．內(nèi)部控制的概